Реферат: Аудиторская деятельность

Содержание

Введение1. Теоретические основы АУДИТА

1.1 Краткая история возникновения аудита

1.2 Понятие и сущность аудита

2. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

2.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

2.2 Аудиторские доказательства

2.3 Планирование аудита

2.4 Аудиторская деятельность в Казахстане

ЗаключениеСписок использованной литературы

Введение

В условиях формированиярыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическиммеханизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации,основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета,которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Предметом исследования является сущность и значениеаудиторской деятельности. Аудит – это предпринимательская деятельность понезависимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей.

Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Цель данной работы заключается в изучении и рассмотрениипроблемы осуществления аудита. Аудит представляет собой одну из формфинансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами:государственным финансовым контролем и ревизией.

Аудит переводится, как «слушающий».Его исторической родиной считается Великобритания, где вышла серия законов окомпаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не режеодного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерскихсчетов и отчета перед акционерами.

Давая официальноезаключение, в котором выражается мнение о достоверности отчетности субъектахозяйствования, аудитор способствует снижению информационного риска еепользователя, но при этом он не гарантирует, что отчетность полностью отражаетреальную хозяйственную деятельность проверяемого субъекта, так какответственность за полноту и реальность отчетности несет сам субъектхозяйствования.

1.Теоретические основы АУДИТа

1.1  Краткая история возникновения аудита

Профессия аудитора неявляется новой и имеет многовековую историю. На ранней стадии аудита основноевнимание уделялось выявлению мошенничества и злоупотреблений. С развитиемобщества развивался и аудит. Родиной аудита принято считать Англию. Профессиябухгалтера-аудитора возникла в XII-XIII веках, но закон об обязательномаудите был принят в Великобритании только в 1862году.

В XV-XVI вв. в Шотландии для выдачи рекомендаций хозяеваприглашали независимых консультантов.

XIX век – бурное развитиепромышленности, накопления капитала. Создаются акционерные общества.Собственники боятся потерять свой капитал (находятся люди, которые путеммошенничества на предприятии, завладевают большими суммами денежных средств).Появляется необходимость в независимых финансовых проверяющих. В это время и создаетсяинститут профессиональных аудиторов.

Основной толчок в своемразвитии аудиторская деятельность получила во время Великой экономическойдепрессии (конец 20-х – начало 30-х годов XX века). Центр аудиторской деятельности перемещается изВеликобритании в США, где в 1937 году подписан закон об аудиторскойдеятельности. Чуть ранее, в 1934 году, создана комиссия по ценным бумагам ибиржевым операциям. Эта комиссия предписывала всем акционерным компаниям,зарегистрированным на бирже, публиковать свою отчетность, заверенную аудитором.

Развитие аудиторскогобизнеса на Западе привело к созданию крупнейших транснациональных компаний,которые и до сегодняшнего времени функционируют на рынке аудиторских услуг.

В России профессияаудитора была введена Петром I. Новследствие вертикальной системы государственного финансового контроля (из-забольшой доли государственной собственности) создается институт ревизорства.

Аудит в РК зародился вконце 80 г.г. официальной датой зарождения аудита является октябрь 1993 года –год издания первого закона об аудиторской деятельности. В условиях рыночнойэкономики аудиторская деятельность получила особое развитие.

В конце XIX века была предпринята попытка всоздании института присяжных бухгалтеров, но эта попытка потерпела провал.Институт прекратил свое существование еще до 1917 года. Большую роль внесостоятельности института сыграл человеческий фактор (не былоквалифицированных специалистов-аудиторов, счетные работники были негативнонастроены против аудиторов).

Существенное влияние наактивизацию аудиторской деятельности оказало развитие финансово-кредитныхорганизаций, в частности, коммерческих банков, страховых организаций,инвестиционных фондов и т.д. Заключая договоры с предприятиями, они, как правило,требовали подтверждения достоверности отчетности клиентов и оценки ихфинансового состояния у независимых аудиторов. Эти потребности определилибыстрое развитие аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики.

В РК функционируютмногочисленные аудиторские фирмы, а также правительства ведущих мировыхаудиторских компаний, которые работают в условиях жестокой конкуренции,постоянно наращивая свой ассортимент и объем работы, улучшая качествоаудиторских услуг.

В мае 2000 года палатааудиторов РК стала официальным членом международной федерации бухгалтеров.Различают 3 стадии развития аудита:

- Подтверждающая,

- Системно-ориентированная,

- Стадия,базирующая на риске.

На первой стадии аудиторпроверяет каждую операцию.

На втором этапе особое значениепридается проверки эффективности внутреннего контроля и аудит проводиться поопределенным направлениям.

На 3 этапе из-завыборочного характера проверки существует аудиторский риск необнаружения (рискнеобнаружения ошибок).

В настоящее времясложился устойчивый рынок аудиторских услуг, что способствует гармонизациибухгалтерского учета и финансовой отчетности с требованиями международныхстандартов.

Перед аудиторами все вбольшей мере ставится задача дать оценку не только достоверности отчетности, нои финансовой устойчивости организации.

1.2  Понятие и сущность аудита

Аудит (аудиторскаядеятельность) –независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основываетсяна проверке:

1) соблюденияпорядка ведения бухгалтерского учета;

2) соответствияопераций законодательству РК;

3) полноты иточности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудит – предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателейпринято называть аудируемыми лицами.

Комитет американскойассоциации по основным концепциям учёта дал следующее определение: Аудит – этосистемный процесс получение и оценки объективных данных об экономических действияхи событиях определяющий уровень соответствия определенными критериями и представляющихрезультаты заинтересованным пользователем.

Специалист в области теориипрактики аудита Джек Робертсон дал определение «аудит» — это деятельность,направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Предмет аудита – этоосуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимаяпроверка и анализ финансовой отчётности хозяйствующего субъекта и иных егодокументов с целью установления их достоверности, а также оказанияконсультационной и других аудиторских услуг клиентам по интересующим ихвопросам.

Аудитор – лицо, проверяющее состояниефинансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитором является физическое лицо, аттестованноеКвалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации«аудитор». Он может заниматься профессиональной деятельностьюв составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качествепредпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, созданная дляосуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме,за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооперативаи государственного предприятия.

Согласно ЗаконуРК «Об аудиторской деятельности», иностранныеаудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в РеспубликеКазахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций — резидентов Республики Казахстан.

Аудит включает в себя оказание иных аудиторских услуг:

- постановку,восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходахи бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- анализ иэкспертизу финансово-хозяйственной деятельности, состояние имущества, оценкаактивов и пассивов предприятия;

- прогнозированиедеятельности хозяйствующего субъекта;

- консультированиепо вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательстваРФ;

- помощь вналоговом планировании расчете налогов;

- разработкаучредительных документов и др.;

- предоставлениеинформации о будущих партнерах;

- разработкаметодических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению;

- информационноеобслуживание клиентов и т.д.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либодругой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

Стандартыаудита – это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудитуи определяющие принципы, порядок проведения аудита. Стандарты аудитапринимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов иутверждаются уполномоченным государственным органом.

При соблюдении стандартоваудита, они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, также содействуютвнедрению новых научных достижений и определяют действие аудитора в конкретныхситуациях. Стандарты аудита тесно связаны и согласованы между собой.

Стандарты аудита делитсяна 4 группы:

1) Общие стандарты.К ним относятся основные принципы аудита, цель и объем аудита;

2) Рабочие стандартыаудита: планирование аудита, использование в аудите материалов другого аудита,оценка состояния бухгалтерского учета;

3) Стандартыотчетности – отчеты о проведении проверки, виды аудиторских заключений;

4) СпецифическиеСтандарты аудита – это стандарты аудитов банков, стандарты страховойдеятельности.

На 5-ой Республиканскойконференции было принято решение о принятии Международных стандартов аудита вРК. Они необходимы в целях обеспечения единообразия аудиторской практики вовсемирном масштабе, изучение и использование опыта накопленного цивилизованнымигосударствами.

Использование Международныхстандартов аудита (МСА) вызвано необходимостью международного регулированияаудита, необходимостью применения общих подходов к аудиту, расширениедеятельности транснациональных аудиторских компаний.

Существенность в аудитеявляется основополагающей для определения объема аудита. Информация считаетсясущественной, если ее пропуск (не обнаружение) значительно искажает показателифинансовой отчетности и влияет на решение пользователей основанной на даннойотчетности. Если в финансовой отчетности содержалась ошибка, и аудитор ее необнаружил, то действует принцип недостоверного аудиторского заключения. Впроцессе проведения аудита аспекту существенности уделяется большое внимание, вопросысущественности, порядок определения уровня существенности регулируется МСА №320(«Существенность в аудите»).

Существенностьиспользуется при планировании аудита, когда требуется особое внимание уделятьаспектам учета, которые являются наиболее важными.

Аудитору следуетучитывать две стороны существенности в аудите: количественную и качественную.

Количественная означает,что аудитор должен оценить превосходство обнаруженных отклонений в величинеколичественного критерия – уровня существенности.

Качественнаяпредполагает, что аудитор должен использовать профессиональные суждения длятого чтобы определить носит ли существенный характер отмеченные в ходе проверкиотклонения.

Аудиторское заключение –это мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности во всех существенныхаспектах.

Понятие аудита несколько шире, чем ревизия или другие формыконтроля, т.к. включает в себя не только проверку финансовых показателей, но иразработку предложений по улучшению деятельности для рационализации расходов,оптимизации налогов и увеличения прибыли.

В соответствии с законом РК «об аудиторской деятельности»,к основным принципам аудита относятся: независимость, объективность,профессиональная компетентность и конфиденциальность (аудиторская тайна).

2.АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

2.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

В соответствии со статьей 2 Закона РК «Об аудиторскойдеятельности» аудиторская деятельность есть предпринимательскаядеятельность аудиторов и аудиторских организации по проведению аудитафинансовой отчетности. Аудиторы и аудиторскиеорганизации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующиеуслуги по профилю своей деятельности:

- организация,восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой истатистической отчетности;

- налоговоепланирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговыхдеклараций;

- анализфинансово-хозяйственной деятельности;

- консультированиеи информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковскогои иного хозяйственного законодательства;

- обучениев качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету,налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;

- преподавательская,научная деятельность;

- рекомендациипо автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведениюучета;

- научнаяразработка, издание методических пособий и рекомендации по бухгалтерскомуучету, налогообложению, хозяйственному праву;

- оценкабизнеса;

- оценочнаядеятельность;

- деятельностьна рынке ценных бумаг;

-  оказание юридическихуслуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься инымивидами предпринимательской деятельности, не предусмотренными настоящей статьей.Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельныхвидов услуг,предусмотренных в настоящем законе, требует получения соответствующей лицензии,аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличиятакой лицензии. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторыи аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторскойдеятельности.

Аудиторскаяпроверка бывает двух видов: внутренняя и внешняя. Внешняя в свою очередьподразделяется на обязательную и инициативную. Первая проводится в случаях,установленных законодательством РК, вторая, инициативная аудиторская проверка,проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, срокови объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита междуаудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. Первые организациив соответствии с пунктом 2 статьи 4 закона РК «об аудиторской деятельности»от 15 января 2001 г. № 139-II всостав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом,отчетом о прибылях и убытках и приложениями к ним включают аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

- банки;

- кредитныетоварищества;

- организации,осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации,осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

- страховыеорганизации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионнымиактивами, инвестиционные фонды;

- субъектыестественной монополии;

- предприятияс иностранным участием;

- открытыенародные общества.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях,предусмотренных законодательными актами республики Казахстан.

Основной целью аудита следует считать выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.Приватное отношение в этом отдается внешнему аудиту. Для предоставленияобъективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решитьряд задач:

1) составление планаи программы проведения аудита;

2) определениевидов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3) проведениеаудиторской проверки экономического субъекта;

4) выражение мненияпо результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности.

Для достижения главной цели способствуют требования веденияаудиторской деятельности:

- принципнезависимости – обязательноеотсутствие у аудитора при формировании мнения заинтересованности в делахпроверяемого субъекта;

- принцип честности – обязательная приверженностьаудитора своему профессиональному долгу, а также следование общим нормамморали;

- принципобъективности – применениеаудитором беспристрастного, непредвзятого подхода к рассмотрению любыхпрофессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

- принципдобросовестности – оказаниеаудитором услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью, атакже ответственное отношение к своим профессиональным обязанностям;

- принципконфиденциальности –аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, не передавать их третьимлицам, не разглашать содержимое документов ни во время проведения проверки нипосле нее.

Также аудитор должен обладать профессиональнойкомпетентностью, позволяющей квалифицированно и качественно оказывать профессиональныеуслуги и соблюдать профессиональное поведение, воздерживаясь от совершенияпоступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизитьдоверие к профессии аудитора.

В последовательном развитии аудита выделяются три стадии:подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии при проведении проверкиаудитор-бухгалтер проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственнуюоперацию, вместе с бухгалтером создавая собственные учетные регистры. Такуюстадию можно обозначить как восстановление бухгалтерского учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдениесистем, которые контролируют операции. Аудиторы стали проводить проверку наосновании внутреннего контроля.

Аудит, базирующий на риске, когда проверка может проводитьсявыборочно исходя из условий работы предприятия (нахождения критических точекработы). Направив работу в области с наиболее высоким риском, можно сократитьвремя на проверку областей с наименьшим риском.

Функциями аудита принятосчитать:

1) Экспертная оценка– это оценка финансовой отчетности, состояния учета, состояния внутреннегоконтроля.

2) Аналитическаяфункция – это анализ, прогнозирование, выработка рекомендаций.

3) Консультативнаяфункция – это консультации по вопросам ведения учета налогообложения, права иоценки имущества.

4) Производственнаяфункция включает налаживание учета, внедрение передовых форм и методов учета,постоянное ведение учета, составление фин. отчетности и декларации.

2.2 Аудиторские доказательства

Для того, чтобы датьоснование для выводов по основным направлениям аудиторской проверки аудиторунеобходимо собрать достаточное количество соответствующих доказательств.

Аудиторскиедоказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки,и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнениеаудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичныедокументы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, атакже письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица иинформация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторскиедоказательства могут быть получены на основе следующих аудиторских процедур:

1) Детальнаяпроверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо посчетам;

2) Аналитические процедуры;

3) Проверка системывнутреннего контроля.

Собранные в ходе аудитааудиторские доказательства должны быть убедительными, необходимыми,своевременными и достаточными.

Убедительность.Аудиторские доказательства должны быть бесспорны, аудитор называет конкретные недостатки,ссылаясь на соответствующий нормативный акт и положения. Аудиторскиедоказательства более убедительны, если они получены из различных источников,обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Вподобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности посравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторскихдоказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательстваполучены из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным издругого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимопровести для выяснения причин такого несоответствия.

Необходимость. Не нужныизлишние ничего не доказывающие аудиторские свидетельства.

Своевременность. Каждоеаудиторское доказательство должно прямо относиться к проверяемому периоду.

Достаточность. Аудиторские доказательства должны быть достоверными идостаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторамисамостоятельно на основе оценки и величины их аудиторского риска. Аудитор входе проверки должен быть уверен, что он выявил все существенные ошибки. Длясоставления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собратьдостаточное количество качественных доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательнойинформацией) являются:

- первичныедокументы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистрыбухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализафинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устныевысказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставленияодних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставлениедокументов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результатыинвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудникамиэкономического субъекта;

- бухгалтерскаяотчетность.

При этом аудиторпостоянно сравнивает относящиеся к делу информацию полученные из разныхисточников. В этой связи в аудите следует различать зависимые, независимые,внутренние, внешние, документальные фактические источники, а так же личныезнания аудитора.

В аудиторской проверкеразличают следующие источники получения аудиторских доказательств:

Зависимые документальныеисточники – это документальная информация, которая была составлена ииспользована самим проверяемым субъектом (документы по расходу материалов напроизводство). Возможность появления в них неверной, не точной информации болеевысока.

Независимыедокументальные источники – это внешние документы, которые были составлены запределами субъекта, но были получены и использованы в его финансовом учете(счета-фактуры, договоры, акты). Такие документы содержат более достовернуюинформацию.

Зависимые фактические источники– это материалы проведенной инвентаризации на предприятии самостоятельно(осмотр, обследования); такие материалы могут быть достоверны, но небезупречны, в некоторых случаях данные такой информации могут быть взяты подсомнение.

Независимые фактические источники– это проведенные внезапно контрольные процедуры независимыми лицами(контрольная покупка, инвентаризация).

2.3 Планирование аудита

Аудит представляет собойсложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подходапроверки предприятия. Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Планирование аудитадолжно проводиться в соответствии с следующими принципами:

Принцип комплексности – это обеспечение согласованности всех этапов планирования:от предварительного планирования до составления общего плана и программыаудита.

Принцип непрерывности планирования – состоит в увязке этапов планированияпо срокам и по смежным хозяйственным субъектам (структурным подразделениям,филиалам).

Принцип оптимальности – это обеспечение его вариантности для возможностивыбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериевопределенных самой аудиторской организацией.

При планировании следуетвыделить этапы планирования:

1) Предварительноепланирование;

2) Ознакомление ссистемой внутреннего контроля и оценка риска контроля;

3) Подготовка исоставление общего плана аудита;

4) Подготовка исоставление программы аудита.

Предварительноепланирование.

Это подготовительный этап, в ходе которого создаютсянеобходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительноепланирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале илипродолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированныхкадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельностиаудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться сфинансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами,различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ееруководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании,адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц.Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранеепользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация овероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторскойфирмы по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала,проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразноучитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в областикомпьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы ит.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и срокамиработы, кругом своих обязанностей.

Получив предложение оторганизации на проведение аудита аудиторская организация до начала проверкиобязана осуществить предварительно целенаправленное и оперативное ознакомлениес деятельностью будущего клиента и принять обоснованное решение обосуществление проверки (согласии) или невозможности ее проведения.

При знакомстве с клиентомаудитор знакомится с учредительными документами клиента, с материаламизаседания акционеров с финансовой отчетностью и бухгалтерскими документами,выясняет направление и масштабы работы, проводит беседы с персоналом, получаетнеобходимую информацию от банков, налоговых органов.

В результате проведенногоаудиторского ознакомления аудитор делает вывод о деловой безупречности ипринимает решение о проведении аудита либо отказе от него.

После предварительного ознакомленияаудитор направляет клиенту письмо – обязательство о согласии на проведениеаудита. Формы о содержание письма приводятся в стандартах аудита №2 «Условиеподготовке письма-обязательства».

Письмо-обязательствонаправляется клиенту до заключения договора во избежание неправильногопонимания или условий предстоящего договора.

Значение этого письмавелико, особенно в случаях возникновения конфликтов с экономическим субъектом.

В письме обязательстведолжны быть оговорены следующие вопросы:

- цель и масштабаудита;

- наименованиезаконодательных и нормативных документов, к которым должны придерживаться всвоей работе аудиторы;

- ответственностьаудитора аудируемого субъекта за достоверность представляемой для проверкибухгалтерской документации и отчетности;

- формы отчетов порезультатам проверки;

- напоминание осущественности аудиторского риска не обнаружения ошибок, такая запись несколькострахует аудитора на случай конфликтов и судебных разбирательств;

- обеспечениясвободного доступа к документам или любой другой информации;

- условия оплаты;

- оказаниесодействия проведения аудита со стороны работников бухгалтерии;

- просьба клиентуинформировать о получении письма обязательства и о согласии с условиями аудита.

После согласованияусловий письма обязательства сторонами, отношения между клиентом и аудиторомзакрепляются договором. В договоре указываются сроки выполнения работ, а такжепорядок изменения сроков, сохранность документации, права, обязанности иответственность сторон, материальная ответственность аудиторов и аудиторскихорганизаций в связи с причинением ущерба заказчику в результате некачественноговыполнения аудита, условия и размер оплаты труда, ее изменения.

Ознакомление с системой внутреннегоконтроля и оценка риска контроля.Следующий этап процессапланирования – это оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой –создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определениявида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят своеотражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверкиво многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудиторизучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной,если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, ивыявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторскаяорганизация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроляи систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности вдостоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образомскорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Подготовка и составлениеобщего плана и аудита.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь напредварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенныханалитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программыаудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки планопределяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и скакой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора ирациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы икомпьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторскойорганизации следует учитывать степень автоматизации обработки учетнойинформации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторскихпроцедур. При проведении общего планирования большое значение придаетсяпрофессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать своидействия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета ивнутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведенияаудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменнойинформации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Впроцессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности;проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способпроведения аудиторской проверки на основании результатов предварительногоанализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Вслучае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскуювыборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретныеобласти надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какиесущественные моменты следует охватить;

- какие выборочныепланы надо разработать;

- формированиеаудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределениеаудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностнымиуровнями по конкретным участкам проверки;

- с какимистандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочеговремени для каждого этапа проверки;

- предполагаемыесроки работы группы;

- инструктированиевсех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственнойдеятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

- контрольруководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, заведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем планенеобходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и рольвнутреннего аудита.

Составление программыаудита.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включаетте же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитиемобщего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторскихпроцедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутриаудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороныруководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторскойпроверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметьвозможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программытестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собойсовокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционированиисистемы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенныхнедостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себяперечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения вбухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составитьпрограмму аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, которыйон будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимостиот изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материаломдля составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а такжеоснованием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерскойотчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план ипрограмма аудиторской проверки должны быть документально оформлены изавизированы в установленном порядке.

2.4 Аудиторская деятельность в Казахстане

Осуществление аудиторской деятельности в Казахстане,проистекает в соответствии с Законом РеспубликиКазахстан «Об аудиторской деятельности»от 20 ноября 1998 г. N 304-I с изменениями идополнениями от 18 декабря 2000 г. N 128-II, от 15 января 2001 г. N 139- II. Настоящий законрегулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическимии физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессеосуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Отношения между аудиторами, аудиторскимиорганизациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора всоответствии с законодательством Республики Казахстан.

В договоре на проведение аудита и (или)предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются:предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты,права, обязанности и ответственность сторон. По соглашению сторон в договоре могутбыть предусмотрены также иные условия.

По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет,который должен соответствовать стандартам аудита.

Аудиторский отчет является неотъемлемой частьюфинансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит всоответствии с законодательством РК.

Аудиторский отчет, составленный аудитором,являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется еголичной печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачилицензии аудитора. Аудиторский отчет аудиторской организации подписываетсяаудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждаетсяруководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчететакже указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведениеаудита:

- аудиторскойорганизациейтех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками,кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем,участником, кредитором является данная аудиторская организация;

- аудиторамиаудиторским организациям, оказавшим услуги заказчикам проведения аудита попостановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также посоставлению финансовой отчетности за аудируемый период:

- аудиторам,являющимся близкими родственникам и или свойственниками (родителями, супругами,братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьмисупругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника,имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;

- аудиторамиз числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющимв нем личные имущественные интересы;

- аудиторамиз числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, укоторых сумма активов баланса в среднем за год превышает размер 40 000 — кратного месячногорасчетного показателя или для которых аудит обязателен.

Аудиторы и аудиторские организации вправе:

1) Самостоятельноопределять методы проведения аудита;

2) Получатьи проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и инуюфинансово-хозяйственную документацию;

3) Привлекатьна договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различногопрофиля за исключением лиц, указанных ранее;

4) Отказатьсяот проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушенияаудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

- сообщатьо невозможности проведения аудита вследствие каких-либо обстоятельств;

- обеспечиватьсохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а такжесоставленных в процессе аудита;

- сообщатьаудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иныхдокументов законодательству;

- соблюдатьконфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных припроведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемойзаконом, тайны.

Насегодняшний день в Казахстане существует действующий «Кодекс профессиональной этикиаудиторов», который был принят на конференции палаты аудиторов 20-21 июня1995года.

Этика –система норм нравственного поведения человека или какой-либо группы людей.

Этический кодекс содержитследующие нормы:

1) Соблюдениеобщепринятых норм и принципов морали.

2) Соблюдениеобщественных интересов – аудитор, в процессе проверки защищая интересы своегоклиента не должен выступать в разрез обществу, государству.

3) Объективность аудитора(аудитор не должен отражать факты сознательно неточно, предвзято).

4) Внимательностьаудитора (аудитор должен серьезно и ответственно относиться к своимобязанностям).

5) Независимость аудитора(аудитор не должен проводить аудит, если имеют место обстоятельства, идущие вразрез независимости).

6) Профессиональная компетентностьаудитора – аудитор должен обеспечить высокий уровень аудиторских услуг,повышать свои знания.

7) Конфиденциальностьинформации клиента.

8) Налоговыеотношения (аудиторы обязаны соблюдать налоговое законодательство. Не должныскрывать свои доходы и не должены способствовать уклонению от уплаты налогов).

9) Плата запрофессиональные услуги (производится по рыночным ценам, в зависимости от объема,сложности, престижа. Плата наличными не производится).

10)  Отношения между аудиторами (должныуважать друг друга).

11)  Публичная информация, реклама.

Заключение

Итак, аудиторскаядеятельность –это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций попроведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируется Законом Республики Казахстан«Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. N 304-I с изменениями и дополнениями от 18декабря 2000 г. N 128-II, от 15 января 2001 г. N 139- II.

Основная цель аудита – это выражениемнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствияпорядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Функциямиаудита являются экспертная оценка, аналитическая, консультативная ипроизводственная функции.

Аудиторскими доказательствамисчитается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результатанализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора.

Началом проведения аудитаявляется планирование, которое проходит в несколько этапов. Сначала предварительноепланирование, затем ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка рискаконтроля, далее подготовка и составление общего плана аудита, и последний этап– подготовка и составление программы аудита.

Таким образом, аудит – этоконтроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контролягосударственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатамдеятельности. Аудитор — не проверяющий, функцией которого является призватьнарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор – это профессионал,чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этогообстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышаетэффективность его работы.

Списокиспользованной литературы

1 Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1995 по состоянию на1.01.2002;

2 Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности»с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139-II;

3 Назарбаев Н. А. Казахстан 2030. Послание Президента страны народу Казахстана.«Раритет», Алматы, 2002;

4 Подольский В. И.,Поляк Г. Б., Савин А. А. и др. Аудит: Учебник для вузов. Под ред. проф.Подольского В. И. – 2-е изд., перераб. и доп., — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001;

5 Данилевский Ю. А.Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика, 1998;

6 Аудит: Учебник.Под ред. Мельник М. В. — М.: Экономистъ, 2004;

7  Филь И. А. Аудит, — М.: Приор-издат,2004;

8 Шеремет А. Д.,Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004;

9 Полисюк Г. Б.,Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. — М.: Юнити,2001;

10 Богомолов А. М.Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.: Приор, 2000;

11 Крупченко Е. А.,Замыцкова О. И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2000;

12 Терехов А. А.Аудит, — М.: «Финансы и статистика», 2000.