Реферат: Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
Всероссийскаягосударственная налоговая академия Минфина России
Финансово-экономическийфакультет
Контрольнаяработа
попредмету:
«Основыаудита»
натему:
«Аудитсоблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда».
Выполнила
студенткагруппы ФЗУ-203
ФроловаМария Александровна
Москва2007
Содержание.
Содержание. 2
Введение. 3
Источники информации для аудиторской проверки соблюдениятрудового законодательства и расчетов по оплате труда. 4
Основные комплексы задач и вопросы для составленияпрограммы проверки. 6
Типичные ошибки. 11
Программа проведения аудиторской проверки расчетов позаработной плате в ООО «Сластенка». 13
Заключение. 14
Список использованной литературы. 15
Введение.
При переходе к рыночной экономике произошликардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числеи в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством,предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношениявнес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперьнепосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являютсятарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системыи формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих передпредприятием.
Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенныйв этом занятии человек может заметить, что одно только определение размеразаработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участниковтрудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокийуровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
На первом месте по важности среди факторов, влияющихна эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именнозаработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводитрабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы труднопереоценить.
Учет труда и заработной платы должен обеспечитьоперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованиемсредств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Новые системы организации труда и заработной платыдолжны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать также, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплатытруда.
Источники информации для аудиторскойпроверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.
Основная задача аудита расчетов с работниками позаработной плате — проверкасоблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях изнее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включаетконтроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудовогозаконодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний,правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам,так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фондаоплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы позачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы,регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документовпреимущественно используются унифицированные формы первичной документации.Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется наюридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отрасляхнародного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующиеформы:
1. приказ (распоряжение) о приеме наработу (ф. № Т-1),
2. личная карточка (ф. № Т-2),
3. учетная карточка научногоработника (ф. № Т-4),
4. приказ (распоряжение) о переводена другую работу (ф. № Т-5),
5. приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска (ф. № Т-6),
6. приказ (распоряжение) опрекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов сперсоналом по оплате труда применяются:
1. табель учета использованиярабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
2. расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49),
3. расчетная ведомость (ф. № Т-53),
4. лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учетувыработки и сдельной заработной платы:
1. наряды,
2. рапорты,
3. маршрутные листы
4. и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся
1. сводные ведомости распределениязаработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
2. регистры по сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам идепонированной заработной плате,
3. журналы-ордера № 8 и № 10 (прижурнально-ордерной форме учета),
4. Главная книга,
5. баланс (ф. № 1).
Основные комплексы задач и вопросы длясоставления программы проверки.
К числуосновных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннегоконтроля по трудовым отношениям:
- применяютсяли типовые формы документов по учету личного состава;
- личныекарточки на работающих (ф. № Т-2);
- приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
- приказо переводе на другую работу (ф. № Т-5);
- приказ(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
- ведутсяли на работающих трудовые книжки;
- проверяетсяли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих,установленных в штатном расписании;
- ведутсяли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платырабочим-сдельщикам:
- применяютсяли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
- используютсяли типовые формы первичных документов;
- организованоли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
- применяютсяли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
- применяютсяли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
- ведутсяли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочеговремени;
- проверяетли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениямразличных видов оплат;
- применяется ли ПК для выполнениярасчетов по начислению заработной платы.
4. Расчеты удержаний из заработнойплаты физических лиц:
- проставлены ли в расчетныхведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
- налог на доходы с физических лиц;
- удержаний по исполнительнымлистам;
- прочих удержаний;
- применяются ли ПК для прочихудержаний;
- проверяли ли органы фондовсоциального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы сфизических лиц.
5. Аналитический учет поработникам (по видам начислений и удержаний):
- какие ведутся документы поаналитическому учету;
- расчетно-платежные ведомости;
- расчетно-платежные ведомости илицевые счета на работающих;
- применяются ли ПК для веденияаналитического учета;
- организовано ли архивное хранениедокументов по аналитическому учету с работающими.
6. Сводные расчеты по заработнойплате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов иплатежей с ФОТ:
- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежныеведомости;
- сопоставляются ли начисления на оплату труда с даннымиотчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионномуфонду, фонду занятости;
- проверяет ли ответственный бухгалтер данные омесячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплатетруда;
- имеются ли на предприятии задержки с расчетами ивыплатами по оплате труда.
7. Расчеты по депонированнойзаработной плате:
- ведутся ли на предприятии карточкипо депонированной заработной плате;
- производится ли отнесениедепонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковойдавности;
- применяются ли ПК для расчетов подепонированной заработной плате.
Прежде всего,целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдениетрудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведетсяоформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего временисотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформленияработников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам,трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основномиспользуются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено всоответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труданеобходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условийконтракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочеговремени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников,состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этомудокументу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дниотпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверкиприменяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлениюсоответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) сприказами и распоряжениями.
Аудитор проверяет,как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.),правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц,заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиесяисправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетамза дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильностипереноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранееоплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты поучету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразнопроверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
При проверке применяютсятакие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов,подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определениесумм сдельной заработной платы).
При несовпаденииполученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установитьпричину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильнопроизвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора.Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующихдокументах.
При расчетеначислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, преждевсего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затемпроверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор такжепроверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплатаотпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др.Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. Пообнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления,пересчитывает начисления и удержания по работающим.
К основным видамудержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания поисполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные вкредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы поналогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам идр.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и,наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Аналитический учетрасчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, каксостоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам,платежам и др.).
Для этой целинеобходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах),расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в видеотдельных файлов.
Аудитор долженпроверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этойинформации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимопрямых начислений в совокупный доход должны быть включены:
1. стоимость натуральной оплатыработником,
2. вознаграждения по результатамработы за год,
3. стоимость проезда к месту отдыхаработников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных кним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,
4. стоимость бесплатно предоставляемогопитания и продуктов,
5. единовременные вознаграждения завыслугу лет и др.
Сводные расчеты позаработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учетаобороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, адебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – поданным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетамучета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
Приавтоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостяхдебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют поГлавной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественныпоказателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VIпассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела IIактива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контролярасчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документыпо учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости,лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего,необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов,отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильностьпроизводимых операций по отнесению начисленной заработной платы насоответствующие счета.
Так, выплаты изфонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебетсч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).
Помимо контролярасчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов поначислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложениядля определения Е.С.Н. и платежей, перечисляемых в бюджет.
Аудитор проверяет,как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированнаязаработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физическихлиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированнойзаработной платы, куда относилась депонированная заработная плата послеокончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
Типичные ошибки.
Для аудитора оченьважно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся приаудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
1. не применяются типовые формыпервичных документов по оплате труда;
2. не ведутся табели учета рабочеговремени (Т-2);
3. включение в себестоимостьпродукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведениестроительных работ;
4. не включались в совокупный доходработающих суммы премий и выданных подарков;
5. неверно производилось начислениеналога на доходы с физических лиц;
6. неверно рассчитывались суммы попрочим видам оплат.
Наряду с проверкойаналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значениеприобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой целиаудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплатетруда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильностьвыполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы веденияаналитического учета по работающим и др.
После проведениявсех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качествовыполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончанииаудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренныеобщим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверкапроводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главнаякнига, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработнойплате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка,журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.
Необходимо описатьрезультаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам сработниками по заработной плате. После проверки организации, составлениеаудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директорупредприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает,что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплатытруда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку навыборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся вбухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудитдает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверностибухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
Программа проведения аудиторской проверки расчетовпо заработной плате в ООО «Сластенка».
Проверяемая организация Общество с ограниченной ответственностью «Сластенка»
Период аудита 19.03.2007г. — 07.04.2007г.
Количество человеко-часов 67
Руководитель аудиторской группы Фролова М.А.
Состав аудиторской группы Фролова М.А., Чуреева А.В.
Планируемый аудиторский риск 3%
Планируемый уровень существенности 90 тыс. руб.
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Период проведения Исполнитель Рабочая документация 1. Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета зарплаты. 19.03 Фролова М.А. Аналитический обзор 2. Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной зарплаты. 20.03-25.03 Чуреева А.В. Аналитические таблицы 3. Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета 26.03-31.03 Чуреева А.В. Аналитические таблицы 4 Обобщение пересчета за проверяемый период 01.04-06.04 Чуреева А.В. Аналитические таблицы 5. Подготовка и печать отчета 07.04
Фролова М.А.,
Чуреева А.В.
Отчет /> /> /> /> /> />Руководитель аудиторской организации или лицо, имеющееправо подписи аудиторских заключений от ее имени _____________ Чуреева А.В.
Руководитель аудиторской группы _____________ Фролова М.А.
Заключение.
На сегодняшний день в нашей стране существуетбольшое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.
Время диктует необходимость такой системы оплаты,которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работниккрайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же неторопиться повышать ее, экономя на оплате труда.
Совершенствование систем оплаты труда, поиск новыхрешений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованностиработников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведенияминимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятиепроблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решениемряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимуломэкономического роста в будущем.
Список использованной литературы.
1. Федеральный закон “Об аудиторскойдеятельности” от 7 августа 2001 года.
2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации
3. Трудовой кодекс РоссийскойФедерации
4. Положение о бухгалтерском учете иотчетности в РФ.
5. Постановление Госкомстата России №26“Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетутруда и его оплаты” от 6 апреля 2001года.
6. Камышанов П.И. Практическоепособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 1996.
7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П.Аудит: Учебное пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2000.
8. Подольский В.И. Аудит: учебник. –М.: Экономистъ, 2005.