Реферат: Аудит операций по оплате труда
Содержание
Введение
1.Теоретические аспекты проведения аудита по оплате труда
1.1 Цели и задачи аудита
1.2Программа аудита
1.3Подготовка рабочей документации аудита
1.4 Методыполучения аудиторских заключений
2. Аудит операций по оплате труда
2.1 Аудитначисления оплаты труда
2.2 Аудитраспределения средств на оплату труда
2.3 Проверкавыплаты премий
2.4 Аудитудержаний из оплаты труда
2.5 Аудитпрочих обязательных удержаний
2.6Аудиторская проверка удержаний по инициативе организации
2.7 Аудитрасчетов по единому социальному налогу
3. Аудиторская проверка операций пооплате труда на материалах ООО «Спутник»
Заключение
Библиографический список
Приложения
Введение
Аудит расчетов по оплате трудаявляется одним из наиболее сложных. После принятия нового Трудового кодекса Российской Федерациив 2002 году государство перестает рассматриваться как основной работодатель, иему предоставляются только функции арбитра в отношениях между работодателями инаемными работниками. Тем самым в Российской Федерации установлены новые основытрудовых отношений.
Среди положений, введенных ТК РФ,можно выделить следующие нормы:
· установление минимальной заработнойплаты на уровне не ниже прожиточного минимума (при этом переход на новыеправила установления минимальной оплаты труда должен быть определен отдельнымфедеральным законом);
· установление ответственностиработодателей за несвоевременную выплату заработной платы: за все времязадержки должны уплачивать пени (работник, в свою очередь, имеет правоотказаться от работы на пятнадцатый день задержки выплаты заработной платы засоответствующий период с сохранением заработной платы за все время отказа отработы);
· изменение продолжительности основногоежегодного отпуска, который после 1 февраля 2002 г. составляет 28 календарных дней, а также изменения порядка его предоставления (в частности, отпуск за первый год работы может быть использован работником по истечении шести месяцев, а не одиннадцати, как было ранее);
· обязательная компенсация заустановление работнику режима ненормированного рабочего дня: в любом случаедолжен быть предоставлен дополнительный отпуск или предусмотрена дополнительнаяоплата за переработку сверх нормальной (сокращенной) продолжительности рабочеговремени;
· изменение условий труда и оплатытруда совместителей (совместительство может иметь место у неограниченного числаработодателей, но у каждого из них не более четырех часов в день и шестнадцатичасов в неделю);
· определение новых основ привлеченияработников к сверхурочным работам (такие работы могут иметь место, в частности,с письменного согласия самого работника);
· изменение правил предоставленияотдельных гарантий и компенсаций;
· регулирование труда отдельныхкатегорий работников непосредственно ТК РФ.
Целью данной курсовой работы:изучения аспектов аудита операций по оплате труда.
Для достижения поставленной целинеобходимо решить следующие задачи:
· изучение и ознакомление с трудовымзаконодательством и нормативной базой расчетов по оплате труда иналогообложению физических лиц;
· проверка соблюдения законодательствао труде;
· проверка документального оформлениятрудовых соглашений;
· проверка расчетов по оплате труда соштатным и внештатным персоналом, в том числе по прочим операциям с персоналом ирасчетам по возмещению материального ущерба и операциям займа;
· проверка правильности начисления иуплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.
В результате проведенного аудитамогут быть выявлены ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда.Аудитору следует обратить внимание администрации на выявленные нарушения и датьрекомендации по их устранению.
1. Теоретическиеаспекты аудита операций по оплате труда
1.1Цели и задачи аудита
Целью аудита являетсяустановление соответствия применяемой в организации методики учета иналогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим вРоссийской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для тогочтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверностьбухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита:
· оценкасуществующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
· оценкасостояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда ирасчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
· оценкаполноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
· проверкасоблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным срасчетами по оплате труда;
· проверкасоблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами,по социальному страхованию и обеспечению.
1.2 Программа аудита
Аудиторская проверкадолжна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организациейпонимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования являетсяорганизация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапепланирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки егопроведения; разработать общий план и программу аудита.
Аудиторская организацияпри выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности: ПСАД №15 «Понимание деятельностиэкономического субъекта» и ПСАД №3 «Планирование аудита». В последнемпредусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита,состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема,графиков и сроков проведения аудита (табл.1), а также в разработке аудиторскойпрограммы, определяющей объем, виды и последовательность осуществленияаудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованногомнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение А).
Таблица 1. Общийплан аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит оформления первичных документов 2. Аудит системы начислений заработной платы 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды1.3 Подготовка рабочей документации аудита
Цель подготовки рабочихдокументов – это документальное подтверждение того, что проверка была должнымобразом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась ив ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялисьсоответствующие исследования.
Правилом (стандартом)аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описаниеиспользованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудитопераций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (Приложение).
Поскольку аудиторскаяпроверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате трудавесьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использоватьсхему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной формесчетоводства (Приложение) и схему соответствия операций, отраженных вбухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение).
Проверенные аудиторомпервичные учетные документы организации записываются в рабочие документыаудитора формы РД-1(Д) (Приложение):
· документы,по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудитавопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
· документы,проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудиторавопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетомоднородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления.В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушенийне выявлено».
Результаты нарушений,выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются вотчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).
1.4 Методы получения аудиторских заключений
При проведении аудитаопераций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате трудаиспользуются следующие методы и приемы:
· проверкаарифметических расчетов клиента (пересчет);
· проверкасоблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
· устныйопрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей)стороны;
· проверкадокументов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметическихрасчетов клиента (пересчет) используется
для подтверждениядостоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала иточности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюденияправил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организацииосуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, икорреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждениеиспользуется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетовпо оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опросиспользуется в ходе получения ответов на вопросы аудитора при предварительнойоценке состояния расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе ихпроверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственныхопераций, вызывающих сомнение.
Проверка документовпозволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуетсявыбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражениеопераций в учете вплоть до того первичного документа, который долженподтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживаниеиспользуется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам,ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращаявнимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедурыиспользуются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода сданными предыдущих периодов.
Использование базыданных бухгалтерии при проведении аудита.При автоматизации бухгалтерского учетанезависимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ)формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массивбухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические исинтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись вструктуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму,корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика,подрядчика, покупателя и т.д.).
Однако, даже прииспользовании автоматизированной системы невозможно исключить проверку правильностиоформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записяхжурнала хозяйственных операций. Такая проверка – сплошная или выборочная –обязательно должна проводиться.
Проверка правильностирасчетов итоговых оборотов, остатков и всевозможных бухгалтерских регистров непредставляет технических трудностей, поскольку вся необходимая информациясодержится в используемой базе данных бухгалтерии. После выполнения контрольныхрасчетов и сравнения полученных результатов с данными бухгалтерии можносформировать для анализа таблицу рассогласований. Даже если полученныерезультаты не будут отличаться от данных бухгалтерии, аудитор не может бытьуверен в правильности ведения бухгалтерского учета и в отсутствии нарушений.
Весь журналхозяйственных операций можно проверить на корректность содержащихся в нембухгалтерских записей (проводок). Для этой цели можно использовать специальныйсправочник допустимых бухгалтерский проводок. Этот справочник должен включатькорреспонденции счетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного ПриказомМинистерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н. Списоквыявленных корреспонденций, не соответствующих имеющимся в справочнике, можетслужить для анализа и уточнения использования в бухгалтерии рабочего планасчетов. Эта проверка носит общий характер и не может гарантировать правильностьбухгалтерских записей, даже если они соответствуют рекомендуемым. Поэтому важенанализ учета конкретных хозяйственных операций, по всем участкам бухгалтерскогоучета.
2. Аудитопераций по оплате труда
2.1Аудит начисления оплаты труда
На данном этапе работыаудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникаморганизации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводитсявыборочно по нескольким работникам.
Проверку достоверностиобязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установлениятождества учетных и отчетных данных по схеме:
Баланс – соответствующая строка и графаГлавная книга – сальдо счета 70
на начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета счета 70 –
сальдо счета 70 на конец отчетного периода
Сводка расчетно – платежный ведомостей –
итог сумм к выплате
Расчетно – платежные ведомости –
итог сумм к выплате по всем ведомостям
Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетамПри обнаружении несоответствийнеобходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочимидокументами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности иданных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверкеправильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствийнеобходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины ихобразования. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов,правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
Проверке подвергаютсятабели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учетавыработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчетыотпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:
· полнотуи правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
· наличиеподписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнениеработ;
· неоговоренныеисправления и подчистки;
· необходимовыяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных(подставных) лиц, приписок невыполненных работ.
Расчетно-платежные иплатежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволитвыявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчетеитогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не толькок завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.
Намногих предприятиях наряду с расчетно-платежными ведомостями составляютсярасчетные листки. Они содержат те же данные, что и расчетно-платежныеведомости, но ведутся отдельно для каждого работника и выдаются ему на руки.
Процедуры проверки посуществу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшомштате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяетисходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобыв выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп иподразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитору необходимовыбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверитьсоответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда(ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдениештатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта,обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.
Необходимо установитьидентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данныхтабеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевогосчета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметическогоподсчета начисленной заработной платы.
В зависимости отпринятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильностиначисления оплаты труда аудитор использует следующие документы:
а) приповременной оплате труда:
· штатноерасписание, принятое в организации;
· табельучета использования рабочего времени и расчета заработной платы и (или) табельучета использования рабочего времени.
Аудитор проверяетправильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаютсяруководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. Наосновании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписанияаудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней(часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифнойдневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной врасчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеютсярасхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам,ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителяорганизации об имеющем место факте нарушения.
б) присдельной оплате труда:
· нарядына выполненные в течение месяца работы;
· утвержденныев организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу.
В ходе проверкиаудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и произвести выборочный расчетсуммы оплаты труда отдельно взятого работника-сдельщика на основаниивыполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицупроизведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная суммасверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника. Следует проверить,нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичнымдокументам.
При оплате труда накомиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных сработниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Какправило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода,полученного организацией при реализации продукции, произведенной самимработником, либо при реализации работником продукции, принадлежащейорганизации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен наосновании данных об объеме реализации продукции и размере вознагражденияпроизвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников иполученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.
При проверке оплаты завремя отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю,правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработнойплаты по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Дляполучения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчетыотпускных по ряду сотрудников.
Правильность начисленийдоплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночноевремя, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелыхи вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета итабеля учета использования рабочего времени и установленных законодательствомразмеров доплат.
При проверке начисленияпособий по временной нетрудоспособности аудитор руководствуется Федеральнымзаконом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, побеременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»от 29.12.2006г. № 255-ФЗ, Положением «Об особенностях порядка исчисленияпособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,подлежащих обязательному социальному страхованию » от 15.06.2007г. № 375,Федеральным законом №183-ФЗ от 21.07.2007г.
Процедура контроляначисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверкуправильности:
· расчетасреднедневного заработка;
· размерапособия (%) в зависимости от стажа работы;
· числадней нетрудоспособности;
· ограничениямаксимального размера пособия.
· суммыначисленного пособия.
2.2 Аудит распределения средств на оплату труда
После проверки расчетазаработной платы необходимо установить правильность обобщения и группировкирасходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектамкалькулирования.
При проверке порядкараспределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитордолжен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников,источниками, используемыми при начислении оплаты труда.
Не подлежит включению всебестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующиеисточники финансирования оплата труда, начисленная работникам организации,выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности всфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленнаяработникам производственной сферы за определенные виды работ, относится насоответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
При проведении проверкипо распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимоознакомиться с ведомостью распределения заработной платы по соответствующимисточникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяютсяс выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.
2.3Проверка выплаты премий
В случае если впроверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии,носящие систематический характер, например за достижение высоких количественныхи качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а такжевознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всегоследует ознакомиться с положением о премировании работников организации,положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением овыплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условияих выплаты. При возникновении подозрения в применении заниженных норм выработки(систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах,значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоватьсяуслугами эксперта – специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.
2.4 Аудит удержаний из оплаты труда
Проверка правильностиудержаний из оплаты труда и иных доходов работников является одной из главныхзадач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены всеудержания, предусмотренные законодательством:
· обязательныеудержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам инадписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; повступившему в законную силу приговору суда);
· удержанияпо инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; задопущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержанияпо предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда идр.);
· удержания,инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзныхвзносов, производимые в пользу физических или юридических лиц на основанииписьменного заявления работника).
При проверкеправильности исчисления налога с доходов работников организации аудиторуследует руководствоваться следующим:
· налогна доходы физических лиц взимается по разным ставкам. Поэтому аудиторунеобходимо проверить правильность применения соответствующих ставок дляисчисления налога;
· доходыработника организации, полученные в натуральной форме, должны учитываться всоставе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам,а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на датуполучения дохода. Для целей налогообложения в стоимость выдаваемых товаров(работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленнуюстоимость, акцизов и налога с продаж;
· суммыединовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьиумершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи,не являются объектом налогообложения. Выплата материальной помощи по другим основаниямоблагается налогом на доходы физических лиц;
· суммы,израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, неподтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленномпорядке по ставке 13%;
· стоимостьвозмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг,обслуживанию мобильных аппаратов), которое осуществляется в соответствии сприказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходыфизических лиц;
· суммывыплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные всоответствии с законодательством Российской федерации, подлежатналогообложению.
При проверке удержанийпо налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильностипредоставления работникам соответствующих налоговых вычетов – стандартных,социальных, имущественных и профессиональных.
Особое внимание аудитордолжен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большейчасти налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются закаждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков,указанным в ст. 218 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщикам, имеющим правоболее чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный изних.
Независимо отпредоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющимдетей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1000руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 летили учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Работнику организациистандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основанииего письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны бытьприложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка – длядетей в возрасте до 14 лет; паспорт – для детей в возрасте 14 – 18 лет; справкаучебного заведения – для учащихся дневной формы обучения; справка органапопечительства и надзора – для детей, опекуном которых является работникорганизации. Таким образом, аудитору необходимо проверить наличие указанныхдокументов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника насоответствующий налоговый вычет без представления работником письменногозаявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушениемзаконодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Такие факты аудитордолжен отразить в пояснительной записке и, кроме того, потребовать отбухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лицс конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.
В заключение аудиторуследует проверить достоверность сведений, которые организация предоставляет вналоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных иудержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.
Выявленные в ходепроверки недочеты и нарушения аудитор должен отразить в пояснительной записке каудиторскому заключению.
2.5 Аудит прочих обязательных удержаний
На данном этапеаудитору необходимо проверить:
· наличиесоответствующих исполнительных документов в организации. В частности, к числуисполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебнымиорганами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплатеалиментов и т.п.;
· порядокучета и движения документов. Поступившие в организацию исполнительные документырегистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются вбухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом(распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся вспециальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведениитакого журнала с занесением в него соответствующих записей;
· правильностьначисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, ихсоответствие действующему законодательству, согласно которому общая суммаудержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях(при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний можетсоставлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Крометого, аудитору следует удостовериться, что администрация организации соблюдаеттребования законодательства об освобождении отдельных доходов работников отудержаний.
2.6 Аудиторская проверка удержаний по инициативеорганизации
Проверка учета иудержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.
В первую очередьаудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением)руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получениеналичных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор долженруководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассыорганизации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников,утвержденном приказом руководителя организации, является нарушениемустановленных правил учета.
Далее аудитор проверяетсальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 «Расчеты сподотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должнасоответствовать данным Главной книги.
При проверкеправильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том,что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денегиз кассы. Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является выдача денегпод отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. На это обстоятельствоследует обращать особое внимание. Аудитор должен проверить соответствиеприведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежныхсумм путем сличения данных за каждый месяц.
При проверкепредставленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:
· убедитьсяв правильности их оформления. В обязательном порядке к авансовому отчету должныбыть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные,кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок и т.п.);
· проверить,соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам,отраженным в авансовых отчетах;
· проверитьсвоевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованныхподотчетных суммах. Сроки, на которые выдаются денежные средства и по истечениикоторых подотчетное лицо должно отчитаться за произведенные расходы,утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации.
В дальнейшем аудитордолжен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены вкассу и списаны с отчитавшегося в них работника путем проверки записей вкассовой книге и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. При проверкеаудитору следует обратить внимание на соответствие сроков отражения вбухгалтерском учете сумм, израсходованных по представленным авансовым отчетам,дате их утверждения и дате возвращения неизрасходованных сумм, а также направильность отражения на счетах бухгалтерского учета израсходованныхподотчетных сумм по направлениям произведенных расходов. Для этого необходимосопоставить записи в оборотных ведомостях по кредиту счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами» на определенную дату с записями в Главной книге по дебетусоответствующих счетов (10, 20, 26, 41 и др.).
В случае если денежныесредства выдавались работнику организации на служебную командировку, аудиторпроверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников вкомандировку и их командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания,правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.
Если в организацииведется журнал регистрации авансовых отчетов, аудитору следует удостовериться,что в нем зарегистрированы все представленные в проверяемом периоде авансовыеотчеты. При отсутствии отдельных записей аудитору необходимо затребоватьобъяснения у лиц, ответственных за ведение журнала.
Удержание своевременноне возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа(распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, скоторого производиться удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа иподписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержанияпроизводятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтомуаудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммыудержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списываетсязадолженность работника (дебет счета 71, кредит счета 70).
Если работникдобровольно возмещает сумму долга путем внесения наличных денежных средств в кассуорганизации, то аудитор проверяет, правильно ли оформлен приходный кассовыйордер и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (покассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взаменневозвращенной денежной суммы предоставляет организации какое-либо имущество,то аудитор путем сличения оборотных ведомостей по счету 71 и счета учетапредоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетноголица.
Проверка удержаний запричиненный материальный ущерб. Часто на практике удержания за причиненныйорганизации материальный ущерб администрация организации производит наосновании заключенного с работником письменного договора о полной материальнойответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей,преданных ему на хранение или для других целей. При этом, если при ограниченнойматериальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несутответственность в размере прямого действительного ущерба, но не выше своего среднемесячногозаработка, то при полной материальной ответственности работник обязанвозместить причиненный ущерб в полном размере без каких-либо ограничений.
Осуществляя проверку,аудитору необходимо убедиться в наличии договора о полной материальной ответственностис работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимыхреквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненногоущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности незаключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работникдолжен нести ограниченную материальную ответственность.
Помимо договора ополной материальной ответственности аудитору следует также удостовериться вналичии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого длятого, чтобы произвести удержания за подписью руководителя или уполномоченных нато лиц. Приказ об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущербапередается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размерпричиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерскогоучета. Аудитору необходимо проверить правильность определения размерапричиненного ущерба.
Кроме того, на данномэтапе проверки аудитору следует ознакомиться с актами на списание объектовосновных средств и иного имущества, пришедших в негодность по вине отдельныхработников, привлеченных к материальной ответственности. Размер причиненногоущерба должен быть уменьшен на стоимость оприходованных в результате демонтажа оборудованияотдельных запасных частей, использование которых в производственном процессе вдальнейшем возможно и экономически целесообразно.
При проверке аудиторуследует учитывать то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненногоработником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается пораспоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том,что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели содня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней содня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником,оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещениепричиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущербвзыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этомслучае, аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда овзыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.
В ходе проверкиотражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производствомудержаний, аудитору следует:
· проверитьсоответствие учетных записей на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба» в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73-2,кредит счетов 94,98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанныхсчетах;
· убедиться,что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам,отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовыхоборотов по счету 73-2, а путем сопоставления данных соответствующих регистровбухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представленафактическая сумма ущерба (дебет счетов 94,98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69,70);
· проверитьсоответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета50-1, кредит субсчета 73-2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактическипричиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовыйордер. Кроме того, необходимо удостовериться. Что указанная сумма внесена вкассу организации (по записям в кассовой книге организации);
· вслучае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счеторганизации проверить путем сопоставления данных банковских выписок пооперациям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету51 «Расчетные счета», учтена ли (списана) бухгалтерией организациейзадолженность работника;
· вслучае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностьюлибо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основныхиди оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), содновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредитсубсчета 73-2) соответствующей стоимости внесенного имущества.
Проверка удержаний задопущенный брак. Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работниковорганизации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучитьсоставленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, наосновании которого определяется размер потерь организации и рассчитываетсястоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудиторунеобходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленныеруководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществлялиисправление брака. В ходе детального изучения представленных документоваудитору необходимо убедиться в правильности определения размера потерь отдопущенного брака и соответствующего отражения операций на счетахбухгалтерского учета.
2.7 Аудит расчетов по единому социальному налогу(ЕСН)
На данном этапепроверки аудитору необходимо:
· определитьрасчетную базу, учитываемую при исчислении ЕСН, путем ознакомления с расчетнымиведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации,отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вкорреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенныхрасходов;
· проверитьправильность распределения сумм ЕСН по направлениям затрат;
· вслучае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется засчет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверитьзаконность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялисьпособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическоеналичие в организации листков временной нетрудоспособности, произвестивыборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтериейорганизации;
· произвестипроверку правильности начисления ЕСН с выплат, осуществляемых организацией впользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверкавыплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и другихвыплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению ЕСН впределах норм, уставленных в соответствии с законодательством РФ, при условии,что расходы подтверждены документально;
· определитьналоговую базу по ЕСН как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимоучитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорамгражданско-правового характера, ЕСН не начисляется в части, подлежащейзачисления в Фонд социального страхования РФ;
· вслучае если организация пользуется правом регрессивной шкалы единогосоциального налога, необходимо убедиться в его законности путем проведениясоответствующего расчета;
· проверитьправильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этогонеобходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете базыорганизации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными врегистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;
· проверитьправильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета суммначисленного единого социального налога.
3. Аудиторская проверкаопераций по оплате труда на материалах ООО «Спутник»
Аудиторская проверкаопераций по оплате труда проводилась на материалах ООО «Спутник». Штат бухгалтериисостоит из 3 человек: главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер-кассир. Работабухгалтерии строится на основании «Положения о бухгалтерии», которое являетсяприложением к приказу «Об учетной политике». Для каждого бухгалтера разработанадолжностная инструкция. Работники ознакомлены с ней под роспись. Бухгалтерскийучет ведется с использованием программного продукта – бухгалтерской программы«БЭСТ-4». Все рабочие места автоматизированы, система является сетевой.
Согласно программеаудита (Приложение А) проведение аудита начнем с аудита тождественностипоказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета ивоспользуемся схемой 1, описанной выше. Сопоставим данные, отраженные в Балансе(форма № 1) по состоянию на 1 января 2008г. и данными по счету 70 в Главнойкниге. Строка 622 пятого раздела пассива баланса на 1 января 2008г. определяетзадолженность перед персоналом организации в размере 37 719 руб. Суммазадолженности отраженная в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» на эту же дату равна 37 719.08 руб. В данном случае тождествоустановлено. Таким же образом устанавливается тождество между учетными иотчетными данными синтетического и аналитического учета.
На следующем этапеаудита ознакомимся с порядком оформления первичных документов. Хочетсяотметить, что предприятием используются только унифицированные формы первичныхдокументов по учету персонала и рабочего времени, утвержденные ПостановлениемГоскомстата РФ от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных формпервичных учетных документов по учету труда и его оплаты».
При приеме на работу накаждого сотрудника оформляется пакет документов, который включает в себя:
· заявлениео приеме на работу с указанием должности, на которую претендует принимаемыйсотрудник;
· копиюпаспорта;
· копиюдокумента об образовании;
· копиюстрахового свидетельства государственного пенсионного страхования;
· копиюсвидетельства о присвоении ИНН;
· личнуюкарточку (по форме № Т-2);
· заявлениео предоставлении стандартного налогового вычета на содержание детей сприложением необходимых документов;
· трудовуюкнижку.
В связи с отсутствием вштате должности инспектора отдела кадров, выполнение его обязанностей приказомвозложено на главного бухгалтера.
С каждым сотрудникомзаключается трудовой договор, в котором описываются права и обязанности сторон,срок действия договора, режим и условия труда, сроки и порядок оплаты труда.Договора заключены в письменной форме, номер трудового договора совпадает стабельным номером сотрудника. Трудовые договора заключаются в двух экземплярах,один из которых отдается работнику под роспись.
Если должностнымиобязанностями предусмотрена материальная ответственность, в обязательномпорядке заключается письменный договор о полной материальной ответственности такжев двух экземплярах.
При проверке правилучета рабочего времени выяснено, что предприятие работает по графикупятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Присоставлении графиков работы предприятием используется производственныйкалендарь на 2008 год, опубликованный в газете «Экономика и жизнь», № 52, 2007г.Исчисленные в указанном порядке нормы рабочего времени используются также призаполнении табелей учета использования рабочего времени (типовая межотраслеваяформа Т-13). Табеля составляются по структурным подразделениям.
Предприятиемиспользуется повременная система оплаты труда. Для расчета бухгалтеромиспользуются не только табеля учета использования рабочего времени, но и другиедокументы: записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, приказы(распоряжения) руководителя о поощрении работников, листки нетрудоспособности идругие. По окончании расчета бухгалтером оформляются выходные формы: лицевыесчета на каждого сотрудника с указанием необходимой информации о начислениях иудержаниях, и платежные ведомости, которые передаются бухгалтеру-кассиру, длявыдачи заработной платы.
Депонированнойзаработной платы на предприятии нет.
По результатам аудитаоформления первичных документов по учету персонала и рабочего времени можносделать вывод о том, что предприятием соблюдаются требования нормативныхдокументов о порядке оформления первичных документов с использованиемунифицированных форм. Замечаний нет.
Следующим этапом аудитаявляется аудит системы начислений заработной платы. В связи с соблюдениемадминистрацией предприятия режимов труда и отдыха не обнаружено начислений засверхурочную работу и работу в ночное время. Также отсутствуют начисления заработу в выходные и праздничные дни. К должностному окладу предприятиемприменяется районный коэффициент в размере 30%. Районный коэффициент выделенотдельной строкой также в штатном расписании предприятия и в приказах о приемена работу.
Документальногоподтверждения расчетов по оплате простоев и брака на данном предприятии такженет. Возможно, они отсутствуют, либо администрацией не отражаются.
При изучении расчетныхведомостей было обнаружено, что в связи с несвоевременной выплатой заработнойплаты предприятием в пользу сотрудников начисляются проценты. Согласно ст. 236ТК РФ размер процентов не может быть ниже одной трехсотой действующей в этовремя ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый деньзадержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по деньфактического расчета включительно. Предприятие применяет эту статью в расчетахс отнесением суммы процентов на счет 99.
При ознакомлении спорядком расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социальногострахования, отмечено, что приказом генерального директора назначенуполномоченный по социальному страхованию в лице главного бухгалтера. В связи снебольшой численностью создавать комиссию нет необходимости. Листкинетрудоспособности оформлены в соответствии с правилами, присутствуют подписивсех лиц. Ведется книга учета листков нетрудоспособности. Бухгалтером такжесоставляется расчет пособий по свободной форме, который прикладывается красчетам по оплате труда. Листки нетрудоспособности хранятся в отдельной папке.
При приеме на работусотрудником в бухгалтерию представляется также справка о доходах физическоголица по форме 2-НДФЛ, выданная на предыдущем месте работы, для правильногоприменения налоговых вычетов на содержание детей и самого сотрудника. Справкатакже прилагается к расчетам по оплате труда в месяце приема сотрудника наработу.
Учредительнымидокументами и приказом об учетной политике на предприятии не предусмотренообразование резервов: на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам года.
При аудите удержаний иззаработной платы не выявлено неверно отраженных или искаженных ситуаций.Имеется один сотрудник, уплачивающий алименты. В наличии есть исполнительныйлист, который зарегистрирован в журнале учета движения исполнительных листов.
Удержаний по инициативеадминистрации нет.
Но в ходе аудитаобнаружено отсутствие заявлений работников о выдаче денег из кассы подотчет,которые должны быть приложены к расходным кассовым ордерам. На данноеобстоятельство было обращено внимание руководителя и главного бухгалтера.Авансовые отчеты проверены аудитором на предмет правильности их оформления,соответствия сумм представленных в оправдательных документах суммам, отраженнымв авансовых отчетах. Авансовые отчеты представляются в бухгалтерию предприятиясвоевременно. С лицами, имеющими право на получение денежных средств вподотчет, заключены договора о полной материальной ответственности.
В ходе аудита системыначислений заработной платы других нарушений не выявлено.
Следующим этапом аудитабудет выявление правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат,начисленных персоналу предприятия. Согласно приказу «Об учетной политике»данного предприятия, заработная плата основного производственного персоналаподлежит отражению на счете 20 субсчет 2. Заработная платаадминистративно-управленческого персонала отражается на счете 26«Общехозяйственные расходы». В связи с тем, что расчет заработной платыпроизводится автоматически, бухгалтер при заведении карточки лицевого счетавновь принятого сотрудника сразу делает привязку к счету отнесения затрат пооплате труда. Так как предприятие не имеет побочных видов деятельности,бухгалтеру не составляет труда определить счет для отнесения этих расходов. Припроверке правомерности отнесения на себестоимость выплат, начисленныхперсоналу, было отмечено, что средства, направляемые на оплату труда,распределяются по соответствующим источникам ее образования правильно иэкономически обоснованно.
Предприятием неосуществляется отнесение расходов по подготовке и переподготовке кадров несебестоимость продукции в связи с их отсутствием.
При проведении аудитарасчетов по единому социальному налогу не было отмечено арифметических ошибокпри расчете. Декларации и расчеты по авансовым платежам единого социальногоналога в ИМНС сдаются вовремя.
При отнесенииначисленного ЕСН бухгалтерией предприятия используется тот же принцип, что идля отнесения затрат по оплате труда – производство илиадминистративно-управленческий персонал. Принцип выполняется неукоснительно,нарушений не выявлено.
Заключение
В ходе проведенияаудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия,определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ.Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию ипорядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике»состоит из различных приложений, в которых подробно освещены правилабухгалтерского учета, применяемые на этом предприятии. Очень подробно описаныметоды оценки активов и обязательств. Порядок проведения инвентаризаций активови обязательств также подробно описан в приказе. В приказе нашли отражения Плансчетов, используемый бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графикдокументооборота. Отдельным приложением выделена «Учетная политика для целейналогообложения». Штатное расписание, график отпусков, соглашения оконфиденциальности, книга учета движения трудовых книжек – имеется ииспользуется в работе.
Использованная методикапроведения аудита позволила провести аудит расчетов по оплате труда практическисплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональнойподготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы поданному участку учета. Оформление документов и порядок учета операцийсоответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявленосущественных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовыхрезультатов деятельности предприятия. Однако имел место недочет, которыйследует устранить. Это — отсутствие заявлений на получение денежных средств изкассы подотчет. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера вчасти порядка оформления первичных документов на данном предприятии являютсяобязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижаетвероятность ошибок.
В качестве рекомендацийможно посоветовать администрации предприятия разработать Положение опремировании сотрудников, для стимулирования более высоких производственных показателей.Отсутствует также коллективный договор, но настаивать на его принятии нельзя.
В связи с тем, чтопроверке подвергалась лишь документация в части операций по оплате труда,недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом попредприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры иих результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение поаудиту операций по оплате труда.
Библиографический список
1. Гражданскийкодекс РФ (части первая и вторая).
2. НалоговыйКодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Трудовойкодекс РФ.
4. Федеральный законРФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119.
5. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями идополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
6. Федеральныйзакон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, побеременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»от 29.12.2006г. № 255-ФЗ.
7. Положение«Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 15.06.2007г. № 375.
8. ПриказМинфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»// «Финансовая газета», № 33, 2003
9. ПостановлениеГоскомстата РФ от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // «Финансоваягазета», № 20, 2001
10. ПостановлениеПравительства РФ от 08.02.2002 № 92 (ред. от 15.11.2002) «Об установлении нормрасходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личныхлегковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговойбазы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией» // «Российская газета», №28, 13.02.2002
11. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению от 31.10.2000 № 94н. (в ред. от 18.09.2006 №115н). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 111 с.
12. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 1-6 / КомментарийН.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. – 184 с.
13. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 7-11 / КомментарийН.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. – 178 с.
14. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. — М.:Юнити-Дана, 2005г. – 583 с.
15. Воронина Л.И. Основы современногобухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. — М.:2006г. – 395 с.
16. ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учету.- М.: Кнорус, Новосибирск: ЭКОР, 2001.- 797с.
17. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.Аудит: Учебное пособие. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2006г. – 544 с.
18. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 240с.
19. Шешукова Т.Г.,Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов:Учебное пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005 г. – 340 с.
Приложение А
Программа аудита
Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнители Проверяемые документы 1. Аудит оформления первичных документов 1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени Табели учета использования рабочего времени, график – календарь 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера 2. Аудит системы начислений заработной платы2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) работу в выходные и праздничные дни;
в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями
Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета (а, б)
Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)
Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников 2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки 2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки 2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки 2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию 2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы 3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию 3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга 4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы 4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга 4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах) 5. Аудит расчетов по единому социальному налогу и платежам во внебюджетные фонды 5.1 Проверка правильности исчисления единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспеченияПриложение Б
Описание использованныхаудиторских процедур и их результатов
№ п/п Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника исполнения Характер возможных нарушений 1 Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании 2 Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате трудаПоследовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют:
1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера;
2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения
3 Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде 4 Проверка наличия справок – вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок – вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно – платежных ведомостях и отражение в учете этих операций 5 Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фондыПриложение В
Схема аудитасинтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системесчетоводства
№ п/п Номер и наименование счета Регистры синтетического учета Регистры аналитического учета Документы, на основании которых производятся записи 1 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Ж/о № 10, 10/1, 10аВедомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы»
Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10)
Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43
Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08
Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15 2 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) Ж/о № 8 Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15 3 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а Ведомости № 12, 13, 15, 18 Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15Приложение Г
Схема аудита операцийпо расчетам по оплате труда
Наименование операций Дебет Кредит В каких документах операция отражена Цели и процедуры аудита Операции по начислению дополнительной заработной платыНачислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие)
АУП
20
26
70
70
расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг) Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака 28 70 Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) Начислено пособие по временной нетрудоспособности 69 70 Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13 Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования Начислена материальная помощь к юбилейным датам 84 70 Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13 Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль Начислены отпускные за счет резерва 96 70 Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений Удержаны алименты из заработной платы работников 70 76 Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7 Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам 70 71 расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7 Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд 70 73 расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7 Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц 70 84 Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10 Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи Операции по отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального страхования и обеспечения Произведены отчисления по ЕСН в части ФСС (2,9%) от заработной платы основных производственных рабочих 20 69 Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль Произведены отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала (20%) 20 69 То же То же Произведены отчисления в ФФОМС (1,1%) от фонда заработной платы производственных рабочих 20 69 То же То же Произведены отчисления в ТФОМС (2,0%) от фонда заработной платы производств. рабочих 20 69 То же То же /> /> /> /> /> /> />