Реферат: Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
Федеральное агентство пообразованию
Байкальскийгосударственный университет экономики и права
Читинский институт
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
Аудит учета расчетов сподотчетными лицами
Чита 2009
Оглавление
Задание
Оглавление
Введение
1.Теоретические основы аудита расчетов подотчетными лицами
1.1Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетнымилицами
1.2Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации дляпроверки
1.3Типичные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами
2.Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «РИКс»
2.1Экономическая характеристика аудируемого лица ООО «РИКС»
2.2Оценка системы внутреннего контроля на предприятии
2.3План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами
2.4Методика аудита расчетов с подотчетными лицами
2.5Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «РИКС»
2.6Заключение по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами
Заключение
Списокиспользованных источников
Приложения
/>Введение
В соответствии со ст. 1 Федеральногозакона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудиторскаядеятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимойпроверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизации и индивидуальных предпринимателей.
Проблемаправильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболееважной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процесседанных расчетов используется денежная наличность, которая является одной изглавных основ производственной деятельности современного предприятия.
Актуальностьданной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетнымилицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучениевыбранной темы также дает возможность оценить способы избежание ошибок,допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными суммами называются денежныеавансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкиеадминистративно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут бытьпроизведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии ивесьма разнообразны:
· приобретениезапасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
· оплатамелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
· расходына командировки по территории РФ и за границу;
· представительскиерасходы.
Изучениевыбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудитрасчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельностиорганизации.
Цельпредполагает решение следующих задач:
· датьпонятие учета расчетов с подотчетными лицами;
· определитьнормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;
· рассмотретьаудит расчетов с подотчетными лицами;
· выяснитьтипичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами, дать имхарактеристику;
· проанализироватьполученный материал и сделать выводы.
Объектомнастоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицамив ООО «РИКС». Период проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами – декабрь2008 г. Период фактической проверки с 12.01.09-20.01.2009г.
В процессеаудита проведения проверки расчетов с подотчетными лицами необходиморуководствоваться законодательными и нормативными документами, посколькуисследуемое предприятие относится к малым предприятиям, то необходимо учестьособенности проведения аудита на малом предприятии.
/>1. Теоретические основы аудита расчетов подотчетными лицами
/>1.1 Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов сподотчетными лицами
При аудитеучета расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо руководствоватьсяследующими документами:
Закон РФ «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006)
Закон РФ «Обаудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральныхзаконов от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 30.12.2008 № 307-ФЗ)
Трудовойкодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ)
Налоговыйкодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред.26.11.2008 г.), и частьвторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. От 30.12.2008 г.)
ПостановлениеПравительства РФ №696 от 23.09.02 «Об утверждении Федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности (в ред. от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 N 863)
Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФот 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесеннымирешением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)
Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв.приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа Минфина РФ от18.09.2006 №115н).
Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв.приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (в редакции Приказ Минфина РФ от26 марта 2007 г. N 26н).
Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.))
Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФот 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (ПриказМинфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) (в ред. Приказов Минфина РФ от07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)
Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением советадиректоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред.письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).
ПисьмоМинфина РФ №15н от 04.03.02 (с изм. от 02.08.04) Размеры предельных нормвозмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировкахна территории зарубежных стран.
/>1.2 Цель и задачи аудитарасчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки
Цель аудитарасчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверностиданных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую)отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учетаи налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим вРоссийской Федерации.[18]
Достижениепоставленной цели обуславливает решение следующих задач:
- рассмотреть порядок учета, составпервичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие сдействующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;
- подтверждение своевременности погашенияи правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетнымсуммам;
- проверка порядка проведенияинвентаризации расчетов;
- на основании полученных знаний провестиаудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведениюучета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.[15]
Раскрытиеинформации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники,с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.
Проверкаправильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошнымобразом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность.Источниками информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетнымилицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц опроведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранныхвалют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние.К внутренним источникам относится:
· перечень подотчетных лиц,утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;
· заявления на имяруководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм подотчет;
· приказы руководителя оразрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;
· приказы руководителяпредприятия о направлении работников в командировки;
· командировочныеудостоверения работников предприятия;
· расходные кассовые ордера(по выданным подотчетным суммам);
· авансовые отчеты иприложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы,товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности идр.);
· отчеты о командировках,предоставляемые работниками по возвращении из командировок;
· акты на списание впроизводство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;
· журнал-ордер №7 илидругие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет,то используются аналитические карточки счета 71;
· Главная книга организации,счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;
· Бухгалтерская отчетность:бухгалтерский баланс организации, строки 240, 625; отчет о движении денежныхсредств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ,услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д
1.3 Типичныенарушения в учете расчетов с подотчетными лицами
Нередко в организациях допускаются ошибкив учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерскогоучета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибкизначительно влияют на налогообложение организации, следует их избегать.
Основные нарушения – злоупотребления,хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов сподотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом [4]:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетныхсумм;
1.1 Выдача денежных средств лицам,которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданыденьги на хозяйственно-операционные расходы;
1.2 Выдача денег под отчет лицам, неотчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;
2. Нарушения при оформлениикомандировочных расходов:
2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) онаправлении работников в командировку;
2.2 Отсутствие командировочныхудостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;
2.3 Несоблюдение установленных нормкомандировочных расходов;
2.4 Отсутствие аналитического учетакомандировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения приоформлении командировочных расходов:
3.1 Нарушение порядка удержанияподоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверхустановленных норм;
3.2 Некорректное выделение налога надобавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
4. Нарушения при приобретенииматериальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:
4.1 Выделение сумм НДС расчетным путем отстоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничнойторговой сети;
4.2 Списание на затраты сумм налога надобавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных черезподотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
5. Нарушения порядка учетапредставительских расходов:
5.1 Несоответствие фактического размерапредставительских расходов утвержденной смете;
5.2 Отсутствие аналитического учетапредставительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведениясинтетического учета расчетов с подотчетными лицами
6.1 Некорректное составлениебухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
6.2 Неправильное выведение остатков наконец отчетного периода;
6.3 Несоответствие записей в авансовыхотчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или другихрегистрах.
Выявленные в ходе проверки существенные инесущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочихдокументах аудитора.
/>2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «РИКс»
/>2.1 Экономическая характеристика аудируемого лица ООО «РИКС»
Общество с ограниченной ответственностью«Региональная информационно-консалтинговая система» учреждено на основанииРешения единственного учредителя – Кошелевой Татьяны Михайловны, она жеявляется Генеральным директором этого общества.
Общество зарегистрировано в форме Обществас ограниченной ответственностью Межрайонной инспекцией Федеральной налоговойслужбы России № 2 по г. Чите. Свидетельство о регистрации № 750070883.
Уставный капитал общества составляет10000 (Десять тысяч) рублей.
Адрес:Россия, 672000, г. Чита, ул. Ленина, д.1
Телефон:(3022) 33-44-66, факс: (3022) 33-46-01.
Целью деятельности ООО «РИКС» является получение прибыли и в создании для предприятий г.Читы благоприятных условий для бизнеса путем формирования современногоИнтернет-пространства, обеспечивающего широкий круг возможностей поустановлению деловых контактов, заключению и проведению сделок.
ООО «РИКС» является юридическим лицом,имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование,круглую печать.
ООО «РИКС» приобрело права юридическоголица с момента государственной регистрации. ООО «РИКС» для достижения целейсвоей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретатьимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО«РИКС» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредительнесёт риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащей емудоли в Уставном капитале Общества (100%).
ООО «РИКС» осуществляет своюпроизводственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полнойхозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя изконъюнктуры и спроса на рынке.
Руководство текущей деятельностьюпредприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственнойдеятельности, на него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета ворганизациях» Закона «О бухгалтерском учете», возложена ответственность заправильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов вотчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Учетная политика предприятия на 2008 годпринята 30 декабря 2007 года, утверждена приказом директора. При этомразработаны:
· рабочий план счетов, создаваемый наоснове Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансовРоссийской Федерации;
· формы первичных учетных документов,применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотренытиповые формы первичных документов, а также формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
· перечень лиц, имеющих право подписипервичных документов;
· методы оценки отдельных видов имуществаи обязательств;
· порядок проведения инвентаризации;
· правила документооборота и технологияобработки учетной информации;
· порядок контроля за хозяйственнымиоперациями.
Численность сотрудников предприятиясоставляет 10 человек, из них в бухгалтерии задействованы 2 человека. Всоответствии со статьей 4 Федерального законаот 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства вРоссийской Федерации» [6], ООО «РИКС» является микропредприятем.
Аудит расчетов с подотчетными лицами являетсяинициативным и проводится впервые. Цель – оценка состояния расчетов сподотчетными лицами.
/>2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии
Бухгалтерская служба подчиняется непосредственно руководителю. Длясотрудников бухгалтерии разработаны должностные инструкции.
Бухгалтер отвечает за учет материалов,основных средств и МБП, начисляет амортизацию, осуществляет операции по приему,учету, выдаче и хранению денежных средств, ведет учет выданных в подотчетденежных средств, контролирует возврат подотчетных сумм, а так жесвоевременность, правильность составления авансовых отчетов.
Главный бухгалтер производит расчетзарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовыйрезультат деятельности, составляет остальную статистическую и бухгалтерскуюотчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности,контролирует деятельность второго бухгалтера, обеспечивает соответствиехозяйственных операций действующему законодательству.
Поскольку исследуемое предприятие относится к малому,то необходимо учесть следующие особенности:
— Для целейправил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующихаудиторских процедур аудитору следует выбирать методику аудита, руководствуясьв первую очередь соображениями возможности разделения ответственности иполномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организациисистемы бухгалтерского учета и документооборота, по объективным причинамневозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий. Внашем случае разделение полномочий существует между бухгалтером и главнымбухгалтером.
— учетныезаписи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальныхтребований, могут не отражать реального положения дел, что повышает рискискажений бухгалтерской отчетности;
— ситуация,когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к такимактивам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты илиреализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений.
И другиеособенности указанные в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности«Особенности аудита малых экономических субъектов».
Для того чтобы наметить направления проверкинеобходимо оценить состояние СВК расчетов с подотчетными лицами.
Для этого был составлен вопросник, на которые отвечалглавный бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена главному бухгалтеру,который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учетарасчеты с подотчетным лицами, и руководителю предприятия, который несетответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «РИКС». Вопросникпредставлен в таблице 2.
Таблица 2
Вопросник проверки расчетов сподотчетными лицами
№ Вопрос Ответ Информация или документ, который был запрошен 1 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию Нет Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды 2 Существует ли на предприятии письменная подача заявки на выдачу денежных средств в подотчет Нет Письменная заявка 2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам Да Аналитическая карточка по счету 71 3 Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки Да Письменные распоряжения руководителя 4 Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия НетПриказ руководителя о
возмещении
5 Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Нет 6 Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов Нет 7 Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Нет Письменные распоряжения руководителя и сметы 8 Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку ДаПо результатам опроса можно сделатьвывод о недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов сподотчетными лицами для аудитора являются:
· отсутствиена предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц,которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
· отсутствиена предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег изкассы;
· несоблюдениеустановленных сроков отчета о полученных суммах;
· задолженностьподотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;
· отсутствиеутвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
· отсутствиеоправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества,приложенных к авансовым отчетам.
По результатам опроса у аудитора сложилось мнение осостоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии – о том, что порядокрасчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен.
2.3 План и программааудита расчетов с подотчетными лицами
После проведения оценки системы внутреннего контроля,по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планированииаудита и составление программы аудиторской проверки, согласно ПСАДу №3.
В соответствии с причинами, изложеннымив ПСАДе «Особенности аудита малых предприятий» в ходе аудита рекомендуетсяисходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как«низкой», так как нет явных доказательств противоположного. При этомследует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторскойдеятельности «Существенность и аудиторский риск». Аудитор в качествеосновного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторскиепроцедуры по существу.
Согласно ПСАДу №4 «Существенность ваудите» (ред. от 22.07.2008г.) аудитору необходимо определить уровеньсущественности.
Расчет уровня существенности можнопроизвести на основе данных баланса (Приложение К)
Таблица 1
Данные длярасчета уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. 1 Нематериальные активы 11 0,1 0,011 2 Основные средства 1380 12,8 176,64 3 Сырье 93 0,9 0,837 4 Готовая продукция 6890 64,1 4416,49 5 Денежные средства 2372 22,1 524,212 Валюта баланса 10746 100Посколькузначение 4416,49 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимаетрешение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,011 тыс.руб.).
Расчет уровнясущественности показателей составляет: средние арифметические показатели уровнясущественности: (0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4=175,425 тыс. руб.;
Полученнуювеличину допустимо округлить до 176 тыс. руб. и использовать количественныйпоказатель в качестве значения существенности.
Различиемежду значениями уровня существенности до и после округления составляет: (176 –175,425): 175,425 × 100% = 0,33%, что находится в пределах 2% (единогопоказателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своейработе).
Аудиторскийриск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%
Объем аудитапроводимого на организации определяется произведением количества рабочих днейаудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита =7 дней х 8 часов х 1 аудитор = 56 часов.
План ипрограмма аудита расчетов с подотчетными лицами в приложении А, Б.
2.4 Методика аудитарасчетов с подотчетными лицами
Аудит заключается в проверке соблюдениядействующего законодательства, правильности документального оформления иотражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этомосуществляются следующие процедуры:
· оценивается система внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
· подтверждается достоверность выдачи ивозврата подотчетных сумм;
· устанавливается законность и полнотавозврата подотчетных сумм;
· проверяется организация аналитическогоучета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического исинтетического учета;
· проверяется соблюдение организациейналогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетнымилицами.
Аудит расчетов с подотчетными лицамивключает следующие направления.
Проверка наличия распорядительныхдокументов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами ворганизации. Аудитору запросил приказ обучетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации оназначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о срокахотчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.
Проверка документального оформленияавансовых отчетов. В ходе работы аудиторпроверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных расходов; своевременностьвозврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; существоотраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе быловыявлено, что в ООО «РИКС» из-за низкого уровня организации системы внутреннегоконтроля были допущены следующие нарушения: отсутствие письменных заявлений навыдачу денежных средств в подотчет, на предприятии подотчетные лица поподотчетным сумма отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежныхсредств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.
Документальная проверка авансовых отчетовпредусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.
Оформление первичной документации ООО«РИКС» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлениюпервичной документации.
Методика документальной проверкиавансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных вучете операций с подотчетными лицами.
Операции с подотчетными лицами отражаютсяв учете на основании и в порядке установленном законодательством.
Параллельно проверяется наличиезначительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения вбухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.
Вместе с тем осуществляется сверкадокументов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовомотчете.
При проверке было установлено, чтоподотчетные лица оформляющие авансовые отчеты отражают израсходованные суммыверно.
В процессе документальной проверкиавансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. Припроверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличиедокументов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) онаправлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочногоудостоверения по форме № Т-10. В ООО «РИКС» соблюден весь порядок подтверждениякомандировочных расходов.
Проверяется наличие оправдательныхдокументов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы,кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуггостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).
При проверке авансовых отчетов обращаетсявнимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличнымиденежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридическоголица. Аудитору следует проконтролировал не только лимит суммы платежа присовершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежныеусловия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки иквитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетамподотчетных лиц.
Проверяемая организация соблюдаеттребования по расчетам наличными денежными средствами и не допускаетперерасхода лимита по расчетам с другими юридическими, физическими лицами,установленного в размере 100 000 руб.
Проверка организации синтетического ианалитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетнымилицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.
Проверкаарифметических расчетов клиента (пересчет)
/>Пересчетзаключается в проверке арифметической точности источников документов ибухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов./>/> Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применениемкомпьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяяЭВМ.
Например:исследуя авансовый отчет (приложение З) можно рассчитать сумму к утверждению,для этого необходимо сложить суммы расходов: 18000 (проезд авиабилет) + 100(талоны об оплате) + 1800 (квитанция) + 7700 (суточные) = 27600 руб. К учетубыла принята та же сумма.
2.5 Аудитрасчетов с подотчетными лицами в ООО «РИКС»
Как и многие другие предприятия, ООО«РИКС» при необходимости осуществляет выдачу наличных денег своим работникам вподотчет. На предприятии нет списока штатных сотрудников, имеющих правополучать наличные деньги на хозяйственные нужды.
Планируяаудиторскую проверку необходимо установить существенность – в нашем случае онаравна 0,33%.
Размер сумм, выданных подотчетному лицудля осуществления платежа по одной сделке, для ООО «РИКС» не может превышатьнормы 100000 рублей в рамках одного договора, в соответствии сзаконодательством Российской Федерации [10].
Сумму аванса разрешается расходоватьстрого на цели, на которые они были выданы; передача подотчетных сумм однимработником другому запрещена. В трехдневный срок с момента возвращения изкомандировки, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию ООО «РИКС»авансовые отчеты о произведенных фактических расходах с приложениемоправдательных документов (этот срок зафиксирован в учетной политикепредприятия). Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица обязанывозвратить в кассу. Новый аванс может быть выдан и до полного расчета по ранеевыданному авансу. В бухгалтерии отчеты проверяют и определяют расходы,подлежащие утверждению. Затем отчет утверждает руководитель ООО «РИКС».
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны,достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. Сдругой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетнымилицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицамисвязаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе,расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальныхценностей и т.д. Следовательно, при проверке сопоставляются авансовые отчеты сдокументами по другим разделам учета.
В бухгалтерском учете подотчетные суммыучитывают на активно-пассивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами».
Аналитический учет расчетов сподотчетными лицами ведется отдельно по каждой хозяйственной выдаче.
Оформление первичной документации ООО«РИКС» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлениюпервичной документации бухгалтерского учета, и содержат все необходимыереквизиты. (РДА 3 приложение Д)
На основании произведенной проверкиаудитор может выразить мнение, что надежность системы внутреннего контроля ООО«РИКС» при совершении расчетов с подотчетными лицами следует оценивать вкачестве «низкой».
В то же время, в ходе аудиторскойпроверки расчетов с подотчетными лицами выявлены следующие нарушения:
· на предприятии отсутствует список лиц,которым разрешена выдача денежных средств в подотчет (данные согласновопросника);
· на предприятии отсутствует системаподачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованиемнеобходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплатыработ, услуг(приложение В);
· имеет место несоблюдение установленныхсроков отчета о полученных суммах (РДА 2 приложение Г);
· у ряда подотчетных лиц имеетсязадолженность, которая не погашена в установленные сроки (данные согласновопросника);
· отсутствуют утвержденные руководителемпредприятия сметы представительских расходов (данные согласно вопросника).
В качестверекомендации ООО «РИКС» можно предложить тщательно следить за сроками выдачиподотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчетыподотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращатьвнимание на даты этих документов.
Предприятиеведет учет с использование программных продуктов благодаря этому естьвозможность, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.
2.6 Заключение по результатам аудита расчетов сподотчетными лицами
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
(Модифицированное)
ПО расчетам с подотчетными лицами
ООО «Региональнаяинформационно-консалтинговая система»
за декабрь 2008 года
Аудитор:
Наименование: Громцова ЕкатеринаАлександровна;
Место нахождения: г.Чита, ххх, тел: ххх,ИНН ххх;
Государственная регистрация:свидетельство о государственной регистрации ххх от ххх выдан ххх г.Читы;
Лицензия: ххх на осуществлениеаудиторской деятельности выдана Министерством финансов Российской Федерации;
Адресат: Учредителю проверяемойорганизации
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Рикс»
Место нахождения: Россия, 672000, г. Чита, ул. Ленина, д.1 Телефон: (3022)33-44-66, факс: (3022) 33-46-01.
Государственная регистрация:Свидетельство о регистрации № 750070883 выдано Межрайонной инспекциейФедеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите
Аудит расчетов с подотчетными лицамиуказанной организации проведен за период декабрь 2008года.
Ответственность за подготовку и ведениерасчетов с подотчетными лицами несет исполнительный орган Организации. Мояобязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всехсущественных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основепроведенного аудита,
Был проведен аудит в соответствии с:
1. Федеральным законом «Об аудиторскойдеятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г.;
2. Федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от23.09.2002г №696 и Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003г.№405,19.11.2008
3. Правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности аудитора
Аудит планировался и проводился такимобразом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность в части отражения расчетов с подотчетными лицами несодержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал всебя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение ираскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о состояниирасчетов с подотчетными лицами.
Полагаю, что проведенный аудитпредоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности вовсех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в частиотражения расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству РоссийскойФедерации.
Не изменяя мнения о достоверностифинансовой отчетности в части расчетов с подотчетными лицами, обращаю вниманиена информацию о том, что в ходе проверки были выявлены нарушения в порядке оформлениярасчетов с подотчетными лицами, т.е отсутствие приказов, выдача денежныхсредств лицу, которое не отчиталось по предыдущей подотчетной сумме,несоблюдение сроков отчета по полученным суммам и т.п, которые не влияют напоказатели отчетности проверяемой организации.
По моему мнению, финансовая(бухгалтерская) отчетность ООО «РИКС» отражает достоверно во всех существенныхотношениях состояние расчетов с подотчетными лицами на 31 декабря 2008 г.
/>Заключение
Аудит и бухгалтерский учет расчетов сподотчетными лицами достаточно полно регламентирован нормативными документами,и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждоеконкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движенияденежных средств при расчетах с подотчетными лицами.
Однако не на всех предприятиях делаобстоят благополучно. Тогда аудит расчетов с подотчетными лицами необходим дляоценки реального состояния бухгалтерского учета, станет незаменимыминструментом, при помощи которого в комплексе будут выявлены и устраненынедостатки в учете. Независимость внешнего аудитора от интересов предприятияпридаст такой оценке объективность и достоверность.
Основныеошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетнымилицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов,подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичныхдокументов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерностиподотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным илислучайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов наприбыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.
В процессенаписания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицамиохватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия.
В работерассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, которыйвключает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состояние учетарасчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленныхдокументов по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.
/>Список использованных источников
1. ГражданскийКодекс РФ (с изм. и доп. от 08 ноября 2008 г.). – М., Юристъ, 2008. – 960 с.
2. НалоговыйКодекс РФ — часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.)// «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N32, ст. 3340
3. Трудовойкодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ//«Российская газета", N 256, 31.12.2001
4. Федеральныйзакон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»// «Российская газета», №289, 1996.
5. ЗаконРоссийской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ(в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от30.12.2008 № 307-ФЗ) // Российская газета", N 151-152, 09.08.2001
6. Федеральныйзакон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательствав Российской Федерации»// «Собраниезаконодательства РФ», 30.07.2007, N 31, ст. 4006
7. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм.,внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органовисполнительной власти», N 23, 14.09.1998.
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
9. Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден письмомЦентрального банка Российской Федерации от 22.09.93 № 40).
10. УказаниеЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размерерасчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег поступивших в кассуюридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Зарегистрировано вМинюсте РФ 05.07.2007 N 9757)
11. АгееваЮ.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора ибухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2003 г.
12. БархатовА.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации// «Аудиторскиеведомости», № 3, март 2003 г.
13. БалыбердинаЕ.Е. Практический аудит: учеб.пособие/ Иркутск: Изд-во БГЭП, 2007-165 с.
14. КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М., «ИПБ-БИНФА», 2002 г.
15. МерзликинаЕ.М, Никольская Ю.П Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2006 – 368 с.
16. ПодольскийВ.И. Аудит/ 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006 – 583 с.
17. ПолисюкГ.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. – Учебное пособие для вузов. –М.: Академический Проект, Трикста. — 2005 — 176с.
18. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002 –360с.
19. Справочниккорреспонденций счетов бухгалтерского учета (Под ред.А.С.Бакаева). – М.,«ИПБ-БИНФА», 2002 г.
/>Приложение А
План аудита расчетов с подотчетными лицами
Проверяемая организация: ООО «РИКС»
Период аудита: декабрь 2008 года
Фактическая проверка: 12.01.2009 – 20.01.2009
Количество человеко-часов: 56 часа
Индивидуальный аудитор: Громцова Е.А.
Планируемый риск 2%
Планируемый уровень существенности 0,33 %
Планируемые работы, аудиторские процедуры
Период проведения 1. Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации 12.01.2009 – 15.01.2009 2. Аудит расчетов с подотчетными лицами 15.01.2009 – 19.01.2009 3. Заключение о проверке расчетов с подотчетными лицами 20.01.2009Аудитор ____________________ Громцова Е.А
Приложение Б
Программа аудиторской проверки
Проверяемаяорганизация: ООО «РИКС»
Период аудита:декабрь 2008 года
Фактическаяпроверка: 12.01.2009 – 20.01.2009
Количествочеловеко-часов: 56 часа
Индивидуальныйаудитор: Громцова Е.А.
Планируемый риск 2%
Планируемый уровеньсущественности 0,33 %
Планируемые работы, аудиторские процедуры Отчётные и рабочие документы 1. Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации «Общая информация о клиенте» 1.1. Сбор основных данных и реквизитов организации 1.2. Изучение учетной политики предприятия 2. Аудит расчетов с подотчетными лицами 2.1. Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.Рабочий документ № 1
«Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации»
2.2. проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам 2.3. проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; 2.4 проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия; 2.5. проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. 2.6. проверка наличия приказов о направлении работников в командировку 2.7. проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке 2.8. проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм 2.9. проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами 2.10. проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами»./>Приложение В
Наименованиеаудируемого лица ООО «РИКС» Рабочий документ № 1
Проверяемыйпериод декабрь 2008 года
Ф.И.О. лица,составившего документ Алексеева Н.В.
Дата составлениядокумента 19.01.2009 г.
Проверкаобоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникаморганизации
Выдача денег, отраженная в бухгалтерском учете Статус лица Код нарушения Описание нарушения Примечание Дата операции Номер документа Дата документа Сумма Ф.И.О. 02.11.2008 358 02.12.2008 3000-00 Хладов П.М. экспедитор нет нет 18.11.2008 359 18.12.2008 10000-00 Пиотровский Г.М.зам.
директора
нет нет29.11.2008 360 29.12.2008 1000-00 Пигалица З.Я. секретарь нет нет
ПриложениеГ
Рабочий документ № 5
Проверка правильностианалитического и синтетического учета
Наименование аудируемоголица ООО «РИКС»
Проверяемый период декабрь2008 года
Ф.И.О. лица,составившего документ Алексеева Н.В.
Ф.И.О. лица,проверившего документ Второва Т.Н.
Дата составлениядокумента 20 января 2009 г.
Дата проверки документа 20января 2009 г.
№ опера-ции По данным учета По данным аудитора Рекомендации аудитора 23 Д К Сумма Д К Сумма 24 71 50 15000 71 50 15000 - 25 26 71 27600 26 71 27600 - 26 71 50 12600 71 50 12600 -