Реферат: Аудит расчетов по оплате труда

СодержаниеВведениеГлава 1Теоретические основы аудита1.1 Сущность, цели и задачи аудита1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита1.3 Порядок проведения аудита по оплате трудаГлава 2 Аудит расчетов по оплате труда на примереООО К Б К»2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «КБ К»2.2 Планирование аудита расчетов по оплатетруда с персоналом организации2.3 Практика проведения аудита2.4 Обобщение результатов аудитаГлава 3 Основные направления совершенствованияв ООО «К Б К»3.1 Организация внутрифирменного контролярасчетов по оплате труда3.2 Аудит расчетов по оплате труда в условияхкомпьютерной обработки данных
Введение

Дляосуществления поставленной цели в рамках выпускной квалификационной работынеобходимо выполнить следующие задачи:

· определитьсущность оплаты труда и порядок ее формирования;

· показатьособенности расходов на оплату труда в нормативно-правовом аспекте;

· раскрытьспецифику учета оплаты труда;

· определитьразличия систем оплаты труда;

· показатьэффективность использования трудовых ресурсов;

· изучитьэлементы организации расчетов и учета оплаты труда на исследуемом объекте;

· дать оценкусостояния системы внутреннего контроля на предприятии;

· осуществитьаудиторскую проверку организации учета расходов на оплату труда;

· обобщитьполученные результаты, подготовить аудиторское заключение по объектуисследования и подготовить рекомендации по улучшению деятельности общества.

Объектисследования – Общество с ограниченной ответственностью «К Б К». Предметисследования — особенности организации бухгалтерского учета и аудита расходовна оплату труда в организации.

Предполагается,что все проведенные мероприятия должны привести к определенному экономическомуэффекту и быть выгодны как ООО « К Б К », так и его работникам.


Глава 1 Теоретическиеосновы аудита

 

1.1 Сущность, цели изадачи аудита

Существуетмножество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативныхдокументах, как международных, так и национальных, другие определения даютсяспециалистами в области аудита.

Федеральныйзакон Российской Федерации “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 г. № 307-ФЗтак определяет понятие аудиторской деятельности: “Аудиторская деятельность,аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерскогоучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей”.

Правило(стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации “Цели и основныепринципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” следующим образомопределяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: под аудитомбухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемаяаудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мненияаудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.

На макроэкономическомуровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимостьфункционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерскаяотчетность используется для принятия решений ее заинтересованнымипользователями, в том числе руководством, участниками и собственникамиимущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами,работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б)бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов,в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначнойинтерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверностьбухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможнойпристрастности ее составителей;

в) степеньдостоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может бытьсамостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-зазатрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленностии сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетностиэкономических субъектов.

Аудитсогласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяетгосударственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности,осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерацииуполномоченными органами государственной власти. Аудитором согласно этому жезакону является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленнымуполномоченным федеральным органом, и имеющее аттестат аудитора.Аудитор вправеосуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторскойорганизации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией кработе на основании гражданско-правового договора, либо в качествеиндивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность безобразования юридического лица.Индивидуальный аудитор вправе осуществлятьаудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательскойдеятельности.

Аудиторскаяорганизация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверкии оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Одной измеждународных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующейаудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике, который состоялиз представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций.Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторскойпрактике предложил простое определение аудита:

Аудит — этонезависимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетовпредприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленныхзаконом.

Аудитомзанимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — ипартнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие“аудитор” включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основанииделегирования полномочий.Положение об основных концепциях аудита, которое в1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американскойассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита:

Аудитомназывается систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств обэкономических действиях и событиях с целью определения степени соответствияэтих учреждений установленным критериям и представление результатов проверкизаинтересованным пользователям.

Данноеопределение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна бытьобъективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов, — администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д.Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных вотчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности иобоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждаетабсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается винтересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда дажеполярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностейвсех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, вкакой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. Вмеждународной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятыепринципы бухгалтерского учета.

Отличиеаудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматриваети различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяетсяповышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системывнутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развитиякачественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали большезаниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит иаудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могутбыть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса,достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственныхопераций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов вбудущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристикиорганизационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторскаядеятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведениюсобственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит — этонезависимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражениямнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующиеаудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов илиаудиторских организаций, включающая следующие основные направления:бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихсясобственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услугиаудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителякомпетенции в областях собственного аудита, бухгалтерского учета, контроля ианализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом,налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом имеетправо заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальнуюили на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В РоссийскойФедерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит можетпроводиться в отношении любых юридических лиц независимо от ихорганизационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физическихлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Аудит — этоне просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можносчитать средством достижения коммерческого успеха, поскольку “добавочнаястоимость” консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и ихсоветов в конечном счете способствуют экономическому успехуклиента.(Шеремет, Шуйц)

Цель аудитаопределена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российскимФедеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основныепринципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цельаудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направленадеятельность аудитора; она определяется законодательством, системойнормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствамиаудитора и клиента.

Цельюсобственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.

СогласноФедеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенныхотношениях.Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать ростудоверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не долженпринимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывностидеятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективностиведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качествеуслуги, сопутствующей аудиту.

Аудитор недает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) иэффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать вкачестве услуги, сопутствующей аудиту.

Поддостоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ееданных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности,финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся наэтих выводах обоснованные решения.

В ходе аудитабухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместныеаудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточнойстепенью уверенности сделать выводы относительно:

а)соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б)соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям,которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономическогосубъекта.

Аудит призванобеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумнойуверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторскихдоказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал выводоб отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности,рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ковсему процессу аудита.

Ограничения,присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенныхискажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующихпричин: в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; любые системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например,не могут гарантировать отсутствие сговора); преобладающая часть аудиторскихдоказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, ане носит исчерпывающего характера.

Ограничиваетнадежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором дляформирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, вчастности в отношении:

— сборааудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временныхрамок и объема аудиторских процедур;

— подготовкивыводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например приопределении обоснованности оценочных значений, полученных руководствомаудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того,существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительностьдоказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенныхпредпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, вотношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторыхправилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры,которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточныенадлежащие аудиторские доказательства при отсутствии: необычных обстоятельств,увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской)отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях; признака,указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой(бухгалтерской) отчетности.

Основная цельаудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты иточности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств ифинансовых результатов деятельности предприятия за определенный период,проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующемузаконодательству и нормативным актам.

Поддостоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точностиданных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информацииотчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении ирезультатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующиеобоснованные решения.

Основная цельаудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлениемрезервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильностиисчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положенияпредприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходеаудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета оприбылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этомустанавливают:

— все лиактивы и пассивы отражены в отчете;

— все лидокументы использованы в отчете;

— насколькофактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определенииучетной политики предприятия.

