Реферат: Бухгалтерский управленческий учет

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ. 4

1. Изложение организации методики бухгалтерского управленческого учетатуристической деятельности. 5

1.1Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затратна производство продукции (работ, услуг) 5

1.2Научно обоснованная классификация затрат. 6

1.3.Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционныхединиц. 9

1.4Выбор метода распределения косвенных расходов. 10

1.5Разграничение затрат по периодам. 12

1.6Учет капитальных затрат. 13

1.7Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) 15

II. Расчетсебестоимости продукции (работ, услуг) с использованием пооперационного метода. 23

2.1Исходные данные. 23

2.2Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полнойсебестоимости на производство каждого продукта. 25

2.4Эффект изменения ресурсоемкости. 39

Производствопродукции А и С… 39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 44

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ… 45

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночнойэкономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить.Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия являетсяполучение максимальной прибыли, что не что иное, как разность между полученнымисредствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Такимобразом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объемаприбыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем болееконкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и темощутимей экономический эффект от ее продажи.

В настоящее время накоммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизациизатрат на производство и продажу. Каждое предприятие стремиться бытьрентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроляиздержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видампродукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличиитехнологических карт производства продукции, технически обоснованных нормзатрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой,организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции,определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должныучитываться обособленно, разработке номенклатуры статей затрат для учетарасходов на производство, определении методов распределения косвенных расходовпо видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией инезавершенным производством.

Целью курсовой работыявляется изложение организации и методики управленческого учета на конкретномпредприятии и расчет себестоимости продукции, работ, услуг.

1 Изложение организации методики бухгалтерского управленческого учетатуристической деятельности1.1Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затратна производство продукции (работ, услуг)

Под туристскойдеятельностью понимается деятельность туристской организации по формированию(производству), продвижению и продаже туристского продукта, оказание услуг потуристскому обслуживанию, а также иная деятельность в сфере туризма. Туристскийпродукт — право на тур как комплекс услуг по перевозке, размещению, питанию,экскурсионных услуг, а также услуг гидов-переводчиков и услуг, предоставляемыхв зависимости от целей путешествия, являющееся объектом купли-продажи иподлежащее продаже либо туристу, либо другой туристской организации. Туристскийпродукт может формироваться туристской организацией либо из услуг, права накоторые приобретаются у сторонних организаций, либо из услуг, оказываемыхсобственными силами, либо как из услуг, права на которые приобретаются усторонних организации, так и из услуг, оказываемых собственными силами.Продвижение и продажа туристского продукта туристу может осуществлятьсятуристской организацией самостоятельно (через собственные точки реализации — собственные турагентства, как выделенные, так и не выделенные на отдельныйбаланс), а также на основе договоров со сторонними организациями. Туристскаяпутевка является письменным акцептом оферты туристской организации напроизводство и продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора, атакже документом первичного учета у туристской организации. Себестоимостьтуристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства и продажи туристского продукта материальных и иныхресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

 

1.2Научно обоснованная классификация затрат

В современных условияхдля эффективного ведения туристского бизнеса предприниматель должен иметьдостоверную информацию о том, во что обходится организации производствотуристского продукта, оказание дополнительных услуг, каков размер прочихзатрат. От этого зависит оператив­ность принятия управленческих и финансовыхрешений, определение рента­бельности произведенных затрат и оптимальной цены натуристские продукты. Важным условием правильной организации учета затрат втуристской фирме является их научно обоснованная классификация. Для определениясебестоимости продукции и оценки полученной прибыли все затраты туристскойфирмы можно подразделить на: прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются подебету счета 20 «Основное производство», и их можно непосредственно отнестина определенный вид туристических продуктов: затраты по размещению ипроживанию, транспортному и экскурсионному обслуживанию, питанию, медицинскомуи визовому обслуживанию, страхованию туристов, затраты на оплату трудапроизводственного персонала фирмы и т.п. К косвенным затратам относятсяобщепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собираются наодноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относятся насебестоимость отдельных видов оказанных услуг через счет 20 «Основноепроизводство». Этот вид затрат включает арендную плату за помещения ирасходы по их содержанию; заработную плату с отчислениями работников аппаратауправления; затраты на ремонт и содержание основных средств; расходы наподготовку кадров и др. По роли в производственном процессе все затратыподразделяются на производственные и внепроизводственные (периодические). Всоответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности толькопроизвод­ственные затраты следует включать в себестоимость туристских продуктов.Производственные затраты связаны с основным видом деятельности туристской фирмыи состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; затраты на оплатутруда; общепроизводственные затраты. В конце отчетного периода производственныезатраты собираются на счетах 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства». Внепроизводственные затратыпрактически не связаны по своей экономической сути с формированием ипродвижением туристского продукта; их можно рассматривать в качествепериодических убытков каждого отчетного периода. Все внепроизводственныхзатраты собираются в течение месяца на счетах 26 «Общехозяйственныерасходы» и 44 «Расходы на продажу», а затем списываются с этихсчетов полностью на счет 90 «Продажи». По составу затраты туристскойфирмы подразделяют на одноэлементные (заработная плата, амортизация и др.) икомплексные (общепроизводственные расходы). В зависимости от целесообразности ипожеланий руководства организации они могут быть детализированы. Все затратытуристской организации можно подразделить на планируемые и непланируемые.Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированиютуристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций,занимающихся тури­стской деятельностью, утвержденным приказом ГКФТ России от4.12.98 г. N 402), целью планирования себестоимости туристского продуктаявляется определение уровня прибыли и возможностей производственного развитияпредприятия. Связь доходов и расходов с действиями лиц, ответственных за расходо­ваниересурсов устанавливается путем деления затрат на регулируемые и нерегулируемые(контролируемые и неконтролируемые). Для определения структуры себестоимостизатраты туристской фирмы группируются по следующим экономическим элементам:материальные за­траты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;аморти­зация; прочие затраты. Каждая из вышеперечисленных групп объединяетоднородные по эко­номическому содержанию затраты, которые не могут бытьразложены на собственные части и рассчитываются независимо от того, где онипроизведены и каково их производственное назначение. Чтобы определить, во чтообходится организации производство каждой единицы туристского продукта,согласно Методическим рекомендациям, затраты группируются по следующим статьямкалькуляции: «Затраты по приобретению прав на услуги стороннихорганизаций, используемые при производстве туристского продукта»;«Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала»;«Затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстветуристского продукта»; «Накладные расходы»; «Коммерческиерасходы». Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроляявляется классификация затрат в зависимости от изменения объема произ­водстваили уровня деловой активности фирмы. Затраты, которые варьируются с изменениемобъемов деятельности называются переменными (например, затраты на приобретениеуслуг сторонних организаций, комиссионное и агентское вознаграждение). Втуристском бизнесе эти затраты зависят от числа туристов, изменения стоимостигости­ничных услуг, питания и т.д. Переменные расходы сразу относят на счет 20«Основное производство» или списывают в конце отчетного периода наданный счет со счета 25 «Общепроизводственные расходы», на которомони на­капливались в течение месяца. Затраты, которые незначительно изменяютсяпри колебаниях объемов производства, услуг являются постоянными (затраты нарекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальныхактивов). Учет по­стоянных затрат осуществляется на счете 26«Общехозяйственные расходы». В конце месяца в зависимости от принятойучетной политики они списыва­ются в дебет счета 20 «Основноепроизводство» или непосредственно на реа­лизацию (если организацияприменяет способ «директ-костинг»). Использование системыклассификации затрат позволяет анализировать и прогнозировать показатели продажи чистого дохода по туристской органи­зации в целом и отдельным видамтурпродукта, по клиентам и продавцам, по каналам реализации и другимкатегориям. При планировании прибыли и оценке качест­ва работы, а также для ихконтроля.

1.3.Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционныхединиц

Себестоимость турпродукта — широко применяемый термин, обозначающий все издержки,накопленные при формировании, продвижении и реализации конкретных видовтурпродукта.

Себестоимость турпродукта — это объективный показатель, который независит от содержания тех или иных нормативных актов. Его сущность определяетсярядом экономических принципов.

Принцип 1. Необходимасвязь затрат с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.Сущность данного принципа заключается в том, что себестоимость услуг включаетзатраты, связанные с процессом формирования, продвижения и реализациитурпродукта.

Затраты, не связанные с процессом оказания услуг, относятся к категориинепроизводственных расходов.

Принцип 2.Необходимо разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учетедолжен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат фирмы.

По периодичности возникновения бухгалтерские издержки подразделяют натекущие и капитальные.

К текущим относят расходы, имеющие частую периодичность. Они, какправило, потребляются в одном хозяйственном цикле (например, расходы напитание, проживание, экскурсионное обслуживание и др.).

К капитальным относят расходы на внеоборотные активы, используемые внескольких производственных циклах, стоимость которых включается в текущиеиздержки.

Принцип 3.Учет временного фактора при начислении средств. Данный принцип предполагаетдопущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласноэтому принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к томуотчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имелиместо, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежныхсредств, связанных с этими фактами. Данный принцип имеет особое значение длятуристских организаций.

Принцип 4.Допущение имущественной обособленности организаций. Согласно этому принципуимущество и обязательства самого предприятия существуют и учитываютсяобособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия идругих юридических лиц, т. е. в системном бухгалтерском учете и на балансе можетбыть отражено лишь имущество, которое признается собственностью организациисогласно законодательству, все прочие ценности должны учитываться назабалансовых счетах.

Итак, при решении вопроса о включении тех или иных затрат в себестоимостьуслуг целесообразно руководствоваться вышеперечисленными принципами, так какникакой, даже самый хороший, закон не сможет вобрать в себя все многообразиехозяйственной деятельности фирмы и дать ответ на все спорные вопросы.

Объектом   калькулирования   себестоимости   для   туристских организацийявляется отдельный  туристский  продукт.  В  себестоимость туристского продукта включаются затраты,  непосредственно связанные с его производством,продвижением и продажей.

Вкачестве объекта учета затрат на производство выступает организация в целом, еепроизводства, место возникновения за­трат, виды продукции (работ, услуг).

1.4Выбор метода распределения косвенных расходов

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от трудоемкости учета также, как и затраты на междугородные и международные переговоры, которые либоцеликом включаются в косвенные расходы, либо распределяются по различнымтурпродуктам в зависимости от того, к чему относится тот или иной разговор.Однако такое распределение трудоемко и неэффективно, так как все равноостанутся затраты, которые нельзя распределить.

К косвенным затратам туроператора относятся расходы по организациинабора групп, амортизация основных средств и нематериальных активов, плата зааренду, оплата услуг банков и предприятий связи, расходы по содержанию офиса,заработная плата с обязательными отчислениями управленческого персонала,агентов и т. д. Косвенные собственные расходы, т. е. расходы по управлению исодержанию туристской организации, в течение отчетного периода учитываются подебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственныерасходы» и кредиту счетов 70, 69, 68, 02, 05, 60, 76,  и др.

На сумму НДС по косвенным расходам делаются записи по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям». В конце отчетногопериода косвенные затраты с кредита счета 26 «Общехозяйственныерасходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Плановый процент (ставка распределения) косвенных общехозяйственныхрасходов в плановой калькуляции равен фактическому проценту (ставкераспределения), который берется из анализа предшествующих 3-4 месяцев работы,при условии равномерного объема реализации туристских услуг по месяцам.

В среднем в туристских фирмах уровень косвенных общехозяйственныхрасходов составляет от 5 до 20 % прямых затрат.

При наличии    у    туристской   организации   точек   реализации(турагентств) часть косвенных расходов,  учтенных по дебету  счета  26«Общехозяйственные  расходы»  и  связанных  с  функционированиемточек реализации,  ежемесячно списывается в  дебет  счета  44  «Расходы напродажу».

Остальные накладные  расходы  ежемесячно   распределяются   между

объектами  учета  затрат  на  основе  одного  из  специальных  методов (расчетов),  который выбирается туристской организацией исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета затрат:

— пропорционально прямым затратам, отнесенным на объект учета;

— пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета;

— пропорционально плановой себестоимости объектов учета.

В том случае,  когда на балансе  туристской  организации  имеются подразделения,  участвующие  в производстве туристского продукта путем выполнения  отдельных  работ  (услуг),  -  гостиницы,   дома   отдыха, специальный  туристский транспорт и т.п.,  затраты которых учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство»,  часть накладных расходов, учтенных  на  счете  26  «Общехозяйственные расходы»,  определяемая на основании вышеуказанных методов (расчетов),  ежемесячно  включается  в себестоимость работ (услуг), выполняемых такими подразделениями.

Выбранный метод распределения  накладных  расходов  отражается  в учетной  политике  и  должен  применяться  туристской  организацией  в течение отчетного года.

1.5Разграничение затрат по периодам

 

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующихпериодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершен­номпроизводстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства»). При исчислениисебестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производствана начало месяца прибав­ляют затраты отчетного периода и из совокупной величинывычи­тают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетномпериоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в от­четномпериоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов, связанные с освоением новых туристскихмаршрутов и видов туристской продукции, оплатой таймшеров, оплатой авансом запоследующие периоды арендной платы и периодической печати, страховых платежей,с расходами на рекламу и подготовку кадров, учитываются на счете 97«Расходы будущих периодов».

Собранные по дебету балансового счета 97 расходы равномерно списываютсяпо следующей записи:

Дебет счетов

20  Основное производство",

26«Общехозяйственные расходы»,

23«Вспомогательные производства», Кредит счета 97 «Расходы будущихпериодов».

Сроки списания расходов будущих периодов на издержки или на другиеисточники, на которые списываются указанные расходы, регламентируютсязаконодательными и другими нормативными актами или определяются самойтуристской организацией и отражаются в ее учетной политике.

1.6Учет капитальных затрат

Капитальные затраты учи­тывают по их видам и отражают на счете 08«Вложения во внеоборот­ные активы» в размере фактических расходов по мере ихпроизводства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых коплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств идругих долгосрочных активов определяется в следую­щем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транс портныхсредств и других отдельных объектов складывается из фак­тических затрат по ихприобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланирован­ных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природо­пользования складываетсяиз расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественногосостояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различныхсооружений учитывают отдельно от стоимости этих участ­ков и по завершении работпо строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооруженийкак отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приоб­ретенныеотдельно от строительства объектов, а также земельные уча­стки, объектыприродопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основныхсредств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению досостояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, наосновании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по ихсозданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в которомони пригодны к использованию в заплани­рованных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию иокончания работ по доведению их до состояния, в ко­тором они пригодны киспользованию в запланированных целях, не­материальные активы зачисляют на основанииакта приемки в состав нематериальных активов.

