Реферат: Основы аудита

Контрольная работа

Основы аудита


Содержание

1. Порядок аттестации и повышенияквалификации аудиторов

2. Используя необходимые статистическиеметоды, рассчитайте объем аудиторской выборки на проверяемом предприятии

3. Организация приобрела программные продуктыстоимостью 2360 р., включая НДС. Затраты за услуги, связанные сконсультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченныефирме-производителю программного обеспечения, составляет 360 р., в том числеНДС. В журнале хозяйственной операции соответствующие проводки отсутствуют*

Для решения ситуаций, отмеченных "*"задание выполняется в следующей последовательности:

1. Найдите нормативный документ(документы), которые могут быть использованы для решения ситуации, и требуемуюинформацию в них

2. К чему могут привести обнаруженныенарушения

3. Как они повлияют на аудиторскоезаключение

4. Какие рекомендации вы можете датьдля исправления ошибок

Список литературы


1. Порядокаттестации и повышения квалификации аудиторов

Аттестация,обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся в учебно-методическихцентрах, включенных в государственный реестр учебно-методических центров.

Аттестацияна право осуществления аудиторской деятельности проводится с целью проверкиквалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, вформе квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестатааудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторовследующих типов:

а) вобласти общего аудита;

б) в областиаудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов(банковского аудита).

Лицам,успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестатаудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденнойПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».

Обязательнымитребованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитораявляются:

а) наличиедокумента о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном вроссийских учреждениях высшего профессионального образования, имеющихгосударственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и(или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждениииностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанногодокумента российскому документу государственного образца о высшем экономическоми (или) юридическом образовании;

б) наличиестажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех летиз последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных сроссийскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претендентына получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерствофинансов РФ через учебно-методические центры следующие документы:

а)заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации по специальной форме;

б)заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом илиюридическом образовании;

в)заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случаеневозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копиятрудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с местаработы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

г)свидетельство Министерства образования РФ о признании эквивалентностииностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и(или) юридического образования, полученного в иностранном образовательномучреждении);

д)копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

е)копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица поместу жительства на территории РФ.

Дляобеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности приМинистерстве финансов РФ по согласованию с Министерством финансов РФ создаютсякомиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов ипрограмм повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию иобновлению экзаменационной базы билетов и тестов, и утверждается составуказанных комиссий.

Базаданных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советомпо аудиторской деятельности и используется Министерством финансов РФ в процессеаттестации.

Базаданных для формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов тестов дляпроведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ; неменее 150 практических задач по аудиту.

Обновлениебазы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов осуществляется нарегулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные инормативные акты.

Наоснове полного комплекта документов учебно-методические центры формируют спискигрупп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10и не более 20 человек. Указанные списки представляются в Министерство финансовРФ не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена ирассматриваются Министерством финансов РФ в срок, не превышающий 10 дней.

Представителиучебно-методических центров получают в Министерстве финансов РФ спискипретендентов, допущенных Министерством финансов РФ к сдаче квалификационногоэкзамена, не позднее чем за 5 дней до даты проведения квалификационногоэкзамена.

Вслучае ненадлежащего оформления списков групп претендентов указанные спискивозвращаются на переоформление в учебно-методический центр.

Спискипретендентов включают следующие данные:

а)номер по порядку;

б)фамилия, имя, отчество претендента;

в)место жительства;

г)данные документа, удостоверяющего личность;

д)идентификационный номер налогоплательщика (при наличии);

е)места работы и должности, занимаемые претендентом за последние пять лет (принесоответствии занимаемой должности примерному перечню экономических июридических специальностей, в случае необходимости предоставляется расшифровкадолжностных обязанностей);

ж)полное наименование учебного заведения, существовавшее на момент окончания егопретендентом (номер диплома, специальность, год окончания), номер свидетельствао государственной аккредитации;

з)наличие свидетельства Министерства образования РФ о признании эквивалентностииностранного документа об образовании (в случае, если высшее экономическое илиюридическое образование получено в иностранном образовательном учреждении);

и)номер и дата платежного документа, подтверждающего внесение платы за проведениеаттестации, фамилия, имя, отчество (наименование организации) плательщика.

Министерствофинансов РФ рассматривает результаты квалификационных экзаменов в срок, непревышающий 45 дней со дня представления учебно-методическими центрамисоответствующих документов, с учетом предварительного рассмотрения результатовквалификационных экзаменов Советом по аудиторской деятельности при Министерствефинансов РФ и принимает решение о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатоваудитора.

Министерствофинансов РФ выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме вмесячный срок со дня принятия решения об их выдаче. Выдача квалификационныхаттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность,самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядкедоверенности.

Запроведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полногокомплекта документов) в соответствии с действующими нормативными правовымиактами РФ.

Принеудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается.

Взаменутерянного (утраченного) действующего квалификационного аттестата может бытьвыдан дубликат. За выдачу дубликата взимается плата в соответствии с действующиминормативными правовыми актами РФ. При отказе аудитора от получения дубликатааттестата плата за его выдачу не возвращается.

Дляполучения дубликата аудитору необходимо представить следующие документы:

а)заявление с указанием причины получения дубликата;

б)копию платежного документа о внесении платы за выдачу дубликата;

в) 2фотографии размером 4 x 6 см (для аттестатов с ограниченным сроком действия идля бессрочных аттестатов, выданных согласно решениям Центральной аттестационно-лицензионнойаудиторской комиссии Министерства финансов РФ в период с 9 сентября 2001 г. по 13 июня 2002 г.).

Министерствофинансов РФ рассматривает и оформляет документы, представленные для получениядубликата квалификационного аттестата, в случае соответствия их установленнымтребованиям, включая поступление платы за выдачу дубликата квалификационногоаттестата, в месячный срок со дня регистрации в Министерстве финансов РФ ихполного комплекта.

Выдачадубликатов квалификационных аттестатов производится по предъявлении документа,удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основаниизаверенной в установленном порядке доверенности.

Порядокпредаттестационного (или предквалификационного) обучения претендентов наполучение квалификационного аттестата аудитора определяется федеральнымправилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора».В период до принятия постановления Правительства РФ по данному вопросу претендентамрекомендуется проходить предэкзаменационное (предквалификационное) обучение вучебно-методических центрах по Программам проведения квалификационныхэкзаменов.

Каждыйаудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарногогода начиная с года, следующего за годом получения аттестата (продления нанеограниченный срок либо обмена), проходить обучение по программам повышенияквалификации аудиторов, утверждаемым Министерством финансов РФ. До утвержденияМинистерством финансов РФ программ повышения квалификации аудиторов действуютпрограммы повышения квалификации аудиторов, утвержденные Центральнойаттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов РФ.

Повышениеквалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа,осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышениеквалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и болеетипов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждомунаправлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, ноне менее 40 академических часов в общем объеме.

Курсыповышения квалификации аудиторов проводятся учебно-методическим центром наоснове составляемого им до начала занятий календарного плана проведения занятийс группой аудиторов. Проведение повышения квалификации аудиторовучебно-методическим центром вне местонахождения этого учебно-методическогоцентра возможно при наличии договора образовательного учреждения, в структуреили с участием которого создан учебно-методический центр, с образовательнымучреждением, на базе которого планируется проведение повышения квалификацииаудиторов, и лицензии на осуществление вторым образовательным учреждениемобразовательной деятельности.

По итогампроведения курсов повышения квалификации учебно-методические центры выдаютаудиторам документы о прохождении курсов повышения квалификации.

Министерствофинансов РФ вправе отменить проведение повышения квалификации аудиторов,уведомив об этом учебно-методический центр. Отмена проведения повышенияквалификации аудиторов осуществляется в случаях: отсутствия лицензии наобразовательную деятельность (с приложениями) и (или) договора собразовательным учреждением, на базе которого проводится повышение квалификациивне местонахождения учебно-методического центра.

Непозднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором проводилось повышениеквалификации аудиторов, учебно-методические центры представляют в Министерствофинансов РФ информацию о выданных аудиторам документах о прохождении курсовповышения квалификации аудиторов с указанием номеров документов, количествапрослушанных аудитором академических часов по повышению квалификации в разрезеразделов программы, фамилии, имени, отчества аудитора, номера и типа егоквалификационного аттестата. Данные сведения представляются в печатном иэлектронном виде (на дискете).

Министерствофинансов РФ организует регулярные проверки проведения повышения квалификацииаудиторов. Министерство финансов РФ вправе отменить решениеучебно-методического центра о выдаче аудитору документа о прохождении курсаповышения квалификации в случае предоставления учебно-методическим центромнедостоверных сведений о прохождении аудитором повышения квалификации.

Всрок не позднее 4 лет с момента выдачи впервые оформленного, продленного либовыданного в порядке обмена квалификационного аттестата аудитора аудиторпредставляет сведения о соблюдении им требования о прохождении обучения попрограммам повышения квалификации, установленного статьей 15 ФЗ «Обаудиторской деятельности».

Вдальнейшем аудитор подтверждает соблюдение требования о ежегодном повышенииквалификации в срок не позднее 3 лет с момента предыдущего подтверждениясоблюдения требования о ежегодном повышении квалификации.

Подтверждениесоблюдения требования о ежегодном повышении квалификации может производитьсяаудитором в аккредитованном при Министерстве финансов РФ профессиональном аудиторскомобъединении (далее – АПАО), членом которого является аудитор, а в случаях,когда аудитор не является членом хотя бы одного АПАО, – в любом из АПАО повыбору аудитора.

Еслиаудитор является членом двух и более АПАО, подтверждение соблюдения требованияо ежегодном повышении квалификации производится таким аудитором в одном АПАО,членом которого он является, по выбору аудитора. Аудитор должен письменноуведомить другие АПАО, членом которых он является, о подтверждении соблюдениятребования о ежегодном повышении квалификации в избранном им АПАО.

Наосновании документов, представленных аудитором, АПАО осуществляет заполнениеоборотной стороны бланка квалификационного аттестата аудитора и проставлениеотметки о соблюдении аудитором требования о ежегодном повышении квалификации(далее – проставление отметки АПАО).

Отметкао соблюдении аудитором требования о ежегодном повышении квалификации должнасодержать подпись руководителя АПАО или лица, уполномоченного им, завереннуюпечатью АПАО, и дату проставления этой отметки.

Аудиторпредставляет в АПАО:

а)заявление;

б)оригинал квалификационного аттестата аудитора;

в)документы о повышении квалификации (оригиналы или заверенные в установленномпорядке копии).

АПАОне вправе отказать аудитору, представившему указанные документы.

Документыпредставляются аудитором непосредственно в АПАО или направляются заказнымпочтовым отправлением с описью вложений и уведомлением о вручении.

Оригиналыдокументов, за исключением заявления, возвращаются представившим их лицамнепосредственно под расписку или путем направления заказного почтовогоотправления с описью вложений и уведомлением о вручении в течение 7 календарныхдней со дня, следующего за днем проставления отметки АПАО. В материалы АПАО вэтом случае помещаются заверенные АПАО копии.

Проставлениеотметки АПАО производится не позднее 30 календарных дней со дня, следующего заднем получения АПАО заявления.

Днемполучения АПАО заявления считается:

а)для заявления, направленного заказным почтовым отправлением, – дата врученияпочтового отправления, указанная в уведомлении о вручении;

б)для заявления, представленного в АПАО непосредственно, – дата, указанная вотметке АПАО о принятии заявления.

Поистечении указанного срока АПАО обязано осуществить проставление отметки либопредставить мотивированный отказ в проставлении отметки (далее – мотивированныйотказ).

Недопускается обусловливать принятие документов, а также сроки и (или) результатырассмотрения таких документов выполнением аудитором каких-либо действий.

Допроставления отметки АПАО:

а)сверяет данные квалификационного аттестата аудитора с данными государственногореестра аттестованных аудиторов аудиторских организаций и реестра лицензийиндивидуальных аудиторов;

б)сверяет данные документов о повышении квалификации с государственным реестромучебно-методических центров и сведениями о прохождении аудиторами повышенияквалификации в учебно-методических центрах.

Проставлениеотметки АПАО производится в порядке поступления документов, независимо от того,является или не является аудитор, представивший документы, членом данного АПАО.

Платаза проставление отметки АПАО не взимается.

Вцелях сверки АПАО данных Министерство финансов РФ обеспечивает доступуполномоченным представителям АПАО к информации, содержащейся в государственномреестре аттестованных аудиторов аудиторских организаций, реестре лицензийиндивидуальных аудиторов и государственном реестре учебно-методических центров,а также сведениям о прохождении аудиторами ежегодного повышения квалификации вучебно-методических центрах.

Отказв проставлении отметки АПАО допускается только в случае, если:

а)аудитором не представлен полный комплект документов;

б)представленные аудитором документы не отвечают требованиям Положения;

в) впредставленных аудитором документах выявлены недостоверная информация,противоречащие или не соответствующие друг другу сведения;

г) представленныйаудитором квалификационный аттестат аудитора аннулирован;

д)вместе с заявлением аудитором не представлены отдельные документы о повышенииквалификации, подтверждающие соблюдение аудитором требования о прохожденииобучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 15 ФЗ «Обаудиторской деятельности» и пунктами 48 и 49 Положения.

Отказв проставлении отметки АПАО не допускается.

Вмотивированном отказе должен быть указан подпункт пункта 65 Положения, наосновании которого АПАО отказывает в проставлении отметки АПАО, и приведенаконкретная причина отказа в проставлении отметки АПАО. Мотивированный отказподписывает руководитель АПАО или лицо, уполномоченное им, и заверяется печатьюАПАО.

Мотивированныйотказ вручается АПАО под расписку самому аудитору либо иному лицу на основаниизаверенной в установленном порядке доверенности или направляется заказнымпочтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Вслучае отказа в проставлении отметки АПАО по причине, указанной в подпункте дпункта 65 Положения, АПАО не позднее 15 календарных дней со дня, следующего заднем представления аудитору мотивированного отказа, направляет в Министерствофинансов РФ информацию о таком мотивированном отказе с приложением завереннойАПАО копии квалификационного аттестата аудитора.

Вслучае, если полученный от АПАО мотивированный отказ, по мнению аудитора, неотвечает требованиям пункта 65 Положения, он вправе направить в Министерствофинансов РФ документы вместе с копией такого мотивированного отказа.

Вэтом случае Министерство финансов РФ:

1)устанавливает соответствие полученного аудитором от АПАО мотивированного отказапункту 65 Положения;

2)возвращает аудитору без рассмотрения полученные документы с сопроводительнымписьмом – при соответствии полученного аудитором от АПАО мотивированного отказапункту 65 Положения;

3)проставляет отметку о соблюдении аудитором требования о ежегодном повышении, –при несоответствии полученного аудитором от АПАО мотивированного отказа пункту65 настоящего Положения. При этом отметка о соблюдении аудитором требования оежегодном повышении квалификации должна содержать подпись уполномоченного лицаМинистерства финансов РФ и дату проставления этой отметки.

Послеустранения аудитором указанных причин отказа в проставлении отметки АПАОаудитор вправе повторно обратиться в то же АПАО, в которое он представлялдокументы первоначально, для проставления отметки АПАО.

АПАО:

1)ведет учет документов, поступивших для проставления отметки АПАО;

2)обеспечивает сохранность документов, представляемых для проставления отметкиАПАО, в течение 5 лет;

3)ежемесячно в срок до 15 числа каждого месяца представляет в Министерствофинансов РФ сведения о проставлении отметок АПАО (на бумажном носителе и вэлектронном виде), включающие по каждому аудитору, подтвердившему повышениесвоей квалификации, фамилию, имя, отчество, номер квалификационного аттестатааудитора, дату проставления отметки АПАО, наименование АПАО, проставившегоотметку.

Министерствофинансов РФ проводит проверки работы АПАО с документами, представленнымиаудиторами для проставления отметки АПАО (далее – проверки).

Основаниемдля проведения проверок является распоряжение уполномоченного должностного лицаМинистерства финансов РФ или письменное обращение аудитора в Министерство финансовРФ. Проверки проводятся Министерством финансов РФ также при осуществлении имконтроля в соответствии с Временным положением о порядке аккредитациипрофессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ,утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н.

Вслучае выявления Министерством финансов РФ нарушений АПАО порядка проведенияуказанной работы Министерство финансов РФ направляет проверенному АПАОпредупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Принеоднократном выявлении нарушений АПАО установленного порядка Министерствофинансов РФ лишает соответствующее АПАО права проставлять отметки АПАО. Приэтом члены АПАО, которое лишено права проставлять отметки АПАО, представляютдокументы в любое другое АПАО по собственному выбору.

2. Используянеобходимые статистические методы, рассчитайте объем аудиторской выборки напроверяемом предприятии

Дляпостроения выборки аудиторы используют различные методы, которые можноразделить на две группы: статистические и нестатистические.

Статистическийподход к выборке характеризуется использованием случайного отбора элементов иприменением теории вероятности для оценки результатов выборки (включая оценкуриска, связанного с использованием выборки). Именно использованиестатистических методов позволяет получить репрезентативную выборку, т.е. наборэлементов, свойства которых полностью отражают свойства генеральнойсовокупности.

Рассмотримнесколько общих методов, используемых чаще всего. Один из них носит названиеслучайного отбора. Случайный не значит первый попавшийся, принцип случайностизаключается в том, что каждый элемент генеральной совокупности имеет равную иотличную от нуля вероятность попасть в выборку. Для этого из перечня элементовгенеральной совокупности выбираются объекты с использованием генератораслучайных чисел. Он может быть представлен в виде программного продукта,некоторые аудиторы используют таблицы случайных чисел.

Пример1. Для проверки существования дебиторской задолженности на отчетную датуаудитор получил полный перечень дебиторов с указанием остатка суммызадолженности

N Наименование дебитора Сумма задолженности, тыс. руб. 1 А 500 2 Б 12 3 В 221 4 Г 609 518 x 0,1 Итого 25 663

Предположим,что аудитору необходимо проверить 10 контрагентов. Для этого он с помощьюспециальной программы генерирует 10 случайных чисел, которые будут приняты заномер дебитора в таблице. В результате в выборку могут попасть, например,дебиторы №№ 18, 224, 39, 406, 52, 271, 508, 17, 397, 183.

Другойметод построения выборки именуется систематическим отбором. Такой отборотличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чиселопределяется только один элемент выборки, который является ее исходной точкой.Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходнойточки. Шаг исчисляют делением объема генеральной совокупности на объемвыборочной. Начало отбора определяется случайно в пределах шага выборки.

Дляиллюстрации данного метода воспользуемся условиями примера. Объем генеральнойсовокупности – 518 элементов, необходимый объем выборки установлен аудитором вразмере 10 элементов. Следовательно, шаг выборки равен 52 (518: 10). Первыйэлемент отбирается с помощью генератора случайных чисел в диапазоне от 1 до 52,предположим, что это элемент № 17. Начиная с него, в выборку будет отобранкаждый 52-й элемент совокупности (17 + 52 = 69, 69 + 52 = 121, 121 + 52 = 173 ит.д.).

Ислучайный, и систематический отборы являются статистическими методами выборки.При использовании таких методов аудитор получает репрезентативную выборку, т.е.выборку, которая полностью отражает все свойства генеральной совокупности ирезультаты которой могут быть распространены без больших погрешностей на всюгенеральную совокупность.

Ещеодин метод построения выборки, часто используемый аудиторами в работе, –бессистемный отбор. В этом случае элементы выбираются без какой-либосистематизации и без использования случайных чисел. Такой способ опасен тем,что избежать предвзятости на практике довольно сложно, аудитор, сам того незамечая, будет обращать больше внимания на крупные числа, на«круглые» суммы, на записи в самом начале и в самом конце страницы, врезультате чего репрезентативность такой выборки вызывает сомнение. Именнопоэтому бессистемный отбор не является статистической выборкой.

Такжена практике часто применяется так называемый отбор элементов блоками, т.е.выбор смежных элементов генеральной совокупности. При таком способе аудиторможет, например, отобрать документы или операции по какому-либо участку учетаза определенный месяц. Данный способ также не может являться основным методомпостроения выборки. Ведь большинство генеральных совокупностей структурированотаким образом, что последовательно расположенные элементы чаще всего имеютсходные характеристики, отличающиеся от характеристик других элементов, что непозволяет аудитору сформировать репрезентативную выборку.

Ещеодин популярный способ, применяемый в аудите при отборе элементов для проверки,– отбор специфических элементов. Ими могут быть:

а) ключевыеэлементы, которые имеют высокую стоимость или являются подозрительными,необычными, в особой мере подверженными риску либо ранее были связаны сошибками;

б) элементы,превышающие определенную величину, устанавливаемую аудитором самостоятельноисходя из профессионального суждения;

в) элементыдля получения информации или проверки процедур – отдельные элементы,проверяемые для получения информации по отдельным вопросам бухгалтерского учетаи внутреннего контроля или чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицомконкретная процедура.

Отбираяспецифические элементы, аудитор основывается на своем понимании деятельностиаудируемого лица, оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. Передотбором аудитору необходимо получить понимание характеристик и особенностейгенеральной совокупности.

Несмотряна то, что проверка специфических элементов может быть эффективным средствомполучения аудиторских доказательств, следует помнить: выбранная совокупностьспецифических элементов не является репрезентативной выборкой, так как выводыпо результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, немогут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Пример2. Выручка организации за проверяемый период составила 10 000 000 руб. Аудиторотобрал для проверки следующие специфические элементы (на общую сумму 2 600 000руб.):

— трисамые крупные операции по отгрузке на общую сумму 2 100 000 руб.;

— двеподозрительные операции (отгрузки аффилированному лицу на особых условиях) наобщую сумму 500 000 руб.

Порезультатам проверки отобранных элементов выявлено занижение выручки запроверяемый период на общую сумму 300 000 руб. Аудитор не может распространитьвыявленные нарушения на оставшуюся часть выручки (7 400 000 руб.). Еслиоставшаяся часть является существенной, в отношении нее также необходимопровести определенные процедуры с целью получения аудиторских доказательств.Существенность определяется аудитором самостоятельно с учетом требований ПСАД №4 «Существенность в аудите».

Приопределении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов)аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованиемвыборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного сиспользованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказываетвлияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тембольше необходимый объем выборки.

Объемвыборки может определяться с применением специальных формул, полученных наоснове теории вероятности и математической статистики, либо определяться наоснове профессионального суждения аудитора.

Определениеобъема выборки представляет собой один из основных этапов ее формирования.Определять объем выборки аудитор может по-разному в зависимости о того,статистические или нестатистические методы используются в работе.

Приприменении статистической выборки объем отобранной совокупности можетопределяться на основании подходов теории вероятности и математическойстатистики. Для примера рассмотрим один из возможных методов определения объемавыборки, применяемых аудиторами в США (Стандарт по выборке SAS N 39). Данныйспособ предлагает использовать для определения объема выборки (Е) следующую формулу:

E = Vx F: M,

где V– стоимость генеральной совокупности;

F –фактор уверенности;

M –допустимая ошибка.

Значениефактора уверенности определяется по таблице:



Уровень уверенности, %

80,00 90,00 95,00 97,50 99,00 99,50 Риск, % (100 – уровень уверенности) 20,00 10,00 5,00 2,50 1,00 0,50 Фактор уверенности 1,61 2,31 3,00 3,69 4,61 5,30

Допустимаяошибка – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которуюаудитор считает приемлемой.

Пример3. Стоимость генеральной совокупности (например, остаток по какому-либо счетубухгалтерского учета) составляет 4 000 000 руб. Аудитор хочет быть на 90%уверен, что искажения генеральной совокупности, превышающие 200 000 руб., будутнайдены.

Используяформулу, определим объем выборки. Он составит 46 элементов (4 000 000 руб. x2,31: 200 000 руб.).

3. Организация приобрелапрограммные продукты стоимостью 2360 р., включая НДС. Затраты за услуги,связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов,оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляет 360 р., втом числе НДС. В журнале хозяйственной операции соответствующие проводкиотсутствуют*

Длярешения ситуаций, отмеченных "*" задание выполняется в следующейпоследовательности:

1. Найдитенормативный документ (документы), которые могут быть использованы для решенияситуации, и требуемую информацию в них

2. Кчему могут привести обнаруженные нарушения

3.Как они повлияют на аудиторское заключение

4.Какие рекомендации вы можете дать для исправления ошибок

Решение:

ФЗ «Обухгалтерском учете». Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченнуюсистему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении обимуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывногои документального учета всех хозяйственных операций.

Основнымизадачами бухгалтерского учета являются:

формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, атакже внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерскойотчетности;

обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществленииорганизацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием идвижением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами;

предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Руководителиорганизаций и другие лица, ответственные за организацию и ведениебухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета впорядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов,осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерскойотчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются кадминистративной или уголовной ответственности в соответствии сзаконодательством РФ.

КодексРоссийской Федерации об административных правонарушениях. Грубое нарушениеправил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, аравно порядка и сроков хранения учетных документов – влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трехтысяч рублей.

Налоговыйкодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются нанесколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов втечение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдачетоваров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка несодержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либоесли связь между доходами и расходами определяется косвенно, тоналогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Поданному вопросу есть две точки зрения.

Официальнаяпозиция заключается в том, что расходы на приобретение неисключительных прав напрограммные продукты учитываются равномерно в течение срока действия лицензиина использование программы.

Естьсудебное решение и работы авторов, согласно которым подобные расходы можноучесть единовременно.

Обнаруженныенарушения могут привести к искажению информации в бухгалтерской отчетности,налоговой отчетности, а именно: в налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость, в налоговой декларации по налогу на прибыль, в бухгалтерскомбалансе, в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, неполное отражениеинформации в бухгалтерском учете влечет к искажению результата финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия.

Припредоставлении недостоверной бухгалтерской отчетности аудиторское заключениетакже будет неполным и недостоверным.

Дляисправления обнаруженных ошибок рекомендую сделать соответствующие проводки вжурнал хозяйственных операций в то время, когда они были обнаружены.


Списоклитературы

1.  Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2.  Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3.  Приказ Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н«Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения иповышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»

4.  Кодекс Российской Федерации обадминистративных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ

5.  Налоговый кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

6.  «Финансовые и бухгалтерскиеконсультации», 2009, № 2, статья «Аудиторская выборка: методы и ихразличия, применение на практике»

7.  Справочно-правовая информационная система«КонсультантПлюс»

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту