Реферат: Аудит учета нематериальных активов

Санкт-ПетербургскийГосударственный Аграрный Университет

Курсоваяработа

подисциплине: Аудит

Тема:Аудит учета нематериальных активов

Выполнила:студентка

группы №8521

Проверила:д.э.н., профессор

г.Пушкин

2009г.

Содержание

Введение

1. Цели и задачи аудита нематериальных активов. Нормативноерегулирование

2. Этапы проведения аудита нематериальных активов

2.1 Ознакомительный этап

2.2 Основной этап

2.3 Заключительный этап

3. Практическая часть

Заключение

Список использованной литературы

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятийпоявился новый вид средств, отличительной особенностью которых являетсяотсутствие вещественно-натуральной формы — нематериальные активы

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

— не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

— может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другогоимущества;

— предназначено для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев илив течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

— способно приносить организации экономическую выгоду.

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонновозрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается иэкономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использованиянематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологическихизменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционнойдеятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признаниена внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международныхфинансовых рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условияхформирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможнобез информации о нематериальных активах. Для повышения эффективностипроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знатьрезервы повышения эффективности использования нематериальных активов.

1. Целии задачи аудита нематериальных активов. Нормативное

регулирование

Целью аудита нематериальных активов является установлениесоответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующейв проверяемом периоде, нормативным документам.

С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ,которая существенным образом изменила понятие «интеллектуальнаясобственность». В настоящее время под интеллектуальной собственностьюпонимают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средстваиндивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которымпредоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).[8]

Для достижения цели аудитору необходимо:

1. оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

2. определить методы проверки;

3. разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачами аудита нематериальных активов (далее-НМА)являются:

1. изучение состава НМА по данным первичныхдокументов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

2. оценка состояния синтетического ианалитического учета НМА;

3. подтверждение первичной оценки системывнутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

4. проверка своевременного и полного отражения вбухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательстваРФ;

5. своевременное проведение инвентаризации НМА,выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.[3]

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальныхактивов на стадии планирования проводится предварительная оценка системывнутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторскиепроверки нематериальных активов сопровождаются оценкой системы внутреннегоконтроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности,к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки дляобоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений воценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроляпозволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора вПисьменной информации аудитора руководству экономического субъекта и ваналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор долженпроверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способыведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов,осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственнойдеятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провестиэкспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерскогои налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовкии представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию осоставе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор долженспланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур вотношении нематериальных активов.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверкадостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружениинарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровеньсущественности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методыобнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ееприменении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.[9]

По результатам проведенных аудиторских процедур аудиторможет разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете исовершенствованию системы бухгалтерского учета.

Объем выборкидля проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с нимиопределяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадиипланирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннегоконтроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае,когда у организации достаточно большое количество объектов нематериальныхактивов, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств можетприменяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектовнематериальных активов не столь велико, применяются как репрезентативный, так инерепрезентативный методы выборки.

Привыборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить наподсовокупности (стратифицировать) всю совокупность нематериальных активов,чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всехподсовокупностей.[7]

При проверкеопераций по учету нематериальных активов необходимо руководствоваться Федеральнымзаконом от 21.11.1996 №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» и положением побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007,утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н (далее ПБУ14/2007), а для целей налогообложения — положениями Налогового кодекса (далее — НК РФ).

Порядокотражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетовбухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.[8]

2. Этапыпроведения аудита нематериальных активов

 

2.1 Ознакомительныйэтап

Основнойзадачей аудита НМА является подтверждение информации о НМА в финансовой отчетности.Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерскойотчетности, а именно установить, что:

1. данныеоб остатках на счетах НМА на начало и конец отчетного периода, указанные воборотно-сальдовой ведомости или главной книге соответствуют данным по строкам110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса (форма №1);

2. данныео приобретении объектов НМА соответствуют данным, указанным по строке 290отчета о движении денежных средств (форма №4);

3. данныепо строке 210 отчета о движении денежных средств (форма №4) должнысоответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи объектов НМА;

4. суммыначисленной амортизации за отчетный период были отражены по строке 020«себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма №2).[3]

Информация осоставе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетныхрегистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается системавнутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверкаправильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличия правасобственности на них. Наименование НМА и документы, подтверждающие отнесение кним, представлены в табл.1.[3]

Таблица 1.

Основания дляотнесения активов к нематериальным

Наименование нематериальных

активов, краткое определение

Первичные документы, подтверждающие наличие НМА Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации).

Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА.)

Исключительное право на программы ЭВМ, базы данных

Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в организации).

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА).

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации).

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на данный НМА.

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

Свидетельство, выданное Роспатентом

(если НМА создан в организации).

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА).

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Патент, выданный Госсорткомиссией (если НМА создан в организации).

Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА).

Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)

Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА)

Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие производственные расходы

Значительноевнимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств орегистрации права собственности и других документов, подтверждающих правособственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные вкачестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04активы, не являющиеся нематериальными.

Перечень НМАдля целей бухгалтерского учета приведен в п. 4 ПБУ 14/2007, а для целей налогана прибыль — в ст. 257 НК РФ.

НК РФ вотличие от ПБУ позволяет, с одной стороны, относить к нематериальным активамдокументально не оформленные в установленном порядке секретные формулы илипроцессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научногоопыта. С другой стороны, признаются нематериальными активами права правообладателейна использование программ ЭВМ, баз данных, технологии, интегральных микросхем ит.п., обладающих правами на законных основаниях, при отсутствии исключительногоправа.

В налоговомучете возникают объекты, которых не существует в бухгалтерском учете. Этопрежде всего коммерческая информация, а также лицензии на недропользование. И,наоборот, исключены такие объекты, как деловая репутация. [4]

Далее аудиторпроверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частностииспользование унифицированных форм учета, правильность оформления первичныхдокументов при их принятии к учету.

Во времяпроверки оценивается организация синтетического и аналитического учетанематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствиеоткрытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Планусчетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденномуучетной политикой организации.

Вопросыпроверки применения декларированных в учетной политике способов ведениябухгалтерского и налогового учета нематериальных активов относятся к значимымобластям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой(бухгалтерской) отчетности.

При проверке,учетной политики организации необходимо руководствоваться положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целейналогообложения — положениями Налогового кодекса.

В процессепроведения аудита целесообразно провести анализ полноты применениядекларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учетанематериальных активов, отраженных в учетной политики организации.

Такой анализследует производить с учетом информации о специфике деятельности организации,полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемогоэкономического субъекта.

Кроме того,на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементовучетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета нематериальныхактивов и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.

Такженеобходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверностьпоказателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудиторапо вопросам:

· полнотыприменения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учетанематериальных активов, отраженных в учетной политике организации;

· достаточностиэлементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельностиэкономического субъекта;

· целесообразностиприменения указанных способов.

Аудитор можетиметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, какдопустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватностьраскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такиеразногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности,аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.[9]

Припроведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учетанематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (04,05).

Данныеинвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета нематериальныхактивов. Данные аналитического учета нематериальных активов должнысоответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверкаправильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетомсумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов. Суммыдебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должныбыть соответственно равны.

Еслиорганизация провела переоценку нематериальных активов и их балансовая стоимостьна начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться вправильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимостинематериальных активов.

2.2 Основнойэтап

На этом этапеподтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерскогоучета НМА, проверяется своевременность и полнота отражения в бухгалтерскомучете операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ,достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциямс НМА.

Подтверждениепервичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМАзаключается в том, что аудитор устанавливает:

· Определенли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА и обеспечено линеразглашение коммерческой тайны;

· Созданыли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них;

· Произведенали классификация НМА на соответствующие группы.

Поступлениеи оценка НМА

Согласно ПБУ14/2007, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его кбухгалтерскому учету.

Фактической(первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма,исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и инойформе или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленнаяорганизацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий дляиспользования актива в запланированных целях.[1]

Для целей налогового учета в первоначальную стоимостьнематериальных активов не включают:

· суммы,уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги,связанные с покупкой нематериального актива;

· стоимостьуслуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получаетправо собственности на нематериальный актив;

· процентыпо кредитам, полученным для покупки нематериального актива;

· расходыпо оплате услуг, связанных с рыночной оценкой нематериальных активов в целяхдальнейшего увеличения их стоимости;

· возникшиекурсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250НК РФ) или прочих расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В связи сэтим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основногосредства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временныхразниц.

Налогооблагаемыевременные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговыхобязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.[4]

Согласно п. 1ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретениинематериальных активов, в полном объеме вычитаются после принятия на учетданных нематериальных активов.

Случаи, когдауплаченный при приобретении нематериальных активов НДС учитывается в ихстоимости, перечислены в отдельных статьях Налогового кодекса. К ним относятсянематериальные активы, используемые:

1) дляпроизводства и реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС всоответствии с пунктами 1-3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;

2) дляпроизводства товаров (работ, услуг), которые используются для собственных нужди освобождаются от НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Налоговогокодекса РФ;

3) дляпроизводства товаров (работ, услуг), которые реализуются за пределамитерритории Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

4) длянепроизводственных целей;

5) дляпроизводства товаров (работ, услуг) операции, по передаче которых не считаютсяреализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;

6)организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не платят НДС.

С 1 января2006 г. для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры, принятия ценностей научет и их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).Уплата входного налога продавцу теперь не является необходимым условием. Фактоплаты обязателен только при ввозе товаров на российскую территорию, а такжедля налоговых агентов.

Всоответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999N 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе прочих доходов.[8]

Для целейбухгалтерского учета, согласно п. 13 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная)стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения,определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия кбухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.[1]

Порядокопределения рыночной стоимости объектов нематериальных активов определен вМетодических рекомендациях по определению рыночной стоимости интеллектуальнойсобственности (утв. Минимуществом РФ 26 ноября 2002 г. N СК-4/21297).

НДС понематериальным активам, полученным безвозмездно, хотя и указывается всчете-фактуре, из бюджета не возмещается. Ведь в соответствии с пунктом 2статьи 171 Налогового кодекса РФ вычету подлежат только те суммы налога,которые уплачены поставщикам при покупке товаров (работ, услуг). Сумма налогавключается в первоначальную стоимость полученного нематериального актива(письмо Минфина от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60).[4]

Согласно п.14 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива,приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату)не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданныхили подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных илиподлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхактивов.[1]

При невозможностиустановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организациейпо таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные нематериальные активы.

Согласно ПБУ14/2007 (п. 11), фактической (первоначальной) стоимостью нематериальногоактива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе вслучае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вкладав уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фондорганизации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.[1]

Согласно ПБУ14/2007 (п. 43), для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловойрепутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой,уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса(в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскомубалансу на дату его покупки (приобретения).

Положительнуюделовую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемуюпокупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенныминеидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарногообъекта.

Приобретеннаяделовая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срокадеятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловойрепутации определяются линейным способом.

Если жекомпанию покупают по цене ниже стоимости активов, то в учете покупателяобразуется отрицательная деловая репутация. [5]

Согласно ПБУ14/2007 (п. 43), отрицательную деловую репутацию следует рассматривать какскидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличиястабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловыхсвязей, опыта.

Отрицательнаяделовая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организациив качестве прочих доходов.

Для целейналогового учета деловая репутация организации не признается нематериальнымиактивами.

При проверкеопераций по учету НИОКР, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскомуучету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от19.11.2002 г. № 115н, а для целей налогообложения положениями Налоговогокодекса.

Согласно ПБУ 14/2007 при создании нематериального актива, красходам относятся:

1. суммы,уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права нарезультат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализацииправообладателю (продавцу);

2. таможенныепошлины и таможенные сборы;

3. невозмещаемыесуммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связис приобретением нематериального актива;

4. вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретеннематериальный актив;

5. суммы,уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением нематериального актива;

6. суммы,уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям позаказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам навыполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологическихработ;

7. расходына оплату труда работников, непосредственно занятых при созданиинематериального актива или при выполнении научно-исследовательских,опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

8. отчисленияна социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

9. расходына содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установоки сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основныхсредств и нематериальных активов, использованных непосредственно при созданиинематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

10. иныерасходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива иобеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, созданиенематериального актива:

1. возмещаемыесуммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации;

2. общехозяйственныеи иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением и созданием активов;

3. расходыпо научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам впредшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами ирасходами.

4. Расходыпо полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, созданиенематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая(первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Аудит учетаначисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленнойамортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимостинематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверкиаудитор обращает внимание:

1. насоблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способыначисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

2. правильностьустановления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

3. достоверностьрасчета сумм амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ14/2007, стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезногоиспользования погашается посредством начисления амортизации в течение срока ихполезного использования.

Понематериальным активам с неопределенным сроком полезного использованияамортизация не начисляется.

В отношениинематериального актива с неопределенным сроком полезного использованияорганизация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих оневозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. Вслучае прекращения существования указанных факторов организация определяет срокполезного использования данного нематериального актива и способ егоамортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочныхзначениях.[9]

ВыбытиеНМА

Расходы,связанные с продажей (уступкой исключительных прав) нематериальных активов,уменьшают доходы от их реализации.

Доход отреализации нематериальных активов надо уменьшить на их остаточную стоимость.Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммойамортизации, начисленной за период эксплуатации.

Отражение вбухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права наиспользование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользованиянаименованием места происхождения товара), осуществляется на основаниизаключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров,авторских договоров (о передаче неисключительных прав на использованиепроизведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии идругих аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленнымзаконодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальныеактивы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другойорганизации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных правна результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежатобособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Информация оналичии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должнаотражаться на счете 58 «Финансовые вложения».

Еслистоимость объекта нематериальных активов, согласованная учредителями, большеего остаточной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают всоставе операционных доходов. Если стоимость объекта нематериальных активов,согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, то в бухгалтерскомучете сумму убытка отражают в составе операционных расходов.

Стоимостьнематериального актива, который выбывает или не способен приносить организацииэкономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременносо списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумманакопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Выбывшийнематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт насписание.

По общемуправилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В составкомиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия,работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальныйактив.

Типовогобланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качествеисходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списаниеосновных средств (форма N ОС-4).

Убытки отхищений и пожаров учитываются в составе внереализационных расходов. Это сказанов подпунктах 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.

Одной из главныхзадач бухгалтерского учета является подготовка достоверной и объективнойинформации о финансовом состоянии организации. Наиболее действенным способомподтверждения фактического наличия активов и обязательств является ихинвентаризация. Перечень решаемых в ходе инвентаризации задач достаточно широк,начиная от выявления недостач и излишков и заканчивая контролем сохранностиматериальных ценностей и имущества.

При проверкеучетной политики организации необходимо руководствоваться Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиприказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложенияположениями Налогового кодекса.

Припроведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила проведения инвентаризациинематериальных активов и оформления ее результатов, для чего проверяютсоблюдение сроков подведения, их итогов, оценивают качество подготовкиинвентаризационных описей.

Еслистоимость нематериальных активов признается аудитором существенной, то онобязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация должнапредупредить аудитора о ней заблаговременно, желательно письменно. Аудиторвключается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудиторничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимымнаблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры.

Аудиторунеобходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством,принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявленыизлишки или недостачи

Еслиинвентаризация нематериальных активов организации не проводилась в течениепоследних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с цельюснижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведетинвентаризацию имущества, аудитор может подготовить аудиторское заключение,отличающееся от безусловно положительного

Припроведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требованиянормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатовинвентаризации нематериальных активов, а именно:

результатыинвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором былазакончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должныбыть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки илинедостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрьотчетного года;

неучтенныеобъекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации,принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости исоответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (счет91);

суммыоприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов,для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в составвнереализационных доходов;

недостачаимущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица неустановлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачиимущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации;

для целейналогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случаеотсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых неустановлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях фактотсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченныморганом государственной власти.[9]

Практикааудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учетенематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1. Неверная классификация объекта в качественематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитываютбухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация неимеет исключительных прав);

2. Неверное формирование первоначальнойстоимости инвентарного объекта нематериального актива;

3. Неверное начисление амортизации вследствиенеобоснованного установления срока полезного использования;

4. Отсутствие первичных документов по учетунематериальных активов;

5. Не ведется аналитический учет НМА.[3]

2.3Заключительный этап

По окончанииработ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета,составляет пакет рабочих документов, формирует часть аудиторского отчета,относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочейдокументацией руководителю проверки.

3. Практическаячасть

Сведения опроверяемой организации.

Организация ООО«СТРОЙРЕСУРС»

Уставныйкапитал 80000 руб.

Почтовыйадрес 197376, г. Санкт-Петербург,

ул.Инструментальная, д.3, лит.Б

Фактическийадрес 197376, г. Санкт-Петербург,

ул.Инструментальная, д.3, лит.Б

Основные видыдеятельности Производство строительных материалов. Строительство коттеджей.

Основнойгосударственный Регистрационный номер 10247701454982

Государственнаярегистрация общества свидетельство государственной регистрации серия 47№000204555 от 20.11.2007г. Выдано Межрайонной Инспекцией МНС РФ №2 поЛенинградской Области.

Лицензии 1. Д467745 от 13.04.2006г.

2. Д 230872от 20.06.2007г.

3. Д 427088от 01.10.2008г.

4. Д 363099от 10.10.2008г.

5.ГСС-47-006633 от 09.11.2008г.

Лица,ответственные за составление отчетности Общества:

Генеральный директорСтепанов Михаил Владимирович

главныйбухгалтер Осипенко Светлана Генадьевна

Телефон 333-77-12

Бухгалтерскийбаланс (ф.1)

Актив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110

 -

 9000

в том числе:

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

 -

9000 организационные расходы 112  -  - деловая репутация организации 113  -  - Основные средства (01, 02) 120  -  8641

в том числе:

земельные участки и объекты природопользования

121  -  - здания, машины и оборудование 122  - 8641 Незавершенное строительство (07, 08, 16) 130  -  - Доходные вложения в материальные ценности (03, 02) 135  -  -

в том числе:

имущество для передачи в лизинг

136  -  - имущество, предоставляемое по договору проката 137  -  - Долгосрочные финансовые вложения (59, 59) 140  -  -

в том числе:

инвестиции в дочерние общества

141  -  - инвестиции в зависимые общества 142  -  - инвестиции в другие организации 143  -  - займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144  -  - прочие долгосрочные финансовые вложения 145  -  - Прочие внеоборотные активы 150  -  - ИТОГО по разделу I 190  - 17641

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210  -  48890

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14,16)

211  -  14000 животные на выращивании и откорме (11) 212  -  -

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

(20, 21, 23, 29, 44, 46)

213  -  28312 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) 214  -  6578 товары отгруженные (45) 215  -  - расходы будущих периодов (97) 216  -  - прочие запасы и затраты 217  -  - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220  -  - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230  -  -

в том числе:

покупатели и заказчики (62, 63, 76)

231  -  - векселя к получению (62) 232  -  - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233  -  - авансы выданные (60) 234  -  - прочие дебиторы 235  -  - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240  -  20000

в том числе:

покупатели и заказчики (62, 63, 76)

241  -  - векселя к получению (62) 242  -  - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243  -  -

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный

капитал(75)

244  -  20000 авансы выданные (60) 245  -  - прочие дебиторы 246  -  - Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) 250  -  -

в том числе:

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251  -  - собственные акции, выкупленные у акционеров 252  -  - прочие краткосрочные финансовые вложения 253  -  - Денежные средства 260  -  43170

в том числе:

касса (50)

261  -  - расчетные счета (51) 262  -  43170 валютные счета (52) 263  -  - прочие денежные средства (55, 57) 264  -  - Прочие оборотные активы 270  -  - ИТОГО по разделу II 290  -  112040 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300  -  129681 Пассив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80)

410  -  80000 Добавочный капитал (83) 420  -  - Резервный капитал (82) 430  -  -

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431  -  - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432  -  - Целевые финансирование и поступления (86) 450  -  - Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460  -  - Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465  -  - Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470  -  6305 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475  -  - ИТОГО по разделу III 490  -  86305

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

510  -  -

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511  -  - займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512  -  - Прочие долгосрочные обязательства 520  -  - ИТОГО по разделу IV 590  -  -

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

610  -  30000

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев

после отчетной даты

611  -  30000

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после

отчетной даты

612  -  - Кредиторская задолженность 620  -  

в том числе:

поставщики и подрядчики (60, 76)

621  - векселя к уплате (60) 622  -  - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 623  -  - задолженность перед персоналом организации (70) 624  -  - задолженность перед гос. внебюджетными фондами (69) 625  -  - задолженность перед бюджетом (68) 626  -  - авансы полученные (62) 627  -  - прочие кредиторы 628  -  - Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630  -  1576 Доходы будущих периодов (98) 640  -  - Резервы предстоящих расходов (96) 650  -  3390 Прочие краткосрочные обязательства 660  -  - ИТОГО по разделу V 690  -  43376 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700  -  129681

Отчет оприбылях и убытках (ф. 2)

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года 1 2 3 4

I. Доходы и расходы по обЫчным видам деятельности

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010 40000 - в том числе от продажи: 011 - - Кухонных столов 012 40000 - 013 - - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 19734 - в том числе проданных: 021 - - Кухонных столов 022 19734 - 023 - Валовая прибыль 029 20266 - Коммерческие расходы 030 - - Управленческие расходы 040 - - Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040 ) 050 20266 - II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 - - Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 - - Прочие операционные расходы 100 - - III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Внереализационные доходы 120 - -- Внереализационные расходы 130 825 -

Прибыль (убыток) до налогообложения

(строки 050+060-070+080+090-100+120-130)

140 19441 - Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 6831 - Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 12611 - IV. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Чрезвычайные доходы 170 - - Чрезвычайные расходы 180 - - Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) строки (160+170-180) 190 12611 -

Определениеуровня существенности

Уровень существенности определяется всоответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованныхдолей от величин базовых показателей.

Значение базовых показателей и размеры долейуказаны в таблице 2.[6]

Наименование базового показателя Значение базового показателя Доля, в % Значения, применяемые для нахождения уровня существенности 1. Балансовая прибыль 20266 5 1013,3 2. Выручка от продаж 40000 2 2000 3. Валюта баланса 129681 2 2593,62 4. Собственный капитал 86305 10 8630,5 5. Общие затраты предприятия 19734 2 394,68

На основанииданных, представленных в таблице 2, определяем уровень существенности:

Уровеньсущественности = (1013,3 + 2000 + 2593,62 + 8630, 5 + 394,68)/5 =2926,42

Наименьшеезначение отличается от среднего на:

(2926,42 –394,68)/2926,42 x 100% = 86,5%.

Наибольшеезначение отличается от среднего на:

(8630,5 –2926,42)/2926,42 x 100% = 94,9%.

Поскольку и втом, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей отсреднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отброситьзначения 8630,5 и 394,68 и не использовать их при дальнейшем усреднении.Находим новую среднюю величину:

Уровеньсущественности = (1013,3 + 2000 + 2593,62)/3 = 1868,97.[6]

В данномслучае одновременное отбрасывание наименьшего и наибольшего показателязначительно сказалось на среднем значении. Полученную величину допустимоокруглить до 1900 и использовать данный количественный показатель в качествезначения уровня существенности. Различие между уровнем существенности до ипосле округления составляет:

(1868,97-1900)/1900x 100% = 1,6%, чтонаходится в пределах 20%.

Оценка уровнянеотъемлемого риска.

Низкийнеотъемлемый риск – 80%

Среднийнеотъемлемый риск – 90%

Высокийнеотъемлемый риск – 100%[2]

Проведятестирование факторов неотъемлемого риска, сделан вывод, что риск являетсясредним, ему присвоено значение в 90%.

Оценкасистемы внутреннего контроля.

Изучениесистемы внутреннего контроля проводилось в двух направлениях:

А).Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономическогосубъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган),их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольныхмероприятий.

В организациивнутренний контроль осуществляется главным бухгалтером организации.

Б). Работасистемы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий поразличным направлениям деятельности и учета.

Таблица 3оценки системы внутреннего контроля.

№ п/п Составляющие оценки системы внутреннего контроля баллы 1 Наличие службы внутреннего аудита в составе органа управления - 2 Проведение инвентаризации ТМЦ 3 3 Наличие правил документооборота и технологии обработки учетной информации 2 4 Своевременность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета 2 5 Наличие должностных инструкций на руководящих работников 2 6 Наличие высшего экономического образования у главного бухгалтера 2 7 Наличие среднего специального экономического образования у главного бухгалтера 8 Наличие стажа работы у главного бухгалтера свыше 5 лет 2 9 Наличие стажа работы у главного бухгалтера от 1 года до 5 лет - 10 Наличие у главного бухгалтера аттестата профессионального бухгалтера - Итого: 13

Низкийуровень системы внутреннего контроля – 4 балла

Среднийуровень системы внутреннего контроля – 5-17 баллов

Высокийуровень системы внутреннего контроля – 18-21 баллов.

Исходя извышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как средняя.

Низкий рисксистемы внутреннего контроля – 50%

Средний рисксистемы внутреннего контроля – 60%

Высокий рисксистемы внутреннего контроля – 80%.[2]

Оценивая рисксистемы внутреннего контроля как средний, ему присваивается значение в 60%.

 

Расчетуровня риска необнаружения

Расчетосуществляется в соответствии с исходными данными по формуле:

РН = АР/НР x РСК, где:

РН – рискнеобнаружения, АР – аудиторский риск (принимаем за 5%),

НР –неотъемлемый риск, РСК – риск системы контроля.[2]

РН = 0,05/0,9x 0,6 x 100% = 9,25%

Результатырасчетов представлены в форме таблицы 4.

Таблица 4

Надежность системы учета Надежность системы контроля Надежность аудиторских процедур Характеристика уровня компонентов аудиторского риска средняя средняя средняя Значение уровня компонентов аудиторского риска в % 90 60 9,25 неотъемлемый риск риск системы контроля риск необнаружения

Заключение

Аудиторскаядеятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частьюфинансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой,органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Мнениеаудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большомудоверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Такимобразом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и можетрассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационногориска для пользователей финансовых отчетов.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных сорганизацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделаннойработы можно сделать следующие выводы:

Программапроведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:

— Ознакомительный этап. Анализируется состав НМА.

— Аудит учетапоступления (создания) нематериального актива.

— Аудит учетаначисления амортизации нематериального актива.

— Аудитвыбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Для учетаопераций по движению нематериальных активов используется лишь однаунифицированная форма первичной учетной документации — карточка учетанематериальных активов (форма № НМА-1).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активовосуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Основной целью курсовой работы было получение практических навыковразработки программы аудита и проведение аудиторских расчетов в соответствии сисходными данными.

Список использованной литературы

1. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.В., Аудит: учебное пособие под ред. профессораЯ.В.Соколова – М.: Магистр, 2009.

3. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Практический аудит, 3-е издание,переработанное и дополненное, под ред. Бычковой С.М., М: Эксмо, 2009.

4. ж. «Аудит и налогообложение», 2009, №1, статья «авторское право».

5. ж. «Аудиторские ведомости», 2009, №1, статья «Операции синтеллектуальной собственностью: виды договоров».

6. Лекции Бычковой С.М. для четвертого курса СПбГАУ.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: учебник, 3-е издание,переработанное и дополненное – М: ИНФРА-М, 2002.

8. www.minfin.ru

9. www.termika.ru/audit