Реферат: Аудиторская проверка

Всероссийский ЗаочныйФинансово-Экономический Институт.

 

 

 

 

 

Контрольнаяработа

по дисциплине«основы аудита»

 

 

Студента:Ильющенкова Дениса Сергеевича

Факультет:Финансово — кредитный.

Специальность:Финансовый менеджмент.

Номер личногодела: 04ФФБ00841.

Вариант:  №1

 

 

 

 

Калуга 2009г.

СОДЕРЖАНИЕ

1.  Методика аудиторской проверки учетафинансовых результатов…...3

1.1. Типичныеошибки…………………………………………………...…10

2.  Контроль качества аудита………………………………………………11

Список использованной литературы…………………………,,………….19

1. Методикааудиторской проверки учета финансовых результатов

В качестве источниковинформации при проверке учета финансовых результатов используются данныйаналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходыи расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях иубытках (форма №2).

Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 иопределяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж),а также прочих доходов и расходов.

Аудитор прежде всеговыясняет, как в учетной политике для налогообложения предприятия предусмотреноучитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – методомначисления или кассовым методом.

Аудитор проверяетаналитические документы, регистры учета и устанавливает законность,правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат отпродажи продукции определяется как разница между выручкой от реализации(кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостьюреализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток(дебет счета 99-1 – кредит 90).

Если предприятиереализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходыподлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяетпри этом правильность перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц насчет 91.

Финансовый результат отпрочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализацииосновных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

Аудитор осуществляетпроверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильностьотнесения и списания сумм, отражения НДС и др..

При проверке доходов ирасходов организации (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации) устанавливается:

• правильностьопределения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

• правильность отраженияНДС от реализации основных средств и иного имущества;

• правильность отраженияв учете убытков, связанных с пе­редачей основных средств и прочих активов, идр.;

• полнота получениядоходов и правильность отражения в уче­те результатов от сдачи имущества варенду (проверить на­личие и оформление договоров аренды);

• законность списаниярасходов на содержание законсервиро­ванных мощностей и объектов;

• правильность полученияпроцентов по суммам    средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных идругих счетах

организации (всоответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которыхнаходятся ее счета);

• правильность отражениясумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнении фондовспециаль­ного назначения и других поступлений;

• правильность отраженияопераций по начислению и упла­те в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99— Кт 68; Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;

• законность иобоснованность создания резервов по сомни­тельным долгам, резервов подобесценение вложений в цен­ные бумаги, резервов под снижение стоимостиматериаль­ных ценностей;

• правильность списаниядолгов и дебиторской задолженно­сти и соблюдение сроков исковой давности;

• правильность отражениядополнительных расходов по зака­зам, расчеты по которым закончены в истекшихгодах. Нуж­но также выяснить причины их несвоевременного списа­ния на расходы;

• правильность и полнотаотражения и своевременность спи­сания расходов и доходов будущих периодов,учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы бу­дущихпериодов»;

• правильность списанияубытков прошлых лет.

По итогам аудита прибылицелесообразно разработать меро­приятия, направленные на ускорение продажипродукции, сни­жение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся насчете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое — балансовую прибыль;дебетовое — ба­лансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая при­быльили убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140.Налогооблагаемая прибыль представляет собой сумму балансовой прибыли, равнойразнице налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии сглавой 25 НК РФ.

Таким образом, в течениеотчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете насчетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки» поокончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов.

Аудиторская проверкадолжна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли,оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль вбюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределеннойприбыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Для систематизацииоднородных операций проверяемой организации целесообразно рекомендовать ведениеаналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениямиспользования средств (например, разделить прибыль, использованную в качествефинансового обеспечения производственного развития организации и иныханалоговых мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли ипроведения экономического анализа.

При проверке отчета оприбылях и убытках (ф. № 2) (табл. 1) аудитор должен обратить внимание, вчастности, на следующее:

·  Образец формы № 2 «Отчет о прибылях иубытках» утвержден Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. Это рекомендованная форма. На сегодняшний день нет единых утвержденных унифицированных формбухгалтерской отчетности. Каждая организация может составить и утвердить своиформы отчетности в учетной политике. Можно пользоваться и образцами отчетности,предложенные Минфином.

·  С 2006 г. после вступления в силу приказов Минфина РФ № 115н и 116н от 18 сентября 2006 г., которые внесли поправки в 12 из 22 действующих ПБУ, необходимо использовать новую форму  № 2«Отчет о прибылях и убытках» и выделить строки в соответствии с новымитребованиями. В соответствии с внесенными поправками в ПБУ операционные доходыи расходы, чрезвычайные доходы и расходы заменены на прочие доходы и расходы.

·  Показатели отчета представляютсянарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

·  В отчете представляются данные одоходах и расходах, прибыли и убытках организации, как минимум, за два года. Сэтой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы дляформирования показателей. В графе 3 отражаются данные за отчетный период, а вграфе 4 – за аналогичный период предыдущего года.

При заполнении отчетапоэтапно формируются такие показатели:

ü Прибыль (убыток)от продаж;

ü Прибыль (убыток)до налогообложения (финансовый результат);

ü Чистая прибыль(убыток) отчетного периода.

После этого заполняютсясправочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В справочном разделеотчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных посто­янных налоговыхактивов и обязательств. Эта величина отражается в отчете в свернутом виде какразница между суммами «Посто­янное налоговое обязательство» и «Постоянныйналоговый актив», начисленными за отчетный период.

Кроме того, в справочномразделе отчета в отдельных стро­ках приводится базовая и разводненная прибыль(убыток) на од­ну акцию. Эти строки отчета заполняют только акционерные об­щества.При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическимирекомендациями по раскрытию информации о при­были, приходящейся на одну акцию,Этот документ утвержден Приказом Минфина РФ № 29н от 21 марта 2000 г.

В форме отчета, рекомендованнойМинфином РФ, приведена таблица для расшифровки отдельных сумм прибылей иубытков организаций за отчетный период и за аналогичный период предыдущегогода. В строках этой таблицы указываются сведения о начисленных, штрафах,пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли(убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также оположительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываютсясуммы отчислений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижениестоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

После заполнения формы №2 должна была завершена ре­формация баланса. Реформация баланса — это списаниеприбыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформациюпроводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняяхозяйственная операция фирмы.

Операция по реформациибаланса состоит из двух этапов:

— закрывают счета, накоторых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результатыдеятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы ирасходы»;

— включают финансовыйрезультат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределеннойприбыли или непокрытого убытка.

Таблица 1.

Приложение

к приказуМинфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетомприказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в ред. от18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях иубытках

за

 

20

 

 г.

Коды Форма № 2 по ОКУД 0710002 Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика                                                           ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                       по ОКЕИ 384/385 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Показатель

За отчетный
период

За аналогичный период преды-
дущего года

наименование код 1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам
деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг

020 () () Валовая прибыль 029 Коммерческие расходы 030 () () Управленческие расходы 040 () () Прибыль (убыток) от продаж 050

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060 Проценты к уплате 070 () () Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 Прочие расходы 100 () () Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 () () Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода 190

СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с. 2

Расшифровкаотдельных прибылей и убытковПоказатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6

Штрафы, пени и неустойки, приз-
нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда)
об их взыскании

Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

Курсовые разницы по операциям
в иностранной валюте

Отчисления в оценочные резервы х х

Списание дебиторских и кредитор-
ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель Главный (подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)

 

1.1 Типичные ошибки

 

Как правило, в ходепроверок выявляются следующие ошибки:

o Неправильноеотнесение в бухгалтерском учете прочих расходов и доходов к доходам и расходамот обычных видов деятельности;

o Несвоевременное иневерное отражение курсовых разниц;

o Оформлениебартерных операций, минуя счета продаж;

o Прибыль (убыток),выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в составприбыли (убытка) отчетного периода;

o Неправильный учетдоходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

o Неправильноеотнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационныедля целей налогообложения.

Если аудиторскаяорганизация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательнапроверка деклараций за каждый отчетный период в течении года и по окончаниикалендарного года  — за весь налоговый период, что позволит налогоплательщикуоперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларацийза каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудитьс главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

2. Контролькачества аудита

 

Аудиторские компании,являясь коммерческими организациями, сталкиваются при осуществлении своейхозяйственной деятельности с различными рисками. Среди них наиболеесущественным является риск некачественного оказания аудиторских услуг, которыйможет привести как к потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности.

Контроль за качествомаудиторских услуг является важнейшим элементом обеспечения качества работыаудиторов. Организация системы контроля качества работы аудиторов — одно изважнейших направлений развития аудита в России.

Федеральным законом «Обаудиторской деятельности» преду­смотрены три уровня контроля качества аудита,два из которых внешние, а третий — внутренний.

Внешние проверки контролякачества аудита могут выпол­няться:

• Уполномоченнымфедеральным органом по государствен­ному регулированию аудиторскойдеятельности. Основные функции, в том числе контрольные, Уполномоченного фе­деральногооргана государственного регулирования аудитор­ской деятельности;

• аккредитованнымипрофессиональными аудиторскими объ­единениями, если право проведения такихпроверок деле­гировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированиюаудиторской деятельности. Права аккреди­тованных профессиональных аудиторскихобъединений, в том числе по осуществлению контроля.