Отчет оприбылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчетаобщей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитордолжен проверить:

— полнотувыполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставногокапитала;

— тождестводанных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассивабаланса;

— полнотуотражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессеподготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение принятой напредприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценкиимущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; обеспечениетождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетаманалитического учета на первое число каждого месяца.

Длядостижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать рядзадач и составить мнение по следующим вопросам:

1) общаяприемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям,предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2)обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанныхтам сумм;

3)законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, всели активы и пассивы принадлежат компании; 4) оценка: все ли статьи правильнооценены и безошибочно подсчитаны;

5)классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который оназаписана;

6)разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составлениябаланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором былипроизведены;

7)аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным вкнигах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы,соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие:все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены вотчетах и приложениях к ним. Для реализации этих целей аудитор можетиспользовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы(аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач,связанных с оказанием аудиторских услуг:

— проверкаведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственныхопераций;

— помощь ворганизации бухгалтерского учета;

— помощь ввосстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой)отчетности;

— помощь вналоговом планировании и расчете налогов;

— консультированиепо отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

-экспертныеоценки и анализ результатов хозяйственной деятельности, консультирование поширокому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту,технологическое и экологическое консультирование и др.;

— разработкаучредительных документов и др.;

— предоставлениеинформации о будущих партнерах;

— информационноеобслуживание клиентов;

— другиеуслуги.

Осуществляяпроверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функциювысококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты,истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчетеинформации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчетеобщепринятым принципам учета.

Рольоценочной функции — интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителяфинансового отчета, и оценки выводов — сильно возросла в последние двадесятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствованияадминистрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получениетехнически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразнымпроверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельстваэффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию,выданную этой системой учета. (аудитфинпром)

1.2Нормативно-правовое регулирование аудита

 

Аудиторскаядеятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировойпрактике.

В мировойпрактике можно выделить 2 различные концепции регулирования аудиторскойдеятельности. Первая из них получила распространение в таких европейскихстранах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельностьстрого регламентируется централизованными органами. На них фактическивозлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Втораяконцепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторскаядеятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странахориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов идругих хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируетсяпреимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В Россиисистема нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадиистановления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов,регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функцийгосударственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленныхконцепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляетсячетырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта системавключает 4 основных уровня (табл. 1), расположенных сверху вниз. Каждый уровеньобладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью ихразработанности.

Таблица 1

Уровнирегули-рования Виды и наименования нормативных документов Область регулирования и использования Степень разработанности I Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 — ФЗ Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе Закон принят I I Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг Федеральные стандарты (разработано и утверждено 36 стандарта) Законодательные и подзаконные акты Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Разработаны и утверждены с соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др. III Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений Разработаны аккредитивными профессиональными аудиторскими объединениями Нормативные документы министерств и ведомств Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский Министерствами и ведомствами принят и разрабатывается ряд документов по видам аудита IV Внутренние аудиторские стандарты При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг Разработаны и приняты аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Первый(верхний) уровень включает закон об аудиторской деятельности, который былпринят 30 декабря 2008 г. Закон об аудиторской деятельности в России относитсяк основным законодательным актам. Он определяет место аудита вфинансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправногоэлемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственныйфинансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документамвторого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятсяфедеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулированияаудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Внастоящее время разработано и принято Правительством РФ 36 федеральныхстандарта.

Третийуровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторскихобъединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающиеправила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительнок конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения,финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертыйуровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которыеразрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базефедеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма такихдокументов – прерогатива аудиторских фирм. Такие стандарты определяют качествоработы и престиж аудиторских фирм.

В целяхобеспечения качества проведения аудита и оказания аудиторских услуг возникаетнеобходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов)аудита.

Правила(стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, формирующие единыеосновополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению ккачеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантиирезультатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторскихправил (стандартов) регулируется качество профессиональной деятельностиаудиторов.

Аудиторскиеправила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качествапроведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандартыопределяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетоваудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должныследовать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Следует иметьв виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудиторав целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые входе проведения аудита, которые могут быть различными, и рациональность которыхаудитором должна быть обоснована.

В мировойпрактике аудиторская деятельность строится в соответствии с международнымистандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложена сущность, цели,задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, гдеизложены понятия независимости, объективности, конфиденциальность выдаваемойинформации, в-третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методикунепосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательнымактам, и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представлениярезультатов аудита.

Правило (стандарт) № 1.

Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)отчетности

разработаннос учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципыпроведения аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности (далее именуется -аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далееименуются — аудитор) обязаны соблюдать.

Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенныхотношениях.

Привыполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоватьсянормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членомкоторых он является (профессиональными стандартами), а так же следующимиэтическими принципами:

· независимость;

· честность;

· объективность;

· профессиональнаякомпетентность и добросовестность;

· конфиденциальность;

· профессиональноеповедение.

Аудиторв ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональныйскептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собойсущественное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Припланировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, чторуководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать ибезоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководстване являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащиеаудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можнобыло бы базировать аудиторское мнение.

Термин«объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаютсянеобходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах Помимоправил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан приниматьво внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, еслинеобходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Ограничения,присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенныхискажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силуследующих причин:

· входе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

· любыесистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными(например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

· преобладающаячасть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждениеопределенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительнымфактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа,выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на егопрофессиональном суждении, в частности в отношении:

· сборааудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временныхрамок и объема аудиторских процедур;

· подготовкивыводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, приопределении обоснованности оценочных значений, полученных руководствомаудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Крометого, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительностьдоказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенныхпредпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, вотношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторыхправилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особыепроцедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечиваютдостаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

· необычныхобстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой(бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычныхусловиях;

· признака,указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой(бухгалтерской) отчетности.

Вто время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность заподготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несетруководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетностине освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Настоящеефедеральное правило (стандарт)№ 3 аудиторской деятельности, разработанное сучетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования попланированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется- аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит непервый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторскойпроверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесспланирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящемправиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются -аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка былапроведена эффективно.

Планированиеаудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода кожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планированиеаудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита былоуделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы иработа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группыспециалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такуюработу.

Затратывремени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемоголица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знанияособенностей его деятельности.

Получениеинформации о деятельности аудируемого лица является важной частью планированияработы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности,которые могут оказывать существенное влияние на финансовую(бухгалтерскую) отчетность.

Аудиторвправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенныеаудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров ичленами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективностиаудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общегоплана и программы аудита.

Аудиторунеобходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемыеобъем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен бытьдостаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработкепрограммы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могутменяться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Приразработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельностьаудируемого лица, в том числе:

· общиеэкономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемоголица;

· особенностиаудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к егофинансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения,произошедшие с даты предшествующего аудита;

· общийуровень компетентности руководства;

б) системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

· учетнуюполитику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

· влияниеновых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение вфинансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственнойдеятельности аудируемого лица;

· планыиспользования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедурпроверки по существу;

в) риски существенность, в том числе:

· ожидаемыеоценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболееважных областей для аудита;

· установлениеуровней существенности для аудита;

· возможность(в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений илинедобросовестных действий;

· выявлениесложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависитот субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочныхпоказателей;

г) характер,временные рамки и объем процедур, в том числе:

· относительнуюважность различных разделов учета для проведения аудита;

· влияниена аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфическихособенностей;

· существованиеподразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние напроцедуры внешнего аудита;

д) координациюи направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в томчисле:

· привлечениедругих аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочернихкомпаний аудируемого лица;

· привлечениеэкспертов;

· количествотерриториально обособленных подразделений одного аудируемого лица и ихпространственную удаленность друг от друга;

· количествои квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочиеаспекты, в том числе:

· возможностьтого, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица можетоказаться под вопросом;

· обстоятельства,требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

· особенностидоговора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

· срокработы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услугаудируемому лицу;

· формуи сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов всоответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудиторунеобходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющуюхарактер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита являетсянабором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита такжемогут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время,запланированное на различные области или процедуры аудита.

Впроцессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во вниманиеполученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а такжетребуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурахпроверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедурпроверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получитьот аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Впроцессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные впункте 9 настоящего правила (стандарта).

Общийплан аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться ипересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работыосуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторскогозадания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами,полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесениязначительных изменений в общий план и программу аудита должны бытьдокументально зафиксированы.

Настоящеефедеральное правило (стандарт) №4 об аудиторской деятельности, разработанно сучетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования,касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) впроцессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь саудиторским риском.

Информацияоб отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственныхоперациях, а также составляющих капитала считается существенной, если еепропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей,принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенностьзависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/илиошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитороценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Приразработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенностис целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искаженийдолжны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

· недостаточноеили неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того,что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен взаблуждение таким описанием;

· отсутствиераскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когдасуществует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказатьзначительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудиторунеобходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольшихвеличин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние нафинансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимойв конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, котороевозникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудиторрассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской)отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетамбухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РоссийскойФедерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерскогоучета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. Взависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможныразличные уровни существенности.

Аудиторуследует принимать во внимание существенность при:

· определениихарактера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

· оценкепоследствий искажений.

Припланировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что моглобы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетамбухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решитьтакие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой(бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочнойпроверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторскиепроцедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторскийриск до приемлемо низкого уровня.

Междусущественностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то естьчем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, инаоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским рискомпринимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведенияи объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планированияконкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровеньсущественности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует этолибо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, гдеэто возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенныхили дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаруженияискажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированныхпроцедур проверки по существу.

Оценкасущественности и аудиторского риска на начальной стадии планирования можетотличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Этоможет быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированностиаудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируетсядо конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результатыхозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Еслифактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся взначительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности иаудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своейработы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности науровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценкирезультатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятностинеобнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторойстепени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессеаудита.

Приоценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следуетопределить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных входе аудита, существенной.

Совокупностьнеисправленных искажений включает:

конкретныеискажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений,выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшуюаудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены(то есть прогнозируемые ошибки).

Еслиаудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными,ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительныхаудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесенияпоправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внестипоправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Втом случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки вфинансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных(дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, чтосовокупность неисправленных искажений не является существенной, аудиторуследует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения всоответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

1.3Порядок проведения аудита по оплате труда

В процессеаудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде,правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальноеоформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием иработниками. При этом выполняются следующие процедуры:

оцениваетсясистема внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом пооплате труда;

подтверждаетсядостоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям иотражения их в учете;

устанавливаетсязаконность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникамв пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических ифизических лиц;

проверяетсяорганизация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда ивзаимосвязь аналитического и синтетического учета;

контролируетсясоблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным срасчетами по оплате труда.

Проверкарасчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, таки в выборочном порядке.

Приступая кпроверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

формы исистемы оплаты труда, применяемые в организации;

наличиелокальных нормативных документов;

списочныйсостав работников;

порядокорганизации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Аудиторскаяпроверка включает следующие направления.

Проверкалокальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношениямежду организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудитзаконности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками иорганизацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ сиспользованием следующих аудиторских процедур:

— изучениесодержания и структуры коллективного договора;

— определениепорядка разработки проекта договора и его заключения;

— установлениесрока действия коллективного договора;

— определениепорядка изменения и дополнения коллективного договора.

С точкизрения совершенствования содержания коллективного договора необходимо обратитьвнимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения полокальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате(необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловленатребованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплатетруда):

порядок иразмеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий запроизводственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам запрофессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобныепоказатели;

порядок иразмеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимомработы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам заработу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредныхусловиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,производимые в соответствии с законодательством РФ.

В дополнениек коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премированииработников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплатызаработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основанииположения об оплате труда и премировании работников. Организация трудовогорежима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка.

Всевнутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю сиспользованием следующих методов аудита:

проверканаличия внутренних нормативных документов по заработной плате;

контроль насоответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

проверкаполноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработнойплаты, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

Проверкаштатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается насоответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений,вносимых в течение отчетного года.

Проверкаштатного расписания организации осуществляется с использованием следующихприемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля посуществу, в том числе арифметического контроля.

Форма № Т-3«Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава иштатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением).Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей,сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячномфонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителяорганизации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должнобыть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений.Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом(распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контрольштатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры,штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличиянадбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

Проверканаличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоровосуществляется в отношении:

соответствиятиповой форме;

указанияпрофессии (должности);

наличияиспытательного срока;

условийприема на работу и характера предстоящей работы;

наличия суммыоклада (сдельной расценки).

Приказы оприеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основанииПостановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты».

Основаниемдля издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовойдоговор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу.Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, всоответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения:об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска,условиях социального страхования и социального обеспечения.

Контрольтрудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведениятабельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок наработу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, атакже часов простоя и часов сверхурочной работы.

Учетосуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предметсоответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или оработе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а такжеотметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Проверкаправильности начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям,расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основногозаработка аудитор должен проверить наличие:

оправдательныхдокументов, подтверждающих прочие выплаты работникам;

справок-расчетовбухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;

приказовруководителя о премировании;

заявлений иприказов руководителя о выдаче материальной помощи.

Правильностьначисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает привзаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

Все документыпо начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видовдокументов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованностьначисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этомарифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляетсякак по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

Пример.Аудитор установил, что в отчетном году осуществлялись выплаты премий работникаморганизации, которые не носили производственного характера, на сумму 100 000рублей В частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам.

Аудиторпроверил экономическое обоснование расходов и их документальное подтверждениедля целей налогообложения налогом на прибыль.

Для проверкииспользовались приказы на выплату премий, расчетно-платежные ведомости ирегистры налогового учета.

Согласно п. 1ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода. Работникам могут выдаваться премии запроизводственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этойсвязи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работникоми (или) коллективном договоре.

Премии кпраздничным и юбилейным датам не связаны с выполнением трудовых функций и неимеют отношения к деятельности организации. Поэтому они не могут быть приняты вцелях налогообложения налогом на прибыль.

С данныхвыплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст.210 НК РФ. Кроме того, сумма таких премий не облагается ЕСН, так как этивыплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль(п. 3 ст. 236 НК РФ).

Контрольправильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускныхработникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудиторпроводит следующие процедуры:

проверканаличия документального подтверждения начисления пособий по временнойнетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);

проверкасоблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующимзаконодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимальногоразмера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

документальнаяпроверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных(оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

арифметическаяпроверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных(пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Пример.Аудитор установил, что сумма отпускных, выплаченных работникам организации,составила 150 000 рублей. Она документально подтверждена приказами о предоставленииотпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы. Такимобразом, бухгалтером нарушен порядок документального оформления суммыотпускных.

СогласноПостановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» необходимосоставлять следующие документы:

приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6;

записка-расчето предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60.

Поэтому для того,чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документальноподтвержденными в бухгалтерском и в налоговом учете, бухгалтеру необходимоиспользуемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить наунифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме №Т-60.

Проверкаудержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двумнаправлениям:

проверкаобязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходыфизических лиц и удержания по исполнительным листам);

проверкаудержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм позаймам; удержание материального ущерба и т.д.).

При проверкеобязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующиедействия.

Устанавливаетобоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физическихлиц.

Налоговыевычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Сначалааудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются вотношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговымкарточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам.Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которыедают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. Коправдательным документам относятся: заявление работника о предоставленииналогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составесемьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право наприменение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверкеоправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод онезаконности применения налоговых вычетов.

Аудиторустанавливает, является ли работник штатным работником или работает посовместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному местуработы налоговые вычеты не применяются.

Определяетсяналичие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммыналога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что другие удержанияиз дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходыфизических лиц.

Аудиторпроверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работникимеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводитсядоход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму доходаналогоплательщика.

Аудиторустанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующимзаконодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дняфактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, атакже дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счетаработников.

Проверкаправильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику послеудержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудиторосуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработкаобщей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках)сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработнойплаты могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратитьвнимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличиедепонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течениетрех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, неполучивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляетреестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактическивыплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.

Проверкаорганизации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы порасчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждаетсядостоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим икредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний иззаработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

В заключениеаудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».


Глава2 Аудит расчетов по оплате труда на примере ООО « К Б К »

 

2.1Краткая характеристика деятельности ООО « К Б К »

 

Данная работавыполнена на примере Общества с ограниченной ответственность « К Б К » (сокращенноенаименование – ООО « К Б К »), именуемое в дальнейшем Общество, учреждено всоответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом«Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативными актами,регулирующими создание и деятельность предприятий на территории РФ иУчредительным договором о создании Общества.

Обществосоздано решением Собрания Участников (Протокол № 1 от 23.08.1999 г.). Обществоявляется юридическим лицом с момента его государственной регистрации, в своейдеятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим уставом,имеет самостоятельный баланс и счета в банках. Уставный капитал предприятия намомент его организации согласно учредительным документам составляет 73 860(Семьдесят три тысячи восемьсот шестьдесят) рублей.

Общество вцелях реализации государственной, социальной, экономической и налоговойполитики несет ответственность за сохранность документов (управленческих,финансово-хозяйственных, по личному составу и других); хранит и использует вустановленном порядке документы по личному составу.

Основнойцелью Общества является извлечение прибыли и наиболее полного и качественногоудовлетворения потребностей российских и иностранных предприятий и граждан вуслугах (продукции, работах), оказываемых Обществом.

Основнымвидом деятельности общества является:

· оказаниеуслуг, торгово-посредническая, агентная деятельность;

· консалтинговаядеятельность;

· торгово-закупочные,маркетинговые, рекламно-сервисные, посреднические и консультационные услуги,оказание представительских услуг в том числе зарубежным фирмам на территориистраны;

Общество вправе осуществлять и другие виды деятельности:

· участиев информационных обменах на коммерческой основе, правовая служба и маркетинг;

· инвестиционнаядеятельность;

· оказаниерекламных услуг с использованием всех видов средств массовой информации;

Общество вправе осуществлять любые другие, не запрещенные и не ограниченные законом видыдеятельности.Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность вустановленном законодательном РФ порядке. Имущество общества составляютосновные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которогоотражается на его самостоятельном балансе. Источниками имущества Обществаявляются собственные привлеченные (заемные) средства.

К собственнымсредствам относятся Уставный капитал Общества, фонды, создаваемые Обществом впорядке определенном Общим Собранием Участников, средства, полученные в оплатупредоставленных услуг. Общество является собственником своего имущества.

Прибыль,остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистаяприбыль), поступает в полное его распоряжение и используется Обществомсамостоятельно. Общество не обязано публиковать отчетность о своейдеятельности, за исключение случаев, предусмотренных действующимзаконодательством.


2.2Планирование аудита расчетов по оплате труда с персоналом организации

Начальнымэтапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитордолжен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провестиаудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверностихозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерскогоучета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ,определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а такжеразработку аудиторской программы.

Программааудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и являетсясредством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер иликод каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа можетсоставляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбораинформации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и ввиде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержитпроцедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядоксоставления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самПрежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется напредприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор можетпроверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учетрабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяетсяпо приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплатытруда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно бытьотмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышеннойоплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок илиусловий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы иначисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда,организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработнойплаты (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные покаждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезнии др.). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств посопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учетарабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды,маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличиеподписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращаетвнимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельногозаработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видовоплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежныеведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления суммпо ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Еслирасчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, тоцелесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторскихдоказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контрольарифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы). Принесовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимоустановить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчикнеправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчетеаудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их всоответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованиемсреднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определенсредний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений посоответствующим видам оплат.[ ]

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видамоплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу вночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов иисходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимыеисправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физическихлиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары,купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные(льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний поисполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритмазаконодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведетсяпо физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составепредприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другимвыплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимыеданные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах),расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в видеотдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить вниманиена сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупногогодового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны бытьвключены:

1. стоимостьнатуральной оплаты работником;

2. вознагражденияпо результатам работы за год;

3. стоимостьпроезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах КрайнегоСевера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;

4. стоимостьбесплатно предоставляемого питания и продуктов;

5. единовременныевознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных посч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют поданным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы,удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетныйсчет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи введомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данныепроверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны бытьтождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплатетруда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст.«Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долговза работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы:первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные(расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости идр. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельныхведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяетсяправильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы насоответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные всебестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26(производственные затраты).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверитьправильность расчетов по начислению ЕСН и платежей в бюджет. С этой цельюуточняют базу налогообложения для определения ЕСН и платежей, перечисляемых вбюджет.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76,субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточкив разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача суммдепонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработнаяплата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.[45]

