Реферат: Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

Министерствообразования и науки Российской Федерации

Федеральноеагентство по образованию

Государственноеобразовательное учреждение

Высшегопрофессионального образования

Всероссийскийзаочный финансово — экономический институт

Филиал в г.Туле

КУРСОВАЯРАБОТА

по дисциплине«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему:«Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления»

Тула – 2009


Содержание

Введение

1. Отчет о движении денежных средств: значение итехника составления в России и международной практике

1.1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.2. Прямой и косвенный методы представления потоковденежных средств от текущей деятельности

1.3.Международная практика составления отчета о движении денежных средств

Заключение

Списоклитературы

Приложение


Введение

 

Бухгалтерская отчетность — это единаясистема данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетностьпредставляет собой совокупность показателей, отражающих результатыхозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включаеттаблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического иоперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов являетсяотчет о движении денежных средств, который имеет важное значение для контроляза финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета поналичному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Отчет о движении денежных средствдолжен содержать сведения о потоках денежных средств (поступлении, направленииденежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода вразрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств,отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся вкассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, приводятнарастающим итогом с начала года и предоставляют в валюте Российской Федерации– в рублях.

Из выше изложенного можно сказать,что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью написания данной курсовойработы является изучение отчета о движении денежных средств в российской имеждународной практике, а также отражением механизма его составления ипредставления.

Задачами курсовой работы являются:

— определить назначение отчета одвижении денежных средств;

— освятить прямой и косвенный методыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности, а такжесравнить эти методы представления денежных потоков;

— изучить международную практикусоставления отчета о движении денежных средств предприятия;

— изучить порядок составления отчетао движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4«Отчет о движении денежных средств».

Объектом изучения является общество с ограниченнойответственностью «Эталон».


 

1. Отчет о движении денежных средств:значение и техника составления в России и международной практике

 

1.1 Назначение отчета о движенииденежных средств

Отчет о движении денежных средствдолжен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующихисточники поступления денежных средств и направления их расходования. Такиеданные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагаяинформацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти кразработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могутсоставлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и егоспособности генерировать денежные средства, необходимые для погашенияобязательств.

Организации составляют отчет одвижении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином иГоскомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяетсоставлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам,республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежныхсредств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета необходимооднозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и ихэквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток,текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым присоставлении отчета, относятся:

— денежные средства — включают деньгив кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация можетсвободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетахорганизации, или иных средствах, которыми организация не может распорядитьсясамостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечитьвзаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величинуденежных средств организации;

эквиваленты денежных средств — высоколиквидныевложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с датыприобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потерив сумме.

Допущение о возможности признанияконкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качествеэквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что усоставителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумагив деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют состатьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», чтоявляется неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентовденежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информациио них в примечаниях к отчету:

— текущая деятельность — основная,направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельностьорганизации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;

— инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств,приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовыхвложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

— финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капиталеорганизации в результате привлечения средств за исключением кредиторскойзадолженности.

Во избежание разночтений необходимообратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяютсяисключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.Чистый денежный поток — нетто — результат изменения денежных средств.Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущейдеятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки оттекущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация обосновных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателемздесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей)от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данногопоказателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводыотносительно способности организации создавать денежные средства в результатесвоей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета пообязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому вотчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущейдеятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов,дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущейдеятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций,влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, атакже в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочиепоступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетныхлиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные порешению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочимконтрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимсяк уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операцияминвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения;выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включаяперечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий,позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущейдеятельности, является невозможность их включения в инвестиционную илифинансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционнойдеятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуетсяувеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительноевремя.

Потоками денежных средств отинвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи основныхсредств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежныепоступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возвратсредств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичныепоступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных отучастия в капитале других организаций; денежные средства, направленные наприобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения,увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочныефинансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатациюосновных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которыхпроизводились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Посколькууказанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более раннихпериодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока отинвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовойдеятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовойдеятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные сиспользованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале,рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представленыденежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионнымдоходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли(понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается,поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата,отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовойдеятельности являются: денежные поступления от выпуска акций и других долевыхфинансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочныхкредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств впогашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; средства, направленныена выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что,хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредитурассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплатапроцентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, посколькурасходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют вформировании финансового результата [9, 127].

1.2. Прямой и косвенный методыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлятьинформацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямойи косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовыеденежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделетекущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль илиубыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величиныфинансового результата к величине чистого денежного потока от текущейдеятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетомрезультатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытиемдолгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочныхобязательств.

В качестве финансового результата длясоставления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистуюприбыль — нераспределенную прибыль (убыток) — отчетного периода, отражаемую вотчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способыпредставления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записейорганизации;

б) путем корректировки величинывыручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданныхтоваров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках сучетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьяхзапасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежногохарактера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков отинвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способовпредполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежныхсредств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и ихэквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способуправления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений иплатежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежныхсредств соответствует целевой направленности отчета — предоставитьпользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовыхпотоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своихопераций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного навалютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков)денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан накорректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти отстатей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование указанногоспособа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях иубытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленнуюстоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включаетпричитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться ипо статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величинойрасходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежныхсредств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в видетаблицы (табл. 1) [10, 141].

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств(прямой метод)

Потоки денежных средств Приток денежных средств

Отток

денежных средств

1.  Потоки денежных средств от текущей

деятельности

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг Авансы, полученные от покупателей Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, услуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности

2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов 1 2 3 Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности

3. Потоки денежных средств от финансовой

деятельности

Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

В отличие от прямого метода,раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетныеданные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьиденежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменениекоторых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущейдеятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, какрезультат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяетоценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первуюочередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежныхсредств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемыхплатежей.

Чистый денежный поток отличается отсуммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

— финансовый результат, отражаемый вотчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются втом учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реальногодвижения денежных средств);

— наличие расходов будущих периодовприводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимостипродукции;

— начисленные в отчетном периодерасходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности,увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

— приобретение активов долгосрочногохарактера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величинефинансового результата;

— на величину финансовых результатовоказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например,амортизация основных средств и нематериальных активов;

— источником увеличения денежныхсредств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средствможет быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так жеотток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

— на расхождение финансовогорезультата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активови краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхожденийпри определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятсякорректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущейдебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочныхобязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

6) неденежных статей: амортизациивнеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет,выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской)задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в другихорганизациях и других;

в) иных статей, сопровождающихсявозникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделитьопределенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияниена финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисленияамортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукциидоли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результатавследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, дляопределения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов,начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активовтакже влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчетачистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операциипродажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционнойдеятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежныепотоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, прирасчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан сознаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, — со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияниепрочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости от характераих влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчетчистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственносо знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочныепроцедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочныхобязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статьеоборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочныхобязательств.

Цель проведения корректировок состоитв том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочныхобязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетногопериода по сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активовхарактеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как оттокденежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуетсявысвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетногопериода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступлениеденежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете оприбылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности.Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельностиприрост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете сознаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторскойзадолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежныхсредств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно,при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращениедебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знакомплюс.

Влияние на финансовый результатопераций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей,характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризуетиспользование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшенияостатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивныхсчетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Ростостатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, чтобольшая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данномслучае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежногопотока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательствпоказывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторамозначает отток средств — в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервыпредстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизмекорректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можносформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока оттекущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано вотчете со знаком минус, уменьшение — со знаком плюс; увеличение остатков постатьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знакомплюс, уменьшение — со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур,корректирующих величину финансового результата, должно привести к определениючистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающийинформацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, можетвыглядеть следующим образом (табл. 2).


Таблица 2

Отчет о движении денежных средств(косвенный метод)

Показатели отчета Сумма (+,-)

Движение денежных средств от текущей деятельности

Прибыль (убыток) + (-) Начисленная амортизация по внеоборотным активам + Прибыль от продаж внеоборотных активов - (Убыток от продаж внеоборотных активов) + Иные статьи неденежного характера + (-) Увеличение запасов - (Уменьшение запасов) + Увеличение дебиторской задолженности - (Уменьшение дебиторской задолженности) + Увеличение кредиторской задолженности + (Уменьшение кредиторской задолженности) - Краткосрочные финансовые вложения - Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам - Изменение денежных средств в результате текущей деятельности + (-)

Вне зависимости от того, какимметодом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности,движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельностиотражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчетаопределяются представлением информации о денежных потоках от текущейдеятельности [11, c. 103].

 

1.3. Международная практика составления отчета одвижении денежных средств предприятия

В зарубежном учете информация одвижении денежных средств предприятия считается полезной для пользователейфинансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятиягенерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращаютвнимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движенииденежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия,составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение дляфинансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о движенииденежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежныхсредств». В настоящее время в составе российской отчетности подготавливаетсяотчет с таким же названием, однако его содержание значительно отличается отсодержания, предписываемого международным стандартом. В российском отчетедается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конецпериода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансовогоанализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представленов разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия [9, 98].

