Реферат: Бухгалтерский учет нематериальных активов

Содержание

Введение

Глава 1. Организация документального оформления и учетанематериальных активов

1.1 Понятие, виды, оценка, цель и задачи учетанематериальных активов

1.2 Обзор нормативно-правовых актов, регулирующих порядокдокументального оформления и учета нематериальных активов

1.3 Документальное оформление и учет поступлениянематериальных активов

1.4 Порядок расчета и учета амортизации нематериальныхактивов

Заключение

Список использованных источников


Введение

С развитием рыночных отношений,быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечитьконкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовыхфакторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этихусловиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы,связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериальногохарактера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличиев составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночнуюстоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищаетот недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производстваи коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества навнутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределениии вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникаетмножество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитоми анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкойклассификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическаяразработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов- эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными дляисследования.

Необходимо отметить, что донедавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальныхактивов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теориюбелорусского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет,анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, чтосвидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темыисследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеютвещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь,определяет трудности их учета, анализа и аудита.

Цель работы — изучитьорганизацию документального оформления и учета нематериальных активов вРеспублике Беларусь.

Для достижения поставленной целинеобходимо решить ряд задач:

1. определить понятие, виды,оценку, цель и задачи учета нематериальных активов;

2. провести обзорнормативно-правовых актов, регулирующих порядок документального оформления иучета нематериальных активов;

3. рассмотреть порядокдокументального оформления и учета поступления нематериальных активов;

4. рассмотреть порядок расчета иучета амортизации нематериальных активов;

5. рассмотреть порядокдокументального оформления и учета выбытия нематериальных активов;

6. рассмотреть порядокпроведения, документального оформления, выявления и отражения в учетерезультатов инвентаризации нематериальных активов;

7. проанализировать основныенаправления совершенствования бухгалтерского учета в соответствии смеждународным стандартом.

При написании работыиспользовались средства MS Word, нормативно-правовые акты Республики Беларусь,регулирующие порядок документального оформления и учета нематериальных активов,а также учебные пособия таких авторов, как: Н.И. Ладутько, М.А. Вахрушина, Л.А.Мельникова, Н.С. Пласкова, И.Е. Тишкова, К.Ф. Снитко.


Глава 1. Организация документального оформления иучета нематериальных активов1.1 Понятие, виды, оценка, цель и задачи учетанематериальных активов

В общем виде под нематериальнымиактивами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальнойсобственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемыхобъектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход. [8,с.133]

Согласно Положению обухгалтерском учете нематериальных активов для целей бухгалтерского учетапризнаются активы: [4, п.2, гл.1]

идентифицируемые (имеющиепризнаки, отличающие данный объект от других, в т. ч. аналогичных) и не имеющиематериально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельностиорганизации;

способные приносить организациибудущие экономические выгоды;

срок полезного использованиякоторых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может бытьизмерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальноеподтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

наличие документов,подтверждающих права правообладания.

В случае отсутствия любого изуказанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальнымиактивами и являются расходами организации.

К нематериальным активамотносятся принадлежащие обладателю имущественные права: [4, п.2, гл.1]

на объекты промышленнойсобственности (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологииинтегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения,фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальнойсобственности, на которые распространяется право промышленной собственности);

на произведения науки,литературы и искусства;

на объекты смежных прав;

на программы для ЭВМ икомпьютерные базы данных;

на использование объектовинтеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторскихдоговоров;

на пользование природнымиресурсами, землей;

прочие: лицензии наосуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых иквотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, правадоверительного управления имуществом.

Стоимость приобретаемыхимущественных прав по лицензионным авторским договорам отражается в бухгалтерскомучете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с даннымидоговорами экземпляры произведений как готовая продукция. [8, с.134]

Единицей нематериальных активовдля бухгалтерского учета является инвентарный объект, который определяется каксовокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства,лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. При этом основнымпризнаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активовотличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции вхозяйственной деятельности организации. [8, с.134]

Организацией, для которойпередача имущественных прав на нематериальные активы не является видомдеятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременныеи периодические) отражаются в составе внереализационных доходов, а еслиявляется, то такие платежи включаются в выручку от реализации имущественныхправ на объекты интеллектуальной собственности.

Организацией платежи за полученныепо лицензионным, авторским договорам имущественные права относятся: единовременные(паушальные) — на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов; периодические(роялти) — на затраты организации.

Основными задачами учетанематериальных активов в организации являются: [8, с.135]

своевременное и правильноедокументальное оформление операций, связанных с движением отдельных объектовнематериальных активов;

точное определениепервоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

правильное и своевременноеисчисление амортизации нематериальных активов;

своевременное и точное отражениена счетах бухгалтерского учета операций, связанных с наличием и движениемобъектов нематериальных активов;

своевременное составление ипредставление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующиморганам управления.

Оценка нематериальных активов. Вбухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальнойстоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций и физическихлиц состоит из: [11, с.183]

стоимости самого нематериальногоактива, включая паушальный (единовременный) платеж;

услуг сторонних организаций,связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

таможенных платежей,регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенныхв связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

налогов и других платежей вбюджет в соответствии с законодательством;

иных затрат, непосредственносвязанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Организации, финансируемые избюджета, при приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетногофинансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Оценка нематериальных активов,стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производитсяв белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсуНационального Банка Республики Беларусь, действующему на дату совершенияхозяйственной операции.

При приобретении нематериальныхактивов в обмен на другое имущество первоначальной стоимостью объектовнематериальных активов признается стоимость передаваемого имущества, по которойоно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотренозаконодательством.

В случае безвозмездногополучения нематериальных активов от других организаций они оцениваются порыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости — посоглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данныйнематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив,полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случаеневозможности такой оценки — по соглашению сторон.

Первоначальная стоимостьобъектов нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается изсуммы фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы наматериалы, оплату труда с отчислениями от нее, услуги сторонних организаций,патентные пошлины и другие расходы. При этом организации, финансируемые избюджета, при создании объектов нематериальных активов за счет бюджетногофинансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Первоначальная стоимостьобъектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов вуставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованнойучредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и(или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренныхзаконодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада вуставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Еслив результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вкладав уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений междусогласованной учредителями оценкой, то она относится на увеличение (уменьшение)собственных источников.

Оценка объектов нематериальныхактивов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенныхучредителями в счет их вклада в уставный фонд организации, производится вбелорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсуНационального Банка Республики Беларусь, действующему на дату подписанияучредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимостьобъектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, можетизменяться в следующих случаях: [11, с.185]

проведения переоценки объектовнематериальных активов по решению Правительства;

внесения установленных всоответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждениемимущественных прав.

В бухгалтерском учетенематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимостина начало и конец отчетного периода.

В международной практике имеетместо такой вид нематериальных активов, как гудвил (цена фирмы), возникающийкак объект учета при покупке одной организацией другой и по сути представляющийсобой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленнойорганизации, и фактической ценой, уплаченной за эту организацию. [11, с.186]

Пример. Организация купленаза 100 млн. руб. По ее балансу на момент продажи основные средства поостаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов — 10 млн. руб.,дебиторская задолженность — 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам — 4 млн.руб., денежные средства на расчетном счете — 7 млн. руб., кредиторскаязадолженность — 3 млн. руб. Отсюда цена фирмы (нематериальные активы) составит22 млн. руб. [100 000 000 — (60 000 000 + 10 000 000 + + 8 000 000 — 4 000 000+ 7 000 000 — 3 000 000)].

Кроме того, встречается и такойвид нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет(продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров,ведения бизнеса в определенной географической зоне. [11, с.186]

1.2 Обзор нормативно-правовых актов, регулирующихпорядок документального оформления и учета нематериальных активов

Перечень видов нематериальныхактивов определен нормативно-правовыми актами Республики Беларусь: Гражданскимкодексом; кодексами «О земле» и «О недрах»; законами «Обавторском праве и смежных правах», «О товарных знаках и знакахобслуживания» и другими; также постановлениями Совета Министров,Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь и др.

Так, Положение по бухгалтерскомуучету основных средств и нематериальных активов, утвержденное ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 188 (с изменениямии дополнениями от 31.03.2003г. № 48 и 26.12.2003г. № 183) (далее Положение побухучету) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации онематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковскиекредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемыеиз бюджета) организаций.

Инструкция по бухгалтерскомуучету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансовРеспублики Беларусь от 09.04.2004г. № 1472 (в ред. от 30.06.2006г. № 75) (далееИнструкция по бухучету) также определяет правила организации и ведениябухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих организаций (кромебанков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кромеорганизаций, финансируемых из бюджета) организаций.

Следует обратить внимание, что вотличие от Положения по бухучету, которое устанавливает правила формирования вбухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включаябанки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включаяорганизации, финансируемые из бюджета) организаций, Инструкция по бухучетуопределяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальныхактивов для коммерческих (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовыхорганизаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций.Другими словами, ее действие не распространяется на банки, иные небанковскиекредитно-финансовые организации и организации, финансируемые из бюджета.

Необходимо обратить внимание ина то, что при определении состава и группировки нематериальных активов следуетруководствоваться не только п.17 Положения о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлениемМинистерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики ианализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11 2001№ 187/110/96/18 (в редакции постановления тех же ведомств от 24.01.2003 №33/10/15/1) (далее — Положение по амортизации), но также и п.2 Положения побухучету, согласно которому нематериальными активами для целей бухгалтерскогоучета признаются активы:

идентифицируемые (имеющиепризнаки, отличающие данный объект от других, в том числе и от аналогичных) ине имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельностиорганизации;

способные приносить организацииэкономическую выгоду в будущем;

срок полезного использованиякоторых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может бытьизмерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждениестоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

если имеются документы,подтверждающие права правообладателя.

При отсутствии любого изуказанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальнымиактивами и являются расходами организации.

Новшеством является запись,согласно которой каждому инвентарному объекту нематериальных активов в моментпринятия его к бухгалтерскому учету должен быть присвоен инвентарный номер. Аналитическийучет нематериальных активов предписано вести в инвентарной карточке учетанематериальных активов, оформляемой по каждому инвентарному объекту. Инвентарнаякарточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемкинематериальных активов и других документов (п.4 Инструкции по бухучету).

Инструкция о порядке начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов (далее — Инструкция поамортизации), утвержденная Постановлением Министерства экономики, Министерствафинансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры истроительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6, определяет условиярегулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческимиорганизациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путемосуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применениемустановленных способов и соответствующих правил.

Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерствомфинансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. № 54, соответственно содержитправила, порядок проведения, документального оформления, выявления и отраженияв учете результатов инвентаризации нематериальных активов.

1.3 Документальное оформление и учет поступлениянематериальных активов

Нематериальные активы могутпоступать в результате: [8, с.137]

приобретения за плату усторонних организаций и лиц;

получения безвозмездно от другихорганизаций и лиц;

поступления в счет вклада вуставный фонд;

производства собственными силамиорганизаций;

оприходования излишков,выявленных при инвентаризации, и др.

Нематериальные активы могутприобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных отреализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственнойдеятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов идругих источников). [8, с.137]

Основанием для оприходованиянематериальных активов служит «Акт о приеме нематериальных активов» формыНА-1 (Приложение 1), составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерииорганизации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объектанематериальных активов либо порядка его использования или подтверждаютсяимущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами исвидетельствами, программное обеспечение — алгоритмом и т.п. [8, с.137]

Аналитический учетнематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальныхактивов» формы НА-2 (Приложение 2). Она открывается на каждый объект наосновании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственнойоперации (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы). [8,с.137]

Для синтетического учетанематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальныеактивы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие. К этомусчету могут открываться необходимые субсчета. Кроме того, для учета выбытиянематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) кэтому счету может открываться субсчет «Выбытие нематериальных активов».Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываютсяв первоначальной оценке. [8, с.137]

При полной журнально-ордернойформе синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический- в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитическийучет ведется в соответствующих машинограммах. [8, с.138]

Приобретение нематериальныхактивов в учете отражается следующими проводками: [8, с.138]

а) Д-т сч.08 "Вложенияво внеоборотные активы" — на стоимость без учета НДС;

Д-т сч.18 "НДС поприобретенным товарам, работам, услугам" — на сумму НДС поприобретенным нематериальным активам

К-т сч.60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму, причитающуюся поставщикуза нематериальные активы с учетом НДС;

б) Д-т сч.08 "Вложенияво внеоборотные активы"

К-т сч.51 "Расчетныйсчет" (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) — на затраты, связанные сприобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационныесборы; государственные пошлины и др.);

в) Д-т сч.18 "НДС поприобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч.60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму НДС по услугам стороннихорганизаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов киспользованию;

г) Д-т сч.08 "Вложенияво внеоборотные активы"

К-т сч.51 "Расчетныйсчет" — на уплаченную сумму Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) зарегистрацию охранного документа;

д) Д-т сч.04 "Нематериальныеактивы"

Д-т сч.08 "Вложения вовнеоборотные активы" — на ввод в эксплуатацию нематериальных активовпо стоимости фактических затрат (первоначальная);

е) Д-т сч.60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками"

К-т сч.51 "Расчетныйсчет" (52, 55) — при оплате за приобретенные нематериальные активы иза оказанные услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.

При оприходовании нематериальныхактивов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации,составляются записи: [8, с.139]

а) Д-т сч.75 "Расчеты сучредителями"

К-т сч.80 "Уставный фонд"- на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительныхдокументах при создании организации;

б) Д-т сч.04 "Нематериальныеактивы"

К-т сч.75 "Расчеты сучредителями" — при поступлении нематериальных активов, внесенных всчет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

Поступившие безвозмезднонематериальные активы от сторонних организаций и лиц разных форм собственностиотражаются проводками: [8, с.139]

Д-т сч.04 "Нематериальныеактивы"

К-т сч.98 "Доходыбудущих периодов" (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).

Стоимость безвозмезднополученных нематериальных активов, учтенная на счете 98 (субсчет 2), вдальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредитсчета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1).

При безвозмездном поступлениинематериальных активов от организаций одной формы собственности по решениюсобственника или уполномоченного им органа делаются бухгалтерские проводки: [8,с.140]

Д-т сч.04 "Нематериальныеактивы"

К-т сч.83 "Добавочныйфонд".

После оплаты нематериальныхактивов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению,отражается проводкой: [8, с.140]

Д-т сч.68 "Расчеты поналогам и сборам"

К-т сч.18 "НДС поприобретенным товарам, работам, услугам".

При создании нематериальныхактивов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит изфактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. Вэтом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах: [8, с.140]

а) Д-т сч.08 "Вложенияво внеоборотные активы" (субсчет 6 «Приобретение и созданиенематериальных активов»)

К-т сч.10 "Материалы"(41, 43 и др.) — на затраты материальных ценностей, связанных с созданиемнематериальных активов;

б) Д-т сч.08 "Вложенияво внеоборотные активы" (субсчет 6)

К-т сч.70 "Расчеты сперсоналом по оплате труда" — на начисленную заработную платуработникам за создание нематериальных активов;

К-т сч.69 "Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению" — на отчисление от начисленнойзаработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68, 02, 26);

в) Д-т сч.04 "Нематериальныеактивы"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотныеактивы" (субсчет 6) — на фактическую (первоначальную) стоимостьвведенных в эксплуатацию нематериальных активов.

Выявленные при инвентаризациинеучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскомуучету следующей записью: [8, с.141]

Д-т сч.04 "Нематериальныеактивы"

К-т сч.92 "Внереализационныедоходы и расходы" (субсчет 1).

1.4 Порядок расчета и учета амортизациинематериальных активов

Нематериальные активы — этодолговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока действиядолжны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы,услуги) в виде амортизации. Величина амортизации по нематериальным активамисчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальнойстоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срокполезного использования определяется исходя из времени использования (срокаслужбы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями,соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими праваправообладателя. [12, с.103]

При невозможности определениянормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационныхотчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: [12, с.103]

по средствам индивидуализацииучастников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования,товарные знаки) — на срок до сорока лет, но не более срока деятельностиорганизации;

по иным объектам (права наобъекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленныеобразцы; топологии интегральных схем; секреты производства («ноу-хау»);селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданскогооборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объектыинтеллектуальной собственности, на которые распространяется правопромышленности собственности) — на срок до двадцати лет, но не более срокадеятельности организации;

по другим объектамнематериальных активов — на срок до десяти лет, но не более срока деятельностиорганизации.

По нематериальным активам,используемых в предпринимательской деятельности, стоимость которых не превышаетдвух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования вразмере 100% стоимости.

Для синтетического учетаамортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05«Амортизация нематериальных активов» По его кредиту отражаетсяначисление амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытиинематериальных активов. [12, с.104]

При полной журнально-ордернойформе учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1 илисоответствующих машинограммах. [12, с.104]

Начисление амортизациинематериальных активов производится ежемесячно линейным способом с включениемее в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. Приэтом составляются следующие бухгалтерские записи: [12, с.105]

Д-т сч.20 "Основноепроизводство";

Д-т сч.23 "Вспомогательныепроизводства";

Д-т сч.25 "Общепроизводственныерасходы";

Д-т сч.26 "Общехозяйственныерасходы" (08, 29, 44)

К-т сч.05 "Амортизациянематериальных активов".

Амортизация начисляется втечение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

Пример. Организация приобрелакомпьютерные базы данных для общехозяйственных целей стоимостью 600 000 руб. Срокполезного использования компьютерных баз данных на основании решения комиссииорганизации — 5 лет.

Годовая норма амортизации внашем примере составит 20% [ (600 000: 5): 600 000 * 100]. Месячная суммаамортизации составит — 10 000 руб. [ (600 000 * 20): 100 * 12)].

На месячную сумму амортизацииделается проводка: [12, с.105]

Д-т сч.26 "Общехозяйственныерасходы"

К-т сч.05 "Амортизациянематериальных активов" — 10000 руб.

Аналитический учет амортизациинематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

На суммы амортизационныхотчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованныхпродукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров, создаетсяамортизационный фонд, который отражается следующей записью: [12, с.106]

Д-т сч.013 "Амортизационныйфонд воспроизводства нематериальных активов". При использованииуказанного фонда делается следующая запись:

К-т сч.013 "Амортизационныйфонд воспроизводства нематериальных активов".

По нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, начисленная амортизацияотражается проводкой:

Д-т сч.91 "Операционныедоходы и расходы"

К-т сч.05 "Амортизациянематериальных активов".

1.5 Документальное оформление иучет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы выбывают сорганизации в результате: [8, с.142]

списания;

продажи другим юридическим ифизическим лицам;

безвозмездной передачи другиморганизациям;

вклада в уставный фонд другойорганизации и в других случаях.

Основанием для списания выбывшихнематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание (Приложение3), протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместнойдеятельности) и др. [8, с.142]

Для учета выбытия объектов нематериальныхактивов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 «Нематериальныеактивы» может открываться субсчет «Выбытие нематериальных активов»".В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а вкредит — сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебетасчета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимостьвыбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете «Выбытиенематериальных активов», списывается с кредита счета 04 «Нематериальныеактивы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет2), а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационныедоходы и расходы» (субсчет 2). [8, с.142]

В дебет этих счетов (91, 92) такжеотносятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит- доходы от выбытия.

При передаче нематериальныхактивов другим организациям в учете делаются записи на счетах: [8, с.142]

а) Д-т сч.62 "Расчеты спокупателями и заказчиками" (субсчет 1)

К-т сч.91 "Операционныедоходы и расходы" (субсчет 1) — на продажную стоимость нематериальныхактивов с учетом НДС и других налогов и сборов согласно законодательствуотносимых на реализацию;

б) Д-т сч.91 "Операционныедоходы и расходы" (субсчет 2)

К-т сч.68 "Расчеты поналогам и сборам" — на сумму НДС и других налогов и сборов согласнозаконодательству относимых на реализацию;

в) Д-т сч.51 "Расчетныйсчет" (50, 52, 55)

К-т сч.62 "Расчеты спокупателями и заказчиками" (субсчет 1) — при поступлении выручки зареализованные нематериальные активы.

При передаче нематериальныхактивов в уставный фонд другой организации делаются бухгалтерские записи: [8, с.143]

а) Д-т сч.05 "Амортизациянематериальных активов"

К-т сч.04 "Нематериальныеактивы" — на сумму начисленной амортизации за весь срок эксплуатации;

б) Д-т сч.58 «Финансовыевложения»

К-т сч.04 "Нематериальныеактивы" — на остаточную стоимость;

в) Д-т сч.58 "Финансовыевложения"

К-т сч.91 "Операционныедоходы и расходы" (субсчет 1) — разницу между договорной (экспертной) стоимостьюпередаваемых нематериальных активов и их балансовой стоимостью, если договорная(экспертная) выше балансовой. В случае если договорная (экспертная) стоимостьпередаваемых нематериальных активов окажется ниже их балансовой стоимости, тона эту разницу делается аналогичная проводка красным сторно (Д-т сч.58 К-т сч.91/1- красным).

Учет операций по использованиюпредоставленных имущественных прав на нематериальные активы осуществляется наосновании лицензионных или авторских контрактов, заключенных междуправообладателем и пользователем прав. Имущественные права на объектынематериальных активов, предоставленные правообладателем пользователю,учитываются у правообладателя на счете 04 «Нематериальные активы». Амортизациюпо таким активам начисляет правообладатель.

Правообладатель исключительныхправ, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальныхактивов является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионнымдоговорам платежи относит на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»(Д-т сч.51, 52, 55 и К-т сч.92). [8, с.143]

При начислении единовременного (паушального)вознаграждения за предоставленное право пользования лицензионным видомдеятельности у правообладателя делается проводка: [8, с.143]

Д-т сч.76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4)

К-т сч.98 "Доходыбудущих периодов" — на полную сумму причитающегося платежа.

При поступлении периодическихплатежей у правообладателя делаются записи: [8, с.144]

а) Д-т сч.51 "Расчетныйсчет" (52, 55)

К-т сч.76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4) — на поступившую сумму;

б) Д-т сч.98 "Доходыбудущих периодов"

К-т сч.92 "Внереализационныедоходы и расходы" (субсчет 1) — на включение в доходы поступившейчасти платежа ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.

Если для правообладателяисключительных прав передача их в пользование другим является основным видомдеятельности, то поступающие по лицензионным договорам платежи включаются ввыручку от реализации.

При определении выручки отреализации по мере передачи прав в пользование другим субъектам в учетеделаются следующие записи: [8, с.144]

а) Д-т сч.76 "«Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4)

К-т сч.98 "Доходыбудущих периодов" — на полную сумму начисленного причитающегосяплатежа в соответствии с договором;

б) Д-т сч.98 "Доходыбудущих периодов"

К-т сч.90 "Реализация"- на соответствующую часть единовременного (паушального) вознаграждения,приходящуюся на отчетный период включаемую в реализацию;

в) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.68 "Расчеты поналогам и сборам" — на начисленные на эту часть налоги и сборы извыручки в соответствии с законодательством;

г) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.99 "Прибыли иубытки" — на списание прибыли, полученной по лицензионным договорам;

д) Д-т сч.51 "Расчетныйсчет" (52, 55)

К-т сч.76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4) — на сумму поступившихплатежей.

При использовании методаопределения выручки от реализации по мере оплаты прав в учете правообладателя делаютсязаписи: [8, с.144]

а) Д-т сч.76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4)

К-т сч.98 "Доходыбудущих периодов" — на полную начисленную сумму платежа, причитающуюсяс пользователя прав;

б) Д-т сч.51 "Расчетныйсчет" (52, 55)

К-т сч.90 "Реализация"- на поступившую соответствующую часть единовременного (паушального) платежа;

в) Д-т сч.98 "«Доходыбудущих периодов»

К-т сч.76 "Расчеты сразными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4) — на уменьшениедебиторской задолженности на сумму поступившего платежа;

г) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.68 "Расчеты поналогам и сборам" — на начисленные налоги и сборы из выручки всоответствии с законодательством на поступившую сумму платежа;

д) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.99 "Прибыли иубытки" — на списание прибыли, полученной по лицензионным платежам.

Организации, пользующиесяправами на объекты нематериальных активов по лицензионным договорам, начислениеи перечисление платежей в учете отражают следующими записями: [8, с.145]

а) Д-т сч.08 «Вложения вовнеоборотные активы»

К-т сч.60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" (76) — на причитающуюся суммуединовременных (паушальных) платежей правообладателю;

б) Д-т сч.20 "Основноепроизводство" (23, 25, 26 и др.)

К-т сч.60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму причитающихсяпериодических отчислений (роялти) лицензиару за право пользованиянематериальными активами;

в) Д-т сч.60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" (76)

К-т сч.51 "Расчетныйсчет" (52, 55) — на сумму перечисленных платежей за полученные полицензионным договорам имущественные права.

1.6 Порядок проведения,документального оформления, выявления и отражения в учете результатовинвентаризации нематериальных активов

Одной из форм контроляобеспечения сохранности нематериальных активов являются периодически проводимыеих инвентаризации.

Инвентаризация нематериальныхактивов — это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия,выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению измененийв данные бухгалтерского учета. [9, с.113]

В соответствии с Законом «Обухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведенияинвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным иморганом. Этим же законом определены случаи, при которых проведениеинвентаризации обязательно. [1, ст.12]

Инвентаризация проводитсякомиссией, назначаемой руководителем организации.

Во время инвентаризации комиссияуточняет данные бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяет иххранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризацииоформляются описями формы № инв-2 (Приложение 4). Они подписываются всемичленами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающуюпроверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либопретензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей наответственное хранение.

При инвентаризации в случаесмены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности,расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче.

Нематериальные активы, неявляющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельнымиинвентаризационными описями.

При инвентаризации могут бытьвыявлены излишки или недостачи объектов нематериальных активов.

Объекты, не числящиеся в учете,оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износакомиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационныхописей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляютсясличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственныхлиц.

На основании этих объясненийкомиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между даннымиинвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризацииизлишки нематериальных активов приходуются за счет увеличения финансовыхрезультатов: [9, с.114]

Д-т сч.04 «Нематериальныеактивы»

К-т сч.92 "Внереализационныедоходы и расходы" (субсчет 1) — на стоимость указанных нематериальныхактивов.

Недостачи или порчанематериальных активов возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когдавиновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачили порчи относятся на внереализационные доходы и расходы. Недостачинематериальных активов, выявленные при инвентаризации, отражаются в учетеследующими проводками: [9, с.114]

а) Д-т сч.04 «Нематериальныеактивы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»)

К-т сч.04 «Нематериальныеактивы» — на первоначальную стоимость;

б) Д-т сч.05 "Амортизациянематериальных активов"

К-т сч.01 04 «Нематериальныеактивы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»)

в) Д-т сч.94 "Недостачии потери от порчи ценностей"

К-т сч.04 «Нематериальныеактивы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов») — наостаточную стоимость недостающих объектов нематериальных активов.

При наличии виновников недостачиили порчи объектов нематериальных активов и решения о взыскании остаточнаястоимость списывается со счета 94 следующей записью: [9, с.114]

Д-т сч.73 "Расчеты сперсоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — «Расчеты повозмещению материального ущерба») — на сумму недостачи с учетом НДС (76)

К-т сч.94 "Недостачи ипотери от порчи ценностей" — на стоимость недостающих объектовнематериальных активов без НДС;

К-т сч.68 "Расчеты поналогам и сборам" — на сумму НДС.

При погашении суммы недостачи (порчи)виновными в добровольном порядке составляются проводки: [9, с.115]

Д-т сч.50 "Касса" (51,52)

К-т сч.73 "Расчеты сперсоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — «Расчеты повозмещению материального ущерба»).

В случае удержания из заработнойплаты в принудительном порядке делаются бухгалтерские записи: [9, с.115]

Д-т сч.70 "Расчеты сперсоналом по оплате труда"

К-т сч.73 "Расчеты сперсоналом по прочим операциям" (субсчет 2).

Если конкретные виновникинедостачи или порчи нематериальных активов не установлены или суд отказал вовзыскании с них стоимости недостающих объектов, то убытки относятся нафинансовые результаты. В этом случае составляются проводки: [9, с.115]

Д-т сч.92 "Внереализационныедоходы и расходы" (субсчет 2)

К-т сч.94 "Недостачи ипотери от порчи ценностей" (73, 76 и др.).

Все указанные записи на счетахбухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационнойкомиссии, утвержденного руководителем организации.

Удержания с виновных лицпроизводятся на основании приказа руководителя организации.

1.7 Совершенствованиебухгалтерского учета в соответствии с международным стандартом

Система нормативных правовыхактов Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетностибазируется на специальном законе — Законе Республики Беларусь от 18 октября1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон обухгалтерском учете), нормативных правовых актах Совета Министров РеспубликиБеларусь, Министерства финансов Республики Беларусь в этой области (в том числена Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Обутверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции поприменению Типового плана счетов бухгалтерского учета»), а такженормативных правовых актах органов, которым законодательством предоставленоправо регулировать эту сферу законодательства о финансовой деятельности. Крометого, необходимо отметить роль актов Президента Республики Беларусь в областигосударственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности,Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядкепроведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте приизменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения вбухгалтерском учете курсовых разниц». [10, с.8]

Что касается соотношения актов белорусскогозаконодательства в области бухгалтерской отчетности и международных стандартовфинансовой отчетности, то следует отметить, что в Республике Беларусьпродолжается процесс реформирования сферы бухгалтерского учета и отчетности,направленный на приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Международные стандарты учета иотчетности разрабатываются с целью выработки единого содержания основныхпринципов и понятий бухгалтерского учета, достижения единообразного содержаниятерминологии бухгалтерского учета, единого подхода к построению форм итолкованию показателей бухгалтерской отчетности.

Положительный эффект отвнедрения и использования международных стандартов проявляется в том, что, этопозволяет: сформировать отчетность, которая отличается высокой информативностьюи значимостью для пользователей, а также открывает отечественным организациямвозможность приобщения к международным рынкам капитала; значительно сократитьвремя и ресурсы, необходимые для разработки нового комплекта национальныхправил учета и отчетности; активно содействовать укреплению бухгалтерскойпрофессии, так как в рыночной экономике бухгалтер должен превратиться изсчетовода, фиксирующего события хозяйственной жизни и осуществляющего ихпоследующий анализ, в экономиста высочайшего класса, способного не толькопонять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но и предусмотреть его,предложить пути развития событий.

Основным актом, регулирующимработу по приведению законодательства Республики Беларусь в соответствие смеждународными стандартами финансовой отчетности, является постановлениеПравительства Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 «Огосударственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерскогоучета в Республики Беларусь» (далее — Программа). [10, с.8]

Одним из направлений развитиясферы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является ееупрощение. Одним из первых шагов в этом направлении стало подписание Указа ПрезидентаРеспублики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системеналогообложения». Данный нормативный правовой акт устанавливает условияприменения упрощенной системы, перехода на упрощенную систему налогообложения ипрекращения ее применения, а так же устанавливает круг лиц, которыеосвобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составлениябухгалтерской отчетности. Положения данного Указа нашли свое отражение в ЗаконеРеспублики Беларусь 26 декабря 2007 года «О внесении дополнений иизменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силунекоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений повопросам налогообложения». [10, с.9]

Значимым действием по приведениюнормативных правовых актов по бухгалтерском учету и отчетности РеспубликиБеларусь в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности иупрощению бухгалтерского учета следует считать принятие Закона РеспубликиБеларусь от 29 декабря 2006 года «О внесении изменений и дополнений вЗакон Республики Беларусь „О бухгалтерском учете и отчетности“. Изменения,внесенные указанным Законом, упростили ведение бухгалтерского учета исоставление бухгалтерской отчетности для отдельных лиц, а также унифицировалисостав бухгалтерской отчетности с международными стандартами финансовойотчетности. [10, с.9]


Заключение

Таким образом, поднематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной иинтеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав,признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящихей доход.

Перечень видов нематериальныхактивов определен нормативно-правовыми актами Республики Беларусь: Гражданскимкодексом; кодексами „О земле“ и „О недрах“; законами „Обавторском праве и смежных правах“, „О товарных знаках и знакахобслуживания“ и другими; также постановлениями Совета Министров,Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь и др.

Нематериальные активы принимаютсяк бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета04 „Нематериальные активы“ в корреспонденции с кредитом счета 08»Капитальные вложения" или счетов учета расчетов.

Имущественные права на объектынематериальных активов, предоставленные правообладателем пользователю,учитываются у правообладателя на счете 04 «Нематериальные активы». Амортизациюпо таким активам начисляет правообладатель.

При полной журнально-ордернойформе синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13,аналитический — в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический ианалитический учет ведется в соответствующих машинограммах.

Для синтетического учетаамортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05«Амортизация нематериальных активов» По его кредиту отражаетсяначисление амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытиинематериальных активов.

При полной журнально-ордернойформе учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1 или соответствующихмашинограммах.

Для учета выбытия объектовнематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) ксчету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытиенематериальных активов»". В дебет этого субсчета относятся стоимостьвыбывших нематериальных активов, а в кредит — сумма начисленной амортизации завесь период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальныхактивов». Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов,выявленная на субсчете «Выбытие нематериальных активов», списываетсяс кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Операционныедоходы и расходы» (субсчет 2), а при безвозмездной передаче — в дебетсчета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2).

Одной из форм контроляобеспечения сохранности нематериальных активов являются периодически проводимыеих инвентаризации.

Инвентаризация нематериальныхактивов — это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия,выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению измененийв данные бухгалтерского учета.

На современном этапе вРеспублике Беларусь продолжается процесс реформирования сферы бухгалтерскогоучета и отчетности, направленный на приведение национальной системы бухгалтерскогоучета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.


Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18.10.2004г.№ 3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006г. № 42-3) // Главныйбухгалтер, 2006. — №12. -С.12-17

2. О государственной программе перехода на международные стандартыбухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета МинистровРеспублики Беларусь от 04.05.1998г. № 694 (с изменениями и дополнениями от 09.07.2003г.№ 92) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. — №79,5/12764

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применениютипового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. // Национальныйреестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. — №8/9975

4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальныхактивов. Утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от12.12.2001г. № 188 (с изменениями и дополнениями от 31.03.2003г. № 48 и 26.12.2003г.№ 183) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004. — №8/10482

5. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Утвержденапостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.04.2004г. № 1472(в ред. от 30.06.2006г. № 75) // Национальный реестр правовых актов РеспубликиБеларусь, 206. — 8/2063

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов. Утверждена Постановлением Министерства экономики,Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерстваархитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6 // Национальныйреестр правовых актов Республики Беларусь, 2009. — 8/21041

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств. Утверждены Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г.№ 54 // Главный бухгалтер, 1995. — №10

8. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебное пособие / Подобщ. ред.Н.И. Ладутько. -Мн.: Книжный Дом, 2005. — 576 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / под общ. ред. И.Е. Тишкова. -Мн.: ТетраСистемс,2007. — 361 с.

10. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности // Главныйбухгалтер, 2009. — №4. -С.8-11.

11. Ладутько Н.И. Учет основных средств и нематериальных активов. -Мн.: КнижныйДом, 2006. — 277 с.

12. Снитко К.Ф. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. — Мн.: БГЭУ,2005. — 135 с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту