Реферат: Аудит финансовых вложений

Министерство экономического развития

и торговли Российской Федерации

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Высшая Школа Экономики

Нижегородский филиал

Факультет экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«АУДИТ»

Тема работы

«Аудит финансовых вложений»

Студент ВВС ФК-05: Попков А.В

(Ф.И.О., отделение, курс, группа)

________________(подпись)

Научный руководитель:

Старший преподаватель

Штефан М.А.

(уч. степень, звание, Ф.И.О.)

________________ (подпись)

Нижний Новгород

2007

Содержание

Введение

Цели и задачи аудита финансовыхвложений

Нормативные акты, регулирующиепорядок выполнения, налогообложения, бухгалтерского учета и отражения вбухгалтерской отчетности операций по финансовым вложениям

Финансовые вложения: понятие и состав

Основные особенности отраженияфинансовых затрат в бухгалтерском учете

Информация аудируемого лица — ОАО«Новосибирскэнерго»

Оценка существенности искаженияинформации

Оценка элементов внутреннего контроля

Оценка аудиторского риска иопределение объема выборки

Разработка плана и программы аудита

Планирование аудита

Разработка программы аудиторскойпроверки

Примеры выполнения аудиторскихпроцедур и типичные искажения учетной и отчетной информации

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1 Баланс

Приложение 2 Отчет о прибылях иубытках

Приложение 3 Учетная политика

Приложение 4 Выписка из Устава

Введение

В настоящей контрольной работе рассмотрены общие вопросыаудита финансовых вложений, в том числе на примере финансовой деятельности ОАО«Новосибирскэнерго» (см. раздел 3).

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, чторассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержитсущественных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход,относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых идостаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенныхискажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой какединое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессуаудита, в том числе и к аудиту финансовых вложений.

Финансовые вложения–это особая форма существования капитала, отличная от его товарной,производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо негосамого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, ноимеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги илииного документа. В условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственныхопераций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствованиясуществует объективная необходимость в получении достоверной информации о ихналичии у предприятия, их движении, законности ведения операций с ними. Ошибкии искажения при учете операций с финансовыми вложениями в случае ихсущественности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерскойотчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотныйбухгалтерский учет и аудиторская проверка операций, связанных с финансовымивложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной контрольнойработы.

Цели и задачи аудита финансовыхвложений

 

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ в части финансовых вложений, определение содержания аудитаопераций по финансовым вложениям, систематизация информационной базыаудиторской проверки операций по финансовым вложениям, установление состава ипоследовательности выполнения процедур контроля.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится дляформирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям:

— код строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения»(форма №1 «Бухгалтерский баланс» — прил.1);

— код строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (форма№1 «Бухгалтерский баланс» — прил.1);

— код 080 «Доходы от участия в других организациях» до 2006 г. включительно (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» — прил.2)

— счета 58, 59 и корреспондирующие с ними счета(синтетический и аналитический учет по «Плану счетов» [24]) .

Так же по итогам проверки формируется мнение о соответствииприменяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям,действующим в РФ нормативным документам, а так же с целью оказанияконсультационной помощи экономическому субъекту в плане правильности иэффективности ведения бухгалтерского и финансового учета, целесообразностипроведения операций, связанных с финансовыми вложениями, оптимизациифинансово-хозяйственной деятельности.

Задачи, которые ставит перед собой аудитор при проверке операций, связанных свложениями финансовых средств, должны быть направлены на необходимость оценкисистемы внутреннего контроля (используемых процедур контроля), адекватностьпланирования и осуществления аудиторских процедур в отношении финансовыхвложений. Перечень задач по хозяйственным операциям, связанным с финансовымивложениями и, подлежащим аудиторской проверке приведен в табл.1.

Таблица 1

Задачи аудита операций, связанных с финансовыми вложениямиорганизации

№ п/п Хозяйственные операции, подлежащие аудиторской проверке 1 2

1.

Проверка операций поступления финансовых вложений

1.1. Приобретение паев и акций по договорам купли-продажи (операции РЕПО) 1.2. Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для перепродажи 1.3 Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для инвестирования 1.4. Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по операциям РЕПО 1.5. Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для перепродажи 1.6. Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для инвестирования 1.7. Приобретение долговых ценных бумаг (векселя) 1.8. Безвозмездное поступление акций 1.9. Безвозмездное поступление облигаций 1.10. Безвозмездное поступление векселей 1.11. Инвестиции в УК других сторонних организаций 1.12. Инвестиции в УК дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов 1.13. Вклады по договору простого товарищества 1.14. Предоставленные другим организациям займы и кредиты 1.15. Приобретенная по уступке прав требований дебиторская задолженность (по цессии) 1.16. Перечисление денежных средств на депозитные вклады 1.17. Поступление ценных бумаг в качестве платежного средства за выполненные работы 1.18. Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств

2.

Проверка операций переоценки финансовых вложений

2.1. Переоценка котируемых ценных бумаг 2.2. Переоценка не котируемых ценных бумаг 2.3. Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты 2.4. Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.

3.

Проверка операций создания резервов под обесценивание финансовых вложений

4.

Проверка операций по учету доходов от финансовых вложений

4.1. Доходы от операций с ценными бумагами 4.2. Доходы от дивидендов по ценным бумагам 4.3. Доходы от участия в УК сторонних, дочерних и зависимых организаций 4.4 Доходы по предоставленным другим организациям займам и кредитам 4.5. Доходы, полученные по договору простого товарищества 4.6 Доходы от погашения дебиторской задолженности 4.7 Доходы по депозитным вкладам

5.

Проверка операций по уплате налогов

5.1. Начисление налога на прибыль по финансовым вложениям

6.

Проверка операций по выбытию финансовых вложений

3.1. Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг) 3.2. Выбытие не котируемых финансовых вложений

Операции с финансовыми вложениями, характерные для ОАО«Новосибирскэнерго» рассмотрены в разделе 5 настоящей работы.

Нормативные акты, регулирующиепорядок выполнения, налогообложения, бухгалтерского учета и отражения вбухгалтерской отчетности операций по финансовым вложениям

Нормативная база – перечень нормативных документов, определенных правиламибухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций.

Нормативная база, которая регулирует аудиторскуюдеятельность, взаимоотношения экономического субъекта, аудитора и государстваи, непосредственно аудит операций, связанных с финансовыми вложениями, включаетв себя Федеральные Законы, Кодексы, Постановления Правительства, ПриказыМинфина РФ, Распоряжения и Приказы других органов государственного управления,Положения, План счетов бухгалтерского учета, Инструкции, Методические указанияи рекомендации, а так же иные виды документов, перечень которых приведен всписке использованных источников.

Основные положения нормативных документов по анализируемомувиду активов, характеризуют:

Понятие и состав финансовых вложений;

Право собственности и имущественные права, основанияобразования актива, его передачи и выбытия;

Порядок оценки и переоценки финансовых вложений;

Правила обращения составных частей финансовых вложений,условия передачи, действия долговых обязательств;

Правила совершения, налогообложения, документирования ибухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями.

Финансовые вложения: понятия и состав

К финансовым вложениям организации относятся: государственныеи муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числедолговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена(облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитныхорганизациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступкиправа требования, вклады организации-товарища по договору простого товариществаи пр. ([21], п.3). Экономическое понятие финансовых вложений приведено воВведении.

В табл. 2 приведены заимствованные из различных источниковопределения, касающихся финансовых вложений и, их составляющих инвестиционныхактивов.

Таблица 2

Основные понятия, термины и определения

Термины и определения Источник

Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. (инвестиции в дочерние общества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок, более чем на 12 месяцев; прочие финансовые вложения)

[39], с.7, абз.2; [11], гл.IV, ст.20

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг

[1], ст.142, п.1

[1], ст.143

Экономическое понятие ценной бумаги – форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке, как товар, и приносить доход

[39], с.66, абз.4

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

[9], ст.2

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя 9векселедержателю). Вексель бывает простой и переводной.

[6], ст.3

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может так же предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации является процент и/или дисконт.

[9], ст.2; [1], ст.816

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений — выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

[21], ч.I, п.5

Сделка РЕПО – сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения – 10 дней. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1.исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки – сделка «today»)

2.дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования – кассовая (наличная) сделка

3.дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня – срочная сделка

[39], с.66, абз.6

Первоначальная стоимость финансовых вложений – сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

[21], ч.II, п.9

Учетная (балансовая) стоимость финансовых вложений – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете

[39], стр.11

Расчетная стоимость финансовых вложений – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент

[39], стр.11

Обесценивание финансовых вложений – устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности

[21], ч.VI, п.37

Выбытие финансовых вложений – единовременное прекращение действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

[21], ч.VI, п.25

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (финансовых вложений). Условия определения налоговой базы по операциям, связанным с финансовыми вложениями регламентированы ст.274-283

[2], гл.8, ст.53; гл.25, ст. 274

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы финансовых вложений.

[2], гл.8, ст.53

Операция РЕПО – две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором

[2], гл.25, ст. 282

Проценты по ценным бумагам (с точки зрения бухгалтерского учета) – доход по ценным бумагам, который признается за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 [14]. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.

[14], п.16, п.12.

Проценты по ценным бумагам (с точки зрения налогового учета) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

[2], ст.43

Дивиденд (с точки зрения бухгалтерского учета) – доход на акцию, который формируется за счет прибыли акционерного общества (или другого эмитента), выпустившего акции.

[14], [9]

Дивиденд (с точки зрения налогового законодательства) – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

[2], ст.43

К финансовым вложениям организации не относятся:

— собственные акции, выкупленные акционерным обществом уакционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

— векселя, выданные организацией-векселедателеморганизации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненныеработы, оказанные услуги;

— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющеематериально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) с целью получениядохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведенияискусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществленияобычных видов деятельности. ([19], п.3).

В зависимости от срока, на который произведены финансовыевложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) икраткосрочные (вложения на срок до 1 года).

Финансовые вложения могут осуществляться организациями как засчет собственных, так и за счет временно привлеченных средств.

Основные особенности отраженияфинансовых вложений в бухгалтерском учете

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н[20]. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельностькак в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и ворганизации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достовернуюинформацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием идвижением.

При постановке на учет финансовые вложения отражаются, какправило, в размере фактических расходов организации, связанных с вложениями.Порядок оценки финансовых вложений определяется их видами. Вложения в уставныйкапитал (покупка пая) другой организации оцениваются в размере, установленнымучредительными и другими аналогичными документами.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумагиорганизация, согласно [21], ч.I,п.6, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентамценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация:

— наименование эмитента;

— название ценной бумаги, номер, серия, и т.д.;

— номинальная стоимость ценной бумаги;

— цена покупки;

— расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

— общее количество, приобретенных ценных бумаг;

— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, а также местохранения ценных бумаг.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций(за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациямзаймы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются попервоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерскогоучета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету вкачестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночнаястоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки[21], ч.IV, п.30.

В целях налогового учета при реализации или ином выбытииценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг осуществляетсяв соответствии с учетной политикой: по стоимости первых по времени приобретений(ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО), или по стоимостиединицы [2], ч.2, гл.25, ст. 280, п.9.

Если вложения регулярно переоцениваются, например, акцииисходя из биржевых котировок, то списываются такие бумаги по их последнейоценке.

Для тех же активов, по которым не определяется текущаярыночная стоимость, пункт [14], п.26, предусматривает несколько способовсписания:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерскогоучета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовыхвложений (способ ФИФО).

Важной особенностью счета 58 является то, что размерфактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно наэтом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвесторуправа на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58 в составефактических затрат на приобретение ценных бумаг.

Учитывая, что операции, связанные с обращением ценных бумаг,не облагаются НДС, а услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, облагаютсяэтим налогом, НДС, предъявленный покупателю ценных бумаг, включается в ихпервоначальную стоимость.

В случае предоставления займов другим организациям, расходы,возникающие в этом случае, признаются прочими расходами.

План счетов [24], разд. IV, сч.58 предъявляет универсальныетребования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции вфинансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активномсчете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 формируется информация оприобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показываетстоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченныхфинансовых вложений. Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведенияо долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежнихсчета – 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовыевложения».

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтомук счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1. — «Паи и акции», 2. – «Долговыеценные бумаги», 3. – «Предоставленные займы», 4. – «Вклады по договору простоготоварищества». Предоставленные организациейюридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы,обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 обособленно.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организациявправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например,согласно [36] цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного импо договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

Доход от операций с финансовыми вложениями для российскийорганизаций, за исключением дохода, полученного в виде процентов пооблигационным займам и дивидендов по акциям облагается налогом на прибыль вразмере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная поналоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации, но она может быть уменьшена до размера не ниже, чем 13,5% законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков [2], ч.2,гл.25, ст. 284, п.1. Налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендови в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок неменее трех лет до 1 января 2007 года – 9%, 15 процентов — по доходу в видепроцентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, 0 процентов — подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,эмитированным до 20 января 1997 года включительно [2], ч.2, гл.25, ст. 284, п.3и 4.

При исчислении налога на доходы, полученные в виде процентов,налог удерживается у источника выплаты дохода [2], ч.2, гл.25, ст. 287, п.4. Всвязи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следуетуменьшить на сумму, соответствующую величине налоговой ставки. Подлежащиеполучению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы». Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовыевложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» икредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, в которых операции сфинансовыми вложениями являются их основной деятельностью, они отражают этиоперации на счете 90 «Продажи»).

Согласно [21], для принятия к бухгалтерскому учету активов вкачестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующихусловий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование права у организации на финансовые вложения и на получениеденежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных сфинансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособностидолжника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (ввиде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупнойстоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательстворганизации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Учитывая, что операции, связанные с обращением ценных бумаг,не облагаются НДС [2], ч.2, гл.21, ст.149, п.12, а услуги, связанные сприобретением ценных бумаг, облагаются этим налогом, НДС, предъявленныйпокупателю ценных бумаг, включается в их первоначальную стоимость.

Суммы причитающихся к получению процентов по облигациямотражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» икредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Для целей последующей оценки финансовые вложенияподразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущуюрыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночнаястоимость не определяется.

Текущую рыночную стоимость можно определить по тем ценнымбумагам, которые обращаются на организованном рынке. Такие ценные бумагиотражаются в учете по рыночной стоимости, которая определяется путемкорректировки их предыдущей оценки. Указанную корректировку организация можетпроизводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой ценных бумаг потекущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовыерезультаты (в состав прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетомучета финансовых вложений.

Если же на отчетную дату по каким-либо причинам невозможноопределить текущую рыночную стоимость, то ценные бумаги отражаются в балансе поих последней оценке. Это следует из п.24 [20].

Вторая группа – ценные бумаги, по которым рыночная стоимостьне определяется. Они показываются в бухгалтерском учете и в бухгалтерскойотчетности по их первоначальной стоимости (п. 21 [20]). Однако по долговым ценнымбумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу междупервоначальной и номинальной стоимостью можно списать на прочие доходы илирасходы.

Что касается отражения в бухгалтерском учете дисконта поприобретенным ценным бумагам, то организация признает доход в соответствии сосвоей учетной политикой, поскольку признание указанного дохода равномерно втечение срока обращения ценной бумаги является правом, а не обязанностьюорганизации (п.22 [21]). Например, доход в виде разницы между первоначальнойстоимостью ценной бумаги и ее номинальной стоимостью можно рассчитывать на датупогашения (или иного выбытия) бумаги – на величину дохода по ценной бумагеделается проводка Д 76 К 91.

Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно,то дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценнойбумаги: Д 58 К 91.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» [14], поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием вуставных капиталах, признаются прочими доходами. Причитающаяся сумма дивидендовна счетах бухгалтерского учета отражается в соответствии с условиями проспектаэмиссии и на основании бухгалтерской справки – расчета следующим образом: покредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам».

Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи,безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капиталдругих организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества ипр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременногопрекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п.2, п.25[210]).

Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается сиспользованием счета 91. Операция отражается по дате передачи ценной бумаги,указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо).

В п. 38 [21] установлено, что организации могут создавать резервыпод обесценение финансовых вложений. В рамках [20] под обесценением понимаетсяустойчивое и существенное снижение стоимости не котируемого финансовоговложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью ирасчетной.

Информация аудируемого лица — ОАО «Новосибирскэнерго»

ОАО «Новосибирскэнерго» — одна изкрупнейших энергетических компаний России, которая была создана в феврале 1993года.

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ЭНЕРГЕТИКИ И ЭЛЕКТРИФИКАЦИИ НОВОСИБИРСКЭНЕРГО

Основные виды деятельности:

Производство, передача и продажа электрической итепловой энергии, монтаж, наладка и ремонт энергообъектов,тепло-и-электроэнергетического оборудования и энергоустановок потребителей.

В состав генерирующих мощностей ОАО «Новосибирскэнерго»входит 5 тепловых электрических станций и ГЭС.

Основные виды продукции:

Электроэнергия – 64,7%

Теплоэнергия – 32,7 %.

Финансово-хозяйственная деятельность ОАО«Новосибирскэнерго» в 2006 году характеризовалась следующими тенденциями:

— существенное увеличение объемов реализациипродукции (работ, услуг);

— рост прибыли от продаж;

— снижение чистой прибыли;

— сокращение дебиторской задолженности.

Документы необходимые для проведения аудита финансовыхвложений и, предоставляемые экономическим субъектом аудитору:

1.Акты приема-передачи ценных бумаг;

2.Акты приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

3.Авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общиедела;

4.Выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладовв денежной форме (при безналичных расчетах) или расходные кассовые ордера иквитанции к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), сертификатыакций, выписки из реестра акционеров, сертификаты разные, облигации;свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов;

5.Накладные на передачу имущества (активов) в оплату заценные бумаги;

6.Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документовстрогой отчетности (ф. N ИНВ-16);

7.Договоры, служащие основанием для отражения операций попоступлению и выбытию финансовых вложений;

8. Отчеты специализированных депозитариев и брокеров, выпискииз счета Депо;

9.Бухгалтерская отчетность;

10.Приказ об учетной политике организации (учетная политика);

11.Регистры синтетического и аналитического учета финансовыхвложений;

12.Книга учета ценных бумаг и другие документы

Данная информация делится на:

планово-договорную (договоры на приобретение ценных бумаг, депозитные, простоготоварищества, учредительные и т.п.);

учетную,в т.ч. первичную (акты, авизо, банковские выписки, накладные, инвентарныекарточки, списки и т.п.), аналитическую, синтетическую и сводную (бухгалтерскаяотчетность, инвентаризационные описи, регистры);

расценочную (цены, котировки ценных бумаг, проценты по депозитным вкладам и ценнымбумагам, дисконты и т.п.)

распорядительно-справочную (приказы, распоряжения, контракты, протоколы и др.)

Структура документации, представляемой аудиторскойорганизации экономическим субъектом:

первичные документы

регистры бухгалтерского учета

бухгалтерская отчетность

Проверка первичных документов по учету финансовых вложенийособенно важна, поскольку она определяет особый порядок перехода правасобственности по ценным бумагам. В документах, на основании которых объектыфинансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения исрок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии снормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны кприменению, другие носят рекомендательный характер.

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ ипостановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию иведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету иотчетности;

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции,комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самогопредприятия.

Согласно [34] определяются счета бухгалтерского учета, которымипользуются при приобретении ценных бумаг, создании резервов, счета, на которыхотражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и порядок ведениякниги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся ворганизации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующиеобязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупнаястоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книгаучета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации иподписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Таблица 3

Порядок формирования первоначальной стоимости, переоценки истоимости выбытия финансовых вложений

Канал поступления, переоценки и выбытия Основание (документ) Краткое описание Нормативное регулирование 1 2 3 4 Операции поступления финансовых вложений Приобретение за плату (собственные средства) Договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения, квитанции к приходным ордерам (при наличных расчетах), протоколы Формирование первоначальной стоимости по сумме фактических затрат по приобретению

[21], п.9

[1], разд.4, гл.30, ст.454

Приобретение за плату (заемные средства) Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), далее аналогично приобретению за собственные средства Формирование первоначальной стоимости по сумме фактических затрат по приобретению финансовых вложений “+” сумма %-ов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)

[21], п.9 13], п.11.

[16], п.14

Внесение в учестве вклада в уставный (складочный) капитал Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка по счету Депо), протоколы собраний Согласованная стоимость [21], п.12 Безвозмездное получение Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со счета Депо) Формирование первоначальной стоимости по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, стоимость возможной реалиизации на дату принятия к учету [21], п.13 Получение в качестве расчетного средства Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг (выписка со счета Депо) Формирование первоначальной стоимости по фактической стоимости активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги [21], п.14 Поступление по уступке прав требований (деб. задолженность) Договор передачи, счета-фактуры, акты передачи Формирование первонач. стоимости по фактической стоимости активов “-“ дисконт [21], п.9 Внесенные в качестве вклада по договору простого товарищества Договор простого товарищества, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний, заседаний совета директоров Формирование первоначальной стоимости по их денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества. [21], п.15 Поступление ценных бумаг, не принадлежащих организации на праве собственности Договор передачи в оперативное управление, акт приема-передачи. Формирование первоначальной стоимости по оценке, предусмотренной в договоре [21], п.17 2. Переоценка финансовых вложений Переоценка котируемых финансовых вложений Котировки фондовых бирж Формирование откорректированной стоимости с периодичностью, установленной организацией на основании текущих рыночных цен [21], п.20 3. Выбытие финансовых вложений Выбытие котируемых финансовых вложений Протоколы собраний, совещаний совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения Формирование стоимости выбытия по последней оценке [21], п.30 Выбытие вкладов в уставные (складочные) капиталы (за исключением акций АО), займов, депозитных вкладов, дебиторской задолженности Договоры, выписки банка и платежные поручения, протоколы собраний, совещаний совета директоров Формирование стоимости выбытия по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений [21], п.27 Выбытие не котируемых финансовых вложений Протоколы собраний, совещаний совета директоров, договоры купли-продажи, акт приемки-передачи (выписка со счета Депо), отчеты посредников, выписки банка и платежные поручения Формирование стоимости выбытия по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [21], п.26, п.28

Для финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Новосибирскэнерго» характерны следующие операции с финансовыми вложениями,указанными в таблице 1:

Операции поступления финансовых вложений – 1.1.; 1.2; 1.3;1.4; 1.7; 1.11; 1.12; 1.14; 1.15;1.18

Операции переоценки финансовых вложений – 2.1; 2.3

Создание резервов под обесценивание финансовых вложений

Операции по поступлению доходов от финансовых вложений – 4.1;4.2; 4.3; 4.4; 4.6

Операции по уплате налогов

Операции по выбытию финансовых вложений – 3.1; 3.2.

Регистры бухгалтерского учета ведутся по следующим формам:

Журнально-ордерная

Мемориально-ордерная

Автоматизированная (аналогична журнально-ордерной)

Для ОАО «Новосибирскэнерго», согласно учетной политике на2006 год (Приложение 3), характерна автоматизированная форма ведения регистровбухгалтерского учета.

Журнально-ордерная и автоматизированная формы ведениярегистров бухгалтерского учета подразумевает отражение операций с финансовымивложениями в журналах-ордерах – по кредиту счетов, в ведомостях – по дебетусчетов.

Для целей налогового учета все затраты, непосредственносвязанные с приобретением ценных бумаг, признаются расходами только в моментвыбытия ценных бумаг.

Рассмотрим основные операции по приобретению, переоценке ивыбытию финансовых вложений, типичные для ОАО «Новосибирскэнерго» [24].

1.Приобретение ценных бумаг: Д58/1 «Финансовые вложения»/»Паии акции» и К51 «Расчетный счет», или К52 «Валютный счет» — приобретение ценныхбумаг:

Д76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» К 51(К52) –перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценныхбумаг;

Д58 К76 – получение ценных бумаг от продавца

Приобретение облигаций:

Д76 К51 – перечислены в счет предоплаты продавцу денежныесредства для покупки облигаций;

Д76 К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в составдебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Д58/2 «Финансовые вложения»/ «Долговые ценные бумаги» К76 –отражено поступление облигаций от продавца;

Д91/2 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие расходы» К66 –отражено начисление процентов и включение их в состав прочих расходов послеполучения облигаций от продавца.

Приобретение ценных бумаг за счет заемных средств:

Д76 К 51(К52) – перечислены в счет предоплаты продавцуденежные средства для покупки ценных бумаг;

Д76 К66 – отражено начисление процентов по полученному займу(кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до полученияценных бумаг от продавца);

Д58 К76 – получение ценных бумаг от продавца;

Д 91/2 К 66 – начисление процентов и включение их в состав прочихрасходов после получения ценных бумаг от продавца.

Переоценка финансовых вложений:

Д58 К91/1 ««Прочие доходы и расходы»/ «Прочие доходы», илиК91/2- произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущейкотировочной ценой и ценой предыдущей оценки.

Д58/4 «Финансовые вложения» / «Вклады по договору простоготоварищества» К91 – произведена переоценка вклада, как разница между оценочнойстоимостью и фактической стоимости переданного имущества.

Предоставление займов другим организациям:

Д91/2 К51, или К52, К58, К01 «Основные средства», К10«Материалы» — отражены расходы по предоставлению займа.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

Д91-2 К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений;

Д59 К91/1 – уменьшена сумма резерва под обесценениефинансовых вложений.

Безвозмездно полученные активы в виде финансовых вложений:

Д58 К98/2 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездныепоступления» — получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений;

Д98/2 К91/1 – списание стоимости безвозмездно полученныхактивов.

Операции по совершению вкладов:

Д58/4 К51, или К52 – принят к учету вклад по договорупростого товарищества.

Операции по выбытию вкладов:

Д51, или Д52 К58/4 – отражен возврат имущества в денежнойформе.

Выбытие финансовых вложений:

Д 76 91/1 – отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Д 51 К 76 – получены деньги от покупателей;

Д 91/2 58/1 – списана учетная стоимость ценных бумаг;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 – отражен убыток от продажиценных бумаг;

Д 91 К99 – отражена прибыль от продажи ценных бумаг.

Вывод: Таким образом, при проведении аудита финансовых вложений должна бытьполучена информация от аудируемого лица, в данном случае ОАО«Новосибирскэнерго», по дебету счетов: 19,51,52,58,59,76,91,98,99 и кредитусчетов: 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.

Оценка существенности искаженияинформации

Существенность информации – это свойство, которое делает информацию способнойвлиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности.Существенность в аудите регулируется ПСАД №4 [10]

Существенность искажений информации характеризует предельнодопустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которыене лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основеправильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровнясущественности информации и ее искажений зависит от назначения информации,величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметомпрофессионального суждения аудитора.

Информация о финансовых вложениях, обязательствах, доходах,расходах и хозяйственных операциях, связанных с ними считается существенной,если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решенияпользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской)отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своемупрофессиональному суждению.При разработке плана аудитааудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявлениясущественных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, какзначение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматьсяво внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики,когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской)отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативныхтребований в случае, когда существует вероятность того, что последующееприменение санкций сможет оказать значительное влияние на результатыдеятельности аудируемого лица [10], п.4, ПСАД №4.

По ПСАД №4, аудитор оценивает существенность с двух сторон:

Качественная сторона существенности – характер нарушений (отсутствиепервичных документов, отсутствие реквизитов в счете или счет-фактуре, неразработана учетная политика, отсутствие способов начисления амортизации,наличие операций по ценным бумагам на неорганизованном рынке, отсутствиедокументов, удостоверяющих фиксацию права в бездокументарной форме на ценнуюбумагу [1], ст.149 и др.)

Количественная сторона существенности – величина нарушений, при этомаудитор оценивает превосходство величины совокупности неисправленных нарушенийпредварительно рассчитанный уровень существенности.

Совокупность неисправленных нарушений – конкретное искажение, выявленноеаудитором, неисправленное искажение, выявленное предыдущим аудитором,прогнозируемые ошибки.

Уровень существенности – предельное значение ошибкив бухгалтерской отчетности,начиная с которой квалифицированные пользователи с большой степенью вероятностине смогут сделать на ее основе правильные выводы:

/>      совокупностьвыявленных нарушений меньше уровня существенности – ошибки не являютсясущественными и не влияют на достоверность отчетности;

/>      совокупностьвыявленных нарушений больше уровня существенности – ошибки являютсясущественными и влияют на достоверность отчетности

Средний уровень существенности принимается в размере 5% отбазового показателя, однако по различным показателям бухгалтерской отчетности,он может быть иным, в зависимости от профессионального суждения аудитора.

Для определения существенности искажений показателей поотдельным статьям отчетности следует удельный вес каждой статьи отчетности ввалюте баланса умножить на показатель существенности по бухгалтерской отчетностив целом. Если требуется установить существенность искажений информации поотдельным счетам бухгалтерского учета, то необходимо раскрыть соответствиемежду статьями отчетности и счетами бухгалтерского учета. Если одной статьесоответствует несколько счетов бухгалтерского учета, то показательсущественности по статье следует распределить по счетам бухгалтерского учетапропорционально удельному весу значения показателя по каждому счету. Аналогичноопределяется существенность искажений информации по субсчетам и отдельнымхозяйственным операциям. Используя вышеописанную методику, данные отчетностиОАО «Новосибирскэнерго», приведенные в Приложениях 1,2 и расчеты, произведенныев [44], определим уровень существенности по статьям баланса 140 «Долгосрочныефинансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения», в которойотражаются данные по счету 58 «Финансовые вложения»: Определяем базовыепоказатели, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие деятельностьорганизации, Пi, табл. 4.,ст.1; Определяем коэффициенты (долей существенности), Сi, табл.4, ст.2; На основанииустановленных коэффициентов (долей существенности) определяем уровеньсущественности каждого базового показателя

Пi(Сi) = Пi * Ci, табл. 4, ст.3; (1)

На основании установленных долей существенности по каждомубазовому показателю определяем уровень существенности по отчетности в целом(абсолютный уровень существенности)

n

Пi(Сi)ср =(S Пi * Ci)/n, табл.4, ст.3; (2)

i=1

На основании полученного уровня существенности по отчетностив целом, определяем существенность искажений по статьям баланса «Долгосрочныефинансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения»

Пi(Сi)д.ф.в. = Пi(Сi)ср * Уд.ф.в., (3)

Пi(Сi)к.ф.в. = Пi(Сi)ср * Ук.ф.в, (4)

где Уд.ф.в = 42,26% [44], прил.16 – удельный весстатьи «Долгосрочные финансовые вложения» в балансе, Ук.ф.в = 3,16% [44],прил.16 – удельный вес статьи «Краткосрочные финансовые вложения» в балансе,

Пi(Сi)д.ф.в. = 383 456 * 42,26%= 162 048,5 тыс.руб.,

Пi(Сi)к.ф.в. = 383 456 * 3,16%= 12 117,2 тыс.руб.

Вывод:Таким образом, в случае выявления нарушений в ходе аудиторской проверкиопераций, связанных с финансовыми вложениями, значение которых выше значенияуровня существенности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и«Краткосрочные финансовые вложения», следует сделать вывод о том, что данныеошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже – ошибкиявляются не существенными.

 

Таблица 4

/>

Определение уровня существенности по отчетности ОАО«Новосибирскэнерго»

Оценка элементов внутреннего контроля

Структура компании:

— Исполнительный аппарат ОАО «Новосибирскэнерго»

— Филиалы:

Генерация

Локальные котельные

Топливо

Новосибирская ГЭС

— Дочерние и зависимые общества:

ЗАО «Региональные электрические сети» ЗАО «Новосибирскийрегиональный диспетчерский центр»ЗАО «Производственно-ремонтноепредприятие» ЗАО Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование"ЗАО «Автотранспортное предприятие» ЗАО «Новосибирскэнергоспецремонт»ЗАО «Строитель» ЗАО «Электрогорспецмонтаж» ЗАО«Новосибирскэнергосбыт» ЗАО «Информационные технологии исвязь” ОАО „Новосибирскгортеплоэнерго“ ЗАО „Новосибирскэнерго“НОУ „Энергоцентр“и другие.

— Высший орган управления – общее собрание

— Орган управления – совет директоров

— Исполнительный орган – руководство ОАО «Новосибирскэнерго»: Генеральный директор,Исполнительный директор, Директор по проектному управлению, Директор поперсоналу и оргразвитию, Диpектоp по строительству, Директор по экономике ифинансам, Директор по развитию, маркетингу и сбыту, Директор по безопасности ирежиму, Директор по правовым вопросам.

Общее руководство экономической и бухгалтерской службамиосуществляет Директор по экономике и финансам. Общее руководство юридическойслужбой и службой экономической безопасности осуществляет Директор по правовымвопросам. Общее руководство службой безопасности осуществляет Директор побезопасности и режиму.

Информация о положениях учетной политики в части учетаопераций с финансовыми вложениями приведена в Приложении 3. Информация оположениях Устава в части структуры управления, ведения бухгалтерского учета ивнутреннего контроля приведена в Приложении 4.

Система внутреннего контроля — совокупность средств упорядоченногои эффективного ведения хозяйственной деятельности, предназначается для проверкисоблюдения требований законодательства; достоверности, точности и полнотыдокументации бухгалтерского учета; своевременности подготовки бухгалтерскойотчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов ираспоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. СВК можетсчитаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению исвоевременному обнаружению нарушений нормативных актов при совершениихозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации.

/>

/>/>/>

/> /> /> /> /> /> /> /> /> />

 

Выполнению проверки хозяйственных операций по существупредшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, в составекоторой выделяются контрольная среда, система бухгалтерского учета (СБУ) исредств текущего контроля операций с основными средствами. Надежностьконтрольной среды, оцененная относительно деятельности организации в целом,характеризуется средним уровнем.

Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства,направленные на установление и поддержание СВК. К ней относятся:

кадровая политика;

организационная структура;

делегирование ответственности и полномочий.

Система бухгалтерского учета (СБУ) – система сбора, регистрации иобобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежномвыражении.

Средства контроля – фактические методы, принятые руководством для достиженияцелей СВК (система охраны, служба безопасности, инженерно-технические средстваохраны и т.д.)

Основные положения теста, используемого для изученияособенностей бухгалтерского учета финансовых вложений, представлены в табл. 5,для оценки надежности и эффективности используемого аудируемым лицом вариантаорганизации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений (учетнойполитики) – в табл. 6.

Таблица 5

Тест для изучения особенностей бухгалтерского учетафинансовых вложений

ПН Элементы учетной политики Варианты Примечание 1 2 3 4 1. Классификация финансовых вложений

1.1.По группам вложений

1.2.По эмитентам и дебиторам

1.3.По иным признакам

[35, 12] 2. Определение лимита стоимости финансовых вложений для единовременного выбытия или вложения

2.1.100 000 руб.

2.2. Иная сумма

[35] 1 2 3 4 3. Место хранения ценных бумаг

3.1.В организации

3.2. В депозитарии

3.3.Иное место

[35] 4. Порядок проведения инвентаризации

4.1.Одновременно с денежными средствами

4.2. Сверка остатков сумм

[27] 5. Порядок переоценки финансовых вложений

5.1. Ежемесячно

5.2. Ежеквартально

5.3. По текущей рыночной стоимости (котируемые цен.бумаги)

[21] 6. Порядок списания разницы между первоначальной и текущей стоимостью (или номинальной) финансовых вложений

На финансовые результаты

На отдельном субсчете счета 58

[21],

[35].

Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудиторуустановить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правилорганизации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. Приэтом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в томчисле в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям побухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налоговогозаконодательства.

В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражениязатрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, переченьсчетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень исодержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налоговогоучета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценнымбумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядокинвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций сфинансовыми вложениями.

Таблица 6

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учетафинансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»

ПН Элементы учетной политики Варианты Оценка надежности 1 2 3 4 1. Форма бухгалтерского учета Таблично-автоматизированная Высокая 2. Наличие графика документооборота по учету финансовых вложений Имеется Высокая 3. Наличие утвержденного порядка инвентаризации финансовых вложений Имеется Высокая 4. Отражение в учетной политике порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями Отражено Высокая 5. Соблюдение принципа распределения ответственности и полномочий в графике документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хоз. операций и их отражения в учете Соблюдается частично Средняя 6. Соблюдение графика документооборота: Соблюдается Высокая 7. Формы первичных учетных документов, используемые в организации Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике Средняя 8. Ведение журналов учета финансовых вложений и регистрации первичных учетных документов Ведутся Высокая 9. Соблюдение порядка инвентаризации финансовых вложений Соблюдается частично Средняя 10. Соблюдение порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями Соблюдается частично Средняя

Оценка данных (столбец «Варианты») приняты по учетнойполитике организации, аудиторскому заключению и бухгалтерской отчетности (см.отчетность [45]).

Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным0,61, средней – 0,5 и низкой – 0,39, вычислим надежность СБУ в целом [41].

Надежность СБУ ОАО «Новосибирскэнерго» в целом равна, см.формулу (5): (0,61*6 + 0,5* 4):10 = 0,566 или 56,6%, что соответствует среднемууровню.

Тест (опросник аудитора) средств внутреннего контроля, связанныхс финансовыми вложениями приведен в табл. 7 Графа «Не характерно» заполняется,если в организации отсутствует потребность в указанных в строках тестасредствах СВК.

Заполнение представленного ниже теста может осуществлятьсяаудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опросаперсонала проверяемой организации.

Таблица 7

Тест средств внутреннего контроля операций с финансовымивложениями

№ п/п Вопросы Ответы Нет ответа Да Нет Не характерно 1. Автоматизирован ли бухгалтерский учет? 1 2. Разработан ли график документооборота по операциям с финансовыми вложениями? 1 3. Существуют ли разработанные налоговые регистры для целей расчета налога на прибыль? 1 4. Обеспечена ли надежная сохранность ценных бумаг в местах их хранения? 1 5. Есть ли назначенные приказом сотрудники, на которых возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям? 1 6. Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами? 7. Учет и налогообложение операций по поступлению и выбытию вкладов в уставные капиталы других организаций соответствуют положениям нормативных актов? 1 8. Предусмотрено ли хранение ценных бумаг в специализированных депозитариях? 9. Соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона „О«бухгалтерском учете“ »б обязательном проведении инвентаризации? 1 10. Установлены ли сроки проведения инвентари-зации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки? 1 11. Проводятся ли внеплановые инвентаризации финансовых вложений? 1 12. Использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей? 13. Соблюдаются ли правила проведения и оформления инвентаризации финансовых вложений? Имеется ли в организации постоянно действующая инвентаризационная комиссия? 1 14. Осуществляется ли проверка ведения учета финансовых вложений бухгалтерской службой, сверяются ли данные первичных учетных документов, журнала учета финансовых вложений? 1 15 Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении финансовых вложений в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности? 1 16. Обеспечивается ли сохранность документов учета финансовых вложений? 1 17. Обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации? 1 18. Все ли операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете? 1 19. Все ли финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях 1

На основании теста, приведенного в табл. 7, определяетсянадежность средств текущего контроля операций с финансовыми вложениями путемотношения количества положительных ответов в графах 4 и 6, которымприсваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов,характерных для организации.

НСВК = Qб * 100% / Qв, (5)

где НСВК – надежность средств текущего внутреннегоконтроля, Qб – количество баллов, Qв – количество вопросов

Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО«Новосибирскэнерго»:

НСВК = 15 * 100% / 19 = 78,95% — близка к высокой.

Критерии оценки НСВК:

0-45% — низкая НСВК;

45-80% — средняя НСВК;

> 80% — высокая НСВК.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций,связанных с финансовыми вложениями, составляет: (56,6 + 78,95): 2 = 67,8%, чтосоответствует среднему уровню.

Вывод:Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за порядкомпроведения инвентаризаций, соблюдением принципа ответственности и распределенияполномочий в графике документооборота и его реализацией, порядкомсанкционирования операций, связанных с финансовыми вложениями, а так жеобеспечить заключение договоров с материально-ответственными лицами (Проектдоговора см. Приложение 5)

Оценка аудиторского риска и определение объема выборки

Eдиные требования к пониманию систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частейустанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД №8[10], разработанное с учетом международных стандартов аудита.

Аудиторскийриск (Ра) — риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда вфинансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средствконтроля и риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск (Рнр) — означает подверженность остатка средств на счетахбухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могутбыть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатковсредств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций),при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Рисксредств контроля (Рск) — риск того, что искажение, которое может иметь место вотношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипныхопераций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениямиостатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипныхопераций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено спомощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для количественной характеристики контрольного риска следуетиспользовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

Рск = 1 – Нсвк (6)

Рискнеобнаружения (Ррн) — означаетриск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружитьискажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций,которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениямиостатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, содной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля,с другой стороны (табл. 8).

Таблица 8

Взаимосвязи риска не обнаружения и совокупного неотъемлемогои контрольного риска (Приложение к ПСАД№8 [10])

Уровень риска средств контроля: высокий средний низкий Допустимый уровень риска не обнаружения

Уровень неотъемлемого

риска

высокий самый низкий ниже среднего средний средний Ниже среднего средний выше среднего низкий средний Выше среднего наивысший

Например, если неотъемлемый риск и риск средств контролявысоки, то риск не обнаружения должен быть низким для снижения аудиторскогориска. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне,аудитор может принять более высокий риск не обнаружения.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:качественный (интуитивный); количественный. В первом случае аудиторский рискобозначается как высокий, средний, низкий.

Количественный метод определяет общий аудиторский риск (Ра),как произведение значений компонентов аудиторского риска

Ра = Рнр * Рск * Ррн(7)

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора втом, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных отклонений, а 100%риск свидетельствует о полной неуверенности в этом.

При анализе уровня риска, заключающегося в возможностивыражения ненадлежащего мнения в отношении достоверности учетной и отчетнойинформации по операциям с финансовыми вложениями, принимаем уровеньнеотъемлемого риска, определяемого факторами внешней среды, средним (0,5),уровень контрольного риска (1,0 – 0,62) = 0,48 – средний. Для проверки учетнойи отчетной информации об операциях с финансовыми вложениями применимы процедурывстречной проверки соответствующих показателей двух сторон, являющихсяучастниками операций с финансовыми вложениями. Это дает возможность считатьриск пересекающихся процедур средним.

Вывод: В целях сокращения общего аудиторского риска необходимо принять меры дляуменьшения риска не обнаружения путем проведения дополнительных процедур, т.е.принять сплошной метод проверки.

Если же значение риска мало, то аудитор имеет возможностьиспользовать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка – перечень элементов проверяемой совокупности, отображенныхопределенным образом для того, что бы на их основе сделать вывод о всейпроверяемой (генеральной) совокупности, или иными словами — –пособ проведенияпроверки, при котором аудитор изучает бухгалтерские документы не в полномобъеме.

Репрезентативность (представительность) – главное свойство выборки, котороедает аудитору возможность сделать на е основе правильные выводы о всейбухгалтерской отчетности.

Существуют 2 метода выборки:

системный отбор (по определенному правилу) – каждый четныйили нечетный документ (наиболее эффективный способ)

ИНТ = (ЗК — ИНТ): ЭВ (8), где

ИНТ — величина интервала выборки

ЭВ — число элементов выборки.

Например, подлежащая проверке совокупность состоит из n элементов. В выборку должны попасть m элементов, т.е. отбору подлежиткаждый ИНТ-ый элемент совокупности. Начальный элемент (стартовая точка) долженнаходиться в диапазоне между первым и ИНТ-ым элементом совокупности.

случайный отбор (по таблице случайных чисел)

НД = (ЗК -ИНТ)*СЧ + ЗН (9), где

НД – номер документа подлежащий выборке;

ЗК и ЗН – соответственно конечный и начальный номердокументов совокупности;

СЧ – случайное число (СЧ<1).

НД = ЗК*СЧ (10).

Формула 9 применяется в случае если ЗК много больше единицы.

Генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор отбираетсовокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральнаясовокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая стратапроверяется отдельно.

Стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты(подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборкисо сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Объем выборки — количество единиц, отбираемых аудитором из генеральнойсовокупности.

Риск аудиторской выборки – риск того, что вывод аудитора, сделанный наосновании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бытьсделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичныепроцедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованиемаудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что рисксредств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнениитестов средств внутреннего контроля), существенной ошибки не существует,вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедурпроверки по существу).

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что рисксредств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнениитестов средств внутреннего контроля), имеет место существенная ошибка, тогдакак в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедурпроверки по существу).

Ошибка — отклонение отнормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнениитестов средств внутреннего контроля), или искажение в учете или отчетности (привыполнении аудиторских процедур проверки по существу);

Общая ошибка — степеньотклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (привыполнении тестов средств внутреннего контроля), или суммарное искажение вучете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки посуществу);

Аномальная ошибка — ошибка вследствие единичного случая, которая не можетпроизойти повторно;

Допустимая ошибка — максимальныйразмер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Ошибка выборки ожидаемая — примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки(ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, котороеаудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходеее проведения.

Подготовка и проведение выборочной проверки включаетнесколько этапов:

Определение состава элементов выборочной совокупности;

Определение количества элементов выборочной совокупности;

Определение способа отбора элементов;

Отбор элементов, подлежащих проверке;

Проверка элементов выборки;

Анализ результатов выборочной проверки.

Решение о проведении выборочной проверки зависит от целейпроверки, вероятных ошибок, объема и качества аудиторских доказательств,которые необходимо получить в ходе исследования.

Математически можно доказать, что при значительномвозрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое числоэлементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит отоценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится вдиапазоне от 10 до 50 элементов.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо иоборотов по счетам бухгалтерского учета. Число элементов выборки для проверкисальдо определяется по формуле:

ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75) (9),

где ЭВ – число элементов выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшейстоимости;

ЭК — суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности.

Вывод: перед каждой аудиторской фирмой стоит задача разработки внутрифирменныхметодик (стандартов) проведения выборочных исследований.

 

Разработка плана и программы аудита

Планирование аудита и разработка программы проведенияаудиторской проверки осуществляется согласно ПСАД №3 [10]. Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор (далее именуются - –удитор) обязаныпланировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общейстратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения иобъему аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по меренеобходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планированиеаудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего временивыполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами илинеожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должныбыть документально зафиксированы.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудиторунеобходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедурв отношении финансовых вложений организации. С этой целью составляетсяпрограмма проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита ипредставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур(детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля итесты средств внутреннего контроля).

Планирование аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общийплан аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторскойпроверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобыслужить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма исодержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов испецифики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретныхметодик, применяемых аудитором.

План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащихвыполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем плане аудита в заголовочной части фиксируютсясведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составеаудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые видыаудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписываетсяруководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовыхвложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.

План аудита финансовых вложений представлен в табл. 9.

Таблица 9

План аудита операций с финансовыми вложениями

Проверяемый субъект

Наименование: Открытое Акционерное Общество Энергетики и Электрификации «Новосибирскэнерго» (ОАО «Новосибирскэнерго»).

Место нахождения: Российская Федерация, 630007, г. Новосибирск, ул. Свердлова, 7.

Контактный телефон (383) 229-81-59, E-mail: kiv@nske.ru.

Адрес электронной почты E-mail: kiv@nske.ru

Официальный сайт: www.nske.ru

Аудиторская организация

Наименование: Закрытое акционерное общество «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»

Место нахождения: 115054, Москва, ул. Космодамианская наб.52, стр.5

ИНН: 7705051102

Почтовый адрес: 115054, Москва, ул.Космодамианская наб.52, стр.5

Тел.: (495) 9676000, Факс: (495) 9676001

Адрес электронной почты: inna.chalykh@ru.pwc.com

Отчетный период

1 января 2006 года – 31 декабря 2006 года

Планируемые работы Период выполнения Исполнитель Документы аудитора 1. Аудит поступления финансовых вложений 10.03.-15.03.2007г. Алексеева А.Б.

[21];

[13] ;

[16].

2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения 11.03.-12.03.2007г. Давыдов Ж.З. [21]; [13]; [16]; [1]; [2]; [9]; [27]. 3. Аудит расчетов по финансовым вложениям 11.03.-15.03.2007г. Белова В.Г. [21] 4. Аудит наличия финансовых вложений 13.03.-17.03.2007г. Воронова Д.Е. [21] 5. Аудит переоценки финансовых вложений 13.03.-18.03.2007г. Давыдов Ж.З. [21] 6. Аудит создания резервов под обесценение фи. вложений 16.03.-20.03.2007г. Алексеева А.Б. [21] 7. Аудит доходов от финансовых вложений 17.03.- 22.03.2007г. Белова В.Г. [21] 8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений 18.03.-24.03.2007г. Воронова Д.Е. [21] 9. Аудит выбытия финансовых вложений 20.03.-24.03.2007г. Давыдов Ж.З. [21] /> /> /> /> />

 

Разработка программы аудиторскойпроверки

Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего планааудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора,выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащеговыполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемыепредпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой изобластей аудита и время, запланированное на различные области или процедурыаудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязанпринимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средствконтроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспеченпри процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля ипроцедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагаетсяполучить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов илиэкспертов.

Программа аудита операций с финансовыми вложениямипредставлена в таблице 10. Она является развитием общего плана аудита ипредставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Дляразработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарныеаудиторские работы;

Сформировать аудиторские процедуры;

Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

Оформить и описать программу аудита.

Таблица 10

Программа аудита финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»

№ п/п Аудит финансовых вложений Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Направления аудита 1 2 3 4 1. Аудит поступления финансовых вложений 1.1. Поступивших по договорам купли-продажи

Полнота — все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.

Существование — все финансовые вложения существуют на дату составления баланса.

Права и обязательства — организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.

Оценка — финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов.

Точность — затраты по финансовых вложений учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.

-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению;

-финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласно требованиям нормативных документов, рассчитана правильно;

-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифмтическая точность показателей.

1.2. Поступивших безвозмездно 1.3. Поступивших в качестве инвестиций в УК других организаций, в т.ч зависимых и дочерних 1.4. Представленных в качестве займов и кредитов другим организациям 1.5. Поступившие по уступке прав требований в качестве дебиторской задолженности 1.6. Поступивших в качестве депозитного вклада 1.7. Поступивших в качестве вклада по договору простого товарищества 1.8. Приобретенных за счет заемных средств 2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения 2.1. Поступившие с целью получения дохода (операции РЕПО, депозиты и др)

Представление и раскрытие — все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности

-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

-информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

2.2. Поступившие для перепродажи 2.3. Поступившие в целях инвестирования и управления 3. Аудит расчетов по финансовым вложениям 3.1. Перечисление денежных средств по поступлению и выбытию финансовых вложений

Точность

Полнота

-сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают;

-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность

4. Аудит наличия финансовых вложений 4.1. Наличие приказов на проведение инвентаризаций

Полнота

Существование

Права и обязательства

Оценка

-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению

4.2. Наличие инвентаризационной комиссии 4.3. Порядок контроля со стороны руководства и бухгалтерской службы за наличием финансовых вложений 4.4. Сохранность финансовых вложений 5. Аудит переоценки финансовых вложений 5.1. Переоценка котируемых финансовых вложений

Оценка

-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

-стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения или повышения рыночной стоимости);

5.2. Переоценка не котируемых финансовых вложений 5.3. Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты 5.4. Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении. 6. Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений 6.5. Оценка правильности создания резерва

Оценка

Обесценение финансовых вложений (табл.2)

-наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницы между учетной стоимостью и созданным резервом.

7. Аудит доходов от финансовых вложений 7.1. Оценка учета процентов по финансовым вложениям

Проценты по ценным бумагам (табл.2)

Дивиденд (табл.2)

-наличие любого заранее заявленного дохода, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а так же полученного по денежным вкладам и, принятого к учету. 7.2. Оценка дивидендов по финансовым вложениям – наличие доходов на акцию, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции 8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений 8.1. Начисление и уплата налогов по финансовым вложениям

Налоговая база (табл.2)

Налоговая ставка (табл.2)

-наличие денежного выражения прибыли, возникшей от осуществления операций с финансовыми вложениями и, подлежащей налогообложению;

-порядок начисления налогов и их уплаты.

9. Аудит выбытия финансовых вложений 9.1. Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)

Ограничение учетного периода

Представление и раскрытие

Точность

Оценка

Права и обязательства

-все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности;

-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

-выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке

9.2. Выбытие не котируемых финансовых вложений

При выполнении программы аудиторской проверки аудитор долженруководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 11.

Эти операции устанавливаются исходя из методов выполненияаудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическимиоперациями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур набазе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработкиинформации при выполнении соответствующих процедур.

Таблица 11

Перечень аудиторских процедур

№ п/п Наименование процедуры Описание процедуры 1 2 3 1. Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету 2. Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений

классификация фин. вложений должна соответствовать [21], [24] и данным, приведенным в табл. 10

-по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные;

— по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы).

3. Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах

связана с установлением:

-соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам;

-соответствия применяемых первичных документов их назначению;

-наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;

-наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов.

4. Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов. 5. Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы 6. Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета. данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета. 7. Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета. 8. Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений. Согласно 218 ст. [1] договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1], ст.454. 9. Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459 [1]. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. 10. Нормативная проверка условий договора заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством 11. Синтаксический контроль правильности оформления договора заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов 12. Нормативная проверка порядка совершения операций по договору состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами 13. Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с [21]

Примеры выполнения аудиторских процедур и типичные искаженияучетной и отчетной информации

ПРИМЕР 1. Аудируемой организацией представлена информация по поступлениюфинансовых вложений в виде покупки обыкновенных акций, которая отражена насчетах бухгалтерского учета, однако покупке предшествовала сложная цепь операцийпо передаче прав требований дебиторской задолженности от сторонней организациии в последствие приобретения ценных бумаг, что вызывает сомнения у аудиторскойорганизации, в виду сложности и необычности проведенных операций.

Действия аудиторской организации: необходимо использоватьдостаточные внешние подтверждения для получения аудиторских доказательств(встречная проверка), тем самым снизить аудиторский риск.

ПРИМЕР 2. Аудиторская организация после подписания аудиторского заключения узнает,что рыночная стоимость акций, значительные вложения в которые осуществилоаудируемое лицо, резко снизилась. Аудиторская организация оповестила об этомсвоего клиента. Руководство ОАО «Новосибирскэнерго» не согласилось вноситьизменения в бухгалтерскую отчетность.

Действия аудиторской организации: Письменно уведомитьэкономический субъект об этом факте и снять с себя всю ответственность.

ПРИМЕР 3. После подписания аудиторского заключения аудиторская организацияполучила информацию о том, что один из дебиторов аудируемого лица, задолженностькоторого на 31 декабря отчетного года составляла 14 млн. руб. идебиторская задолженность возникла при переуступке прав требований, признан вустановленном порядке банкротом. Аудиторы обсудили ситуацию с руководством аудируемоголица. Организация отказалась от корректировки суммы дебиторской задолженности.

Действия аудиторской организации: Письменно уведомитьруководство аудируемого лица о данном факте.

ПРИМЕР 4. Аудитору нужно проверить 10 документов из систематическипронумерованных, начиная с номера ЗН = 2 500 и заканчивая номером ЗК = 4 672.Интервал выборки равен:

ИНТ = (4 672 – 2 500): 10 = 217.

Стартовая точка определяется умножением значения интервала наслучайное число. Принимаем значение случайного числа (см. раздел 6) СЧ = 0,4872.Стартовая точка (СТ) равна:

СТ = 217 * 0,4872 + 2 500 = 2 606.

Номера подлежащих проверке документов находится прибавлениемк стартовому значению увеличенный в соответствующей степени интервал: [(0+2 606)=2 606; (217+2 606)= 2 823; (2*217+2 606)= 3 040 и т.д.].

ПРИМЕР 5. При проведении аудита поступления финансовых вложений обнаружено, чтообыкновенные акции ОАО «Сибирские электрические сети» отражены на счете 58/1 подате перечисления денежных средств со счета 51, а именно 20 октября 2006 года иполучения акта передачи ценных бумаг. В учетной карточке сделана запись опоступлении на хранение сертификатов акций 22 октября 2006 года. Послеполучения письменных пояснений от сотрудника, на которого возложена обязанностьведения учета по финансовым вложениям приказом по организации, выяснилось, чтосертификаты акций действительно поступили на 2 дня позже, подписанного обеимисторонами акта передачи ценных бумаг.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицувнести изменения в учетные документы, т.к. в соответствие со ст. 29 [9] ценныебумаги принимаются к учету, в случае нахождения сертификата ценной бумагинепосредственно у ее владельца, в момент передачи этого сертификата приобретателю(для предъявительских ценных бумаг) или с момента передачи ему сертификатапосле внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (для именныхценных бумаг); внести данные о нарушении в отчет.

ПРИМЕР 6. При проведении аудита первоначальной оценки облигаций краткосрочногозайма Администрации Новосибирской области, приобретенных ОАО«Новосибирскэнерго», выявлен факт включения затрат на их приобретение впервоначальную стоимость, в то время, как согласно учетной политике аудируемоголица на 2006 год (прил.3) доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются всоставе операционных доходов и расходов.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицувнести изменения в документы бухгалтерского учета, отразить выявленный недостатокв аудиторском заключении.

ПРИМЕР 7. При проведении аудита расчетов по финансовым вложениям выяснилось, что ОАО«Новосибирскэнерго» в марте 2006 года привлекло заемные средства в виде кредитана покупку акций ОАО «СибирьТелеком». Проценты по кредиту, начисленные допостановки финансового актива на учет были отнесены организацией-заемщиком наоперационные расходы (сч.91/2). В августе 2006 года кредит был погашен и акциибыли проданы. Согласно положениям нормативных актов п.9 [21], [14] и [16],проценты по таким займам (кредитам), начисленные до постановки финансовогоактива на учет относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторскойзадолженности (код строки 230), образовавшейся в связи с предварительнойоплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицувнести изменения в бухгалтерскую отчетность и отразить вышеуказанное недостатокв бухгалтерском учете оргнизации в аудиторском заключении.

В бухгалтерском учете организации в данном случае делаютсяследующие проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 — перечислены в счет предоплатыпродавцу денежные средства для покупки облигаций;

Дебет счета 76 Кредит счета 66 — отражено начисление процентов пополученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности(до получения облигаций от продавца);

Дебет счета 58 Кредит счета 76 — отражено получение облигаций отпродавца;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 — отражено начисление процентов ивключение их в состав операционных расходов после получения облигаций отпродавца.

ПРИМЕР 8. При проведении аудита выбытия финансовых вложений аудитор обнаружил, чтопо приобретенной у ООО «Стройсервис» 22 апреля 2006 года по уступке правтребований дебиторской задолженности, ОАО «Новосибирскэнерго» не получилопроценты в сумме 90 тыс.руб. от должника, причитающиеся к выплате в день ееприобретения. Воспользовавшись внешними подтверждениями, аудитор выяснил, чтодолжник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другомулицу и, соответственно, исполнил обязательство в отношении прежнего кредитора.В соответствии с пунктом 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11января 2000 г. N 49 „Обзор практики рассмотрения споров, связанных сприменением норм о неосновательном обогащении“ ОАО «Новосибирскэнерго»вправе истребовать исполненное должником от прежнего кредитора какнеосновательно полученное обогащение. Поскольку права требования пообязательству перешли к новому кредитору, получение прежним кредитором отдолжника денежных сумм не имеет правового основания. При таких условиях прежнийкредитор обязан возместить стоимость полученных им денежных средств лицу, засчет которого он обогатился.

Действия аудиторской организации: рекомендовать руководствуОАО «Новосибирскэнерго» истребовать от ООО «Стройсервис» неосновательнополученные денежные средства, а в случае отказа обратиться в арбитражный суд;рекомендовать аудируемому лицу в будущем незамедлительно извещать должников опереходе прав требований и представлять им доказательства такого права,поскольку на основании ст.385 [1] до предоставления таких доказательств должникможет не исполнять обязательство новому кредитору.

Заключение

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно,поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны,плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение вовсе новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учетопераций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан всовременной российской экономической литературе. Поэтому существует довольнобольшой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операциии подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную снеобходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученнойинформации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудитустраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных нанедостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательстванегативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерскогоучета и аудита операций с финансовыми вложениями. Контрольная работа написанана основе современных нормативных документов. Тема аудита финансовых вложенийорганизации раскрыта на основе рекомендаций по выполнению индивидуальныхзаданий и в объеме, который позволили рамки данной работы.

Список использованных источников

 

Кодексы

1.Гражданский кодекс РФ, часть перваяот 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

2. Налоговый кодекс РФ, часть перваяот 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 13 марта 2006 г.)

3. Кодекс этики аудиторов России,протокол №1 Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.

Федеральные законы постановленияПравительства

4. О бухгалтерском учете: Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.)

5. Об акционерных обществах:Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

6. О переводном и простом векселе:Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ

7. О защите прав и законных интересовинвесторов на рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 5 марта 1999 № 46-ФЗ (вред. от 19 декабря 2006 г.)

8. Об аудиторской деятельности:Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ 9 (в ред. от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ с изм. 30 декабря 2004 г., 2 февраля и 30 ноября 2006 г.)

9. О рынке ценных бумаг: Федеральныйзакон от 22 апреля 1996 г. № 119-ФЗ 9

10.Об утверждении федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23сентября 2002 г. N 696(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.)

Положения

11. ПБУ 4/99: Бухгалтерскаяотчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказомМинистерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

12.ПБУ 1/98: Учетная политикаорганизации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МинистерстваФинансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н 19.ПБУ 3/2000: Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение побухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н

13.ПБУ 10/99: Расходы организации:Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

14.ПБУ 9/99: Доходы организации:Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

15.Положение о раскрытии информацииэмитентами эмиссионных ценных бумаг. Утв. Приказом Федеральной службы пофинансовым рынкам от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н (в ред. от 14 декабря 2006 г.)

16.ПБУ 15/01: Учет займов и кредитови затрат на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. ПриказомМФ РФ от 2 августа 2001 № 60н

17. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160

18.Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства ФинансовСССР от 29 июля 1993 г. № 105

19.Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв.приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н)

20.ПБУ 20/03: Положение побухгалтерскому учету. Информация об участии в совместной деятельности. Утв.приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105

21.ПБУ 19/02: Положение побухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений. Утв. приказом Минфина РФ от 10декабря 2002 г. №126н (с изм. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

22.ПБУ 7/98: Положение побухгалтерскому учету. События после отчетной даты. Утв. приказом Минфина РФ от25 ноября 1998 г. №56н.

План счетов бухгалтерского учета,инструкции

23.Инструкция по применению единойжурнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8марта 1960 г. (в ред. письма Минфина СССР от 12.01.83 № 4)

24.План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по егоприменению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н)

Распоряжения, рекомендации, указания

25.О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67

26.Типовое тех.задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных)капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25процентов, и федеральных гос. унитарных предприятий. Утв.распоряжением Минимущества РФ от 30декабря 2002 г. N 4521-р (с изменениями от 2 декабря 2003 г.)

27.Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

28.Кодекс корпоративного поведения.Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. № 421/р.

29.Методика аудиторской деятельности.Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение сналоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.

30.Методические рекомендации попроверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудитаи оказании сопутствующих услуг. Утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

31.Методические рекомендации поорганизации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. ОдобреноСоветом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22октября 2003 г.

32. Методические рекомендации по получениюаудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация). ОдобреноСоветом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №41 от 22декабря 2005 г.

33.Перечень терминов и определений,используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. ОдобренКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г

34.О порядке отражения вбухгалтерском учете операций с ценными бумагами: Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2

35. Методика проведения аудитафинансовых вложений: Одобрено Советом по аудиторской деятельности при МинфинеРоссии, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

Письма, телеграммы

36.О порядке отражения вбухгалтерском учете и отчетности операций с векселями: письмо МинистерстваФинансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в ред. от 16 июля 1996 г. № 62)

37.Рекомендации аудиторскиморганизациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовойбухгалтерской отчетности организаций за 2006 год. Письмо Департаментарегулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 19 декабря 2006 г.№ 07-05-06/302.

38.О бухгалтерском учете операций поуступке прав требования: письмо Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1

Прочие источники специальнойлитературы

39.Боровкова В.А. Рынок ценныхбумаг.-//СП б.: Питер, 2005.

40.Карзаева Н.Н. Бухгалтерский иналоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // Бухгалтерский учет. –2002. — № 12

41.Аудит-1 (теоретические основыаудита). Самоучитель (практикум). /Сост. Л.Г. Макарова, Т.Ю. Дружиловская, Г.Б.Ларионов, Л.П. Широкова, Н.Э. Бабичева, Ю.В. Граница, М.А. Штефан – НижнийНовгород: НФ ГУ-ВШЭ, 2006.

42.Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учетфинансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Гарант — Главбух. – 2003. — № 3

43.Кеворкова Ж.А. Учет финансовыхвложений // Аудитор. – 2003. — № 4

44. Пример задания аудит. — НижнийНовгород: НФ ГУ-ВШЭ

45.Попков А.В. Экономический анализфинансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирскэнерго»: Курсовая работапо дисциплине «Экономический анализ», 2006 г.

46.Материалы сайтов: www.nske.ru –официальный сайт ОАО «Новосибирскэнерго»; www.aup.ru – электронная библиотека; www.mm.com.ua – статьи из журналов «Эксперт», «Деньги», «Секрет фирмы»; www.dist-cons.ru — материалы учебного характера по различным аспектамуправления предприятием: „Менеджмент“, „Маркетинг“,»Вопросы финансирования", «Бухгалтерский учет иналогообложение», «Бизнес-планирование», «Законодательство»;www.phnet.ru – сайт поиска эмитентов ценных бумаг.

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Коды

Форма №1 по ОКУД

. Дата (год, месяц, число)

по ОКПО

0710001 на 31 сентября 2006 г. 2006|09|30

Организация ОАО «Новосибирскэнерго»

00105710 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5411100018

Вид деятельности Деятельность по обеспечению работоспособности элетростанций, передача энергии

40.10.41, 40.10.2 Организационно-правовая форма/форма собственности

ОАО/совместная собственность частная и иностранная

по ОКОПФ/ОКФC

по ОKЕИ

47 I 16 Единица измерения: тыс. руб. 384

Адрес 630007, г. Новосибирск, ул. Свердлова, 7

Дата утверждения Дата отправки (принятия) Актив Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы . 110 - - Основные средства . 120 3 261 171 3 290 176 Незавершенное строительство 130 2 181 207 2 264 803 Доходные вложения в материальные ценности . 135 - Долгосрочные финансовые вложения 140 8 413 671 8 417 721 Отложенные налоговые активы . 145 33 325 63 740 Прочие внеоборотные активы .. 150 74 226 74 226 И т о г о по разделу I . 190 13 963 600 14 110 666 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы . 210 1 123 573 1 383 124 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности . 211 1 075 050 1 294 136 животные на выращивании и откорме . 212 - затраты в незавершенном производстве .. 213 - готовая продукция и товары для перепродажи . 214 12 065 9 817 товары отгруженные .. 215 - расходы будущих периодов . 216 36 458 79 171 прочие запасы и затраты . 217 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 411 414 191 122 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) . 230 - - в том числе покупатели и заказчики .. 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).......... 240 2 123 258 3 582 963 в том числе покупатели и заказчики ............ 241 1 025 675 1 024 117 Краткосрочные финансовые вложения ........ 250 463 767 629 155 Денежные средства 260 67 074- 21 853 Прочие оборотные активы 270 - -