Однако аккредитованныепрофессиональные аудиторские объе­динения могут проводить проверки только вотношении членов своих объединений.

Система проверки качестваработы индивидуальных аудито­ров и аудиторских организаций внешнимипроверяющими уста­навливается Уполномоченным федеральным органом.

В настоящее время своиправа по контролю качества Упол­номоченный орган по регулированию аудиторскойдеятельности Минфина РФ передал профессиональным аудиторским объеди­нениям.Концепция проведения внешнего контроля качества изложена в документе «Временныеметодические рекомендации и программа проведения аккредитованными при МинфинеРоссии профессиональными аудиторскими объединениями проверок качествааудиторских услуг» (одобрены Советом по аудиторской деятельности при МинфинеРоссии, протокол № 36 от 26 мая 2005 г.).

 Основополагающимэлементом системы контроля качества аудита является наличие внутреннегоконтроля качества работы в аудиторских организациях. Аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннегоконтроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования,предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности, в частности Правилом (стандартом) N 7«Внутренний контроль качества аудита».

В данном правиле(стандарте) изложены общие требования к обеспечению качества работы как врамках всей аудиторской деятельности и оказанию сопутствующих аудиту услуг,определению методов и процедур контроля качества работы, подбору аудиторов идругих работников для проведения аудита, так и требования к обеспечениювнутреннего контроля качества работы в ходе проведения каждой аудиторскойпроверки, в том числе выбору проверяющих, осуществляющих контроль за ходомаудиторской проверки и выполнению ими контрольных функций, а также требования кпроверке выполненной работы. Таким образом, система внутреннего контроляпредполагает включение предварительного контроля, текущего контроля в ходепроведения аудиторской проверки и последующего контроля.

Система международныхстандартов аудита не обошла вниманием такой аспект аудиторской деятельности,как контроль качества оказания аудиторских услуг. До 15 июня 2005 г. действовал стандарт МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», регулирующийвопросы контроля качества. Российским аналогом этого стандарта являетсядействующее в настоящее время федеральное правило (стандарт) аудиторскойдеятельности N 7 «Внутренний контроль качества аудита» (далее — стандарт N 7). Однако, начиная с 15 июня 2005 г. вступили в силу два новых международных стандарта: ISA 220R «Контроль качества аудиторских проверокисторической финансовой информации»; ISQC 1 «Контроль качества ваудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверкиисторической финансовой информации, а также выполняющих прочие задания,обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги»(далее — Стандарт). Если первый стандарт устанавливает требования к процедурамвнутреннего контроля в аудиторской организации в отношении качества выполненияотдельного аудиторского задания, то второй стандарт устанавливает требования вотношении организации всего процесса оказания аудиторских услуг, выполнениекоторых (требований) способно обеспечить их высокое качество.

Организациясистемы внешнего контроля качества работы индивидуальных аудиторов иаудиторских организаций возложена на уполномоченный федеральный орган. Онвправе проводить проверки качества работы индивидуальных аудиторов иаудиторских организаций, а также делегировать право проведения таких проверокаккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношенииучастников этих объединений.

 Необходимо отметить, чтоуполномоченный федеральный орган является и лицензирующим аудиторскуюдеятельность органом, поэтому он осуществляет проверки соответствиялицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов.

 Проверки проводятся сцелью определения соответствия деятельности аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов требованиям законодательства об аудите илицензировании, других нормативных актов, федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности. Важно проверить достоверность данных в документах,представленных для получения лицензии, и своевременность внесения в нихизменений.

  Аудиторские организациии индивидуальные аудиторы не вправе уклоняться от проведения внешней проверкикачества аудита. На них возложена обязанность представлять всю необходимую дляпроверки документацию и иную требуемую информацию проверяющему.

 Закон об аудитеустанавливает обязанность проверяющего сообщить о выявленных фактахсистематического нарушения аудитором (аудиторской организацией илииндивидуальным аудитором) при проведении аудита требований нормативных правовыхактов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 На лиц, виновных в такихнарушениях, может быть наложено взыскание в установленном законом порядке.

Мероприятие по контролюдолжно проводиться на основании распоряжения (приказа) органа государственногоконтроля (надзора). В таком распоряжении (приказе) указываются:

 - номер и датараспоряжения (приказа) о проведении мероприятия по контролю;

 - наименование органагосударственного контроля (надзора);

 - ФИО и должность лица(лиц), уполномоченного на проведение мероприятия по контролю;

 - наименованиеюридического лица или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которыхпроводится мероприятие по контролю;

 - цели, задачи и предметпроводимого мероприятия по контролю;

 - правовые основанияпроведения мероприятия по контролю, в том числе нормативные правовые акты,обязательные требования которых подлежат проверке;

 - дата начала и окончаниямероприятия по контролю.

Продолжительностьпроверки не может составлять более одного месяца. В исключительных случаях,связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испытаний),экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю, на основаниимотивированного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие поконтролю, руководителем органа государственного контроля (надзора) или егозаместителем срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем наодин месяц.

 Плановая проверка,осуществляемая в целях установления выполнения проверяемым обязательныхтребований, может проводиться не более чем один раз в два года. При этомустановлено особое правило в отношении субъекта малого предпринимательства:такие проверки могут проводиться не ранее чем через три года с момента егогосударственной регистрации.

 Внеплановые проверкипроводятся в случаях контроля за исполнением предписаний об устранениивыявленных нарушений, обнаруженных плановыми проверками, а также в другихслучаях, установленных законом, в том числе обращения граждан, юридических лици индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законныхинтересов действиями (бездействием) иных юридических лиц или индивидуальныхпредпринимателей, связанные с невыполнением ими обязательных требований, атакже получения иной информации, подтверждаемой документами и инымидоказательствами, свидетельствующими о наличии признаков таких нарушений.Обращения, не позволяющие установить лицо, обратившееся в органгосударственного контроля (надзора), не могут служить основанием для проведениявнепланового мероприятия по контролю.

  Получение отчетности отаудиторских организаций и аудиторов и ее анализ позволяют организовать в рамкахдействующего законодательства систематический контроль, использовать информациюпри организации и проведении предупредительного контроля, в значительнойстепени снизить риск неквалифицированного проведения аудита, повыситьэффективность и отдачу работы аудиторов для государства в целом. В то же времяданные отчетов позволяют получать более полные сведения о деятельностиаудиторских организаций и аудиторов, и на их основе проводить анализ ситуациина рынке аудита в России.

 Таким образом, можноговорить о том, что система контроля за деятельностью аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов с учетом выполнения ими лицензионных требований иусловий охватывает предварительный, текущий и последующий контроль качествааудита.

 Контроль можетосуществляться в виде как плановых проверок, так и внеплановых, связанных спроверкой фактов предъявляемых претензий на качество работы конкретнойаудиторской организации или индивидуального аудитора.

 Минфин России (какуполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности)в части осуществления контрольных функций тесно взаимодействует саккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

 Аккредитованныепрофессиональные аудиторские объединения осуществляют контроль качества работы(аудита) в отношении своих участников на основании разрабатываемых такимиобъединениями документов и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 Институтпрофессиональных аудиторов России 12 февраля 2001 г. принял Концепцию оценки качества работы аудиторской фирмы (аудитора), в которой основнойзадачей в оценке качества работы аудиторской фирмы (аудитора) называетсяразработка методологии и методики оценки качества работы. Принятая Методикаконтроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов — членов Института профессиональных аудиторов России описывает принципы, цели ипроцедуры контроля, права и обязанности проверяемых аудиторских организаций иконтролеров. В соответствии с этой методикой контроль Института профессиональныхаудиторов России направлен на проверку наличия разработанных и принятыхвнутрифирменных стандартов; исследование внутрифирменной системы контролякачества и ее эффективности; оценку практического осуществления всех этаповаудиторской проверки (от этапа планирования аудита и формирования рабочейгруппы до оформления рабочей документации) в строгом соответствии снормативными документами аудита; оценку системы подбора кадров и программыповышения квалификации сотрудников, внутрифирменной аттестации.

 В 2001-2002 гг. былоорганизовано 763 проверки аудиторских организаций. На декабрь 2002 г. Департамент организации аудиторской деятельности Минфина России рассмотрел материалы проверок527 аудиторских организаций, в ходе которых выявлены различные нарушениялицензионных требований и условий.

Список используемой литературы.

1.  Аудит: Учебник для вузов /В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.– 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

2.  Контроль качества аудита (Е.В.Зубова, «Аудиторские ведомости», N 3, март 2006 г.)

3.  Булгакова Л.И. Аудит в России:механизм правового регулирования. — «Волтерс Клувер», 2005 г.

4. Новое вмеждународных стандартах аудита: контроль качества аудита (Е.Л. Сквирская,«Финансовые и бухгалтерские консультации», N 6, июнь 2006 г.)