Реферат: Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский и налоговый учет напредприятии

1.1 Понятие бухгалтерского учёта, егоместо и роль в экономике страны

1.2 Понятие метода бухучета и еговзаимосвязь с налоговыми органами

1.3Содержание и задачи налоговыхинспекций

1.4Основные принципы налогообложения

2. Налоговый и бухгалтерский учет.Проблемы взаимосвязи и перспективы развития

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерскийучёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом.Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Онавыступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства,определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим,необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественнымотношениям, соответствовала мировому опыту.

Говоря овзаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметитьследующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезнойпроблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налоговоговедомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению кбухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должнаоставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных вналоговых законах.

Однако вреальной жизни наблюдается обратная ситуация, и вступление в силу новыхбухгалтерских стандартов заставляет изменять методику исчисления налогов. Так,например, когда вышли ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регламентирующие учет доходов ирасходов организации, возникла необходимость внесения изменений в нормативныеакты по налогу на прибыль, и пришлось в середине года Департаментом методологииналогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФподготовить Инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятий и организаций».

Цельданной работы: проанализировать взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета,выявить проблемы и перспективы развития.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения и спискаиспользованной литературы. Общий объем работы 14 страниц.

1. Бухгалтерский и налоговый учет напредприятии

 

1.1 Понятие бухгалтерского учёта, егоместо и роль в экономике страны

Бухгалтерскийучёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ихдвижении путем сплошного непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций. Объектам бухгалтерского учёта является имуществоорганизации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемыеорганизацией в процессе ее деятельности.

Основнымизадачами бухгалтерского учёта являются:

1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ееимущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности — руководителям, участникам и собственникам организации, а такжевнешним, т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерскойотчетности.

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователямбухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства приосуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, атакже за наличием и движением имущества и обязательств, за использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденныминормами, нормативами и сметами.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организациивыявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовойотчетности.

Характерныечерты бухгалтерского учёта: сплошной порядок отражения операций, егодокументальность, что даёт возможность получить точные и обоснованные сведения.

Бухгалтерскийучёт должен вестись на всех предприятиях независимо от подчиненности, формсобственности и сферы деятельности. Данные бухгалтерского учёта представляютсяв установленные сроки по согласованной системе показателей и по форме,установленной действующим законодательством.

 

1.2 Понятие метода бухучета и еговзаимосвязь с налоговыми органами

Метод бухгалтерскогоучёта обусловлен особенностями его предмета, а также теми задачами, которыестоят перед ними и теми требованиями, которые предъявляются к бухгалтерскомуучёту.

 Отдельные приёмы испособы называются элементами метода, к ним можно отнести следующие элементы:документация, бухгалтерские счета и двойная запись, калькуляцию,инвентаризацию, бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчётность. Все элементыметода бухгалтерского учёта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Одним изспецифических элементов метода бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс — это обобщённое отражениесредств предприятия, их источников в денежном выражении на определенную дату(чаще всего баланс составляется на 1-ое число отчётного периода – месяца,квартала, года, но может составляться и на любую дату). Баланс состоит из 2частей: актива и пассива.

Затем текущий бухгалтерский учет заканчивается составлениембухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность- это система показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественногоположения предприятия. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большоезначение для внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия)на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности,ищут резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовойустойчивости.

Внешние пользователи используют отчетность предприятия призаключении договоров для определения платежеспособности предприятия иликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы,поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. Для того чтобыправильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке еезаполнения. В последствии вся составленная отчётность передаётся в налоговыеорганы. Потребность в налоговом учёте возникла в связи с тем, что налоговоезаконодательство вынуждает использовать показатели, отсутствующие в готовом видев системе бухгалтерского учёта, всё это усложняет учёт и соответственновзаимоотношения с налоговой системой и госбюджетом.

 

1.3Содержание и задачи налоговых инспекций

Налогипредставляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств наудовлетворение государственных потребностей. Они призваны ограничиватьстихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственнойи социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однимиз важных условий стабилизации финансовой системы является обеспечениеустойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Успешноесоблюдение этих условий определяется единой системой контроля за правовыминормами налогового законодательства, правильности исчисления, полнотой и своевременнымпоступлением налогов в бюджетную систему и платежи во внебюджетные фонды.

Сущностьконтроля означает «проверка», а также «наблюдение» с целью проверки. С цельюконтроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности иэффективности задачи, а также законность операций, действия и привлечения кответственности налогоплательщиков.

Такимобразом, контроль направлен на соблюдение налогового законодательстваналогоплательщиками. Этот контроль осуществляется налоговыми органами вразличных формах:

1.Налоговая проверка, а также проверка данных учета и отчетности.

2.Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах.

3.Получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислениеи уплатой налогов.

4.Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контрольнаяработа налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренныхзаконодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет вналоговых органах.

 

1.4Основные принципы налогообложения

Вналогообложении предпринимателей встречается не мало проблем, но важноопределить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины дляналогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1.Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен бытьпрогрессивным.

2.Налогообложение доходов носило однократный характер.

3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений уналогоплательщика в неизбежности платежа.

4.Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобнымидля налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5.Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимсяобщественно-политическим потребностям.

6.Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и бытьэффективным инструментом государственной экономической политики.

Этимипринципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговойсистемы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

Ключевымзвеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста,обеспечения цивилизованного уровня жизни граждан является создание эффективноработающей налоговой системы.

2.Налоговый и бухгалтерский учет

 

Проблемы взаимосвязи иперспективы развития

Многочисленные авторы, атакже разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учетесущественно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последнимсистему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральныйзакон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ ив отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качествеотдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а какдополняющей последний.

На мой взгляд, проблемасостоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно ипредприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерациональнои требует дополнительных временных и материальных затрат.

Для начала необходимоотметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1)  обязательность ведения: бухгалтерскийучет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ(гл.25);

2)  используемые измерители – денежноевыражение (рубли);

3)  объект учета – организация в целом(если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственныеоперации, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

4)  периодичность составления впредоставлении отчетности;

5)  обязательное документальноеподтверждение всех хозяйственных операций;

6)  «исторический» характер, т.е.отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

7)  пользователи информации каквнутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые –формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешнихпользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

 

Основные различия между бухгалтерским и налоговымучетом

Бухгалтерский учет Налоговый учет Вариант Основание Вариант Основание Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

п. 18 ПБУ 6/01

Линейный метод

Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы)

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

п.1-5 ст.259 НК РФ Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств

Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год)

Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.

п.26, 27 ПБУ 6/01

План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ

Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт

п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода

По себестоимости каждой единицы:

-включая все расходы, связанные с приобретением запаса

-включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)

По средней себестоимости

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:

по взвешенной оценке,

по скользящей оценке.

п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

По стоимости единицы запасов (товаров)

По средней стоимости

ФИФО

ЛИФО

п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)

Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

п.9 ПБУ 10/99

Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

п.2 ст. 318 НК РФ Продолжение таблицы Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)

Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

п.9 ПБУ 10/99

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)

п.2 ст.318, ст.320 НК РФ Порядок отражения в учете незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

по фактической производственной себестоимости,

по нормативной (плановой) производственной себестоимости,

по прямым статьям затрат,

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве продукции:

по фактически произведенным затратам

п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется наостатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)

Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

п.1 ст319 НК РФ Продолжение таблицы Порядок отражения в учете готовой продукции

По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.

По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.

По договорным ценам – при стабильности таких цен

По другим видам цен

п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов

Отсутствует вариантность способа

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

п.2 ст.319 НК РФ Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)

По фактической полной себестоимости

По нормативной (плановой) полной себестоимости

В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

п.3 ст.319 НК РФ /> /> /> /> /> /> /> /> />

Как можно увидеть втаблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учетепервоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от другапонятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)»,используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не тольконе удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но иневозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенногопроизводства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованныйалгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производстваотсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным закономот 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ».Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом,применение способов оценки остатков незавершенного производства для целейналогового учета на практике весьма проблематично.

Как было показано выше, существует масса разногласиймежду налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблемфинансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерскойслужбы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налоговогоучета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерскойслужбы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому,что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительнымрасходам.

Другой выход из ситуации – максимальное сближениеналогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такаяметодологическая и организационная основа, которая позволит наиболеерационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба видаучета.

Заключение

Такимобразом, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и такдалее, несомненно, играет отрицательную роль, а так же препятствуетинвестициям, как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговойсистемы на сегодняшний день – главная проблема налогообложения. Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы:обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемуюбазу и уменьшая налоговую массу.

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговымправом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. Ксожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета нормналогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанногосостоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологиюсоздания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятияна поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучшенарушить».

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодексРФ (с изм. и доп.).

2. Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (с изм).

3. Бухгалтерский иналоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. — 2002. — №13.

4. Комментарий кновому плану счетов бухгалтерского учета / Под. ред. А.С.Бакаева. — М: ИПБ — Бинфа, 2001.

5. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Н.П.Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2006.

6. Левкович И.П.Бухгалтерский учёт / И.П.Левкович. – Минск: БГЭУ, 2004.

7. Налоговый ифинансовый учет // ЭКО. — 2001. — №12.

8. Учетная политикабухгалтерская и налоговая: организационный, методический и технический аспекты /Под ред. Е.А.Нестеровой. — М.: ФБК Пресс, 2003.