Реферат: Учет затрат на предприятии

Министерствообразования Российской Федерации

Факультет экономикии менеджмента

Кафедрабухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯРАБОТА

УЧЕТ ЗАТРАТНА ПРЕДПРИЯТИИ

Студент

Руководитель

Преподаватель

Содержание

Введение

1. Понятие затрат на производство продукции (работ, услуг) и ихклассификация

1.1 Учет затрат на производство продукции

1.2Классификация затрат на производство продукции

1.3 Классификация по синтетическомуучету затрат на производство

2. Порядоквключения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)

2.1Материальные расходы

2.2Расходы на оплату труда

2.3Отчисления на социальное страхование и обеспечение

2.4Амортизация

2.4.1 Амортизация основных средств

2.4.2Амортизация нематериальных активов

2.5 Прочиерасходы

3. Понятие иклассификация расходов для целей налогообложения

3.1 Различия вматериальных расходах, состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах

3.2 Различия врасходах на оплату труда, состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах

3.3Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учетах

Заключение

Приложение

Ссылки

Списокиспользованных источников

Введение

Производство продукции(работ и услуг) связано с определенными затратами. В процессе производствапродукции затрачивается труд, а также предметы труда. Все затраты предприятияна производство реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуютсебестоимость продукции. Себестоимость – важнейший показатель эффективногоиспользования производственных ресурсов.

Я выбрала эту тему,потому что, хочу в более полном объеме определить цель учета затрат напроизводство, рассмотреть элементы при формировании расходов на производство, аглавной целью моей работы является произведение сравнения между бухгалтерским иналоговым учетами затрат.

Изучив достаточнообширный материал (книги, ежемесячные издания: журналы и приложения к ним),используя такие системы как Интернет, справочно-правовую систему «Гарант» япостаралась отразить более точные данные, которые помогут мне ближе подобратьсяк цели.

1. Понятиезатрат на производство продукции (работ, услуг) и их классификация

1.1 Учет затрат на производство продукции

Производство предназначено дляизготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целяхудовлетворения потребностей людей.

В процессе производства используютсяосновные и оборотные средства, и труд работников. Все затраты материальных итрудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затратыпредприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежномвыражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости — один из показателей эффективности производства — определяет,во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем нижесебестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство[1].Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя наконкурентном рынке.

Главнымифакторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг) являютсяследующие:

1.Ростпроизводительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускаетсяпродукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.

2.Снижение материало и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных иэнергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

3.Увеличение отдачи основных средств (увеличениефондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся наединицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

4.Повышение уровня маркетинговой политики. Маркетинг — это искусство продажи, (маркетинг — это вид человеческой деятельности, направленныйна удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена.). Чем ниже затраты нареализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.

Различают производственнуюсебестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственнаясебестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к нимкоммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полнуюсебестоимость продукции.

Учет затрат на производствоведется на счетах раздела 2 плана счетов:

¯ 20 «Основное производство»;

¯ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

¯ 23 «Вспомогательные производства»;

¯ 25 «Общепроизводственные расходы»;

¯ 26 «Общехозяйственные расходы»;

¯ 28 «Брак в производстве»;

¯ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Для малых предприятий можноиспользовать только один производственный счет 20 «Основное производство».Строи тельные организации могут часть затрат учитывать на счете 31 «Некапитальныеработы», а торговые предприятия все свои затраты собирают на счете 44 «Издержкиобращения».

Затраты можно группировать по разнымпризнакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные затраты, которые можно представить,например бухгалтерскими проводками:

Д20,44- К 10, 12, 13,21,

где:

счет 10 «Материалы»,

счет 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы»,

счет 13 «Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов»,

счет 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства»;

2) трудовые затраты, которые можно представить вбухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Д 20, 44 — К 70,

где:

счет70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»;

3) отчисления в фонды социального страхования иобеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующимипроводками:

Д 20, 44 — К 69,

где:

счет69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»;

4) амортизационные отчисления на основные фонды, которыеможно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 44 — К 02,

где:

счет02 «Износ основных средств»;

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерскомучете в виде следующих проводок:

Д 20,44 — К 05, 67, 68,

где:

счет05«Амортизация нематериальных активов»,

счет67 «Расчеты по внебюджетнымплатежам»,

счет68 «Расчеты с бюджетом».

Себестоимостьпродукции служит ориентиром для формирования ее цены[2]. Вернее, онаявляется нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена нижесебестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов завоеватьместо на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенныевременные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существеннымобразом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбытпродукции.

1.2 Классификациязатрат на производство продукции

Вид классификации Подразделение затрат По экономической роли в процессе производства Основные и накладные По составу (однородности) Одноэлементные и комплексные По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные По отношению к объему производства Переменные и условно переменные По периодичности возникновения Текущие и единовременные По участию в процессе производства Производственные и коммерческие По эффективности Производительные и не производительные

Основными называются затраты, непосредственносвязанные технологическим процессом производства: сырье и основные материалы,вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных иобщехозяйственных расходов[3].

Накладные расходы образуются в связи с организацией,обслуживанием производства и управлением им. Они состоят изобщепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие изодного элемента, — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие изнескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в составкоторых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданийи другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты (отражаются на счетах 20,23) связаныс производством определенного вида продукции и могут быть прямо инепосредственно отнесены ни ею себестоимость: сырье и основные материалы,потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямона себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно):общепроизводственные (счет 25), общехозяйственные (счет 26),внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые икосвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства,принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольнойпромышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затратыявляются прямыми.

К переменным относят расходы, размер которыхизменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье иосновные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размерусловно-постоянных расходовпочти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятсяобщепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичностирасходы делятся натекущие и единовременные. К текущим расходамотносятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья иматериалов, к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоениевыпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, идр.

К производственным относят все расходы, связанные сизготовлением товарной продукции и образующие ее производственнуюсебестоимость,

Внепроизводственные (коммерческие)расходы связаны среализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственныерасходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производствопродукции установленного качества при рациональной технологии и организациипроизводства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков втехнологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции,оплата сверхурочных работ я др.). Производительные расходы планируются, поэтомуони называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются,поэтому их считают не планируемыми.

1.3 Классификация по синтетическомуучету затрат на производство

Кроме классификации поэкономическому содержанию, затраты, с точки зрения включения их в себестоимостьконкретных образцов продукции, работ и услуг, подразделяются на прямые расходыи косвенные. Важность этого деления состоит в том, что оно позволяетмаксимально обоснованно определять расходы на каждый конкретный вид продукции,работ и услуг, анализировать степень их прибыльности и планировать их объемы[4].

На средних и крупныхпредприятиях, имеющих достаточное количество разноплановых цехов и отделов,установить полные затраты, связанные с конкретными типами продукции, работ иуслуг чрезвычайно сложно. Особенно трудно разделить косвенные затраты,например: расходы на обеспечение производства энергией, затраты на поддержаниеосновных средств в работоспособном состоянии, транспортные расходы, затраты насодержание аппарата управления и т.п. Поэтому перед работниками бухгалтерий такихпредприятий стоит противоречивая проблема: с одной стороны необходимоскрупулезно установить состав и величину издержек для каждого вида и сортапродукции (работ, услуг), а с другой — нельзя допустить больших затрат времении средств на решение данной задачи, тем более что конъюнктура спроса на рынкепостоянно меняется.

В этой связиэкономическая наука и производственная практика накопили ряд хорошозарекомендовавших себя приемов. Они базируются на распределении расходов(материальных, трудовых, амортизационных отчислений, отчислений в социальныефонды и прочие издержки) пропорционально легко устанавливаемым прямымпоказателям.

На предприятиях многихотраслей промышленности расход основных материалов и полуфабрикатов достаточнолегко распределяется по видам продукции, работ и услуг непосредственно посведениям из первичных документов. В комплексных производствах, в которых набазе одних и тех же материалов изготавливаются различные виды и сортапродукции, выполняются разные работы и оказываются многообразные услуги,основное сырье и материалы по видам и сортам распределяются пропорционально:

утвержденным нормативамих расхода;

коэффициентам расхода накаждое изделие (работу, услугу);

количеству или весупродукции.

Вспомогательныематериалы, используемые на технологические цели, иногда включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) прямым путем, но чаще распределяютсякосвенным способом — пропорционально:

расходам по нормам;

весу переработанныхосновных материалов;

количеству изготовленнойпродукции (объему работ и услуг);

отработанным часам.

При этом из материальныхзатрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов,полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов,образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично своипотребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологическиекачества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможновообще.

Затраты на основнуюзарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формойоплаты труда, т.е. получающих деньги пропорционально объему выпущеннойпродукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в ихсебестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимостьпропорционально основной заработной плате. Заработная платарабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметныхрасчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).

Отчисления в фондысоциального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции,работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной платы[5].

Амортизация основногооборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываютсяуслуги для средних и крупных коммерческих предприятий учитывается на счете 25«Общепроизводственные расходы», а затем распределяются по видампропорционально:

часам работыоборудования;

сметным ставкам;

основной заработной платепроизводственных рабочих;

объему выпущеннойпродукции (работ и услуг);

затратам попроизводственному процессу.

Общепроизводственныерасходы (кроме амортизации основных средств) и общехозяйственные затраты(собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы»), обусловленные содержанием аппаратауправления и вспомогательных служб предприятия, амортизацией нематериальныхактивов и основных средств вспомогательного назначения, а также целого рядарасходов и потерь, относящихся к категории прочих затрат, распределяютсяпропорционально:

основной заработной платепроизводственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

расходам на основнуюзаработную плату (без доплат);

затратам по процессам;

количеству выпущеннойпродукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В составе прочих расходовотражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23«Вспомогательные производства». К категории вспомогательныхпроизводств относят цеха и подразделения предприятий, обеспечивающие основноепроизводство энергией, инструментами, тарой, ремонтными работами, транспортнымии хозяйственными услугами (в строительных организациях — некапитальнымиработами). Различают 6 групп цехов и подразделений вспомогательных производств:

инструментальные — осуществляющие изготовление,ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс-форм,моделей;

ремонтные — проводящие монтаж, ремонт,модернизацию, обслуживание основных средств и восстановление запасных частей;

энергетические — производящие и распределяющиеэлектрическую, тепловую и иные виды энергии, а также осуществляющиеводоснабжение, очистку вод, вентиляцию, монтаж, ремонт и обслуживаниеэлектросетей, электроустановок и телефонной связи;

транспортные — выполняющиепогрузочно-разгрузочные и транспортные работы, ремонт и обслуживаниетранспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей;

тарные — изготавливающие и ремонтирующиетару;

хозяйственногообслуживания — осуществляющие уборку производственных помещений, стирку и ремонт спецодежды.

Себестоимость произведеннойвспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услугсобирается на счете 23: Д 23 — К 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 96, 97,

где: счет 96«Резервы предстоящих расходов».

Учет выработанной энергиипроизводится по измерительным приборам, а при их отсутствии — расчетнымспособом на основании мощности оборудования и продолжительности его работы. Вконце текущего месяца проводится распределение расходов по потребителям. Приэтом выделяется сумма незавершенного производства и учитывается стоимостьвстречных услуг: Д 23 — К 23. Остальная часть затрат распределяется согласновыполненным заказам или пропорционально объему отпущенной продукции,выполненных работ и оказанных услуг.

Сформированная на основеучтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром дляопределения их цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, чтоесли рыночная цена ниже себестоимости продукции (работ и услуг) данногопредприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда,известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-топробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство,уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции (проведение работ и оказаниеуслуг).

2. Порядок включениязатрат в себестоимость продукции (работ, услуг)

2.1 Материальныерасходы

Материальные затратыкоммерческих предприятий подразделяются на:

· расходы наприобретение сырья, материалов, тары, упаковки, спецодежды;

· расходы на содержаниеи эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта),проведения контроля качества продукции (работ и услуг), на другиепроизводственные, коммерческие и хозяйственные цели;

· затраты наинструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, неотносящееся к разряду амортизируемых активов;

· расходы наприобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых дляосуществления процесса изготовления продукции, выполнения работ и оказанияуслуг;

· затраты наприобретение услуг производственного и коммерческого характера, выполненныхдругими организациями;

· потери инедостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а такжетехнологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ,услуг).

Сумма материальныхрасходов текущего периода (месяца) уменьшается на сумму остатков, переданных впроизводство, но не использованных до конца периода (месяца) и возвратныхотходов[6]:

Д 10 — К 20, 23 — отражены остатки сырья и материалов, не использованных в процессе хозяйственнойдеятельности (по балансовой стоимости), и возвратные отходы (по стоимости,соответствующей пониженному качеству сырья и материалов). В представленнойпроводке: счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство»,счет 23 «Вспомогательные производства».

2.2 Расходы на оплатутруда

В понятие расходов наоплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формированиясебестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементыкомпенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемыхдля выполнения определенных трудовых обязанностей:

1) суммы окладов,тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

2) размеры премий идругих выплат, стимулирующих трудовой процесс;

3) начислениякомпенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимовработы и повышенным трудовым напряжением;

4) стоимость бесплатнойфирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

5) суммы среднегозаработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственныхили общественных обязанностей;

6) стоимость коммунальныхуслуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствиис законодательством;

7) суммы оплаты отпусков;

8) денежные компенсацииза неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;

9) оплата труда на времяучебных отпусков;

10) вознаграждения завыслугу лет;

11) оплата рабочеговремени при вынужденных прогулах;

12) доплата работникампри временных утратах ими работоспособности;

13) суммы взносов впользу работников на добровольное страхование в пределах 12% от сумм расходовна оплату труда;

14) доплаты работающиминвалидам;

15) оплата труда подоговорам гражданско-правового характера;

16) другие виды расходов.

Оплата труда и связанныес ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — важнейшиеэлементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесспроизводственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американскийруководитель Ли Якокка в своей книге «Карьера менеджера» пишет:«В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия тридвижущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у васнет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастсясделать»[7].

2.3 Отчисления насоциальное страхование и обеспечение

Одной из важнейших сторонрыночной экономики является обеспечение социальных гарантий граждан, чтотребует планирования и осуществления отчислений в специальные фонды, снижающиериски утраты части дохода или вообще возможности его заработать в связи свозрастом, болезнью, несчастным случаем или потерей рабочего места.

Отчисления в социальныефонды являются весомым элементом затрат, их увеличение при сохранении спроса напродукцию предприятия, автоматически уменьшает размер прибыли, т.е. дивидендовсобственников. Это снижает мотивацию к труду носителей предпринимательскоготаланта, который является важным компонентом экономического развития государства.Необходимо тонкое и взаимоприемлемое регулирование трех категорий: минимальногоразмера оплаты наемного труда, процентной ставки отчислений в социальные фондыи процентной доли чистой прибыли по отношению к себестоимости продукции, работи услуг или к их цене.

Рассмотрим практическийпример в двух вариантах:

N 1 — деятельностьпредприятия при нулевой ставке отчислений в социальные фонды;

N 2 — деятельностьпредприятия при установленной ст.241 НК РФ ставке отчислений в социальныефонды, равной 35,6% от оплаты труда.

Вариант N 1. Пусть предприятие выпускает товарынародного потребления, среди которых цветочные вазы. Себестоимость отдельнойвазы с учетом расходов на ее продажу составляет 100 руб., в том числе расходына оплату труда — 30 руб. Предприниматель планирует получать с каждой проданнойвазы 20 руб. прибыли, что соответствует средним мировым показателямрентабельности. Следовательно, чтобы определить цену вазы, необходимо ксебестоимости прибавить 20 руб. Действующие нормативные акты требует также скаждой проданной вазы перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость вразмере 20% от величины себестоимости с прибылью (120 руб.), т.е. 24 руб.,которые предприниматель должен заложить в цену. Таким образом, предполагаемаяцена продукции — 144 руб., прибыль 20 руб.

От этой величины прибылипредприятие должно перечислить в бюджет 24% в виде налога на прибыль, т.е. 4,8руб. В результате чистая прибыль составит 15,2 руб.

Вариант N 2. Все то же самое, только в составсебестоимости единицы продукции следует добавить 35,6% от 30 руб., т.е. 10,7руб. Не повторяя рассуждений, аналогичных приведенным в варианте N 1,представим в табл.1(см. приложение, табл.1) совокупность бухгалтерскихпроводок, отражающих оба варианта хозяйствования.

В табл.1. следующие обозначениясчетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам исборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 99 «Прибыли иубытки».

Для удобства анализадополним табл.1 еще одной таблицей (см. приложение, табл.2), в которой отразимосновные сравнительные показатели

Из представленныхматериалов видно, что для рассматриваемой фирмы отчисления в социальные фонды впользу наемных работников уменьшают чистую прибыль на 53% по сравнению свариантом, в котором они не производятся[8].

2.4 Амортизация

2.4.1 Амортизацияосновных средств

Амортизационныеотчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета — этоежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств[9].Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объектаосновных средств в эксплуатацию.

Начисление амортизации наобъект основных средств производится до момента достижения степени амортизации,равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него(например при арендных отношениях). Этот процесс может быть приостановленрешением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основногосредства или нахождения его на консервации.

Амортизация объектовосновных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше 3-хмесяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. Внастоящее время руководство предприятия имеет право самостоятельного принятиярешения о консервации любых объектов.

Согласно нормативнымдокументам и с точки зрения необходимости начисления амортизации — основныесредства подразделяются на три следующие категории:

1) амортизируемыеобъекты;

2) предметы, неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

3) объекты, неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В соответствии сзаконодательством на ряд основных средств амортизация не начисляется, например:на объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, земельные участки,приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) и объекты природопользования. Неподлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

По объектам жилищногофонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.

В целях безопаснойэксплуатации большинства видов основных средств их износ целесообразноопределять независимо от того, рассчитываются или нет по ним суммыамортизационных отчислений.

Малоценные объектыосновных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.) имеют особый статус иамортизируются на все 100% в момент их передачи в эксплуатацию:

Д 20, 23, 25, 26, 44 — К01 — списана себестоимость малоценного основного средства,

где: счет 01«Основные средства», счет 20 «Основное производство», счет23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственныерасходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44«Расходы на продажу».

Амортизационныеотчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих впроцессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) илиподготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основныесредства), включаются в издержки производства и обращения, а сумма амортизацииотражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или вкниге учета):

Д 20, 23, 25, 26, 44 — К02 — начислена сумма амортизации основных средств,

где: счет 02«Амортизация основных средств», счет 20 «Основноепроизводство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственныерасходы», счет 44 «Расходы на продажу».

Амортизационные отчисленияна восстановление непроизводственных основных средств (т.е. средств, неучаствующих в процессе подготовки и реализации товаров) списываются в составвнереализационных расходов, которые не должны учитываться при налогообложенииприбыли:

Д 29 — К 02;

Д 91 — К 29,

где: счет 29«Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом сумма на счете91 «Прочие доходы и расходы» при подведении ежемесячных итогов: Д 91- К 99 или Д 99 — К 91, (счет 99 «Прибыли и убытки»), не должнауменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Основополагающейхарактеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационныхотчислений является срок его полезного использования.

В России согласноупомянутому положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01 используются применяемые в международной практике бухгалтерского учетачетыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемогоостатка;

3) способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способамортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всегосрока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работыпредприятия в конкретном периоде могут быть искажены.

Линейный способ и способсписания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными вроссийском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можноотнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объектыосновных средств амортизируются более интенсивно, что более правильно отражаетреальную экономическую практику.

Главной особенностьюпроцесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие отналогового учета) является одинаковость ежемесячных сумм амортизационныхотчислений в течение текущего года, независимо от применяемого способа (кромевторого варианта способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммывычисляются по формуле:

БС х Нг

САм = —————— (1)

100% х 12

где:

САм — ежемесячная суммаамортизационных отчислений;

БС — балансовая стоимостьосновного средства;

Нг — годовая нормаамортизационных отчислений (в процентах).

Примечание. Формула расчета ежемесячной суммыамортизационных отчислений пригодна для всех способов амортизации, поскольку ихотличия заключаются только в определении размеров годовых норм[10].

2.4.2 Амортизациянематериальных активов

Цикл использованиянематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие.При поступлении производится их денежная оценка, одновременно определяется срокполезного использования, который оказывает существенное влияние на суммуамортизационных отчислений. Сроки полезного использования назначаются решениемспециальной комиссии предприятия, которая руководствуется одним из трехкритериев:

1) юридическими срокамидействия приобретаемых прав;

2) временем ожидаемойэкономической выгоды;

3) предполагаемым объемомпродукции (работ, услуг), который будет изготовлен при использованииконкретного нематериального актива.

Если сроки установитьневозможно, то принимается период использования — 20 лет.

На основании принятыхсроков (объемов) полезного использования производится начисление амортизацииили проводится прямое погашение нематериального актива.

При начисленииамортизации применяются два подхода:

1) учет сумм амортизацииведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

2) производится прямоепогашение стоимости нематериального актива без использования счета 05.

Согласно Положению побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 можновыбирать любой из этих подходов, но для организационных расходов и деловойрепутации организации предопределен способ прямого списания.

Начисление амортизациинематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учетеследующими проводками:

Д 20, 23, 25, 26, 44 — К05,

где: счет 05«Амортизация нематериального актива», счет 20 «Основное производство»,счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственныерасходы», счет 44 «Расходы на продажу».

Например, в журналехозяйственных операций организации могут быть следующие записи:

1) Д 23 — К 05 — насельскохозяйственном предприятии определена ежемесячная сумма амортизациипатента на устройство, используемое во вспомогательном производстве;

2) Д 26 — К 05 — издательской организацией начислена амортизация исключительного авторскогоправа на рукопись, приобретенную у физического лица;

3) Д 26 — К 05 — определена ежемесячная сумма амортизации официально зарегистрированногоавторского права организации на программу ведения бухгалтерского учета наперсональном компьютере.

Когда на счете 05«Амортизация нематериальных активов» накопится сумма амортизации,равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшемамортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого моментаприносит «чистый доход». Если при этом он утратил свою актуальность,то может быть списан по акту.

Во втором подходеначисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 23, 25, 26, 44 — К04,

где: счет 04«Нематериальные активы», счет 20 «Основное производство»,счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственныерасходы», счет 44 «Расходы на продажу».

При прямом списаниинематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг) можетсложиться ситуация, когда балансовая стоимость нематериального актива будетполностью погашена, а срок его юридического действия не исчерпан. В этом случаенеобходимо перевести данный нематериальный актив в разряд условнопереоцененного актива с отнесением суммы оценки на финансовый результат (счет91 «Прочие доходцы и расходы»):

Д 04 — К 91 — отраженасумма условной оценки погашенного нематериального актива.

В зарубежномбухгалтерском учете существует и третий подход, когда погашение стоимостинематериального актива производится без включения расходов по нематериальномуактиву в себестоимость продукции (работ и услуг):

Д 91 — К 05 — взарубежной фирме начислена амортизация нематериального актива;

Д 05 — К 04 — отраженпроцесс погашения стоимости нематериального актива.

Амортизация нематериальныхактивов производится в течение всего срока их полезного использования, кромеслучаев консервации предприятия. Нормативными актами предусмотрены следующиеспособы амортизации (определения конкретных сумм):

1) линейный способ, прикотором годовая норма амортизационных отчислений определяется как величина,обратная предполагаемому сроку службы;

2) способ уменьшаемогоостатка;

3) способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), выпущенной сиспользованием конкретного нематериального актива.

Эти способы полностьюсовпадают с теми, которые применяются для вычисления сумм амортизации основныхсредств.

2.5 Прочие расходы

Совокупность прочихрасходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ иоказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции:

1) суммы налогов и сборовза исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог спродаж и т.п.);

2) расходы насертификацию продукции, работ и услуг;

3) суммы комиссионныхсборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукциипредприятия;

4) суммы портовых иаэродромных сборов;

5) расходы на обеспечениепожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживаниюохранно-пожарной сигнализации;

6) затраты на обеспечениенормальных условий труда и техники безопасности;

7) расходы по наборуперсонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;

8) расходы на оказаниеуслуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;

9) платежи за арендуемоеи лизинговое имущество;

10) затраты по содержаниюслужебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта дляслужебных целей по нормам, установленным законодательством;

11) командировочныерасходы в пределах установленных норм;

12) затраты наконсультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

13) платежигосударственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;

14) расходы на оплатуаудиторских услуг;

15) затраты на управлениекоммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги,оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;

16) расходы другихорганизаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажиготовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;

17) представительскиерасходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговыйпериод;

18) затраты на подготовкукадров (исключая учебу в средних и высших учебных заведениях);

19) канцелярские расходы;

20) телефонные,телеграфные и информационные затраты;

21) расходы, связанные сприобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс.руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;

22) затраты на изучениеконъюнктуры рынка;

23) расходы в суммефактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знакаобслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты(в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний ииные виды рекламы;

24) затраты стороннихорганизаций по ведению бухгалтерского учета;

25) расходы на подготовкуи освоение новых видов продукции, работ и услуг;

26) затратынекапитального характера по совершенствованию технологии, организациипроизводства и управления им;

27) периодические платежиза использование нематериальных активов других организаций;

28) платежи зарегистрацию прав на недвижимое имущество;

29) затраты навзаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорамгражданско-правового характера;

30) взносы наобязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

31) расходы на ремонтосновных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещениеарендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат,приходящихся на соответствующий налоговый период;

32) затраты по всем видамобязательного страхования в пределах установленных законодательствомнормативов;

33) расходы подобровольным видам страхования основных средств производственного назначения (втом числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектовкапитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а такжетоварно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);

34) расходы на заменубракованной периодической печатной продукции, потерявшей товарный вид впроцессе перевозки, и суммы недостач периодических изданий в упаковках (вразмере до 7% стоимости тиража);

35) потери печатной (втом числе книжной) продукции, утратившей вид или морально устаревшей в пределахдо 10% стоимости тиража;

36) потери от брака;

37) расходы, связанные ссодержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовыеколлективы.

3. Понятие и классификация расходов для целейналогообложения

Включение затрат всебестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работили оказываемых услуг регламентируется в бухгалтерском учете двумяосновополагающим нормативными документами:

· положение побухгалтерскому учету «Учет расходов» ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001г.);

· 25 главаНалогового кодекса РФ (в редакции закона Федерального закона N 57-ФЗ от29.05.2002 г.).

К сожалению, эти двадокумента являются творением двух различных ведомств (Министерства финансов иМинистерства по налогам и сборам), имеющих противоречивые финансовые интересы[11].Экономически они мало согласованы между собой, имеют не совпадающиезаконодательные базы, формирующиеся на основе конъюнктурных обстоятельств, а нена реальных производственных и (или) хозяйственных процессах. Поэтомуодновременное применение данных документов затруднено. В настоящее время остростоит вопрос о выделении в самостоятельное направление нового вида учета — налогового, что предполагает персональную ответственность (в том числеуголовную) лица, подписывающего отчетные формы. Пока расплачиваться занедостатки нового вида учета приходится бухгалтерским службам, которые сегоднязатрачивают дополнительное время и средства на распознавание экономическогосмысла выпускаемых нормативных актов и их адаптацию к практической деятельностикоммерческих предприятий.

В бухгалтерском учете всясовокупность расходов предприятия делится на 4 категории: расходы по обычнымвидам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы,чрезвычайные расходы. В налоговом учете выделяются только два типа: расходы,связанные с реализацией, и внереализационные расходы. В бухгалтерском учетесебестоимость продукции определяется расходами по обычным видам деятельности,которые по экономическому принципу подразделяются на материальные расходы,затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизационныеотчисления на основные средства и прочие расходы. В налоговом учете инойпринцип деления расходов: отчисления в социальные фонды, например, числятся всоставе прочих расходов, а амортизационные отчисления на нематериальные активыотражаются в одной группе с амортизацией основных средств.

Налоговое ведомство неинтересуют такие понятия, как воспроизводство рабочей силы и социальныегарантии, относящиеся к существенным элементам производственной экономики.

Обобщая два упомянутыхнормативных документа, можно говорить о том, что базовой составляющейсебестоимости продукции (работ и услуг) являются прямые затраты, а косвенныерасходы, т.е. расходы по реализации результатов деятельности по управлениюорганизацией и контролю всех процессов, могут включаться в себестоимостьполностью или частично по выбору руководства предприятия. Этот выбор долженбыть отражен в учетной политике.

Расходами в бухгалтерскомучете считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активови/или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации(за исключением уменьшения вкладов учредителей по их собственному решению).

Каждый конкретный расходв бухгалтерском учете признается таковым, если одновременно выполняются триглавных условия:

он производится всоответствии с конкретным договором, требованием закона, или нормативным актом;

сумма расхода может бытьопределена;

имеется твердаяуверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшениеэкономической выгоды, т.е. обязательно наступит передача (или произойдетвыбытие) актива.

Иначе — это кредиторскаязадолженность предприятия, которая не должна учитываться в составе затрат.

Все расходы следуетотносить к тому отчетному периоду, в котором они мели место, независимо оттого, когда осуществлялась их реальная оплата. Признание расходов вбухгалтерском учете осуществляется либо методом начисления (когда установленфакт уменьшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена) либокассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства).

Кассовый метод имеютправо применять только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущихквартала хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции,товаров, работ и услуг (без НДС и налога с продаж) в среднем не превышала суммув 1 млн. руб. Для остальных обязателен метод начисления.

3.1 Различия в материальных расходах, состоящих вбухгалтерском и налоговом учетах

Изучив статью Е.Ю.Вороновой«Материальные затраты» (журнале «Аудитор» //№6, 2003) и статью 254 НК можносделать вывод о том, что в НК в ст.254есть отдельный пункт, а вернее егодополнение, которого нет в бухгалтерском учете:

К материальным расходам относятсязатраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и инойподготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажнуюподготовку);

на другиепроизводственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)[12];

Но в НК не отмеченыследующие затраты:

потери и недостачиматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а такжетехнологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг).

3.2 Различия в расходах на оплату труда,состоящих в бухгалтерском и налоговом учетах

В отличие от бухгалтерского от учета в налоговый учетвключены следующие дополнительные виды затрат:

1) расходы на оплатутруда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренногозаконодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников илиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпускана территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провозабагажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательствомРоссийской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а такжерасходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

2) начисления работникам,высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика,сокращением численности или штата работников налогоплательщика[13];

3) надбавки,обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления порайонным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелыхприродно-климатических условиях, производимые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;

4) надбавки,предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стажработы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районахевропейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическимиусловиями;

5) В НК ст. 255 кромеописанных в бухгалтерском учете затрат на добровольное страхование упомянуто ио затратах на обязательное страхование, и дается перечисление и описаниедоговоров в случаях добровольного страхования:

суммы платежей (взносов)работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей(взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорамнегосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников состраховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющимилицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, наведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольногострахования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммыотносятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхованияжизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течениеэтих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и(или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случаенаступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования и(или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионногострахования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должныпредусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижениизастрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

добровольного личногострахования работников, заключаемым на срок не менее одного года,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованныхработников;

добровольного личногострахования, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи сисполнением им трудовых обязанностей.

6) суммы, начисленные вразмере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом),предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от местанахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренныеграфиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути пометеорологическим условиям;

7) суммы, начисленные завыполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы уналогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силыс государственными организациями;

8) в случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работырабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обученияс отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

9) расходы на оплатутруда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха,предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

10) расходы на оплатутруда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, завыполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера(включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорамгражданско-правового характера, заключенным с индивидуальнымипредпринимателями;

11) предусмотренныезаконодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящимвоенную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительныхорганизациях федеральных органов исполнительной власти, в которыхзаконодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядовогои начальствующего состава органов внутренних дел, Государственнойпротивопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами остатусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовныенаказания в виде лишения свободы;

12) расходы в видеотчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резервна выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

3.3 Амортизационныеотчисления в бухгалтерском и налоговом учетах и прочие расходы в налоговомучете

К амортизируемомуимуществу коммерческих организаций в бухгалтерском учете относят две категориидолгосрочных активов: основные средства и нематериальные активы. Онисобственность конкретных организаций и используются для извлечения дохода. Ихстоимость погашается путем амортизации. При формировании себестоимостипродукции следует учесть, что данное понятие используется для определенияфинансового результата от реализации продукции (работ и услуг). Итогхозяйствования может быть выражен в виде прибыли или убытка. Сумма налога наприбыль определяется по данным налогового учета, в котором, к сожалению,себестоимость может не совпадать с себестоимостью, вычисленной в бухгалтерскомучете. Особенно ярко это отличие проявляется в учете амортизации основныхсредств и нематериальных активов.

В настоящее время свведением в действие главы 25 НК РФ их основные характеристики в обоих видахучета во многом отличаются. Поэтому для расчетов базы по налогу на прибыльцелесообразно иметь полностью отдельный учет данных активов. В налоговом ибухгалтерском учете будут совпадать только первичные документы по приобретениюи их выбытию. Остальные регистры должны быть разделены, иначе неизбежныпутаница и неблагоприятные финансовые последствия.

Первоначальная стоимостьосновных средств в налоговом учете формируется на основе первичныхбухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с ихприобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплатепокупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, атакже относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском иналоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Кроме того,существенным образом отличаются налоговые способы начисления амортизации наосновные средства.

Еще больше различий вучете нематериальных активов: даже номенклатура активов, признаваемых вкачестве нематериальных, в бухгалтерском и налоговом учете в настоящее время несовпадает. А у однотипных активов могут отличаться первоначальная стоимость исроки полезного использования.

Сравнительнаяноменклатура нематериальных активов коммерческих предприятий, используемых вбухгалтерском и налоговом учете, представлена в табл.3 (см. приложение).

Первоначальная стоимостьамортизируемых нематериальных активов определяется в налоговом учете как суммарасходов на их приобретение (создание) и доведение до рабочего состояния,исключая суммы налогов, учитываемых согласно НК РФ в составе расходов.

Амортизация основныхсредств и нематериальных активов в налоговом учете производится двумяспособами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации,практически совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете.Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первоначальной(восстановительной) стоимости.

Следует обратить вниманиена то, что в налоговом учете законодательство оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений,что для линейного способа значения не имеет, но для нелинейного способа являетсясущественным.

Нелинейный способначисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка(УО), используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная нормаамортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточнойстоимости актива.

Этот метод заимствован измеждународных стандартов бухгалтерского учета, где определяется как «методдвойной остаточности». Он предполагает по истечении срока полезногоиспользования объекта наличия у него некой остаточной стоимости, по которой тотможет быть реализован на сторону. Остаточная стоимость такого актива включает всебя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены приразборке объекта. Для ее погашения в налоговом учете используется следующий прием.Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемого по нелинейному методу,достигнет величины 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то онапринимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных суммамортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости наколичество оставшихся месяцев полезного использования.

Сравнение бухгалтерскогои налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств инематериальных активов показывает, что они существенно отличаются друг отдруга, что позволяет утверждать о необходимости ведения раздельного учета. Вкачестве подтверждения рассмотрим несколько примеров.

К прочим расходам в налоговом учете относятся:

1)Расходы на ремонт основных средств;

2)Расходы на освоениеприродных ресурсов;

3)Расходы на научныеисследования и (или) опытно-

конструкторскиеразработки;

4)Расходы на обязательноеи добровольное страхование;

5)Прочие расходы,связанные с производством и имуществом и др.

Заключение

В первой главе работы я рассмотрела понятие иклассификацию учета затрат на производство, и более подробно рассмотреласинтетический учет затрат на производство.

Во второй главе я рассмотрела порядок включения затратв себестоимость продукции, изучила все элементы затрат на производство.

В третьей главе я постаралась сделать сравнительныйанализ между бухгалтерским и налоговым учетами затрат.

Из всего изученного можноопределить основные задачи учета затрат на производство:

— учет объема, ассортимента икачества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг иконтроль за выполнением плана по этим показателям;

— учет фактических затрат напроизводство продукции и контроль за использованием сырья, материальных,трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов пообслуживанию производства и управлению;

— калькулирование себестоимостипродукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

— выявление результатов деятельностиструктурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимостипродукции;

— выявление резервов снижениясебестоимости продукции.

Приложение

Таблица 1.Бухгалтерские проводки по определению влияния отчислений в социальныефонды

Корреспонденция счетов

Сумма

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит №1 №2 1 20 70 30 30 Начислена оплата труда 2 20 69 10,7 Выделены суммы отчислений в социальные фонды 3 20 02,10,76 70 70 Отражены амортизационные отчисления, материальные и другие расходы 4 43 20 100 110,7 Выпущена готовая продукция 5 90 43 100 110,7 Продана готовая продукция 6 62 90 144 144 Предъявлен счет покупателю 7 90 68 24 24 Начислен НДС к уплате в бюджет 8 90 99 20 9.3 Определена прибыль от продажи 9 99 68 4.8 2.2 Начислен налог на прибыль организации

Таблица 2. Оценка влиянияна чистую прибыль долиотчислений в социальные фонды

№ Себестоимость вазы Зарплата Прибыль НДС Цена вазы Налог на прибыль Чистая прибыль 1 100 30 20 24 144 4.8 15.2 2 110.7 30 9.3 24 144 2.2 7.1

Таблица 3. Нематериальныеактивы коммерческих организаций

Бухгалтерский учет Налоговый учет Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных Исключительное право автора или иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных Исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем Исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение Исключительное право патентообладателя на селекционное достижение Деловая репутация организации Владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта Организационные расходы, приз- нанные в соответствии с учреди -тельными документами частью вклада участника в уставный ка -питал

Ссылки

1,2 — В.Я. Кожинов «Основыбухгалтерского учета», М.,2003г.;

3- П.С.Безруких «Состав и учетиздержек производства и обращения», М., 2002г.;

4,5 – Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт», М., 2003г;

6 – В.Я. Кожинов «Основыбухгалтерского учета», М.,2003г.;

7 – Вахрушина М.А. «Бухгалтерскийуправленческий учет», М.,2001г.;

8- Грибков А. Ю. «Постановка бухгалтерского учёта ворганизациях» // Бухгалтерский учёт. Журнал, М., №16, 2000.

9 – В.Я. Кожинов «Основыбухгалтерского учета», М.,2003г

10 – Вахрушина М.А. «Бухгалтерскийучет: классификация и распределение затрат» // Современный бухгалтерскийучет.Журнал, М.,№8, 2001г.

11 – В.Я. Кожинов «Основыбухгалтерского учета», М.,2003г.;

12 – ст.254 НК РФ

13 – ст.255 НК РФ