Реферат: Аудит учета нематериальных активов
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Разработка программы аудита учетанематериальных активов (НМА)
1.1 Нормативно-правовая база,регулирующая аудиторскую деятельность и этапы процедур аудита нематериальныхактивов
1.2 Документальное оформлениенематериальных активов
1.3 Методы сбора аудиторскихдоказательств при проведении аудита НМА и выявление типичных ошибок
2. Проведениерасчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов
2.1 Определение уровня существенности
2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска
2.3 Расчет уровня рисканеобнаружения
2.4 Объем аудиторскойвыборки и ее десять первых элементов
2.5 Отбор элементов случайным методомпо таблице случайных чисел
2.6 Составление плана аудита иопределение численности аудиторской группы
2.7 Аудиторское заключение
Заключение
Используемые источники и литература
Введение
Важное значение в аудиторской деятельности имеетизучение и оценка финансового состояния и платежеспособности экономическогосубъекта. Проводя обязательный аудит бухгалтерской отчетности, аудиторскаяфирма обязана проверить его финансовое состояние и дать оценкуплатежеспособности, аргументируя целым рядом показателей, подтверждающих выводыаудитора.
Информация, полученная в процессе исследованияважна, как для руководителей проверяемого субъекта, так и для третьих лиц,которые будут пользоваться аудиторским заключением.
При проведении аудита финансового состояниянеобходимо выявить признаки возможности прекращения деятельности предприятия иустановить, не становится ли субъект потенциальным банкротом и не станет ли оним в течение трех месяцев после проведения аудита.
Анализ и аудит финансового состояния иплатежеспособности должен проводиться также в процессе внутреннего аудита сцелью выработки тактики действий для специалистов.
Сразвитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый видсредств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральнойформы — нематериальные активы
Сущностьнематериальных активов заключается в следующем:
— неимеет материально-вещественной (физической) структуры;
— можетбыть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
— предназначенодля использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг либо для управленческих нужд организации;
— используетсяв течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев);
— способноприносить организации экономическую выгоду.
Впоследнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает долянематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес вповышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов.Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений,распространением информационных технологий, активной инвестиционнойдеятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признаниена внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международныхфинансовых рынков.
Актуальностьданной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полнойинформации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальныхактивах. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельностипредприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использованиянематериальных активов.
Объектомисследования представленной выпускной работы выступает Закрытое АкционерноеОбщество Братский пивоваренный завод «Гелиос».
Предметомисследования являются нематериальные активы, используемые ЗАО «Гелиос» впроцессе производства.
Цельюисследования является: получение практических навыков разработки программы аудитаучета нематериальных активов исследуемого предприятия, а также проведениеаудиторских расчетов с оформлением аудиторского заключения.
Длядостижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:
1. Изучить втеоретическом аспекте, основы и нормативно-правовую базу, регулирующуюаудиторскую деятельность нематериальных активов;
2. Рассмотретьпервичные документы, бухгалтерский учет, формы отчетности нематериальныхактивов;
4.Проанализировать типичные нарушения в бухгалтерском учете нематериальныхактивов и выявить процедуры по их устранению.
5. Провестиаудиторские расчеты учета нематериальных активов;
6.Составить аудиторское заключение.
Работасостоит из введения, заключения, двух глав, списка использованных источников илитературы.
Вовведении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и определеныцель и задачи исследования.
В первойглаве разработана программа аудита учета нематериальных активов.
Вовторой главе произведен расчет аудиторской проверки учета нематериальныхактивов на основе исходных данных и оформлено аудиторское заключение ЗАО«Гелиос».
В ходе выполнения работыавтором были использованы нормативно-правовая база, регулирующие порядок учетанематериальных активов, учебно-методическая литература, а также исходные данныесогласно заданию.
1. Разработкапрограммы аудита учета нематериальных активов
1.1 Нормативно-правоваябаза, регулирующая аудиторскую деятельность и этапы процедур аудитанематериальных активов
Основные нормативныедокументы, регулирующие порядок учета нематериальных активов (НМА):
1. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.
2. Положения по бухгалтерскому учету “Учетнематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27декабря 2007 г. N 153н;
3. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999, утвержденноеПриказом Минфина России от 06.07.1999 №43н;
4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «Оформах бухгалтерской отчетности организаций».
5. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от31.10.2000 №94н.
6. Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.
7. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности.
Источникамиинформации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиямии организациями:
— Бухгалтерский баланс (ф.№1);
— Отчето прибылях и убытках (ф.№2);
— Отчетоб изменениях капитала (ф.№3);
— Отчето движении денежных средств (ф.№ 4);
— Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);
— Пояснительная записка к годовому отчету;
— всеформы промежуточной отчетности предприятия за год.
К источникам информациипомимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политикепредприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации,Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и так далее.
Программа проведенияаудита включает в себя следующие этапы:
1. Ознакомительный этап.Анализируется состав нематериальных активов организации.
Для этого аудитор изучаетданные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждаетобоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива.Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельство регистрации права собственности и других документов, подтверждающих правособственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные вкачестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000),утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется,учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиесянематериальными.
Далее аудитор проверяетдокументальное оформление учета нематериальных активов, в частностииспользование унифицированных форм учета, правильность оформления первичныхдокументов при их принятии к учету.
Во время проверкиоценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальныхактивов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытыхсубсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетовбухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетнойполитикой организации.
2. Аудит учетапоступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активыорганизация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получитьбезвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создатьсобственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудиторпроверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливаетдостоверность отражения экономической сущности поступления активов вбухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлениюнематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров,первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальнойстоимости актива.
Аудитор рассматриваетсвоевременность постановки на учет нематериальных активов и правильностьметодологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документысверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы»и 08 «Капитальные вложения».
3. Аудит учета начисленияамортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизациизависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива вотчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:
— на соблюдение учетнойполитики организации в части начисления амортизации (способы начисления должнысоответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);
— правильностьустановления срока полезного использования и определения нормы амортизации;
— достоверность расчетасумм амортизационных отчислений.
4. Аудит выбытиянематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первуюочередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списанияактивов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяетсяправильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетахбухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансовогорезультата выбытия активов.
5. Аудит налогообложенияопераций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальныхактивов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисковаудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета,получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующегоналогового законодательства при осуществлении операций с нематериальнымиактивами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор используетналоговые регистры.
1.2 Документальноеоформление нематериальных активов
Длядокументального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движениянематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА ворганизации должна быть разработана рациональная система документооборота всоответствии с утвержденным графиком.
Приказомили распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которыхвозлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих правоорганизации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которымпредоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списаниеобъектов НМА.
Учетнематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.
Единицейбухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Инвентарнымобъектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих изодного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основнымпризнаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого,служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции,выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нуждорганизации.
Помимодокумента, подтверждающего существование самого нематериального актива, вбухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформлятьсясоответствующая первичная документация.
Дляучета операций по движению нематериальных активов используется лишь однаунифицированная форма первичной учетной документации — карточка учетанематериальных активов (форма № НМА-1).
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций помере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончанияработ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании актаприемки в состав нематериальных активов.
Одиниз экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместес подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации,которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальныхактивов.
Карточкаучета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальныхактивов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основныепоказатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальныхактивов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.
Формазаполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование,приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
Другиеутвержденные формы первичной учетной документации по учету движениянематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту насписание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организацияможет самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМАи отразить их в учетной политике организации.
Рассмотримподробней учет движения нематериальных активов:
Учетпоступления нематериальных активов.
Первичнымидокументами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату,являются;
— актприемки приобретенного объекта в состав НМА;
— счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
— документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные сприобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное дляиспользования;
— платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всехрасходов, связанных с их приобретением.
— карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличияи движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04«Нематериальные активы».
Всякоепоступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначендля накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
Затраты,связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретениенематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Припринятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы,учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5«Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04«Нематериальные активы».
Синтетический учетнематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05«Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальнымактивам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 активный,предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальныхактивов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видамнематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизациюпо этим активам.