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок инарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболеехарактерные ошибки:

1. неприменяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2. неведутся табели учета рабочего времени (ф. №Т-2);

3. включениев себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты трудаза проведение строительных работ;

4. невключались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5. невернопроизводилось начисление налога на доходы с физических лиц;

6. невернорассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетовпо оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этогоучастка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формыдокументов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональныесистемы ведения аналитического учета по работающим и др.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитороценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программыаудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, чтомероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены вполном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующихдокументов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы,своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры(налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.),«Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможныенедостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. Послепроверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки,отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написатьаудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтобухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенныхискажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтвержденийчисловых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплатетруда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того,чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплатытруда.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии — упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

·  выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

·  сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

·  круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

·  наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

·  наличие технических средств контроля;

·  наличие технологии контроля;

·  контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1.  компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2.  разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3.  соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4.  контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5.  фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6.  независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).[51]

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы (табл.2).

 

Таблица 2

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

№ п/п

Содержание

Ответы

1.Условиия

1.1.

Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?

Да

1.2.

Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?

 

Да

1.3.

Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?

 

Да

1.4.

Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?

Да

1.5.

Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?

 

Да

2.Реальность

2.1.

Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?

Да

2.2.

Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?

 

Да

2.3.

Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?

 

Нет

2.4.

Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда?»

 

Нет

2.5

Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?

 

 

Нет

3.Полнота

3.1.

Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?

 

Да

3.2.

Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?

Да

4.Полномочия

4.1.

Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?

 

Да

4.2.

Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?

Да

4.3.

Подписывают ли ведомости лица, составившие их?

Да

5.Точность

5.1.

Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?

 

Нет

5.2.

Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?

 

 

Да

6.Классификация

6.1.

Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?

 

Нет

7.Учет

7.1.

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?

 

 

Да

8.Периодизация

8.1.

Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?

 

Да

Выявить сильные стороны контроля, можно используя следующие вопросы:

1.  Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (нет).

2.  Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.(да).

3.  Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.(жалоб нет).

4.  Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (да).

5.  Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (да).

6.  Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (нет).

7.  Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (да).

8.  Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (да).

9.  Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (да).

10.  Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (нет).

11.  Оплата труда начисляется (да), выплачивается (да) и в учете отражается ежемесячно (да).

Так как бухгалтерский учет в предприятии «Квадрат» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1.  Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (нет).(СВК-система внутреннего контроля).

2.  Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (да).

3.  Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (нет).

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобыважным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявленыпотенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами,качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределятьработу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, атакже координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабовдеятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с даннымлицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации одеятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы,помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могутоказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита иопределенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами советадиректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышенияэффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персоналааудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полнуюразработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий планаудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторскойпроверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобыслужить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма исодержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов испецифики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретныхметодик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо приниматьво внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

— общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие надеятельность аудируемого лица;

— особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовоесостояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности,включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

— общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в томчисле:

— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

— влияние новых нормативных правовых актов в областибухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетностирезультатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средствконтроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

— ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,определение наиболее важных областей для аудита;

— установление уровней существенности для аудита;

— возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет)существенных искажений или мошеннических действий;

— выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числетаких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например,при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

— относительную важность различных разделов учета для проведенияаудита;

— влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ееспецифических особенностей;

— существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лицаи его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверкувыполненной работы, в том числе:

— привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов,подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

— привлечение экспертов;

— количество территориально обособленных подразделений одногоаудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

— количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы сданным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

— возможность того, что допущение о непрерывности деятельностиаудируемого лица может оказаться под вопросом;

— обстоятельства, требующие особого внимания, например,существование аффилированных лиц;

— особенности договора об оказании аудиторских услуг и требованиязаконодательства;

— срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказаниисопутствующих услуг аудируемому лицу;

— форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицузаключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами(стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторскогозадания.

Аудиторунеобходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющуюхарактер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита являетсянабором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита такжемогут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности по каждой из остоятельно.

Для пороведенияаудиторской проверки был составлен общий план аудита операций по оплате труда.


Таблица3

Общий план аудитаопераций по оплате труда в ООО « К Б К »

Проверяемая организация ООО « К Б К » Период аудита с 06.02.09 по 21.02.09 Количество человеко–часов 76 Руководитель аудиторской группы Петрова Н.И. Состав аудиторской группы Петрова Н.И., Соловьев М.Б. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 230 тыс. руб. 1 2 3 Планируемые виды работ Период проведения Исполнители 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. 06.02.-07.02.09 Петрова Н.И. 2. Аудит системы начислений заработной платы 08.02-10.02.09 Соловьев М.Б. 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы 13.02.-14.02.09

Соловьев М.Б.

Петрова Н.И.

4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. 14.02-16.02.09 Соловьев М.Б. 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды 17.02.09 Петрова Н.И. 6. Оформление результатов проверки 20.02.-21.02.09 Петрова Н.И. Соловьев М.Б.

Руководительаудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководительаудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Планируяаудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) –максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана впубликуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. невводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, чтоотклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, аболее 10 процентов – материальным (существенным).

Существенностьвыражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяютвыявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние напринятие соответствующих решений ее пользователей.

Подуровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности сбольшой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводыи принимать правильные экономические решения.

Расчетуровня существенности на примере ООО «К Б К ». Сначала необходимо определитьпоказатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности(Таблица 4).

Таблица 4

Определение уровнясущественности

Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

Доля,

%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Балансовая прибыль 984 5% 49,2 Валовый объем реализации без НДС 19 105 2% 382,1 Валюта баланса 5 110 2% 102,2 Собственный капитал 5 040 10% 504 Общие затраты предприятия 5 139 2% 102,8

Так какзначения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются,отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровнясущественности войдут такие числовые значения как:

· валовыйобъем реализации – 382,1 тыс. руб.;

· валютабаланса – 102,2 тыс. руб.;

· общиезатраты предприятия – 102,8 тыс. руб.

Средняявеличина этих показателей составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величинудо 230 тыс. руб., что и будет являться уровнем существенности для ООО «К Б К».

Важнымэлементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценкааудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска:интуитивный и расчетный.

Интуитивныйметод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знаниядеятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом илиотдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса(тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персоналаэкономического субъекта.

Расчетныйметод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решенияспециальной факторной модели относительных величин.

Аудиторскийриск – вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъектаможет содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения послеподтверждения аудитором ее достоверности.

Всоответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояниябухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации.Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих надостоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценкиопределяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четкоотлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский рискпри проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результатепроверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, томожет в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократитьобъем собственной работы.


2.3. Практика проведенияаудита

Программааудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и являетсясредством контроля качества работы .