1.7Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг)

 

Калькулирование полной себестоимости турпродукта

Теория и практика отечественной системы калькулирования на предприятиях вусловиях развивающихся рыночных преобразований нуждаются в совершенствовании.Рассмотрим первый, традиционный, способ группировки и включения затрат всебестоимость турпродукта.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта предполагает расчет всехиздержек, связанных с формированием и реализацией единицы турпродукта. При этомметоде рассчитываются средние валовые издержки или полная себестоимость единицытурпродукта. Например, при затратах у туроператора по формированию и реализациитурпродукта в размере 400 руб. и продажной цене туристской путевки 500 руб.прибыль от реализации одной путевки составит 100 руб.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта — это система учета, вкоторой все затраты (как переменные, так и постоянные) распределяются на всевиды турпродукта. Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получитьпредставление о всех затратах, которые несет организация при формировании иреализации единицы турпродукта. Его суть состоит в ежемесячном определенииполной фактической себестоимости турпродукта путем сбора всех затрат поформированию и реализации турпродукта на бухгалтерском счете 20 «Основноепроизводство».

В основе этого метода лежит группировка расходов по способу включения всебестоимость отдельных видов услуг.

Рассмотрим калькулирование себестоимости у туроператора ОАО «Визит»,который и формирует стоимость туристского продукта. Объектом калькуляции служитстоимость обслуживания группы туристов при групповом типе тура и стоимостьобслуживания индивидуального туриста при индивидуальном типе тура.

В настоящее время основная часть потока туристов ОАО «Визит» состоит изукомплектованных групп. Это означает, что туристская фирма определяет оптовуюцену поездки для всей группы.

При этом обычно предоставляется скидка для массовой оптовой сделки взависимости от объема операции — до 10 %, по срокам и продолжительности — до 5%, в зависимости от продолжительности проживания туристов в гостиничномпредприятии — до 10 %.

С оптовой цены могут делаться дополнительные скидки за участие фирмы врекламе и издании рекламных проспектов по стране, отдельному городу, отдельнойгостинице, в других местах пребывания туристов. Нередко турфирма реализуетрекламные проспекты страны, рекламирует таким образом не только свои туры, но истрану в целом. Скидки могут также производиться при предварительной оплатетуристского обслуживания. В целом цена на туристское обслуживание групп можетбыть ниже рыночной цены для разовых сделок в среднем на 10-20 %.

На стоимость путевки влияет фактор количества предлагаемых услуг. Туристумогут быть предоставлены либо определенные виды услуг по его выбору, либополный комплекс услуг. Полный комплекс услуг может быть предоставлен путемпродажи так называемых инклюзив-туров (inclusive tour) или пэкидж-туров(packadge tour).

При инклюзив-турах, применяемых при авиаперевозках, стоимостьперевозки туристов к месту назначения и обратно определяется на основеспециально разрабатываемых инклюзив-тарифов, которые могут быть наполовину нижеобычных.

Общий уровень рентабельности и цены инклюзив-тура должен быть не нижеобычного тарифа стоимости транспортировки.

Клиентам сообщается паушальная (общая) цена инклюзив-тура без разбивки еена отдельные виды услуг.

При расчете стоимости инклюзив-тура фирма учитывает стоимость туристскихуслуг и собственные затраты на содержание аппарата фирмы, издержки на рекламу иопределенную прибыль. Несмотря на это, общая стоимость инклюзив-тура дляотдельного туриста обходится дешевле, чем при индивидуальной поездке без помощитурфирмы с таким же комплектом и уровнем услуг.

Пэкидж-турыпредлагают предоставление клиенту полного комплекта услуг, которые, однако,могут и не включать транспортные расходы. Организуются пэкидж-туры по определенной,заранее рекламируемой программе.

Структура туров варьируется в зависимости от страны, состава туристов, ихпокупательной способности, характера, ассортимента и качества услуг.

Калькуляция составляется плановая (предварительная) и фактическая (последующая,отчетная).

Составим калькуляцию на группу из 10 человек по маршруту «Отдых в Турции»Архангельск – Анталья (Турция) – Архангельск, вылет из аэропортаг.Архангельска. Калькуляцию оформим в виде представленного ниже документа(табл. 2.1).

Многие посольства выдают визу только при наличии страхового полиса,который является гарантией оплаты медицинских услуг. Поэтому при организациитуров туристские фирмы сотрудничают со страховыми компаниями.

Страховой взносвходит в стоимость путевки. Его величина зависит от тарифа. Существуют четыреразновидности тарифов, которые основываются:

на условиях посольств, которые могут определить минимальную величинустраховой суммы;

срок поездки;

количестве человек в группе (возможны скидки от 5 до 20 %);

возраст (старше 60 лет страховая сумма может быть увеличена в два раза).

Таблица 1.1 – Калькуляция нагруппу из 10 человек по маршруту «Отдых в Турции»

Наименование калькуляционных статей

Показатели

в %

в стоимостном выражении

1. Страховка
2. Визы
3. Транспорт
4. Проживание
5. Питание
6. Экскурсионное обслуживание

200 у.е.

200 у.е.

5760 у.е.

2000 у.е.

2000 у.е.

200 у.е.

Итого прямых затрат 97,6 10360 у.е. 7. Косвенные расходы туроператора 2,3 250 у.е. Затраты по сбыту и реализации 0,1 10 у.е. Полная себестоимость 100 10620 у.е. Стоимость обслуживания группы 10620 у.е. Стоимость (цена) одной туристской путевки 1062 у.е.

В настоящее время существуют две формы страхового обслуживания туристов.

1. Компенсационное страхование. Предусматривает оплату самим путешественникомвсех медицинских расходов и возмещение их лишь по возвращении на родину; этотвид страхования неудобен тем, что вынуждает туриста иметь при себе значительныйденежный запас на страховой случай.

Программа страхования багажа — наиболее распространенный вид страхования,так как тариф страхования багажа составляет около 50 % в день. Сумма страховоголимита (~2 тыс. долл. США) выплачивается по предъявлении документов,подтверждающих, что багаж был утерян или поврежден во время хранения или транспортировки.

2. Сервисное страхование.

Страхование медицинских расходов.

Юридическое и информационное ассистанс-обеспечение правовой поддержкипутешественникам в случае административных или гражданских нарушений, а такжегарантия получения необходимой информации о наиболее удобных маршрутах.

Программа страхования от несчастных случаев.

Программа страхования гражданской ответственности за нанесение ущербаимуществу третьих лиц в результате неумышленных действий.

Обычно турфирмы включают в стоимость турпутевки страховые полисы и за этоберут со страховой фирмы комиссию в размере 10-15 %.

Если страховка не является обязательной и оплачивается туристом пожеланию, в стоимость тура она вообще не входит и оформляется как дополнительнаяуслуга. Отметим, что операции по страхованию и перестрахованию освобождены отуплаты НДС.

Следующая калькуляционная статья — визы. Стоимость виз, как и страховки,рассматривается исходя из стоимости на одного человека и количества человек вгруппе. Оформление туристских виз осуществляется с помощью вызова от зарубежнойфирмы на определенное количество туристов. Консульством после рассмотрениявыдается виза, общая для всей группы или предназначенная для отдельныхтуристов.

При разработке программ учитывается не столько стоимость, сколькосложность процедуры оформления. Российские граждане имеют право на выезд безоформления виз в Колумбию, Малайзию, Эквадор, Кипр и ряд других стран.

Безвизовый въезд по приглашению без оформления заграничного паспортаразрешен в страны Восточной Европы, Монголию, Кубу.

Калькуляционная статья «Транспортные расходы» включаетстоимость: проезда до страны пребывания (авиаперелет, железная дорога, автобус,теплоход и т. д.), перевозки туристов от места сборов до аэропорта вылета, отаэропорта прилета до гостиницы или иного места проживания, транспортныхрасходов на экскурсионное обслуживание при автобусных экскурсиях и т. д.

В калькуляцию включаются те расходы, которые входят в обязательнуюпрограмму тура.

Стоимость авиаперелета, например, как и иного средства транспортировки,определяется исходя из стоимости билета на одного человека и численностигруппы. В расчете учитывается групповая скидка, предоставляемая перевозчиком.Процент скидки зависит от компании перевозчика, наличия и условий договоров, заключенныхмежду туроператором и перевозчиком. Размер скидки в среднем составляет от 5 до30 %.

Расчет усложняется, если туроператор занимается и чартерными рейсами илипри сложной схеме движения группы, при использовании нескольких видовтранспорта.

Калькуляционная статья «Расходы на проживание»рассчитывается исходя из стоимости номера, которая зависит от класса гостиницы,расселения, сезона заезда, количества человек в группе и предоставляемыхгрупповых скидок, количества суток проживания.

Калькуляционная статья «Расходы на питание»рассчитывается в зависимости от вида туризма. При въездном туризме, т. е. прикалькулировании туров на прием иностранных туристов в России, эти расходырассчитать достаточно сложно. При выездном туризме стоимость питания зависит отусловий тура: завтрак, полупансион, полный пансион. Как правило, стоимостьпитания включается в стоимость проживания. В большинстве гостиниц завтраквходит в стоимость номера в сутки. В некоторых гостиницах стоимость завтрака,обеда и ужина указывается отдельно от стоимости номера.

Калькуляционная статья «Расходы на экскурсионную программу»включает только те расходы по экскурсионному обслуживанию, которые входят вобязательную программу тура. Обычно это 2-3 экскурсии и указывается, что прижелании на месте турист может оплатить дополнительные экскурсии.

Стоимость экскурсий зависит от цены входных билетов в музеи, парки, атакже стоимости услуг экскурсовода, гида, сопровождающего. В калькуляциювключают либо стоимость группового билета, либо результат умножения стоимостиодной экскурсии на количество туристов.

Рассмотрим бухгалтерский учет вышеперечисленных прямых затрат.

Оплата (без НДС) туроператором прав на получение туристских услуг уорганизаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится покредиту счета 51 «Расчетный счет» (52, 71) и дебету счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенныеправа на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списываетсяна себестоимость турпродукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебетсчета 20 «Основное производство».

В себестоимость турпродукта непосредственно включаются собственные прямыетрудовые и материальные затраты туроператора, связанные с формированиемтурпродукта (например, заработная плата гида-переводчика), по следующейбухгалтерской записи: дебет счета 20 «Основное производство», кредитсчетов 70, 69, 68, 60, 76, 52 и др.

НДС учитывается по прямым расходам, относимым на себестоимость по дебетусчета 20 «Основное производство» и кредиту счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Стоимость услуг гида-переводчика либо выделяется в самостоятельнуюкалькуляционную статью, либо включается в косвенные (накладные — общехозяйственные) расходы фирмы.

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от трудоемкости учета также, как и затраты на междугородные и международные переговоры, которые либоцеликом включаются в косвенные расходы, либо распределяются по различнымтурпродуктам в зависимости от того, к чему относится тот или иной разговор.Однако такое распределение трудоемко и неэффективно, так как все равноостанутся затраты, которые нельзя распределить.

При традиционном способе учета затрат в конце отчетного периода по дебетусчета 20 «Основное производство» отражается сумма фактических затратпо формированию турпродукта.

II. Расчет себестоимости продукции(работ, услуг) с использованием пооперационного метода2.1Исходные данные

 

Предприятие производит четыре видапродукции (А, В, С и Д), которые отличаются объемом выпуска и размером (подразмером понимается относительная ресурсоемкость продуктов, т.е. количестворесурсов, необходимых для производства одной единицы продукции).:

Таблица 1 — Объем выпуска и размер продуктов

РАЗМЕР малый большой ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА низкий А С высокий В Д

Все продукты проходят операцииобработки на станках Н и К, материалы для их производства приобретаютсяпредприятием на стороне. Кроме того, станки требуется специально настраиватьдля выпуска партии того или иного продукта, время от времени нужно проводить ихтекущий ремонт и обслуживание. И, наконец, имеют место операции по управлениюпроизводственным процессом.

Все затраты на выпуск продуктов можноразделить на прямые и косвенные. К прямым  затратам относятся материальныезатраты и затраты труда производственных рабочих, установленные нормы по этимвидам затрат приведены в таблице 1. К косвенным затратам относится стоимость обработкипродуктов на станках Н и К, а также расходы на наладку, ремонт и обслуживаниестанков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством. В табл.1приведены данные о нормах времени на обработку продуктов на станке, а такжеоценочные данные о необходимом для достижения планового выпуска продуктовколичестве операций по наладке, ремонту, заказу материалов и управлению.

Таблица 2 — Затраты на выпуск продукции

Показатель А В С Д Количество единиц Общие затраты на операцию Объём выпуска, ед. 23 230 23 230 Прямые затраты (на единицу продукции):  материальные, руб. 7 7 21 21 затраты труда произв. рабочих, руб. 0,7 0,7 2,1 2,1 Косвенные затраты: обработка на станке Н, м-ч/ед. 9 90 27 270 320 4900 обработка на станке К, м-ч/ед. 9 90 27 270 320 4100 наладка станков, ед. 3 12 3 12 30 2920 заказы материалов, ед. 3 12 3 12 30 1300 ремонт станков, ед. 3 12 3 12 30 260 условные единицы управления 3 3 3 3 12 2600

При выполнении курсовой работы необходимо: Сравнить два подхода к калькулированию затрат:

1.  Определить величину косвенных затрат, относимыхна каждый про­дукт и полную себестоимостьна производство каждого продукта, используя:

а)   традиционный подход;

б)   методучета затрат и калькулирование себестоимости продукции (ра­бот, услуг) пооперациям.

2. Провестианализ расхождений и сделать выводы.

3. Выявитьисточники расхождений, для этого рассмотреть два эффекта:

-  эффектизменения объема производства (распределить косвенные за­
траты, еслипроизводятся только продукты: а) А и В; б) С и Д;   

-  эффектизменения размера (ресурсоемкости) (распределить косвенные
затраты,если производятся только продукты: а) А и С; б) В и Д.

4. Провестианализ расхождений и сделать выводы.

2.2Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полнойсебестоимости на производство каждого продукта

В курсовой работе будутиспользованы два подхода к калькулированию себестоимости продуктов:традиционный и по методу учета затрат по операциям.

    1. Традиционный метод.

Используемсначала традиционный подход. Он, как правило, предполагает распределениекосвенных затрат с объектов учета затрат на объекты калькулированияпропорционально одной выбранной базе, например, машино – часы работыоборудования или прямая заработная плата основных производственных рабочих.

Умноживполученную ставку распределения на количество показателя выбранной базыраспределения, определим косвенные расходы на единицу продукта, сложив этирасходы с прямыми затратами на продукт получим себестоимость единицы продуктови затем определим общую себестоимость продуктов.

Забазу распределения возьмём прямые трудозатраты:

(23* 0,7) + (230 * 0,7) + (23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 708,4 руб.

Ставка распределения = (4900+ 4100 + 2920 + 1300 + 260 + 2600) / 708,4 = 22,69904 руб.

Косвенныерасходы на единицу продукции:

А = 22,69904* 0,7=15,89 руб.

В = 22,69904* 0,7=15,89 руб.

С = 22,69904* 2,1=47,67 руб.

Д = 22,69904* 2,1=47,67 руб.

Полученныерезультаты  приведены в таблице.

Таблица3- Себестоимость продуктов

Показатель Продукт А Продукт В Продукт С Продукт Д Прямые материальные затраты на единицу продукта, руб. 7,00 7,00 21,00 21,00 Прямые трудовые затраты на единицу продукта, руб. 0,70 0,70 2,10 2,10 Косвенные расходы на единицу продукта, руб. 15,89 15,89 47,67 47,67 Себестоимость единицы продукта, руб. 23,59 23,59 70,77 70,77 Единицы выпуска продукции, ед. 23 230 23 230 Совокупные затраты, руб. 542,57 5425,70 1627,71 16277,10

Расчет себестоимостипродукции и распределение затрат традиционным способом показывает, что продуктыс высоким объёмом производства (В и Д) стоят столько же сколько и продукты снизким объёмом производства (А и С).

2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции по операциям (АВС).

Новыеподходы к управлению предприятием требуют инициативы менеджмента среднегозвена, что делает особенно актуальными перед высшим руководством вопросымотивации и стимулирования. Кроме того, необходимо иметь возможность оперативнои по возможности точно отслеживать доходность каждого направления деятельности,принимая решения о перераспределении общих ресурсов в наиболее выгодные иперспективные области деятельности. Встает вопрос — как оценить вклад каждогоиз  подразделений в производство того или иного продукта, чтобы наиболеерационально построить механизм стимулирования.

Крометого, остро как никогда ранее встает проблема минимизации затрат — от всехлишних ресурсов, неиспользуемых при данном уровне деловой активности необходимобыло отказаться. Это требует, в свою очередь, тщательного анализа потребленияэтих ресурсов, их участия в производстве того или иного продукта.

Всоответствии с общим подходом к построению систем Activity-Based Costing,процесс внедрения данного метода учета разбивается на 4 основных этапа:

1. Выявлениевнутрифирменных процессов.

2. Создание центразатрат для каждого из процессов.

3. Определениедрайвера затрат для каждого процесса.

4. Отнесение стоимостипроцессов на продукты, в соответствии с потребностью продуктов в этихпроцессах.

Выявлениевнутрифирменных процессов.

На данном этапе необходимо создать модельбизнес-процессов, протекающих в компании. Так какинформация о данных процессах в дальнейшем будет использована для формированиясебестоимости продуктов и оценки эффективности отдельных направленийдеятельности, то наиболее приемлемым представляется выделение ключевыхпроцессов в соответствии с существующими направлениями деятельности компании. Послеопределения процесса верхнего уровня  мы выделяемключевые внутрифирменные процессы. Ключевыми мы будем называть наиболееважные для целей управления процессы, которые будут подвержены наиболее тщательномуанализу и максимально точному выявлению задействованных в них ресурсов.

Выбор подобных процессов проводится на основеобсуждения с руководством общей организации деятельности компании и выясненияу                                                                                                высших менеджеров наиболее значимых вопросов внутреннего управления,заинтересованности в информации о тех или иных процессах внутри компании.Следует помнить, что выделение процессов должно соответствовать целимаксимально точного распределения стоимости на конечные продукты, т.е. привыборе процессов следует учитывать их место в общей цепочке создания продукта,логическую законченность, обособленность и возможность оценить результат.

В качестве примера можно привести: оформле­ниезаказов на поставку ма­териалов; эксплуатация ос­новного технологического ивспомогательного оборудова­ния; операции по его переналадке; контроль качествапо­луфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видовдеятельности зависит от сложности бизнеса компании.

В результате, на выходе первого этапапостроения системы Activity-Based Costing, появляется модель бизнес-процессовкомпании.

Созданиецентра затрат для каждого из процессов.

Этот большой и трудоемкий этап заключается ввыявлении всех ресурсов, задействованных в процессах, определении их стоимости,отнесении этой стоимости на процессы и формировании себестоимости процесса.Если на предприятии существует практика группировки затрат по статьям и центрамответственности, то это существенно упрощает реализацию данного этапа.

Есть две возможности отнесения стоимостиресурсов на процессы — непосредственно и через предварительное отнесение затратна центры ответственности. Второй путь позволяет добиться большей точности, носвязан со значительным увеличением объема учетных работ — относить затратынепосредственно на процессы, на основе данных о стоимости ресурсов,сгруппированных в соответствии с принятыми на предприятии статьями калькуляции.Хорошо построенная классификация затрат по статьям калькуляции обычно отражаетте ресурсы, за которые платит компания и их стоимость. Скажем, статье «Аренда»соответствует определенный ресурс — помещение. Сумма ежемесячных затрат поданной статье является стоимостью пользования данным ресурсом на протяженииодного месяца. Аналогично, заработная плата — стоимость ресурса «труд», связь ипочта стоимость ресурса — «коммуникации», проценты за заемные средства — стоимость ресурса «капитал», амортизация — стоимость ресурса «оборудование».Разные предприятия используют в своей деятельности различные ресурсы иклассификация затрат по статьям обычно существенно отличается от предприятия кпредприятию. Кроме того, для целей системы ABC может понадобитьсяскорректировать существующую систему группировки затрат. Для более детальногоконтроля за затратами, анализа их динамики и структуры, данная классификациярасширяется путем введения подстатей к каждой статье затрат. Затраты делятся накосвенные и прямые (операционные), т.е. непосредственно связанные с основной(операционной) деятельностью. Хотя возможен подход к построению системы ABC прикотором операционные затраты также относятся на процессы, тем не менее дляцелей данной системы достаточно распределять через отнесение на процессы лишькосвенные затраты, а операционные затраты вычитать непосредственно из валовогодохода от реализации продукта/услуги. Это поможет более точно оценитьфинансовый результат и упростить саму систему. Таким образом, операционныезатраты, включающие в себя заработную плату сотрудников, непосредственнововлеченных в процесс получения дохода от того или иного продукта (занятыхисключительно производством продукта или его реализацией), оплату услугпосредников связанных реализацией данного продукта и некоторые другие затраты,сразу относятся на центры прибыли.

Ресурсы вовлеченные в процессы по поддержкеосновной деятельности, обеспечению возможности оказания услуг/производствапродукта, а также в другие процессы, участвующие в производстве несколькихпродуктов одновременно являются косвенными и распределяются на продуктыопосредованно, через их отнесение на процессы. В качестве стоимости ресурса,используемой в системе ABC для формирования стоимости процессов можноиспользовать фактическую стоимость за период (определение фактической стоимостипроцессов, скажем за месяц), плановую стоимость (для определения плановойстоимости процессов), среднюю стоимость ресурсов (взятую, например, как среднеезначение затрат по каждой статье за предыдущие месяца), нормальную стоимостьресурсов (стоимость ресурсов, взятую как среднее от величины затрат по каждойстатье в периоды нормальной загрузки предприятия). Каждый из приведенныхметодов определения стоимости ресурсов может дать полезную для управленияинформацию, особенно при сопоставлении с данными полученными с помощью другогометода. Так, нормальная стоимость ресурсов, позволяет определить сколько стоятресурсы при нормальных объемах производства, и сформировать нормальнуюсебестоимость продукта и нормальную стоимость процесса. В то же время еесопоставление с фактической стоимостью процессов при текущем уровняпроизводства позволяет оценить неиспользованную мощность предприятия.Себестоимость продукции при этом не меняется, т.к. затраты относятся напродукты в соответствии с нормальными драйверами затрат, т.е. стоимостьпроцессов распределяется на продукты в том же объеме, что и в условияхнормальной загрузки предприятия. Оставшаяся же нераспределенной часть стоимостипроцесса является «запасом мощности» данного процесса. Ее следует либозадействовать в процессе производства, либо постараться сократить затраты

напроцесс приведя его стоимость в соответствии с текущими потребностями в данномпроцессе.

После определения стоимости ресурсов, вторымшагом является определение потребления ресурсов тем или иным процессом. Многиересурсы используются несколькими процессами совместно, точное распределениенекоторых из них невозможно. Одни ресурсы следует распределять между процессамипропорционально какой-либо выбранной базе, потребление же других можно точноизмерить. Например, для отнесения на ключевые процессы аренды, логичноиспользовать такую базу распределения, как площадь. Общая сумма затрат нааренду делиться на общую площадь помещений и дает коэффициент распределениязатрат на аренду.  Далее следует оценить площадь, используемую для того илииного процесса. Ясно, что отдельные процессы могут протекать в одном и том жепомещении. В этом случае, площадь используемых помещений следует делить междупроцессами либо на основе оценки сотрудников, либо пропорционально количествузанятого персонала данного помещения в том или ином процессе. При этом, частьпомещения может быть вообще не использована ни в одном процессе (скажем, холл).Затраты на подобные ресурсы относятся на отдельный центр затрат — «Неиспользованные ресурсы». Есть отдельные ресурсы, потребление которых можноопределить максимально точно. Прежде всего это заработная плата. На основеинтервью с менеджерами и сотрудниками выясняется какой персонал вовлечен в теили иные процессы, затем заработная плата сотрудников распределяется междусоответствующими процессами. Если один работник участвует в несколькихпроцессах, необходимо измерить время (в соответствии с его оценкой или спомощью наблюдения) затрачиваемое им на тот или иной процесс и распределитьпропорционально времени заработную плату по процессам.

Следующим шагом является отнесение собственностоимости ресурсов на потребляющие их процессы, в соответствии с коэффициентомраспределения, характеризующим стоимость единицы данного ресурса. Отдельныересурсы распределяются пропорционально каким-либо косвенным базамраспределения. Например, затраты на охрану помещения можно распределитьпропорционально распределению арендной платы, т.е. в соответствии с площадью,используемой для того или иного процесса.

Составляется таблица распределения стоимостиресурсов на процессы и формирования стоимости процессов, которая характеризуетпотребление каждого из ресурсов тем или иным процессом.

Таким образом определяются затраты на каждыйресурс, вызванные каждым процессом.

Определение драйвера затрат для каждогопроцесса.

Следующим важным этапом построения системыActivity-Based Costing является определение драйверов затрат для дальнейшегоперераспределения стоимости процессов на конечные продукты.

Безусловно, при выборе драйвера затратследует учитывать его измеримость в отношении к тому или иному продукту.

Отнесениестоимости процессов на продукты, в соответствии с потребностью продуктов в этихпроцессах.

Не все процессы полностью можно отнести наконкретные продукты. Часть некоторых процессов направлена на обеспечение общих,вспомогательных по отношению ко всем продуктам функций,  которые скорее всегоникак не изменятся в результате отказа от любой комбинации продуктов даже вдолгосрочном периоде. Подобные процессы можно отнести на центр затрат соответствующийобщефирменным расходам и вычитать из общего финансового результата отреализации всех продуктов. Основной задачей данного этапа является измерениепотребления различными продуктами драйверов затрат.

В результате определения потребления драйверовтеми или иными продуктами строится таблица распределения стоимости процессов попродуктам. В итоге, после рассмотренного распределения, определяется суммакосвенных затрат приходящаяся на каждый конкретный продукт.

Такимобразом, на данном заключительном этапе формируется наиболее точнаясебестоимость конечного продукта и определяется финансовый результат от каждогонаправления.

Таблица4 — Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности Затраты всего, руб. Наименование носителя затрат Единицы носителя затрат Затраты на единицу носителя, руб. Обработка на станке Н 4900 Машино-часы 83628 0,06 Обработка на станке К 4100 Машино-часы 83628 0,05 Наладка станков 2920 Производственный период 5658 0,52

Продолжение табл.4

Заказы материалов 1300 Поданные требования 5658 0,23 Ремонт станков 260 Количество ремонтов 5658 0,04

Управление

производством

2600 Производственный период 1518 1,71

Сумма накладных расходов по каждой операцииделится на значение соответствующего носителя затрат и таким образомоценивается стоимость единицы носителя затрат.

 а) определение единиц носителей затрат.

— обработка на станке Н: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) =83628

— обработка на станке К: (23*9)+(230*90)+(23*27)+(230*270) =83628

— наладка станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658

— заказы материалов: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658

— ремонт станков: (23*3)+(230*12)+(23*3)+(230*12) = 5658

— управление: (23*3)+(230*3)+(23*3)+(230*3) = 1518

б) затраты на единицу носителя:

— обработка на станке Н: 4900/83628 = 0,06

— обработка на станке К: 4100/83628 = 0,05

— наладка станков: 2920/5658 = 0,52

— заказы материалов: 1300/5658 = 0,23

— ремонт станков: 260/5658 = 0,04

— управление: 2600/1518 = 1,71

Таблица 5 — Определениесовокупных затрат и себестоимости продуктов, руб.

        Показатель А В С Д

Прямые затраты (на весь объём)

— материальные

161 1610 483 4830 — затраты труда производственных рабочих 16,1 161 48,3 483

Косвенные затраты:

— обработка на станке Н

12,42 1242 37,26 3726 — обработка на станке К 10,35 1035 31,05 3105 — наладка станков 35,88 1435,2 35,88 1435,2 — заказы материалов 15,87 634,8 15,87 634,8 — ремонт станков 2,76 110,4 2,76 110,4 — управление 117,99 1179,9 117,99 1179,9 Общие затраты 372,37 7408,3 772,11 15504,3 Продолжение табл. 5 Себестоимость единицы продукции 16,19 32,21 33,57 67,41

Стоимость единицы носителя затрат умножаетсяна их количество по тем видам деятельности (операциям), выполнение которыхнеобходимо для изготовления единицы продукции.

а) прямые материальные затраты на весь объём

А= 23 ед. * 7 руб. = 161 руб.

В= 230 ед.* 7 руб. = 1610 руб.

С= 23 ед.* 21 руб. = 483 руб.

Д= 230 ед.* 21 руб. = 4830 руб.

б) прямые затраты труда производственных рабочих на весьобъём вида продукции:

А= 23 ед.* 0,7 руб. = 16,1 руб.

В= 230 ед.* 0,7 руб. = 161 руб.

С= 23 ед.* 2,1 руб. = 48,3 руб.

Д= 230 ед.* 2,1 руб. = 483 руб.

в) обработка всего объёма вида продукта на станке Н:

А = 9 м-ч/ед * 23 ед.* 0,06 = 12,42  руб.

В = 90 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 1242 руб.

С = 27 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,06 руб. = 37,26  руб.

Д = 270 м-ч/ед.* 230 ед.* 0,06 руб. = 3726 руб.

г) обработка всего объёма вида продукта на станке К:

А = 9 м-ч/ед.* 23 ед.* 0,05 руб. = 10,35  руб.

В = 90 * 230 * 0,05 = 1035 руб.

С = 27 * 23 * 0,05 = 31,05 руб.

Д = 270 * 230 * 0,05 = 3105 руб.

д) общие затраты на наладку станков по видам продуктов:

А = 3 ед. * 23 ед. * 0,52 руб. = 35,88 руб.

В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.

С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.

Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.

е) затраты на заказ материалов по видам продуктов:

А = 3 ед.* 23 ед.* 0,23 руб. = 15,87 руб.

В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.

С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.

Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.

ж) затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов:

А = 3 ед.* 23 ед.* 0,04 руб. = 2,76 руб.

В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.

С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.

Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.

з) общие затраты на управление по видам продуктов:

А = 3 у.ед.* 23 ед.* 1,71 руб. = 117,99 руб.

В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.

С = 117,99 руб.

Д = 1179,9 руб.

Таблица 6 — Сравнение двух систем при распределении косвенныхзатрат

Продукты Косвенные затраты, руб. (традиционная система)

Косвенные затраты, руб.

(система АВС)

Расхождение,

руб.

Расхождение,

%

А 365,47 195,27 170,2 46,6 В 3654,7 5637,3 1982,6 35,2 С 1096,41 240,81 855,6 355,3 Д 10964,1 10191,3 772,8 7,0

Наибольшее расхождениенаблюдается при сравнении двух систем распределения косвенных расходов попродуктам С и А.

Такая разница вероятнопроизошла из-за того, что некоторые процессы не были задействованы припроизводстве продуктов, что не учитывает традиционный способ распределениякосвенных затрат.

Позаказныйметод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (внашем примере – трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, какконтроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым ипростым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочихфакторов на накладные расходы организации незначительно.

ПрименениеАВС — метода позволяет более точно определить прибыльность продукции ипринимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важнымпреимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии ихвозникновения.

2.3 Эффект измененияобъема производства

Производство продукции А и В  

    

                                                                                                                            

1) Традиционный метод

База распределения – прямые трудозатраты

(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.

Ставка распределения = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.

В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.

Таблица 7- Себестоимостьпродуктов А и В

                       Показатель А В Прямые затраты на единицу продукта, руб. 7,7 7,7 Косвенные расходы на единицу продукта, руб. 63,56 63,56 Себестоимость единицы продукта, руб. 71,26 71,26 Объём производства, ед. 23 230 Совокупные затраты, руб. 1638,98 16389,8

2) Метод АВС

Таблица 8 — Определениеносителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности Затраты всего, руб. Наименование носителя затрат Единицы носителя затрат Затраты на единицу носителя, руб. Обработка на станке Н 4900 Машино-часы 20907 0,23 Обработка на станке К 4100 Машино-часы 20907 0,20 Наладка станков 2920 Производственный период 2829 1,03 Заказы материалов 1300 Поданные требования 2829 0,46 Ремонт станков 260 Количество ремонтов 2829 0,09 Управление 2600 Производственный период 759 3,43

а) определение единиц носителей затрат:

— обработка на станке Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907

— обработка на станке К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907

— наладка станков: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829

— заказы материалов = ремонт станков = 2829

— управление: (23 * 3) + (230 * 3) = 759

Таблица 9 — Определениесовокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб.

                      Показатель              А            В

Прямые затраты (на весь объём)

— материальные

161 1610 — затраты труда производственных рабочих 16,1 161

Косвенные затраты:

— обработка на станке Н

47,61 4761 — обработка на станке К 41,4 4140 — наладка станков 71,07 2842,8 — заказы материалов 31,74 1269,6 — ремонт станков 6,21 24,84 — управление 236,67 2366,7 Общие затраты 611,8 17175,94

Себестоимость единицы продукта                          26,6                    74,68

Производство продукции С и Д

1) Традиционный метод

База распределения – прямые трудозатраты

(23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб.

Ставка распределения = 16080/ 531,3 = 30,26539 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.

Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.

Таблица 10 — Себестоимостьпродуктов С и Д

                       Показатель             С          Д Прямые затраты на единицу продукта, руб. 23,1 23,1 Косвенные расходы на единицу продукта, руб. 63,56 63,56 Себестоимость единицы продукта, руб. 86,66 86,66 Объём производства, ед. 23 230 Совокупные затраты, руб. 1993,18 19931,8

2) Метод АВС

Таблица 11 — Определениеносителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности Затраты всего, руб. Наименование носителя затрат Единицы носителя затрат Затраты на единицу носителя, руб. Обработка на станке Н 4900 Машино-часы 62721 0,08             Продолжение табл. 11 Обработка на станке К 4100 Машино-часы 62721 0,06 Наладка станков 2920 Производственный период 2829 1,03 Заказы материалов 1300 Поданные требования 2829 0,46 Ремонт станков 260 Количество ремонтов 2829 0,09 Управление 2600 Производственный период 759 3,43

определение единиц носителей затрат:

— обработка на станке Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721

— обработка на станке К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721

— наладка станков: (23 * 3)+(230 * 12) = 2829

— заказы материалов = ремонт станков = 2829

— управление: (23 * 3)+(230 * 3) = 759

Таблица 12 — Определениесовокупных затрат и себестоимости продуктов С и Д, руб.

                      Показатель С Д

Прямые затраты (на весь объём):

— материальные

483 4830 — затраты труда производственных рабочих 48,3 483

Косвенные затраты:

— обработка на станке Н

49,68 4968 — обработка на станке К 37,26 3726 — наладка станков 71,07 2842,8 — заказы материалов 31,74 1269,6 — ремонт станков 6,21 248,4 — управление 236,67 2366,7 Общие затраты 963,93 20734,5 Себестоимость единицы продукта 41,91 90,15

Таблица 13 — Сравнение двухсистем при распределении косвенных затрат на продукты А и В

Продукты

Косвенные затраты, руб.

(традиционная система)

Косвенные затраты, руб.

(система АВС)

Расхождение,

руб.

Расхождение,

%

      А 1461,88 434,7 1027,18 236,3       В 14618,8 15404,9 786,1 5,1

Таблица 14 — Сравнение двух систем при распределениикосвенных затрат на продукты С и Д

Продукты

Косвенные затраты, руб.

(традиционная система)

Косвенные затраты, руб.

(система АВС)

Расхождение,

руб.

Расхождение,

%

      С 1461,88 434,7 1027,18 236,3       Д 14618,8 15404,9 786,1 5,1

Если распределить все косвенныезатраты на продукты А и В то себестоимость единицы продукта составит 71 руб. 26коп. при традиционном методе расчета, т.е. объём производства не повлиял насебестоимость – она осталась такой же. При расчете методом АВС себестоимость Асоставила 26 руб. 60 коп., В – 74 руб. 68 коп. Так как метод АВС более точенможно сказать, что несмотря на более высокий объём производства В себестоимостьединицы этого продукта выше, а значит была значительно превышена себестоимостьА при расчёте традиционным методом.

Аналогичный результатнаблюдается при распределении косвенных затрат на производство продукции С и Д.

 

2.4Эффект изменения ресурсоемкостиПроизводствопродукции А и С

1) Традиционный метод

База распределения – прямые трудозатраты

(23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб.

Ставка распределения = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб.

С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб.

Таблица 15. Себестоимостьпродуктов А и С

                       Показатель А С Прямые затраты на единицу продукта, руб. 7,7 23,1 Косвенные расходы на единицу продукта, руб. 174,78 524,35 Себестоимость единицы продукта, руб. 182,48 547,45 Объём производства, ед. 23 23 Совокупные затраты, руб. 4197,04 12591,35

2) Метод АВС

Таблица 16 — Определениеносителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности Затраты всего, руб. Наименование носителя затрат Единицы носителя затрат Затраты на единицу носителя, руб. Обработка на станке Н 4900 Машино-часы 828 5,92 Обработка на станке К 4100 Машино-часы 828 4,95 Наладка станков 2920 Производственный период 138 21,16 Заказы материалов 1300 Поданные требования 138 9,42 Ремонт станков 260 Количество ремонтов 138 1,88 Управление 2600 Производственный период 138 18,84

Определение единиц носителей затрат:

— обработка на станке Н: (23 * 9)+(23 * 27) = 828

— обработка на станке К: (23 * 9)+(23 * 27) = 828

— наладка станков: (23 * 3) + (23 * 3) = 138

— заказы материалов = ремонт станков = 138

— управление: (23 * 3) + (23 * 3) = 138

Таблица 17 — Определениесовокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб.

                      Показатель А С

Прямые затраты (на весь объём)

— материальные

161 483 — затраты труда производственных рабочих 16,1 48,3

Косвенные затраты:

— обработка на станке Н

1225,44 3676,32 — обработка на станке К 1024,65 3073,95 — наладка станков 1460,04 1460,04 — заказы материалов 649,98 649,98 — ремонт станков 129,72 129,72 — управление 1299,96 1299,96 Общие затраты 5966,89 10821,27

Себестоимость единицы продукта                         259,43                470,49

Производство продукции В и Д

1) Традиционный метод

База распределения – прямые трудозатраты

(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.

Ставка распределения = 16080 / 644 = 24,96894 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.

Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.

Таблица 18 — Себестоимостьпродуктов В и Д

                       Показатель В Д Прямые затраты на единицу продукта, руб. 7,7 23,1 Косвенные расходы на единицу продукта, руб. 17,48 52,43 Себестоимость единицы продукта, руб. 25,18 75,53 Объём производства, ед. 230 230 Совокупные затраты, руб. 5791,4 17371,9

2) Метод АВС

Таблица 19 — Определениеносителя затрат и потребности затрат на единицу носителя

Виды деятельности Затраты всего, руб. Наименование носителя затрат Ед.носителя затрат Затраты на ед. носителя, руб. Обработ. на станке 4900 Машино-часы 82800 0,06 Обработ.на станке 4100 Машино-часы 82800 0,05 Наладка станков 2920 Производств.период 5520 0,53 Заказы материалов 1300 Поданные требования 5520 0,23 Ремонт станков 260 Количество ремонтов 5520 0,05 Управление 2600 Производственный период 1380 1,88

Определение единиц носителей затрат:

— обработка на станке Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800

— обработка на станке К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800

— наладка станков: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520

— заказы материалов = ремонт станков = 5520

— управление: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380

Таблица 20 — Определениесовокупных затрат и себестоимости продуктов В и Д, руб.

                      Показатель В Д

Прямые затраты (на весь объём):

— материальные

1610 4830 — затраты труда производственных рабочих 161 483

Косвенные затраты:

— обработка на станке Н

1242 3726 — обработка на станке К 1035 3105 — наладка станков 1462,8 1462,8

Продолжение табл. 20

— заказы материалов 634,8 634,8 — ремонт станков 138 138 — управление 1297,2 1297,2 Общие затраты 7580,8 15676,8 Себестоимость единицы продукта 32,96 68,16

Таблица 21 — Сравнение двух систем при распределениикосвенных затрат на продукты А и С

Продукты

Косвенные затраты, руб.

(традиционная система)

Косвенные затраты, руб.

(система АВС)

Расхождение,

руб.

Расхождение,

%

      А 4019,94 5789,79 1769,85 30,6       С 12060,05 10289,97 1770,08 14,7

Таблица 22 — Сравнение двухсистем при распределении косвенных затрат на продукты В и Д

Продукты

Косвенные затраты, руб.

(традиционная система)

Косвенные затраты, руб.

(система АВС)

Расхождение,

руб.

Расхождение,

%

      В 4020,4 5809,8 1789,4 30,8       Д 12058,9 10363,8 1695,1 14,1

Если распределить всекосвенные затраты на продукты с одинаковым объёмом производства А = С = 23 ед.и В = Д = 230 ед. можно наблюдать, что себестоимость единицы А и С оказаласьслишком высокой, т.к. объём их производства низок (т.е. на малое количествопродуктов приходятся те же расходы).

Однако если производитьтолько В и Д при тех же косвенных затратах себестоимость единицы этих продуктовпрактически не меняется, т.е. производство А и С не значительно влияют назатраты предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Организация учета затрат на производство продукции основана
на следующих принципах: неизменность принятой методологии уче­та затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продук­ции в течение года; полнотаотражения в учете, всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов идоходов к отчетным пе­риодам; разграничение в учете текущих затрат напроизводство и ка­питальные вложения; регламентация состава себестоимостипродук­ции. Одно из основных условий получения достоверной информации осебестоимости продукции — четкое определение состава производ­ственных затрат.

Регламентирующаяроль государства по отношению к себестоимо­сти продукции проявляется вустановлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений насоциальные нужды и др. Изменения и дополнения,внесенные Правительством Российской Федерации, определили новые подходыгосударства к формированию себестоимости продукции. Раньше многие расходывключались в себестоимость продукции в пределах установленных государствомнормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительскиерасходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшениечистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имелиреальных показате­лей себестоимости, что затрудняло и управлениесебестоимостью, сейчас нормируемые государством расходы относятся насебестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректи­ровкауказанных затрат с учетом утвержденных в установленном по­рядке лимитов, норм инормативов осуществляется для целей налого­обложения. Изменение подходовгосударства к формированию себе­стоимости продукции позволяет теперьорганизациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб.и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.

2.   Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет:Учебник для вузов. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИКФ (Омега-Л: высш. шк.),2002. — 528 с.

3.   Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. — М.: ИНФРА-М,1997.

4.   Друри Колин. Введение в управленческий и производствен­ныйучет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. — М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. — 560с.

5.   Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет:Учебник для вузов. — М.: Юристь, 2003. — 618 с.

6.   Калькуляция себестоимости продукции в промышленности /Под ред. В.А. Белобородовой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы истатистика, 1989. — 279 с.

7.   Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2002. — 350 с.

8.   Керимов Б.А. Управленческий учет: Учебник. — М.:Маркетинг, 2001.-268

9.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-еизд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 640 с.

10. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Подред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 496с.

11. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учеб.пособие. — М.: УРСС, 1997. — 366 с.

12. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.:ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2002. — 176 с.

13. Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. А.Д.Шеремета. — 2-е изд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. — 512 с.

14. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./ Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. — М.: Финансы и статистика, 1993.-560с.