При наличии в организациинескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразнодля каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификациейнематериальных активов, принятой в организации, например: 04-1 «Объектыинтеллектуальной собственности»; 04-2 «Права пользования природными ресурсами»;04-3 «Отложенные затраты»; 04-4 «Деловая репутация»; 04-5 «Прочие объекты».
Аналитический учет посчету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
На счете 05 «Амортизациянематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии)амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение ихстоимости производится с использованием счета 05.
Приэтом построение аналитического учета должно обеспечить возможность полученияданных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составлениябухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Учет амортизациинематериальных средств.
Амортизация- это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срокаполезного использования, отражаемая путем постепенного переноса частипервоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемойпродукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).
Порядок и способыначисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007
Аналитическийучет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельнымобъектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учетадолжно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальныхактивов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Учетвыбытия нематериальных активов.
Стоимостьнематериальных активов, использование которых прекращено для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нуждорганизации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытиенематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, поистечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.
Операциипо любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступлениенематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04«Нематериальные активы».
Однако,в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА непредусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальныхактивов».
Вслучаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражалисьв бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05«Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этихобъектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Списаниесумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМАпроизводится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».
Инымисловами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04«Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.
Послеокончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списываетсясо счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списаниеобъекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом наего списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.
Наосновании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерскойслужбе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
1.3 Методы сборааудиторских доказательств при проведении аудита НМА и выявление типичных ошибок
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну илинесколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группахозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы полученияаудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять приаудите нематериальных активов.
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
Пересчет заключается в проверке арифметической точности источниковдокументов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
Пересчет как правило осуществляется выборочно. При проведении аудиторскойвыборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.
2. Инвентаризация.
Инвентаризация прием, который позволяет получить точную информацию оналичии нематериальных активов и получить ориентировочную информацию осостоянии и стоимости НМА. Инвентаризации подлежит имущество клиента и егофинансовые обязательства.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессомпроведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторскойорганизации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета идейственность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценитнадежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельныхсредств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количествоэлементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.
До начала проведения инвентаризации нематериальных активов аудиторскаяорганизация обязана:
а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация НМА;
б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимсяинвентаризациям НМА;
в) ознакомиться с объемом нематериальных активов;
г) выявить дорогостоящие НМА;
3. В случае наблюдения за проведением инвентаризации НМА аудиторскойорганизации следует:
а) принять участие в проведении контрольных измерений (пересчет) с цельюпроверки надежности средств контроля;
б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые НМА;
в) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
Для повышения точности получаемых данных аудиторской организациирекомендуется провести проверки в двух направлениях:
а) сверить учетные данные с фактическим наличием НМА;
б) сверить фактическое наличие НМА с данными учетных записей.
4. Подтверждение.
Для получения информации о реальности остатков на счетах учета НМАаудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме отнезависимой (третьей) стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от именируководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. Вних должно содержаться требование предоставить необходимую информациюнепосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установитьнепосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой былнаправлен запрос на подтверждение.
В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей)стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономическогосубъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры длявыяснения причин расхождения.
5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта инезависимой (третьей) стороны.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой(третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола иликраткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия тогоаудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, котороебыло опрошено.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовитьбланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенныхлиц.
Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщатьсяаудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
6. Проверка документов.
Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутреннейи внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутриэкономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторскойорганизации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой иобработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являютсявнешние документы. Документы, подготовленные и отправленные экономическомусубъекту третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться вреальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбратьопределенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции вучете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальностьи целесообразность выполнения этой операции.
7. Прослеживание.
Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяетнекоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документовв регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительнуюкорреспонденцию счетов и убеждается в том, что операции по учету НМА правильноили неправильно отражены в бухгалтерском учете.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные вдокументах клиента.
При определении категории операций, в отношении которых следует применитьпроцедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты поаналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным вГлавной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
При проведении прослеживания следует выполнять требования правила(стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
8. Аналитические процедуры.
Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученнойаудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономическихпоказателей проверки НМА с целью выявления необычных и неверно отраженных вбухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причинтаких ошибок и искажений.
9. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязанграмотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве иобъеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
Практика аудиторскихпроверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальныхактивов допускаются следующие ошибки:
1. Неверная классификация объекта в качественематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитываютбухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация неимеет исключительных прав);
2. Неверное формирование первоначальной стоимостиинвентарного объекта нематериального актива;
3. Неверное начисление амортизации вследствиенеобоснованного установления срока полезного использования;
4. Отсутствие первичных документов по учетунематериальных активов.
По результатам проверки всоответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор,руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которыесодержат:
— данные о тестированиисистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— сведения одокументальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учетанематериальных активов;
— выводы и рекомендацииаудитора.
Выявленные замечанияаудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественнооценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности.После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности вчасти, освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило,нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерскойотчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются снеобходимостью использования в хозяйственной деятельности объектовинтеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатываютпрограммы и так далее. Поэтому роль нематериальных активов существенновозрастает.
2. Проведение расчетов и оформление результатов проверкиучета нематериальных активов
2.1 Определение уровнясущественности
Уровень существенности определяется в соответствии состандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величинбазовых показателей.
Значение базовых показателей и размеры долей указаны втаблице 1.
Таблица 1 Значениебазовых показателей и размеры долей
Наименование базового показателя Значение базового показателя Доля, в % Значения, применяемые для нахождения уровня существенности 1. Балансовая прибыль 34528 10 3452,8 2. Валовый объем реализации без НДС 332815 2 6656,3 3. Валюта баланса 568891 2 11377,82 4. Собственный капитал 20713 12 2485,56 5. Общие затраты предприятия 323675 2 6473,5На основании данных,представленных в таблице 1, определяем уровень существенности:
Уровень существенности(УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56+ 6 473,5) / 5 = 6089,20
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(6089,2 – 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(11377,82 – 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонениенаибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных являетсязначительным, принимаем решение отбросить значения 2485,56 и 11377,82 и неиспользовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
УС = (3 452,8 + 6 656,3 +6 473,5) / 3 = 5527,53
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшегои наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общемслучае может оказаться иначе.
Полученную величину допустимо округлить до 5500 ииспользовать данный количественный показатель в качестве значения уровнясущественности. Различие между значением уровня существенности до и послеокругления составляет:
(5527 — 5500) / 5500 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%.
2.2 Оценка уровнянеотъемлемого риска
Характеристикааудируемого лица ЗАО Братского пивоваренного завода «Гелиос»:
Основными видамидеятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:
- производство иреализация пива;
- производство иреализация безалкогольный напитков;
- производство иреализация кондитерских изделий
Степень надежности системы учета аудируемого лица проводиласьпо 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученныеданные представлены в таблице 2.
Таблица 2 Таблица дляоценки факторов неотъемлемого риска
Факторы неотъемлемого (чистого) риска Надежность Баллы 1. Экономическая ситуация в отрасли Здоровая 5 2. Рассредоточенность предприятия Расположено на одной территории 3 3. Дочерние и зависимые предприятия Не имеются 5 4. Использование новых технологий Используются хорошо изученные технологии 5 5. Законодательства и инструкции по основной деятельности Ясны и понятны для администрации и бухгалтерии 5 6. Реорганизация и крупные продажи имущества Не было за последние 3 года 5 7. Внутренний контроль Имеется ревизионная комиссия 4 8. Возможность нелегального бизнеса В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует 5 9. Налоговое бремя Обычное 4 10. Зависимость от покупателей От 5 до 20 % — продажи одному покупателю 4 11. Зависимость от поставщиков Рынок большой, существует здоровая конкуренция 5 12. Подверженность кражам Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность 4 13. Формы расчетов Расчеты только безналичные 4 14. Капитальные вложения Не превышают амортизационные отчисления 5 15. Незавершенное производство и запасы Оценка и инвентаризация достаточно просты 5 16. Кредиты Кредиты нужны для развития 4 17. Оборотный капитал, ликвидность Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая 4 18. Доходность Доход стабилен, но есть сезонные колебания 4 19. Ценные бумаги Частично ликвидны 4 20. Судебные разбирательства Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер 5 Итого максимальное количество баллов 89Таким образом, средняястепень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,89.
Величина неотъемлемого (чистого) риска определяетсякак величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.
ЧР=1-СНсу, (1)
где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск(чистый риск), в долях;
СНсу – степень надежности системы учета, в долях.
ЧР = 1 – 0,89 = 0,11.
Рассчитанный показатель в дальнейшем будетиспользоваться при определении уровня риска необнаружения.
2.3 Расчет уровня риска необнаружения
Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии сисходными данными:
РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)
где РН – риск необнаружения;
ПАР – приемлемый аудиторский риск;
РСК – риск системы контроля.
ПАР = 0,08;
РСК = 0,85.
РН = 0,08 / (0,11 ´0,85) = 0,9.
Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.
Таблица 3 Характеристика компонентов аудиторскогориска
Надежность системы учета Надежность системы контроля Надежность аудиторских процедур Степень надежности систем высокая низкая низкая Характеристика уровня компонентов аудиторского риска высокая низкая низкая Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях 0,11 0,85 0,90 неотъемлемый риск риск системы контроля риск необнаружения2.4 Определение объема аудиторской выборки и еедесяти первых элементов
Определение объема выборки осуществляется по сальдосчета.
Количество элементоввыборки можно найти по формуле 3:
Эл = Кп * Кс, (3)
где, Эл – количество элементоввыборки;
Кп – коэффициент проверки(находится по таблице);
Кс – коэффициентсовокупности.
Коэффициент совокупностирассчитывается по формуле 4:
Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст,(4)
где Кс – коэффициент совокупности;
Ос – общий объем проверяемой совокупности;
Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшейстоимости;
Кл — суммарное денежное значение ключевых элементов;
Ст – степень точности.
Степень точности (уровеньточности) составляет 75% от уровня существенности.
Степень точности (Ст) = 5500´ 0,75 = 4125.
Ос = 2 000;
Нб = 400;
Кл = 200;
Кс = (2000 — 400 — 200) /4125 = 0,34.
Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 £ Кс £ 35. Если значение Кс получилосьменьше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчетпринимается 35.
Эл = 1,86 х 10 = 17.
2.5 Отбор элементовслучайным методом по таблице случайных чисел
Необходимые номерадокументов определяются по формуле 5:
/> (5)
где Нд – номер документа;
Кон – конечный номер проверяемой совокупности;
Нач – начальный номер проверяемой совокупности;
Ч – случайное число.
Кон = 870;
Нач = 260;
Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244;Ч3 = 0,7593; Ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;
Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397;Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.
Нд1 = (870 – 260) ´ 0,0265 + 260 = 276;
Нд2 = (870 – 260) ´ 0,2244 + 260 = 397;
Нд3 = (870 – 260) ´ 0,7593 + 260 = 723;
Нд4 = (870 – 260) ´ 0,5779 + 260 = 613;
Нд5 = (870 – 260) ´ 0,4754 + 260 = 550;
Нд6 = (870 – 260) ´ 0,0245 + 260 = 275;
Нд7 = (870 – 260) ´ 0,6397 + 260 = 650;
Нд8 = (870 – 260) ´ 0,1727 + 260 = 365;
Нд9 = (870 – 260) ´ 0,7835 + 260 = 738;
Нд10 = (870 – 260) ´ 0,4213 + 260 =517.
2.6 Составление планааудита и определение численности аудиторской группы
В соответствии сисходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 360чел. час.
Продолжительностьпроверки составляет 15 рабочих дней.
Режим работы аудиторскойгруппы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов в день.
Таким образом,количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем поформуле 6:
Количественный состав аудиторской группы = Объем работы /(Продолжительность проверки * количество рабочих часов в день) (6)
Количественный составаудиторской группы = 360 / (15 ´ 8) = 3.
ПЛАНАУДИТА
ЗАО «Гелиос»;
С «10»марта 2008 г. по «25» марта 2008 г.;
360человеко-часов;
Руководительаудиторской группы – Чупина С.А.;
Составаудиторской группы: 3;
Составпо категориям:
Первыйаудитор – Меркулова Ю. А.;
Второйаудитор – Климко Н. В.;
Ассистентаудитора – Шестаков С. А.
Планируемыйаудиторский риск = 0,11;
Планируемыйуровень существенности = 5500.
№ Разделы учета Объем работ, чел/час Исполнители Период выполнения 1 Аудит денежных средств 30 1-ый аудитор с 10.03 по 13.03 30 2-ой аудитор с 10.03 по 12.03 2 Аудит материально-производственных запасов 50 2-ой аудитор 13.03 3 Аудит основных средств 30 1-ый аудитор с 14.03 по 17.03 4 Аудит нематериальных активов 15 2-ой аудитор с 14.03 по 16.03 5 Аудит расчетов по оплате труда 20 1-ый аудитор с 18.03 по 21.03 20 2-ой аудитор с 17.03 по 20.03 10 ассистент с 10.03 по 14.03 6 Аудит финансовых вложений 30 ассистент с 15.03 по 17.03 7 Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями 20 ассистент с 18.03 по 21.03 8 Аудит расчетов с покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками 10 1-ый аудитор 22.03 5 ассистент с 22.03 по 25.03 9 Аудит доходов и расходов организации 80 2-ой аудитор с 21.03 по 25.03 10 Аудит учетной политики 10 1-ый аудитор с 23.03 по 25.032.7 Аудиторскоезаключение
Аудиторское заключение
Адресат. Исполнительномуоргану ЗАО «Гелиос»
Аудитор. Открытоеакционерное общество «Аудит»
Наименование: ООО «Аудит»
Место нахождения: 665709,г. Братск, Иркутская область, ул. Гидростроитлей,53 офис 407.
Государственнаярегистрация: Регистрационное свидетельство № 164595 выдано РегистрационнойПалатой г. Братска 08 февраля 1994 года.
Лицензия: № Е005429 наосуществление аудиторской деятельности приказ Минфина России от 9 декабря 2003г.№ 387, выдана Минфином РФ, действительна до 24.07.2007, продлено действиелицензии до 24.07.2012 приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507
ГТ № 0015306регистрационный номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление работ, связанных сиспользованием сведений, составляющих государственную тайну, выдана УправлениемФСБ России по г. Братску и Иркутской области, действительна до 29.12.2010.
Является членом АудиторскойПалаты России; Член Российского общества оценщиков; Независимый член Всемирнойассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «BKR International»..
Аудируемое лицо. Закрытоеакционерное общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».
Наименование: ЗАО «Гелиос».
Место нахождения: 665717,г. Братск, Иркутская область, ул. Коммунальная, 13.
Государственнаярегистрация: Регистрационное свидетельство № 306950 выдано Регистрационнойпалатой г. Братска 28 декабря 1968 года
Мы провели аудитприлагаемой отчетности Закрытого акционерного общества Братского пивоваренногозавода «Гелиос» за 2008 г. включительно.
Отчетность ЗАО «Гелиос» состоит:
— из бухгалтерскогобаланса на 31.12.08;
— отчета о прибылях иубытках на 31.12.08;
— приложения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на 31.12.08;
- пояснительнойзаписки на 31.112.08.
Ответственность за подготовку и представление даннойотчетности несет исполнительный орган организации ЗАО «Гелиос».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение одостоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенногоаудита.
Мы провели аудит в соответствии:
- с Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и датуутверждения);
- внутреннимиправилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованноепрофессиональное объединение);
- Правилами(стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;
- Нормативнымиактами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобыполучить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержитсущественных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе тестированиядоказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации офинансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерскогоучета, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений,полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления оотчетности.
Мы полагаем, что в ходе аудита выявлено ограничение объемааудита, но не настолько, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться отвыражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодательству РФ.
Вместе с тем мы ненаблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов посостоянию на 31 декабря 2008 г., так как эта дата предшествовала датепривлечения нас в качестве аудиторов ЗАО «Гелиос».
По нашему мнению, заисключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мысмогли проверить количество товарно-материальных запасов, отчетность ЗАО«Гелиос» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовоеположение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственнойдеятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
«30» марта 2009 г.
Руководитель аудиторскойорганизации Корякина И.О. подпись
Генеральный директор ООО«Аудит»
(квалификационныйаттестат № К010761 от
19.12.1994 безограничения срока действия)
Руководитель аудиторскойпроверки Чупина С.А. подпись
ведущий аудитор
(квалификационныйаттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области аудита бирж,внебюджетных фондов и инвестиционных институтов № К 027588 от 20.07.2007 безограничения срока действия)
Печать аудитора
Заключение
Аудиторская деятельностьна протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономическойсистемы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенновидоизменяясь в зависимости от ее потребностей.
Мнение аудитора одостоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию кэтой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудитспособствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать какпроцесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска дляпользователей финансовых отчетов.
Даннаякурсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией веденияучета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделатьследующие выводы:
Программа проведенияаудита НМА включает в себя следующие этапы:
— Ознакомительный этап.Анализируется состав нематериальных активов организации.
— Аудит учета поступления(создания) нематериального актива.
— Аудит учета начисленияамортизации нематериального актива.
— Аудит выбытиянематериальных активов.
— Аудит налогообложенияопераций, связанных с нематериальными активами.
Единицейбухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Для учета операций подвижению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная формапервичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма №НМА-1).
Бухгалтерскийучет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете04 «Нематериальные активы».
Основнойцелью курсовой работы было получение практических навыков разработки программыаудита и проведение аудиторских расчетов в соответствии с исходными данными.
Стоитотметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, атак же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.
На основании проделаннойработе можно сказать, что аудиторская деятельность очень важна.
Планирование аудиторомсвоей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимоевнимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена соптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяетэффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих ваудиторской проверке, а также координировать такую работу.
В соответствии сисходными данными и наличии необходимой информации о ЗАО «Гелиос», мыприступили к оценке системы внутреннего контроля и рассчитали уровеньсущественности, выявили оценку уровня неотъемлемого риска, рассчитали уровеньриска необнаружения, а также объем аудиторской выборки и ее десять первыхэлементов.
В результате проверкибыло выявлено не раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности,а именно:
— в ходе аудита выявленоограничение объема аудита в проведении инвентаризации товарно-материальныхзапасов по состоянию на 31.12.2008 г
Поэтому ЗАО «Гелиос» быловыдано условно положительное заключение. Рекомендуется своевременно внестиисправления в отчетности по выявленным нарушениям.
Используемые источникии литература
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н., от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 // СПС Консультант Плюс Версия Проф.
2.Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007,утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;
3. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99:Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н; от 18.09.2006 N115н // СПС Консультант Плюс Версия Проф.
4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.
5. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н., от 18.09.2006 N 115н. // СПСКонсультант Плюс Версия Проф.
6. Об аудиторской деятельности:Федеральный закон от 13.07.2001 №119-ФЗ. // СПС Консультант ПлюсВерсия Проф.
7. Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002года N 696; от 19 ноября 2008, // СПС Консультант Плюс ВерсияПроф.
8. Аудит: Практикум: Учебное пособие /Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 606 с.
9. Аудит: Учебник / Под ред.Подольского В.И. — 3-е изд., перераб., доп. — М.: ЮНИТИ, 2004. — 584 с.
10. Аудит: Учебник / Под ред.Подольского В.И. — М.: Экономист, 2003.- 494 с.
11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудитбухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2006. — №2. – с. 56 – 64
12. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т.,Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.
13. Костюк Г.И. Проверкабухгалтерской отчетности аудиторов // бухгалтерский учет. – 2005. — №7. – с.49-57
14. Крупченко Е.А. Аудит вэкзаменационных вопросах и ответах. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.
15. Четвертакова Е.Г. Стандартыаудиторской деятельности. – 3-е изд., – М.: Приор, 2004. – 368 с.
16. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарныйкурс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.