Таблица5

Программа аудита расчетовпо оплате труда в ООО « К Б К »

Проверяемая организация ООО «К Б К » Период аудита с 06.02.09 по 21.02.09 Количество человеко–часов 76 Руководитель аудиторской группы Петрова Н.И. Состав аудиторской группы Петрова Н.И., Соловьев М.Б. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 230 тыс. руб. Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы 1 2 3 4 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде 1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) 06.02.09 Петрова Н.И. Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате 06.02.09 Петрова Н.И. Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО « К Б К» 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы 07.02.09 Петрова Н.И Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) 2. Аудит системы начислений заработной платы 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы 08.02.09 Соловьев М.Б. Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат 09.02.09 Соловьев М.Б. Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 10.02.09 Соловьев М.Б. Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы 3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц 13.02.09 Соловьев М.Б. Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам 13.02.09 Петрова Н.И. Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета 3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц 14.02.09 Соловьев М.Б. Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) 3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм 14.02.09 Петрова Н.И Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате 14.02.09 Петрова Н.И. Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда 4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО « К Б К » по всем видам оплат 14.02.09 Петрова Н.И. Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета 15.02.09 – 16.02.09 Соловьев М.Б Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды 5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды 17.02.09 Петрова Н.И. Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок 6. Оформление результатов проверки 6.1. Оформление результатов проверки 20.02. – 21.02.09

Соловьев М.Б

Петрова Н.И.

/> /> /> /> /> /> /> />

Руководительаудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.

Руководительаудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Рабочимидокументами аудиторов по аудиторской проверке организации являютсяаналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетомособенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработаннымидля данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятиеявляется малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объектпроверки узконаправленный;

3.  организация используеткомпьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С:Зарплата + Кадры».

Методические приемы испособы проведения аудита

Контроль затем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства –дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильностьоформления первичных документов по оплате труда в ООО «К Б К ».

Итогипроверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора.

Таблица6

Дата проведения проверки Объект проверки Наименование проверяемого объекта Дата (период) составления документа № документов Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений 1. 2. 3. 4. 5. 6. 09.09.2009 Первичные документы по учету персонала Приказы о приеме на работу сотрудника 01.05. – 30.09.08 г. №11, 14, 18, 21/09-02 Нарушений не выявлено Приказы о прекращении трудового договора 01.02. – 30.04.08 г. №4, 8, 10\09-02 Договора подряда и трудовые соглашения 01.01. – 31.12.08 г. № 1 – 6

Личные карточки

(ф. №Т-2)

01.01. – 31.12.08 г. Не все приказы разнесены в карточки сотрудников 09.09.2009 Документы по учету рабочего времени Табеля учета рабочего времени июнь 2008г. и декабрь 2008г. Не указываются командировки Наряды, бригадные подряды январь 2008г. и сентябрь 2008г. №1-4 и №23-27 Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты 07.02.2009г. Расчетно-платежные документы по оплате труда Платежная ведомость Март, июнь, декабрь 2008г.

№ 30-45,

71-82, 126-140

Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» Расчетно-платежная ведомость 01.02. – 28.02.08г. №8-19 Нарушений не выявлено Лицевые счета 2008г. Нарушений не выявлено

14.02.2009г

.

Документы по учету депонирования заработной платы Книга аналитического учета депонированной заработной платы 2008г. Нарушений не выявлено

Выявленные наданном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документахаудитора.

/>/>/>/>/>/>/> 

Таблица7

Отчетный документ: Сводканарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах Наименование документа, по которому выявлено нарушение Дата (период) составления документа № документа 1 2 3 4 Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.

— табель учета рабочего времени,

— приказ об отпуске

22.06.2008г.

15.06.2008г.

№17 Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович Договор подряда 01.03.2008 б\н Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. Регистратор и подшивка документов по инвалидам 2008г.

/>/>/>/>/>/>/> 

Здесьустановим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных(подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего временифамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторногоначисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних итех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверкепервичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуетподписи на многих документах работника кадровой службы и руководителяучреждения на приказах о предоставлении отпуска. Росписи работниковприсутствуют на всех документах, все разные.

В силувышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичнойдокументации в ООО « К Б К ».

Далеепроверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО « К Б К » на соответствиепоказателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге ибухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первоеянваря 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе посчету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих позаработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов сработниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна1620 руб.

Контрольнаясверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой жеГлавной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняетэто неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаныбухгалтером).

Убедившись,что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшуюсверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержанийза 2 квартал 2008 года .


Таблица8

Соответствиезадолженности по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежныхведомостях и Главной книге

Месяцы Числится по своду начисления и удержания, руб. Числится по Главной книге, руб. Отклонения, руб. апрель -83370-89 -83371-00 0-11 май -3507-93 -3507-93 0-00 июнь 59 60 -1

Данныенесоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

Врасчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления вПенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчисленийрассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждомуработнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежныеведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные оначисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данныеплатежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работникусовпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписиразные.

При проверкепериодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, чтоначисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительныенедостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты занесвоевременность уплаты начислены, верно.

Результатыаудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.


Таблица9

Проверка правильностиначисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2008г.

Ф.И.О. Наименование документа Начислено, руб. Удержано, руб. Данные организации Данные аудитора Отклонения НДФЛ Исполнительный лист Другие Даые организации Данные аудитора Олонения Данныорганизации Данные аудитора Отклонения Данные организации Данные аудитора Отклонения Васильев Е.В. Расчно-платежная ведомость 6000 5500 +500 780 715 +65 - - - 64 60 +4 Антонов С.М. Наряд №6 2000 2800 -800 130 234 -104 590 573 +17 - - - Елкина И.О. Табль рабочего времени 4500 +4500 533 +533 - - - - - - ИТОГО: 12500 12300 +200 1443 1417 +26 590 573 +17 64 60 +4

СотрудникЕлкина И.О. находится вдикретном отпуске, начисление заработной платы не надобыло производить.

Оценка и оформлениерезультатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Послепроведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту икачество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончанииаудиторской проверки ООО « К Б К » можно констатировать, что мероприятия,предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующихдокументов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платысводы по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора наоказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках»(ф. №2) и др.

Аудиторскоезаключенип по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО « К Б К » за2008 год.

Нами проведенаудит учета труда и заработной платы ООО « К Б К » за 2008 год.

Припланировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояниевнутреннего контроля у ООО «К Б К». Ответственность за организацию и состояниевнутреннего контроля несет исполнительный орган ООО « К Б К ».

Мырассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобыопределить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета одостоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная впроцессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверкисистемы внутреннего контроля ООО « К Б К » с целью выявления всех возможныхнедостатков.

В процессеаудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделатьвывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «К Б К » масштабам ихарактеру его деятельности.

Не былиобнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведениябухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверностьданных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведенииаудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «К Б К » применимогозаконодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершениифинансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «К Б К».

Мы проверилисоответствие ряда совершенных ООО «К Б К » финансово-хозяйственных операцийприменимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточнуюуверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация обоплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного намиаудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полномсоответствии деятельности ООО «К Б К » законодательству. Поэтому такое мнениемы не высказываем.

Мы проводилиаудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился такимобразом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерскаяотчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудитвключал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных ипояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем,что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнениео достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результатепроверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичныхдокументов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результатыпроведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственныеоперации осуществлялись ООО «К Б К», во всех существенных отношениях, всоответствии с законодательством.


2.4 Обобщение результатоваудита

Результатомаудита (аудиторского контроля) является аудиторское заключение. Согласно ст. 10Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» и Правилу № 6 «Аудиторскоезаключение по финансовой отчетности» – аудиторское заключение являетсяофициальным документом, предназначенным для пользователей финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии сустановленным правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнениеаудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения имбухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [3, 10]

Следует отметить, что под достоверностью во всех существенных отношенияхпонимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы орезультатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положенииаудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.Так, для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетностизаконодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимальнодопустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудитасущественности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности в соответствии со стандартом аудиторской деятельности №4«Существенность в аудите»

Как правило, основными элементамиаудиторского заключения являются: наименование; адрес; сведения об аудиторе(организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора –фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образованияюридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственнойрегистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, срок действиялицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование;место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации;сведения о лицензиях на осуществляемую деятельность); вводная часть; часть,описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора; дата заключения; иподпись аудитора.

Необходимособлюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчитьего понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства вслучае их появления. Так, аудиторское заключение должно иметь наименование«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того,чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другимилицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров илииными лицами

Аудиторскоезаключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательствомРоссийской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило,аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам),совету директоров и т.п. Также указанное заключение должно содержать переченьпроверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетногопериода и ее состава. Кроме этого, аудиторское заключение должно включать заявлениео том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку ипредставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемоелицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражениина основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторскоезаключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен всоответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членомкоторых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемомаудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаютсянеобходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровнясущественности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том,что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации, правилами и стандартами. [3]

Аудиторскоезаключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован ипроведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторскомзаключении должно быть указано и то, что аудит проводился на выборочной основеи включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающихзначение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации офинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов иметодов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности; определение главных оценочных значений, полученныхруководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской)отчетности; также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской)отчетности.

Аудиторскоезаключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудитпредоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности вовсех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации. При этом в заключении должны указать принципы и методы ведениябухучета и подготовки финансовой отчетности аудируемого лица. Основные принципыи методы бухучета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетностиопределяются соответствующими нормативными правовым актами Российской Федерации.[8]

Помимо мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнутьнеобходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствияэтой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов исделок, относящихся к финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица,если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Так, аудитор должен указать взаключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельствопредоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние,которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции,имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписанияаудиторского заключения.

Посколькуаудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской)отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица,аудитор не должен указывать в своем заключении дату, предшествующую датеподписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководствомаудируемого лица (организации).

Аудиторскоезаключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом, проводившимаудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Этиподписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялсяиндивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку,аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. Каудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которойвыражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемоголица в соответствии с требованиями законодательства относительно подготовкиотчетности (см. Приложение 1). Аудиторское заключение и отчетность должны бытьсброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаныпечатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторскоезаключение готовится в том количестве экземпляров, которое согласованноаудитором и аудируемым лицом (организацией).

Наряду спроверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важноезначение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Дляэтой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты пооплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильностьвыполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы веденияаналитического учета по работающим и др.

Таблица 10 «Типичныеошибки при аудите расчетов по оплате труда»

№ п/п Виды и наименование ошибок Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюде­ния законодательной и нор­мативной базы Нормативные документы 1 Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда Затруднена проверка данных Альбом уни­фицированных типовых форм документов 2 Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат Трудовой кодекс РФ 3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли ПБУ № 10 4 Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных по­дарков Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний Инструкции ГНС об исчис­лении базы на­логообложения 5 Неверно производилось на­числение налога на доходы физических лиц Занижение налога на доходы физических лиц

Налоговый

кодекс

ч. II, гл. 23;

ПБУ №9

6 Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат Занижение базы налогообложения Трудовой кодекс РФ

Для аудитора оченьважно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся прирасчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 9.

В результатепроведенного аудита в ООО «К Б К» были рассмотрены общие положения оборганизации проведения аудиторской проверки экономического субъекта,продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретныхаудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы ипорядок документирования проверки, оформления её результатов, полученнаяинформация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендациидля возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «К Б К».

На основепроведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1.      Воформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланкидоговоров, нарядов и табелей.

2.      Аналитическийучет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

3.      Синтетическийучет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания изнее, а по кредиту – начисления.

4.      Начислениезаработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.


Глава 3Основныенаправления совершенствования в ООО «К Б К»

 

3.1 Организация внутрифирменногоконтроля расчетов по оплате труда

Потребностьво внутреннем контроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством,что он позволяет подтвердить достоверность отчетности, предотвратить потерюресурсов, своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.

Предлагаетсяопределять внутренний контроль предприятия как систему контроля, организованнуюв интересах собственников и регламентированную внутренними документамиорганизации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделенийсубъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам(стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, определения результатафинансово-хозяйственной деятельности.

Внутреннийконтроль осуществляется субъектами самой организации в зависимости от цели испецифики ее деятельности.

При созданиислужбы внутреннего контроля на предприятии следует учитывать, что эффективнопостроенная система учета в организации должна: гарантировать, чтохозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измеритьобъем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержаниюоперации; ограничить возможность появления умышленных нарушений излоупотреблений.

В ходепроведения аудита в ООО « К Б К» были выявлены следующие нарушения:

1. Завремя нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя изоклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учетарабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, анаходился в командировке.

2. Вдоговоре и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договорб\н от 01.03.2008г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указаноКорнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма подоговору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено насумму 1120, 00 руб.

3. Приопределении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки запроизводственные показатели к заработной плате.

А так же данырекомендации по улучшению учета на предприятии:

1. В табеле учета рабочеговремени указывать время пребывания работника в командировке.

Составитьдополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождениякомандировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.

2. Заверить исправленияподписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесенияисправлений.

3. Приопределении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки запроизводственные показатели к заработной плате.

В качестверекомендаций руководству организации ООО «К Б К» было предложено усилитьвнутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменениязаконодательства регулирующего налогообложения.

3.2 Аудит расчетов пооплате труда в условиях компьютерной обработки данных(КОД)

С помощьюкомпьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информациинезависимо от следующих факторов:

а) компьютериспользуется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьейстороной;

б) компьютериспользуется экономическим субъектом для обработки экономической информации вовсех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только дляавтоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственнойжизни, отдельным участкам учета.

Припроведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняютсяцель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенновлияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта исопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использованиетехнических средств приводит к изменению отдельных элементов организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля:

для проверкихозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документамииспользуются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

постоянныенормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся впамяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

вместотрадиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета,ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации иобеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим исистематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобстваиспользования учетной и отчетной информации.

Экономическийсубъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ ксистеме КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия являетсяограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторскаяорганизация может потребовать предоставления необходимых ей документов набумажных носителях информации.

Аудиторужелательно иметь представление о техническом, программном, математическом идругих видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработкиэкономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знанийследует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

Аудиторскойорганизации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОДи прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

Аудитордолжен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организацииобработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.

Аудитордолжен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемымэкономическим субъектом обеспечение КОД техническими средствами, программноеобеспечение КОД, технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД; врабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый из егоэлементов.

Аудитордолжен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы:гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иногозаконодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;осуществление аналитических процедур; расширение функций.

Аудитордолжен оценивать квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.

Присоставлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования долженбыть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическимсубъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизацииобработки учетной информации должен быть учтен при определении объема ихарактера аудиторских процедур.

Организацияданных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональныйриск аудитора.

Аудиторобязан оценить надежность СВК проверяемого экономического субъекта и влияние наэту надежность функционирующей системы КОД.

Аудиторпроверяет соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативнойдокументации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерскойотчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

Аудиторунеобходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютераобеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа,кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированногодоступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиямхозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников ипотребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

Источникамиполучения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедурявляются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в видетаблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта.Аудитор имеет возможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) вкачестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документовссылками, пометками, специальными символами.

Рабочиедокументы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенноотличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленныена машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно вархиве аудиторских файлов на машинных носителях.

Аудиторскаяорганизация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинныхносителях, их оформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочихдокументов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторскойорганизацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическомусубъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

В условияхиспользования экономическим субъектом системы КОД повышается эффективность инадежность такой аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетовэкономического субъекта.

Аудиторунеобходимо убедиться в том, что:

регистрыучета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличиесистемы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документироватьв установленном порядке факты хозяйственной жизни;

отсутствуютнесанкционированные изменения программного обеспечения, а санкционированныеизменения документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчикомпрограммного обеспечения.

В условияхКОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или)ручных процедур.

Машинно-ориентированныепроцедуры обычно подразумевают использование аудитором программных средств дляпроверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта и контрольныхпримеров для тестирования алгоритмов КОД.

Объем учетнойинформации предприятия, обрабатываемой компьютерами, непосредственносвидетельствует об уровне автоматизации учетных процессов. Опыт работыотечественных предприятий свидетельствует, что большинство руководителейнеохотно проводят комплексную автоматизацию учета и ограничиваются установкойнескольких персональных компьютеров для автоматизации учета отдельных участковдеятельности, будь то учет труда и заработной платы, материального снабжения исбыта либо таких взаимосвязанных производственных процессов, как использованиесырья и материалов, энергии, полуфабрикатов.

Объем учетнойинформации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основанииопределения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащейучету.

Подобнаяоценка возможна лишь на основе критериев, выбранных (а возможно, ивыработанных) самим аудитором. Точность такой оценки непосредственно зависит отстепени условности выбранных параметров и “видимой” необходимости их применения.

Учетнуюмашинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. Смомента занесения информации в компьютер она считается учтенной (дляинформации, обрабатываемой на компьютере) и так или иначе влияет на состояниебазы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированногоучета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машиннойинформации, порядка ее использования.

Информация одеятельности предприятия возникает в различных местах и в разные моментывремени. Изучение этого процесса облегчается при построении схем(ы)информационных потоков по принципу возникновения, обработки (передачи) ииспользования учетной информации.

Анализдвижения информации позволяет оценить оптимальность построения информационныхпотоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пересечения,дублирования информации. В особых случаях возможно составление и решение“транспортной” задачи.

Изучение СВКпредприятия за формированием и использованием компьютерных баз данных носитпервостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многомскорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск.Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапепредварительного анализа организационного уровня автоматизации учетапредприятия, так как вся СВК предприятия за формированием баз данных и ихиспользованием строится на основе конкретной формы организации компьютерногоучета.

С точкизрения оценки СВК компьютерных баз данных необходимо определить:

составсистемы контроля;

контролируемыеобъекты;

методыосуществления контроля.

Дляправильного понимания организации внутреннего контроля компьютерных баз данныхпредприятия необходимо выяснить состав системы контроля. В нее могут входитьспециальный ревизионный отдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация,а также любые сотрудники и должностные лица, в обязанность которых входитконтроль за формированием и использованием машинной учетной информации.Некоторые предприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций иэкспертов для осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратитьособое внимание на внешние источники внутреннего контроля.

Выборобъектов контроля во многом зависит от организации автоматизированного учета напредприятии, однако необходимость контроля вышеперечисленных объектов невызывает сомнений. Определение контролируемых объектов необходимо дляправильной оценки методов осуществления контроля баз данных.

Каждоепредприятие самостоятельно выбирает методы контроля тех или иных объектов,исходя из конкретной системы организации процесса формирования и использованиякомпьютерной информации. Существует несколько принципов организации внутреннегоконтроля: внезапность, плановость, перманентность проверок, порядок проведениякоторых достаточно широко известен.

Особоевнимание заслуживают программные средства контроля формирования и использованияучетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированногопользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, атакже персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторствопроизведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотретьспособы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки илиискажения.

Посколькувыполнение рассмотренных этапов предварительного анализа может занимать внекоторых случаях довольно много времени и методы оценки могут неоднократноприменяться в практике аудита, целесообразно создать экспертную компьютернуюсистему оценки организационного уровня автоматизации, хотя это и требуетдостаточно больших интеллектуальных усилий и затрат времени.

Аудитавтоматизированных систем учета и финансового управления является неотъемлемойчастью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия.

На основепредварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудиторвключает в план проведения проверки наряду с мероприятиями по аудиту счетовбухгалтерского учета, отчетности и т.д. мероприятия по проверке возможныхискажений, утере и фальсификации учетной информации в связи с применениемкомпьютеров. Еще раз подчеркнем прикладной характер аудита автоматизированныхсистем учета, так как он является одним из инструментов аудитора в процессеопределения факта достоверности финансовой информации предприятия.

Основнаязадача аудита автоматизированных систем учета — проверка достоверности учетноймашинной информации. При ведении автоматизированного учета на основеперсональных компьютеров основной проблемой является разделенность баз данных инесовершенность способов передачи информации вследствие различных причин(обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя на ГМД ит.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимнонекорректными. Подобная некорректность может стать следствием и умышленныхдействий.

Особенноважны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных документов, атакже правильность выведения итогов, выдаваемых машинами.

В случаевыявления несоответствий участков баз данных необходимо принять меры, чтобывыяснить их причины и получить правильную информацию. Следует учитывать, чтотакие искажения могли стать следствием умышленных действий.

Проверкавзаимосоответствия различных баз данных ориентирует аудитора в выборе объектов,требующих сплошной и тщательной проверки, путем сравнения выходной машиннойинформации с первичными учетными документами предприятия..

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту