Реферат: Отчет о прибылях и убытках

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

Московскийгосударственный университет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерскаяфинансовая отчетность»

на тему «Отчет о прибылях и убытках»

группа КЗ07Б21

студентка4-го курса Н.С. Хузина

руководительработы Т.Ю. Онокой

Москва 2010

Содержание

Введение

1. Задачи и цели Отчета о прибылях иубытках

2. Принципы составления Отчета оприбылях и убытках

2.1 Содержание Отчета о прибылях иубытках

Заключение

Приложение

Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность — этоединая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основеданных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального законаот 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз.2 п.4 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

С 01.01.2009 вступает в силуновое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Но допущенияи требования, соблюдение которых организация обязана обеспечить при оценкестатей бухгалтерской отчетности, не изменяются (п. п.5, 6 ПБУ 1/2008).

В соответствии со статьей 13Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскуюотчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

При составлении бухгалтерскойотчётности необходимо исходить из следующих требований:

— соблюдать в течение отчётногогода принятую учётную политику отражения хозяйственных операций её оценкиимущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

— достоверно и полнопредставлять информацию об имущественном и финансовом положении организации, атакже о финансовых результатах её деятельности;

— раскрывать показатели активови обязательств, доходов и расходов либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу,либо отчёту о прибылях и убытках;

— обеспечивать нейтральностьинформации; данное требование является элементом принципа надёжности информациии предусматривает отражение в отчётности только нейтральной, т. е. непредвзятойинформации.

Отчётность не может бытьиспользована в интересах одних групп пользователей с целью достижения имивыгодных для себя результатов;

— включать показателидеятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т. ч.выделенных на отдельные балансы;

— исходить из данныхунифицированных форм первичной учётной документации синтетического ианалитического учёта;

— обеспечивать соответствиеданных вступительного баланса показателям утверждённого заключительного балансаза период предшествующий отчётному;

— всякое исправление ошибокобязательно подтверждать подписью лиц, их осуществлявших, с указанием датыисправления;

— отчётность должна бытьсоставлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

— подписываться руководителем иглавным бухгалтером организации.

Содержание и формыбухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, других отчётов иприложений применяются последовательно от одного отчётного периода к другому.

Организации по результатам своейхозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовуюбухгалтерскую отчётность; месячная и квартальная бухгалтерская отчётностьявляются промежуточными.

Бюджетные организации представляютмесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность вышестоящему органу вустановленные им сроки.

Сводная годовая бухгалтерскаяотчётность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началахпредставляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документахобъединения, если иное не установлено законодательством РФ.

Сводная бухгалтерская отчётностьподписывается руководителем и главным бухгалтером.

1. Задачи и цели Отчета о прибылях иубытках

Отчет о прибылях иубытках характеризует финансовые результаты деятельности организации заотчетный период. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах ифинансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала годадо отчетной даты.

Целью отчета оприбылях и убытках и пояснений к нему является предоставление внешнимпользователям информации:

— о результатах деятельностиорганизации;

— об источниках полученияприбыли (причинах убытка).

Данные отчета оприбылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организацииза период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущихрезультатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов онозначает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такогодивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестированиисредств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия,прежде всего, уплатить непосредственно сумму долга, и кроме того, проценты закредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оцененакак угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

Для решения задачанализа доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условияполучения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходыпо обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являетсявыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг;

б) операционныедоходы и расходы;

в) внереализационныедоходы и расходы;

г) чрезвычайныедоходы и расходы.

К обычнойдеятельности относится деятельность, ради которой организация создавалась.

К операционнымотносятся доходы, не связанные с основной деятельностью, например, продажаосновных средств, иного имущества, которая не является типичной деятельностьюорганизации.

Разграничение междуобычной деятельностью и операционными доходами и расходами достаточно условно ибазируется на сложившейся практике. Для целей бухгалтерского учета организацииразрешено самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видовдеятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности,вида доходов и условий их получения. Например, промышленное предприятие можетпродавать излишки сырья, отражая доходы как выручку или как операционные.

Вырабатываемыйпрактикой подход к разделению этих двух видов доходов обусловлен требованием«чистоты» результата основной деятельности, для обеспечения сопоставимостирентабельности деятельности предприятий одной отрасли. Например, если однопредприятие отражает как обычный вид деятельности только реализацию готовойпродукции, а другое включает в обычный вид деятельности еще и продажу излишковсырья, сопоставление рентабельности основной деятельности предприятий не дастправильного вывода.

Для избежания такихпроблем, а также для многопрофильных предприятий, введено требование ораскрытии обычных доходов по видам деятельности, если доля дохода по отдельномувиду деятельности составляет пять и более процентов от общей суммы дохода заотчетный период. Такое выделение позволяет сделать отчетность более прозрачнойдля инвестора и позволяет определить и сравнить рентабельность деятельностиорганизации как со среднеотраслевой, так и с данными других предприятий.

Построение отчета оприбылях и убытках производится в разрезе различных источников доходов ирасходов, которые можно отнести к различным видам деятельности организации (см.табл. 1).

Таблица 1. Различныевиды деятельности организации.

Виды деятельности Источники доходов и расходов Результат от основной деятельности

Выручка

Себестоимость реализованных товаров

Прибыль от реализации

Результат финансовой деятельности

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от долевого участия

Результат от неосновной деятельности (кроме финансовой)

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Прочие внереализационные доходы

Прочие внереализационные расходы

Расчет прибыли собственников

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Нераспределенная прибыль

Дивиденд на акцию

Результат экстраординарных событий

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Структура отчета оприбылях и убытках позволяет проанализировать результаты деятельностиорганизации в разрезе источников их получения, что учитывается аналитиком прирасчете прогноза деятельности предприятия. Для целей оценки результатовдеятельности данные представляются не менее чем за два отчетных периода всопоставимых ценах. Компании, в целях привлечения инвестиций, могут приводитьданные за три-пять отчетных периодов. С учетом динамично развивающейся ситуациипредставление данных за более продолжительный период времени не всегдацелесообразно.

В основу структурыотчета заложена различная степень вероятности повторения доходов и расходоворганизации в будущем.

При расчетепрогнозного тренда результата основной деятельности аналитик учитывает данныераскрытия информации по сегментам деятельности, перспективы развития рынковсбыта, тенденции деятельности основных покупателей, особенно в случаях, когда покупательявляется аффилированным лицом, и т.д. При отсутствии серьезных колебанийизучаемых факторов вероятность сохранения тенденции является достаточновысокой.

Вероятностьповторения результата финансовой и неосновной деятельности зависит от источникаполучения таких доходов, поэтому они раскрываются в отчете дополнительно. Какправило, вероятность повторения ниже, чем у событий основной деятельности(например, продажа основных фондов не является постоянно повторяющейсяоперацией), но достаточно высокая.

Вероятностьповторения экстраординарных событий является малой величиной. Для определениявероятности повторения оценивается конкретная ситуация.

Например, сравнимрезультаты деятельности трех условных компаний (см. табл. 2).

Таблица 2. Результатыдеятельности трех условных компаний.

Источник дохода КомпанияА Компания Б КомпанияВ Результат от основной деятельности 100 230 50 Результат от неосновной деятельности 100 20 Резкльтат экстраординарных (50) 150 Прибыль, всего 200 200 200

Как видно, итоговаяприбыль всех компаний одинаковая. Однако с точки зрения инвестиционнойпривлекательности наиболее перспективной выглядит компания «Б», поскольку вбудущем повторение результата ее основной деятельности, при малой вероятностиповторения экстраординарных событий, даст достаточно высокую общую прибыль.

Для правильныхвыводов необходима сопоставимость данных отчетов. Если данные за аналогичныйпериод предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первыеиз названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетнойполитики, законодательных и иных нормативных актов. На соблюдение требованиясопоставимости направлено также требование учета влияния цен.

Для формированияболее точного прогноза будущей доходности в правилах бухгалтерского учетасодержится целый ряд требований:

— требование о раскрытииинформации о прекращенных видах деятельности;

— требование о составлениисегментарной отчетности;

— требование о раскрытииинформации о сделках с аффилированными лицами;

— требование об отраженииусловных фактов;

— требование об отражениисобытий после отчетной даты./>

2.Принципы составления Отчета о прибылях и убытках

Существуют определённыетехнические правила заполнения отчётности:

— в формах не должно бытьникаких помарок и исправлений;

— бухгалтерская отчётностьсоставляется в валюте РФ.

При наличии в организациииностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данныепересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т.е.на 31 декабря отчетного года;

— все данные приводятся втысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотахорганизация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичныхзнаков;

— все показатели с отрицательнымзначением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус»./>

 

2.1Содержание Отчета о прибылях и убытках

Составляя отчет о прибылях иубытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. Приэтом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичныйпериод прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглыхскобках.

Форма № 2 утверждена Приказом МинфинаРоссии от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк — ониутверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.

В части «Доходы и расходы пообычным видам деятельности»: отражаются: По строке «Выручка» (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичныхобязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видовдеятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредитусчета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события,независимо от времени оплаты.

Таким образом, в кредите счета90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоровв зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показываетсяв момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию,товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполненияобязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается повремени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товарапокупателю.

Помимо выручки от реализации кдоходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачиимущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. приусловии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельностифирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные видыдеятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предметадеятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметомдеятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5% отобщего объема выручки фирмы.

Сумма по данной строкерассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:

— Дт 50,51,62,76;

— Кт 90/1 на продажнуюстоимость, включая НДС минус Дт 90/3;

— Кт 68,76 на сумму НДС.

В розничной торговле при работепредприятия по системе «единого налога» выручка по строке показывается вместе сНДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, так как предприятиене является плательщиком НДС.

По строке «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99):

а) для предприятийпромышленности и услуг — затраты, связанные с производством продукции иоказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке иотраженные в учете проводкой:

— Дт 90/2 Кт 43

б) для торговых предприятий иобщепита — себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка покоторым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт41/1,45 на покупную стоимость;

2) в розничной торговле:

— Дт 90/2 Кт 41/2 на покупнуюстоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;

— Дт 90/2 Кт 41/2 на продажнуюстоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки, еслитовары учитываются по продажным ценам;

3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговойнаценки.

По строке «Валовая прибыль» показываетсяразница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Еслиполучен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглыхскобках.

По строке «Коммерческие расходы»показываются:

— в промышленности — затраты посбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт90/2 Кт 44;

— в торговле — издержкиобращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт44.

По строке «Управленческиерасходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы,учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываютсясчетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятияхи общественном питании данная строка не используется.

По строке «Прибыль (убыток) отпродаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммойкоммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разницапоказывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычныхвидов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателюпо данной строке формы № 2.

К прочим доходам и расходамотносятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

По строке «Проценты к получению»отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям,депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты запредоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты заиспользование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетахорганизаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

По строке «Проценты к уплате» отражаютсяпроценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты,причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользованиеденежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченныебанку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

По строке «Доходы от участия вдругих организациях» показываются поступления от долевого участия в уставныхкапиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт51,76 Кт 91/1)

По строке «Прочие доходы» показывают:

— доходы от сдачи имущества,прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не являетсяосновным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода,включая НДС);

— доходы от продажи основныхсредств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на суммупродажной стоимости, включая НДС); истекшая кредиторская и депонентскаязадолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

— прибыль прошлых лет,обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1);

— штрафы, пени, неустойки,полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1);

— излишки имущества (Дт01,04,10,50 Кт 91/1);

— положительные курсовые разницы(Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1);

— активы полученные безвозмездно(Дт 98/2 Кт 91/1);

-чрезвычайные доходы (стоимостьматериальных ценностей, оприходованных после списания непригодного квосстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков,понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

По строке «Прочие расходы» показывают:

— расходы от сдачи имущества,прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не являетсяосновным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде);

— расходы от продажи основныхсредств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальныхактивов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходовпо продаже имущества);

— расходы на содержаниезаконсервированных объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…);

— расходы по производству, недавшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20);

— налоги, относимые нафинансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68);

— отчисления в резервы посомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59);

— убытки от списания дебиторскойзадолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…);

-убытки прошлых лет, обнаруженныев отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…);

— штрафы, пени, неустойки,уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

— убытки от недоамортизацииобъектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срокаполезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04);

— отрицательные курсовые разницы(Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76);

— затраты на проведениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительскогохарактера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…);

— чрезвычайные расходы (стоимостьимущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…),затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2Кт 51,76…).

По строке «Прибыль (убыток) доналогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятияв отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходовза минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдопрочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

Строка «Отложенные налоговыеактивы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

Строка «Отложенные налоговыеобязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерскойпроводкой Дт 77 Кт 99.

Строка «Текущий налог на прибыль»заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот посубсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты поналогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборотсогласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущимналоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Онопределяется исходя из величины условного расхода (условного дохода),скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов,отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли доналогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условногорасхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт99 Кт 68.

Когда по данным бухгалтерскогоучета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода поналогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99.

Далее корректируем величинуусловного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целяхбухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемойприбыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницывозникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативныхсуточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерскомучете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежипо налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учетепроводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные вбухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, необлагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества,если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вкладапередающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль поданным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которыеслужат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налоговогоактива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами.В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показательупоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате вбюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт68 Кт 99.

Таким образом, для заполнениястроки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условногорасхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налоговогообязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговыеобязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным сбухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютнойразнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговымиобязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

В Плане счетов предусмотренотдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активовна счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активыучитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) доналогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, тополучиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».

Пример:

В 3 квартале 2008г. фирмазатратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда заэтот период составили 193300 руб.

При налогообложении прибылипредставительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходовна оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибылипредставительские расходы учитываются полностью.

Постоянная разница равна11600-7732=3868 руб.

В бухгалтерском учете будутсделаны проводки:

— Дт 44 Кт 60 7732 руб. — расходы в пределах норм;

— Дт 44 субсчет «Постояннаяразница» Кт 60 3868 руб. — расходы сверх норм.

Постоянное налоговоеобязательство равно 3868*24%=928 руб.

В бухгалтерском учете будетсделана проводка:

— Дт 99 субсчет «Постоянноеналоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 928 руб.- отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.

Помимо постоянных разниц вбухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) иналогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованиюотложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога наприбыль в отчетном периоде, а вторые — отложенного налогового обязательства (ОНО),уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражаютв бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы вбухгалтерском учете делаются обратные проводки.

В результате этих проводок сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, авеличина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е.начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка)организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 неотражаются.

В форме № 2 по строкам «ОНА» и «ОНО»показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерскомучете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать насчет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА»формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому вбухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНОтакже списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная суммаувеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.

В строке «Чистая прибыль (убыток)отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшеннаяна сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличеннаяна сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглыхскобках.

Справочно в Форме № 2 приводитсябазовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию,которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основанииметодических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся наодну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

Раздел «СПРАВОЧНО»

Постоянные налоговые обязательства (активы) Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль Базовая прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами Разводненная прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами

Дополнительно в форме № 2приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки,признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток)прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой давности./>

Заключение

Бухгалтерская отчетностьявляется «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях,происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации.

Бухгалтерская отчётность должнадавать достоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. Принедостаточности данных для формирования достоверного и полного представления офинансовом положении и результатах деятельности организации, сформированныхисходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительныепоказатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статейбухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

По каждому числовому показателюбухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года — отчётныйи предшествующий отчётному (Приложение №1). Исключением является отчёт,составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь заотчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и заболее продолжительный период времени — три года, четыре и т.д. Для отраженияэтих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаютсядополнительные графы и строки.

При несопоставимости данных заотчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам,установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существеннаякорректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Составление бухгалтерскойотчетности — очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру.Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование ипрактический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерскогоучета, чтобы справиться с этой задачей.

Приложение1.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ ИУБЫТКАХ — 2009 ФОРМА № 2по ОКУДнаименование показателя

код

показателя

за отчетный период

за аналогичный период

прошлого года

1 2 3 4

 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 126904 64218 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (119831) (61858) Валовая прибыль 029 7073 2360 Прибыль (убыток) от продаж 050 7073 2360

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 (309) (481) Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие доходы 090 2140 - Прочие расходы 100 (2794) (827) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 6110 1052 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы 141 - 16 Отложенные налоговые обязательства 142 138 - Текущий налог на прибыль 150 (1473) (407) Штрафы, пени 151 (83) (-)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190 4416 629

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200 145 - Базовая прибыль (убыток) на акцию - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 220 - -
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ наименование показателя код показателя за отчетный год за аналогичный период предыдущего года прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 83 — — — Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 35 — 29 —
Список литературы

1. Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 23.07.1998г., 28.03.2002г.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденной приказом Минфина от 29.07.1998г. № 34н. (вред. От 26.03.2007г. №26н).

3. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организации».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ 4/99 ( в редакции Приказа Минфина от 06.07.199г. №43н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. №44н (в ред. От27.11.2006г.)

6. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие /Под ред. М.А. Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2005. — 320 с.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Методические указания и заданияпо выполнению курсовой работы. -М: Вузовский учебник, 2004. — 68с.

8. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетностидля принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда», 2003.

9. Л.Ж. Бдайциева – «Бухгалтерский учет» 2006г.

10. А.Н. Азрилиян, Е.В. Калашникова – «Экономический и юридический словарь» 2007г

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.: ИНФРА-М., 2004.

12. Журнал «Главбух» №1, №7, №19 за 2008г.

13. Информационно-техническое сопровождение «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

14. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред.В.Д.Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). — М.:ЗАО «Финстатинформ», 2002. — 488с.