Каковы же отличия состава денежныхсредств и их эквивалентов в международной практике учета от их состава вроссийской практике?

В российском учете в состав денежныхсредств и их эквивалентов входят: наличные; иностранная валюта; средства нарасчетных счетах в банках; денежные документы — почтовые марки, оплаченныебилеты, выкупленные акции и пр.; средства на специальных счетах в банках.

В МСФО 7 состав денежных средств и ихэквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничениемежду наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке.Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты довостребования, эквиваленты денежных средств как краткосрочныевысоколиквидные инвестиции, которые легко перевести в известные суммы денежныхсредств и риск изменения стоимости которых незначителен. Основным требованием кэквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целяхудовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестированияили в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут быть признаныэквивалентами денежных средств только в случае, если это привилегированныеакции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Отметим, что движение денежныхсредствисключает движение внутри статей денежных средств и ихэквивалентов и инвестирование излишних денежных средств в их эквиваленты,поскольку такое движение и инвестирование не являются частью операционной,инвестиционной или финансовой деятельности предприятия.

В международной практике в составэквивалентов денежных средств не принято включать: срочные депозитныесертификаты (считаются краткосрочными инвестициями); чеки с более поздней датой(считаются дебиторской задолженностью); авансы на командировки (считаютсяавансами); почтовые марки (считаются авансами).

Значит, в балансе эти статьинебудут включены в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут бытьвключены, например, в инвестиции предприятия, и соответственнобудутучаствовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Следовательно, разница между составомденежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартамзаключается в основном в классификации денежных документов [7, 25].

В международной практике отчет одвижении денежных средств характеризует движение денежных средств и ихэквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия. Выше мы уже приводили определения этих видов деятельности. Теперьцелесообразно проанализировать подробную трактовку этих видов деятельности вМСФО 7.

Операционная деятельность. Результатдвижения денежных средств от операционной деятельности представляет собойключевой показатель возможности получения предприятием от своей основнойдеятельности суммы денежных средств, достаточной для возврата займов,поддержания производственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов иинвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источниковфинансирования. Информация об определенных статьях движения денежных средств отоперационной деятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информациейкрайне важна для прогнозирования будущего движения денежных средств отоперационной деятельности. Примерами движения денежных средств от операционнойдеятельности могут быть статьи:

— поступления денежных средств отреализации продукции (работ, услуг);

— поступления денежных средств отлицензионных платежей, комиссионных сборов и подобных доходных статей;

— выплаты денежных средствпоставщикам за товары, работы и услуги;

— выплаты денежных средств работникампредприятия и выплаты, производимые от их имени;

— уплата или возмещение налогов, еслитакое движение не может быть определено как движение денежных средств отфинансовой и инвестиционной деятельности;

— выплаты или поступления денежныхсредств по биржевым контрактам и другим ценным бумагам, приобретеннымпредприятием исключительно с целью их последующей перепродажи (значит,предприятие предполагает получить прибыль от таких контрактов только за счетизменения их цены, т.е. приобретает их со спекулятивными целями).

Инвестиционная деятельность.Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционнойдеятельности важнов силу того, что такое движение — это затраты предприятия насоздание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примерамидвижения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

— платежи денежных средств заприобретенные недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы ипрочие долгосрочные активы (такие платежи включают в себя платежи, относящиесяк капитализированным НИОКР и основным средствам, созданным хозяйственнымспособом);

— поступления денежных средств отреализации недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочихдолгосрочных активов;

— платежи денежных средств заприобретенные акции или облигации и доли в совместных предприятиях (за исключениемприобретенных со спекулятивными целями, которые относятся к операционнойдеятельности);

— поступления денежных средств поприобретенным акциям, облигациям и долям в совместных предприятиях, а такжепоступления от их реализации (за исключением реализации со спекулятивнымицелями — операционная деятельность);

— авансы и займы, предоставленныетретьим лицам;

— поступления от погашения авансов изаймов, предоставленных третьим лицам;

— выплаты денежных средств пофьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключениемслучаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями(операционная деятельность) или выплаты могут быть классифицированы какфинансовая деятельность);

— поступления денежных средств пофьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным контрактам (за исключениемслучаев, когда такие контракты приобретены со спекулятивными целями(операционная деятельность) или поступления могут быть классифицированы какфинансовая деятельность).

Финансовая деятельность. Отдельноераскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельностиважно, поскольку оно может быть полезным при прогнозировании требованийпоставщиков капитала предприятия (акционеров и заимодавцев) в отношениибудущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств оттакой деятельности могут быть: поступления денежных средств от выпуска акцийили других капитальных инструментов; выплаты денежных средств с целью выкупаили погашения акций предприятия; поступления денежных средств от выпускаоблигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочныхзаимствований; выплаты денежных средств по погашению займов; выплатылизингополучателя по обязательствам финансового лизинга Прежде чем говорить опрактической ситуации составления отчета о движении денежных средств,целесообразно остановиться на некоторых особенностях этого отчета.

При определении движения денежныхсредств от операционной деятельности предприятия используют методы прямого икосвенного расчета. При использованииметода прямого расчета раскрываютосновные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционнойдеятельностью. При использованииметода косвенного расчета величиныдвижения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток)предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанныхс движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация,уменьшение дебиторской задолженности или увеличение товарно-материальныхзапасов).

Такой подход основан на следующемпредположении: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает ипродает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторскойзадолженности), выплачивает заработную плату работникам в том периоде, ккоторому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль(убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов)предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств.

Таким образом, для реальногопредприятия, «реальная» чистая прибыль (убыток) должна быть приведена кподобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением(уменьшением) денежных средств, путем корректировок на суммы амортизации,увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочихподобных статей.

МСФО 7 поощряет использованиепредприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционнойдеятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая можетпредставлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. Прииспользовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важность методапрямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российскихбухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средствсоставляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российскомотчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежныхсредств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Такимобразом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движенииденежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета [6, 9].

Некоторые статьи движения денежныхсредств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельностимогутбыть свернуты(в отчете поступления показывают за минусомвыплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:

— денежные поступления и выплаты поклиентам в случае, когда такие поступления и выплаты касаются деятельностиклиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятиемот третьих лиц и выплаченные собственниками недвижимости);

— денежные поступления и выплаты вотношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и срокипогашения малы (например, краткосрочные заимствования на срок менее трехмесяцев).

Движение денежных средств от операцийв иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путемприменения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютойотчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств.Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужноперевести по курсу на дату этого отчета.

Нереализованные прибыли и убытки,возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являютсядвижением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средстваи их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежныхсредств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Этусумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств отоперационной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанноес чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результатеземлетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно врезультате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрытоотдельно.

Статьи отчета одвиженииденежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно.Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельностидолжно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могутбыть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки попривлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можноотнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочьпользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счетденежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один разспособ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять впоследующие периоды.

Движениеденежныхсредств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрытоотдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности,если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной ифинансовой деятельности.

При учете инвестиций вассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние(находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием методадолевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимостиприобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора вчистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвесторахарактеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) илиметода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимостиприобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученнуючасть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчетео движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектоминвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своихдолях в совместных предприятияхс использованием методапропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетностиучастника совместного предприятия объединяются с долями статей самогосовместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают всвой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях встатьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально ихучастию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долейметоддолевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия),включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств,относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные ораспределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместноконтролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежныхсредств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственныхединиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средствот инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информациюоб общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации,полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и ихэквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов иобязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, поукрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторскаязадолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочныекредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной)наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств завычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях операции,относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуютиспользования денежных средств и их эквивалентов,— этонеденежныеоперации. К ним относятся, например, приобретение активов через погашениедебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемныхсредств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты вкаком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечитьпользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовойдеятельности подобного рода.

Предприятие обязано также раскрытьданные осоставе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что вмеждународном балансе в отличие от российского денежные средства представленыодной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средствнеобходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия(выверка остатков).

Что касается раскрытия прочейинформации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, онодолжно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительныхостатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и недоступных для использования группой (например, в случае, когда дочернеепредприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничиваетвозможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этойкомпании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждомконкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации всоответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движенииденежных средств.

 

Состояние активов иобязательств ООО «Эталон»

на 1 декабря 2008г.(согласно рабочему плану счетов)

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

Дт

Кт

1

2

3

4

01 Основные средства 4 039 650 02 Амортизация основные средства 2 419 170 04 Нематериальные активы 145 000 05 Амортизация нематериальных активов 25 015 09 Отложенные налоговые активы 97 320 10 Материалы 1 397 500 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 71 000 20

Основное производство

в том числе изделия А

33 090

 

33 090 43 Готовая продукция 666 673 50 Касса 7 300 51 Расчетные счета 683 349 58 Финансовые вложения (долгосрочные) 140 000 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит) 830 650 62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет) 327 970 62-2 Расчеты по авансам полученным (кредит) 236 700 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 679 870 68 Расчеты по налогам и сборам – всего, 83 006 68-1

в том числе:

НДС

21 620 68-2 налог на прибыль 32 686 68-3 налог на доходы физических лиц 28 700 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – всего, 103 765 69-1-1

в том числе:

Фонд социального страхования

11 024 69-1-2 Страховые платежи от несчастных случаев на производстве 4 940 69-2 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии 76 018 69-3-1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 4 181 69-3-2 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 7 602 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 379 910 71 Расчеты с подотчетными лицами (дебет) 4 300 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 128 000 76-1 Расчеты с разными дебиторами 30 000 76-2 Расчеты с разными кредиторами 28 726 77 Отложенные налоговые обязательства 19 960 80 Уставный капитал 1 000 000 82 Резервный капитал 150 000 83 Добавочный капитал 591 332 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 523 401 84-2

в том числе:

нераспределенная прибыль в обращении

462 492 84-2 нераспределенная прибыль в использовании 60 909 90-1 Выручка 9 150 800 90-2 Себестоимость продаж 6 071 217 90-3 НДС 1 395 885 90-5 Общехозяйственные расходы 633 190 90-6 Коммерческие расходы 181 400 90-9 Прибыль / убыток от продаж (прибыль) 869 108 91-1 Прочие доходы 250 760 91-2 Прочие расходы 174 118 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 76 642 99 Прибыли и убытки 699 647 Итого:

 

17 172 712

17 172 712

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь2008г. по счетам синтетического учета (выпискаиз Главной книги)

Наименование и шифр счета Сальдо на начало года, руб Обороты за январь-ноябрь, руб. дебет кредит дебет кредит Основные средства (01) 3 561 620 955 000 476 970 Амортизация основных средств (02) 2 030 070 475 000 864 100 Нематериальные активы (04) 85 000 60 000 Амортизация нематериальных активов(05) 10 000 15 015 Вложения во внеоборотные активы — всего в том числе: 1 015 000 1 015 000 строительство объектов основных средств (08-3) 701 000 701 000 приобретение объектов основных средств (08-4) 254 000 254 000 приобретение нематериальных активов (08-5) 60 000 60 000 Отложенные налоговые активы (09) 15 000 97 320 15 000 Материалы (10) 832 500 2 100 070 1 535 070 Заготовление и приобретение материальных ценностей (15) 2 150 170 2 150 170 Отклонение в стоимости материальных ценностей(16) 110 000 121 000 160 000 НДС по приобретенным ценностям — всего 648 934 648 934 в том числе: НДС при приобретении основных средств (19-1) 171 900 171 900 НДС при приобретении нематериальных активов (19-2) 10 800 10 800 НДС при приобретении материально-производственных запасов (19-3) 466 234 466 234 Основное производство (20) — всего 75 720 6 570 710 6 613 340 в том числе изделия А 75 720 6570 710 6613 340 Вспомогательные производства (23) 390 000 390 000 Общепроизводственные расходы (25) 2 108 995 2 108 995 Общехозяйственные расходы (26) 633 190 633 190 Брак в производстве(28) 26 150 26150 Выпуск продукции (работ, услуг) (40) 6 587 190 6 587 190 Готовая продукция (43) 150 700 7 141 873 6 625 900 Расходы на продажу — всего 181 400 181 400 в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44-1) 181 400 181 400 Касса (50) 5150 3 310 189 3 308 039 Расчетные счета (51) 795 300 10 774 590 10 886 541 Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (58-1) 140000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 452 900 4 750 463 5 128 213 в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1) 452 900 3 408 000 3 785 750 расчеты по авансам выданным (60-2) 1 342 463 1 342 463 Расчеты с покупателями и заказчиками — 277 000 11 974 677 12 160 407 в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками (62-1) 277 000 9 150 800 9 099 830 расчеты по авансам полученным (62-2) 2 823 877 3 060 577 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) — всего 370 000 980 340 1 290 210 в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66-1) 370 000 980 340 1 290 210 Расчеты по налогам и сборам (68) — всего 189 112 2 232 782 2 126 676 том числе: НДС (68-1) 127 503 1 531 120 1 425 237 налог на прибыль (68-2) 28 609 349 946 354 023 налог на доходы физических лиц (68-3) 33 000 316 460 312 160 налог на имущество организации (68-5) 25 364 25 364 транспортный налог (68-6) 9892 9892 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) — всего 92 800 958 635 969 600 в том числе: ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1) 9 858 101 832 102 998 страховые платежи от несчастных случаев (69-1 -2) 4419 45 650 46 171 ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2) 67 985 702 297 710 330 ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1) 3 739 38 626 39 068 ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2) 6 799 70 230 71 033 Расчеты с персоналом по оплате труда (70) 339 800 3 511 490 3 551 600 Расчеты с подотчетными лицами (71) 6200 131 600 133 500 Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) 128 000 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) — всего 30 000 17 800 454 444 465 370 в том числе: расчеты с разными дебиторами (76-1) 30 000 181 060 181 060 расчеты с разными кредиторами (76-2) 17 800 273 384 284 310 Отложенные налоговые обязательства (77) 8200 10 600 22 360 Уставный капитал (80) 1 000 000 Резервный капитал (82) 150 000 Добавочный капитал (83) 591 332 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 692 176 921 860 753 085 в том числе: прибыль, подлежащая распределению (84-1) 692 176 692 176 нераспределенная прибыль в обращении (84-2) 229 684 692 176 нераспределенная прибыль в использовании (84-3) 60 909 Продажи (90) — всего 9 150 800 9 150 800 всего в том числе: выручка (90-1) 9 150 800 себестоимость продаж (90-2) 6 071 217 НДС (90-3) 1 395 885 общехозяйственные расходы (90-5) 633 190 коммерческие расходы (90-6) 181 400 прибыль/убыток от продаж (90-9) 869 108 Прочие доходы и расходы (91) 250 760 250 760 в том числе: прочие доходы (91-1) 250 760 прочие расходы (91-2) 174 118 сальдо прочих доходов и расходов (91-9) 76 642 Прибыли и убытки (99) 246 103 945 750

Итого

944 190

944 190

81 189 335

81 189 335

Журнал

регистрациихозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008г.

№ п/п

Содержание операции, первичный документ

Сумма, руб.

Корреспонди-рующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

I. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

 

1

Счет-фактура №40

Приобретен станок:

а) отпускная цена с учетом доставки

б) сумма НДС

Итого:

76 000

13 680

89 680

08-4

19-1

60-1

60-1

2

Акт-накладная приемки-передачи основных средств №30

Станок введен в эксплуатацию

76 000 01 08-4 3

Акт на списание основных средств №15

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

в) оприходованы на склад прочие материалы

г) расходы по демонтажу оборудования:

— начислена заработная плата

— начислен ЕСН и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего

в том числе:

— ЕСН в Фонд социального страхования

— Страховые платежи от несчастных случаев

— ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

— ЕСН в федеральный ФОМС

— ЕСН в территориальный ФОМС

50 000

1 000

12 300

2 342

639

68

30

468

26

47

02

91-2

10

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

01

01

91-1

70

69

69-1-1

69-1-2

69-2

69-3-1

69-3-2

4

Акт на списание основных средств №16

Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:

а) износ на дату выбытия

б) остаточная стоимость

в) стоимость реализации

г) сумма НДС

1 000

39 000

49 200

7 505

02

91-2

76-1

91-2

01

01

91-1

68-1

5

Счет-фактура №18

Приобретено исключительное право на программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

б) сумма НДС

Итого

52 000

9 360

61 360

08-5

19-2

60-1

60-1

6

Акт приемки-передачи нематериальных активов №4

Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов

52 000 04 08-5 7

Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы:

а)механический завод (25.12; с/ф №40), (см. операцию 1)

б)малое предп. «Программист» (27.12; с/ф №18), (см. оп.5)

Итого

89 680

61 360

151 040

60-1

60-1

51

51

8

Разработочная таблица №6

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

Итого

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

Итого

в) зданий и инвентаря заводоуправления

Всего

20 100

17 200

6 050

43 350

 

10 600

10 200

1 400

22 200

9 700

75 250

25

25

25

25

25

25

26

02

02

02

02

02

02

02

9

Ведомость №17

Начислена амортизация по НМА

1 830 26 05

II. Учет финансовых вложений

 

10

Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб.

а) приобретение акций по их номинальной стоимости

б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций)

в) списание акций по балансовой стоимости

г) реализация акций

60 000

60 000

60 000

80 000

58

76-2

91-2

76-1

76-2

51

58

91-1

11

Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года приобретены облигации ОАО «Статус» за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты за квартал

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал

в) поступление дохода по облигациям

12 000

2 500

12 000

76-1

91-2

51

91-1

58

76-1

III. Учет материалов

12

Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

а) с/ф №145 ОАО «Тракторный завод»:

покупная стоимость

сумма НДС

б) счет-фактура №780 ОАО «Автоприбор»:

покупная стоимость

сумма НДС

Итого

50 000

9 000

80 000

14 400

153 400

15

19-3

15

19-3

60-1

60-1

60-1

60-1

13

Расчет бухгалтерии

Отражены расходы по РКО банка

1 100 91-2 76-2 14

Выписка из расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура №145)

б) ОАО «Автоприбор» (18.12; счет-фактура №780)

Итого

59 000

94 400

153 400

60-1

60-1

51

51

15

Приходные ордера

Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Тракторный завод»

б) от ОАО «Автоприбор»

Итого

48 000

78 000

126 000

10

10

15

15

16

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

4 000 16 15 17

Лимитно-заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а) цеху №1 для производства

изделий А

изделий Б

б) цеху №2 для производства

изделий А

изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа №301

заказа №302

г) на хозяйственные нужды

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

70 500

60 100

90 400

58 700

6 300

4 700

2 200

2 400

1 500

1 100

297 900

20

20

20

20

23

23

25

25

25

26

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

18

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным:

а) цеху №1 для производства

изделий А

изделий Б

б) цеху №2 для производства

изделий А

изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа №301

заказа №302

г) на хозяйственные нужды

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

3 525

3 005

4 520

2 935

315

235

110

120

75

55

14 895

20

20

20

20

23

23

25

25

25

26

16

16

16

16

16

16

16

16

16

16

IV. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

19 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации 700 10 91-1 20

Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха №1 по производству

изделий А

изделий Б

б) рабочим цеха №2 по производству

изделий А

изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха

заказа №301

заказа №302

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) служащим:

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

е) персоналу заводоуправления

Итого

129 286

122 224

96 964

88 188

33 820

27 186

26 758

24 188

17 338

41 098

42 596

32 964

65 928

748 538

20

20

20

20

23

23

25

25

25

25

25

25

26

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

21

Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

за счет средств ФСС

за счет средств предприятия

Итого

4 120

980

5 100

69-1-1

26

70

70

22

Расчетные ведомости

Начислены ЕСН и страх. взносы от несч. случаев на произ-ве

а) рабочим цеха №1 по производству

изделий А

изделий Б

б) рабочим цеха №2 по производству

изделий А

изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха

заказа №301

заказа №302

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

д) служащих:

цеха №1

цеха №2

ремонтного цеха

е) персонала заводоуправления

Всего

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный ФОМС

ЕСН в территориальный ФОМС

35 295

33 367

26 471

24 075

9 233

7 422

7 305

6 603

4 733

11 220

11 630

9 000

17 998

204 352

21 708

9 731

149 708

8 234

14 971

20

20

20

20

23

23

25

25

25

25

25

25

26

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

23

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия:

а) налог на доходы физических лиц

б) по исполнительным листам

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

Итого

57 600

4 600

300

62 500

70

70

70

68-3

76-2

28

24

Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

651 100

50 51 25

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь

б) аванс за первую половину декабря

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

г) пособия по временной нетрудоспособности

Итого

387 910

236 900

5 400

2 550

632 760

70

70

71

70

50

50

50

50

26

Путевка (денежный документ)

Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»

19 600 50-3 76-2 27

Платежная ведомость

Депонирована заработная плата

18 340

70 76-2 28

Выписка банка

Сдана в банк депонированная заработная плата

18 340

51 50 29 Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор» 19 600 73 50-3 30

Списана стоимость путевки в санаторий:

а) в пределах норматива за счет средств ФСС

б)сверхнормативная часть включена в состав пр. расходов

12 600

7 000

69-1-1

91-2

73

73

V. Учет прочих расходов на производство

 

31

Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

изделия А

изделия Б

Итого

3 500

2 300

5 800

10

10

20

20

32

Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»

Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех №1

б) цех №2

в) ремонтный цех

г) заводоуправление

д) сумма НДС

Итого

2 050

1 700

850

825

977

6 402

25

25

25

26

19-4

60-1

60-1

60-1

60-1

60-1

33

Счет-фактура №127 от 31.12.2007г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ELCOM

а) приняты услуги ELCOMк бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого

2 203

397

2 600

26

19

60

60

34

Счет-фактура №131 от 27.12.2007г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «КонсультантПлюс»

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого

3 534

636

4 170

26

19

76-2

76-2

35

Счет-фактура №240 от 28.12.2007г. ООО «ВОИПУ» «Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

б) учтен НДС

Итого

720

130

850

26

19

76-2

76-2

36

Авансовый отчет Фролова С.И.

Списаны командировочные расходы

а) на затраты

б) сумма НДС

Итого

4 100

200

4 300

26

19-4

71

71

37

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами

№301

№302

Итого

40 974

32 936

73 910

23

23

25

25

38

Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств

Списываются затраты на ремонт:

цех №1 – заказ №301

цех №2 – заказ №302

Итого

90 642

72 479

163 121

25

25

23

23

39

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями:

цеха №1

изделия А

изделия Б

Итого

цеха №2

изделия А

изделия Б

Итого

109 019

103 064

212 083

99 040

90 076

189 116

20

20

20

20

25

25

25

25

40

Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)

32 000 91-2 66 41

Расчет бухгалтерии

Начислен транспортный налог за 4 квартал

3 298

26 68-6 42

Акты о браке

Выявлен окончательный производственный брак в цехе №1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2 980 28 20 43

Требование-накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

330 10 28 44

Ведомость учета потерь от брака

Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)

2 350

20 28

VI. Учет готовой продукции и товаров

 

45

Ведомость выпуска готовой продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий:

изделия А

изделия Б

Итого

Незавершенное производство на конец месяца составило по:

изделию А – 31 701 руб.

изделию Б – 30 142 руб.

662 279

553 292

1 215 571

40

40

20

20

46

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:

изделия А

изделия Б

Итого

648 200

539 300

1 187 500

43

43

40

40

47

Ведомость выпуска готовой продукции

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:

изделию А

изделию Б

Итого

14 079

13 992

28 71

90-2

90-2

40

40

48

Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

112271

90-5 26 49

Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость

б) продажная стоимость, включая НДС

854 880

1 581 600

90-2

62-1

43

90-1

50

Книга продаж, счета-фактуры

Начислен НДС

241 261 90-3 68-1 51

Договор на услуги, счет-фактура №17

Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления

учтен НДС

Итого

40 700

7 3266

48 026

44-1

19-4

76-2

76-2

52

Выписка из расчетного счета

Оплачена покупателями реализованная продукция

679 215 51 62 53

Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

40 700 90-6 44-1

VII. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

 

54

Ведомость результатов от реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

304417

90

99

55

Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Стандарт»

сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

начислен НДС

1 520

274

76-1

91-2

91-1

68

56

Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их задолженности – всего

в том числе:

по основным средствам

по ценным бумагам

прочие

б) штраф от фирмы «Стандарт»

за поставку некачественных материалов

в) краткосрочная ссуда банка

Итого

148 100

49 200

80 000

18 900

1 520

936 000

1 085 620

51

51

51

76-1

76-1

66

57

Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недоставку продукции

13 700 91-2 76-2 58

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве – всего,

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь

в) штраф за недопоставку продукции

г) транспортной организации за доставку продукции

д) за путевку в санаторий

Итого

103 765

11 024

4 940

76 018

4 181

7 602

28 700

11 700

45 666

17 600

207 431

69

69-1-1

69-1-2

69-2

69-3-1

69-3-2

68-3

76-2

76-2

76-2

51

51

51

51

51

59

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

9 474

91-2 68-5 60

Справка-расчет бухгалтерии

Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

20 814

99

91-9

61

Расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь

68 065

99 68-2 62

Расчет бухгалтерии

Отражено постоянное налоговое обязательство

3 320 99 68-2 63

Расчет бухгалтерии

Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь

9 700 09 68-2 64

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь

5 300 68-2 77 65

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенного налогового обязательства

740 77 68-2 66

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) НДС за ноябрь

б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

в) в погашение краткосрочных ссуд

г) в оплату процентов за кредит

д) в оплату за услуги ELCOM

е) в оплату за обновление СПС «КонсультантПлюс»

ж) в оплату за ремонт копировального аппарата

з) за расчетно-кассовое обслуживание банку

Итого

21 620

32 686

290 000

32 000

2 600

4 170

850

1 100

385 026

68-1

68-2

66

66

60

76-2

76-2

76-2

51

51

51

51

51

51

51

51

67

Расчет бухгалтерии, книга покупок

Принят к налоговому вычету НДС (сумму определить):

а) по основным средствам

б) по нематериальным активам

в) по материалам

г) по услугам

д) по командировочным расходам

е) по услугам ELCOM

ж) по услугам за обновление СПС «КонсультантПлюс»

з) по услугам за ремонт копировального аппарата

и) по транспортным расходам

Итого

13 680

9 360

23400

977

200

397

636

130

7 326

56 106

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

19-1

19-2

19-3

19-3

19-4

19-5

19-4

19-4

19-4

19-4

68

Расчет бухгалтерии

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года:

выявлена чистая (нераспределенная) прибыль

911 865

99 84-1 69

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года:

а) субсчета 90-1 «Выручка»

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

в) субсчета 90-3 «НДС»

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

10732400

954 168

1 637 146

745 461

222 100

90-1

90-9

90-9

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

90-5

90-6

70

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:

а) субсчета 91-1

б) субсчета 91-2

406 48

351 752

91-1

91-9

91-9

91-2

Всего по журналу

34932055

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту