Реферат: Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

НОУ ЮЖНОУРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ

УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

Курсовая работа

по предмету: «АУДИТ»

на тему: «Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетнымилицами»

Выполнила:

студентка Vкурса,

специальность 080109.65

«Бухгалтерский учёт, анализи аудит»

Алферова Татьяна Анатольевна

проверила: Назарова Е.В.

Кыштым, 2009г.

Содержание

Введение. 3

1. Аудит расчетов по оплате труда. 5

1.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда. 5

1.2 Планирование объема аудита. 8

1.2.1 Начисление и выплата заработной платы… 8

1.2.2 Удержания из заработной платы… 9

1.2.3 Аудит выплаты заработной платы… 10

1.2.4 Предоставление отпуска. 11

1.2.5 Оплата пособий по временной нетрудоспособности. 13

1.2.6 Увольнение сотрудников. 13

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами. 15

2.1 Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами. 15

3. Практическое задание. 18

3.1 Отражение в учете. 24

Приложения. 28

Заключение. 34

Список использованных источников. 36

Введение

В последнее десятилетиепроизошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, втом числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальныефонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работникомпо поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы иформы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих передними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношениймежду работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения иколлективный договор.

Рассматривая проблемы аудитазаработной платы и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятиичеловек может заметить, что одно только определение размера заработной платыможет вызвать значительные затруднения у всех участников трудовыхвзаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровеньдохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработнаяплата является основным источником доходов и зачастую именно она является тойпричиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связис введением в силу части II Налогового кодексаРоссийской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единыйсоциальный налог в размере 35,6% с фонда оплаты труда, а также выплат поавторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно,заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшениисуммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличитьчистую прибыль предприятия.

В процессефинансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникаетнеобходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ,услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В такихслучаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполненияопределенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицамиимеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включаютв себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива,канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходына командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительскиерасходы.

Тем не менее, практикааудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшееколичество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицамивследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля зарасчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практическойдеятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовыйхарактер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями покассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движениюматериальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость иактуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

1. Аудит расчетов по оплате труда1.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита – установлениесоответствия применяемой в организации методики и налогообложения операций пооплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации впроверяемом периоде нормативным документам.

Аудит расчетов по оплате трудаможет решать следующие задачи:

оценка соответствующей ворганизации системы расчетов с персоналом;

оценка состояния синтетическогои аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организациив проверяемом периоде;

оценка полноты отражениясовершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организациейналогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организациейзаконодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальномуналогу.

Аудиторская проверка должна бытьспланирована на основе достигнутого аудиторской организацией пониманиядеятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективнуюи экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимоопределить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общийплан и программу аудита.

При аудите расчетов по оплатетруда аудиторская организация должна руководствоваться Федеральным стандартомаудита №3 «Планирование аудита».

Общий план аудита операций пооплате труда и расчетам с персоналом организации включает;

аудит оформления первичныхдокументов;

аудит системы начисленийзаработной платы;

аудит обоснованности льгот иудержаний из заработной платы;

аудит тождественностипоказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит расчетов по начислениюплатежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

Программа аудита расчетов пооплате труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения исостоит из следующих пунктов:

аудит оформления первичныхдокументов;

аудит системы начисленийзаработной платы;

аудит обоснованности примененияльгот и удержаний из заработной платы;

аудит тождественностипоказателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит расчетов по начислениюплатежей во внебюджетные фонды.

При проведении аудита оплатытруда основными документами проверки являются:

приказы о приеме на работу;

коллективный договор;

табель использования времени; расчетно-платежныеведомости;

кассовые ордера; книгадепонированной заработной платы;

личные карточки;

приказы руководителя и заявленияработников на выплату пособий;

листки нетрудоспособности;

путевки на санаторно-курортноелечение;

сведения о полученных доходахработников;

журналы-ордера № 9,10,10/1,10а,12;

ведомости № 12,13,13а, 15,18;

исполнительные листы; Главнаякнига;

договоры на обучение, акты овыполненных работах;

отчетные декларации по расчетамс органами социального страхования и обеспечения.

Подготовка рабочей документацииаудита.

Цель подготовки рабочихдокументов – это документальное подтверждение того, что проверка была должнымобразом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась ив ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялисьсоответствующие исследования.

Федеральным стандартом аудита № 2«Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторскойорганизацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверкасоблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьматрудоемка, то для сокращения сроков её проведения можно использовать схемуаудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной формесчетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете,совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичныеучетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.

Методы получения аудиторскихдоказательств.

При проведении аудита операцийпо соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используютследующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетовклиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала,руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов,прослеживание, аналитические процедуры.

1.2 Планирование объема аудита

При составлении плана ипрограммы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание нахарактер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательныемоменты регулирования начислений и удержаний. Основные направлениязаконодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можносгруппировать по следующим направлениям:

прием на работу;

увольнение сотрудников;

начисление и выплата заработнойплаты;

депонирование невыплаченной своевременнозаработной платы;

предоставление отпуска;

оплата пособий по временнойнетрудоспособности;

прочие вопросы по начислениям ивыплатам, приравненным к заработной плате.

1.2.1 Начисление и выплата заработной платы

Работодатель имеет правоустанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок сучетом мнения представительного органа работников (профсоюз). Указанные системымогут устанавливаться также коллективным договором (ст.144 ТК).

На сумму, начисленную в оплатутруда, организация обязана начислить Единый социальный налог на основании п.1ст.236, п.1 ст.237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний(п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществлениеобязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от02.03. 2000г. №184).

Кроме того, общая сумма затратна оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов наобязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 ФЗ от 15.12. 2001г. №167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации).

1.2.2 Удержания из заработной платы

Заработная плата работникаморганизации считается объектом налогообложения налога на доходы физических лиц(НДФЛ) на основании п.1 ст. 209 НК.

Сумма НДФЛ, удержанная привыплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся врасчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов иналога на доходы физических лиц (форма №1 – НДФЛ, утвержденная приказом МНСРоссии от 01.11. 2000 №БГ-3-08/379 „Об утверждении форм отчетности поналогу на доходы физических лиц“).

В соответствии с п.6 ст.226 НКорганизация – налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного иудержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличныхденежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средствв банке на выплату заработной платы сумма исчисленного НДФЛ удерживается издохода работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом поуплате сумм НДФЛ.

Кроме удержаний НДФЛ возможныудержания по решениям суда (алименты), по инициативе администрации предприятия(возмещение ущерба, за брак, невозвращенные своевременно подотчетные суммы) ипо инициативе работника (перечисления по его заявлениям). Аудитор проверяетналичие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти видыудержаний. Сумма данных удержаний из заработной платы работника может бытьотражена в графе 16 (17, 18) Расчетно-платежной ведомости.

Согласно ст.137 ТК работодательвправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы,излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяцасо дня неправильно исчисленных выплат и при улови, если работник не оспариваетоснований и размеров удержаний. Размер удержаний при каждой выплате заработнойплаты не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138ТК).

Ограничение размера удержаний иззаработной платы устанавливается ст.138 ТК, но не распространяется на удержанияпо инициативе работника по его распоряжению, не уменьшает налоговую базу поНДФЛ (п.1 ст.210 НК).

1.2.3 Аудит выплаты заработной платы

Согласно ст.136 ТК срок выплатызаработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядкаорганизации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз вмесяц.

Выдача наличных денег из касспредприятий на выплату заработной платы производится платежным(расчетно-платежным) ведомостям (без составления расходного кассового ордера накаждого получателя) с наложением на эти документы штампа с реквизитамирасходно-кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на этоуполномоченными (п.14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденного решением совет директоров Центрального банка РФ от 22.09. 1993г. №40(далее – Порядок)).

В соответствии с п.7 Порядкапредприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию собслуживающими их банками могут расходовать её, в частности, на оплату труда. Приэтом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньгисверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числена оплату труда.

По истечении установленныхсроков оплаты труда кассир закрывает ведомость в порядке, указанном в п.18Порядка. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делается надпись офактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах (при наличии таковых),производится сверка их с общим итогом по платежной ведомости.

Расходные кассовые ордера,оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда идругих, приравненных к ней платежей, регистрируются бухгалтерией после ихвыдачи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08. 1998г. №88) (п.21Порядка).

В конце последнего дня выплатызаработной платы на основании Отчета кассира (второй экземпляр листа Кассовойкниги (форма № КО-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. №88)) и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерскомучете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по Дебету счета70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ и Кредиту счета 50 „Касса“(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению).

Сумма депонированной заработнойплаты отражается в учете по кредиту счета 76 „Расчеты с разными дебиторамии кредиторами“, субсчет 76-4 „Расчеты по депонированным суммам“и Дебету счета 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“.

1.2.4 Предоставление отпуска

Аудитор должен проверитьсвоевременность предоставления отпусков персоналу организации. В соответствиисо ст.114, 115 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпускапродолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) исреднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодныйоплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна изчастей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст.125 ТК).

Сумма среднего заработка,сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из среднейзаработной платы, для расчета которой ст.139 ТК установлен единый порядок. Длярасчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системойоплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимоот источников этих выплат.

Сумма среднего заработка,сохраняемого работнику на время отпуска, относится к расходам на оплату труда,которые в соответствии с п.5, 8, 9 ПБУ 10/99 считаются расходами по обычнымвидам деятельности.

Сумма отпускных включается вналоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п.1 ст.210 НК. Налогообложениепроизводится по ставке 13% (ст.224 НК).

На сумму отпускных организацияобязана начислить единый социальный налог на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, сумма отпускныхвключается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование.

Для целей исчисления налога наприбыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда, а суммаЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составепрочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.7 ст.255, подпункт1, 45 п.1 ст.264 НК).

1.2.5 Оплата пособий по временнойнетрудоспособности

Аудитор, проверяя расчеты пооплате пособий по временной нетрудоспособности, получает подтверждения нетолько соблюдения норм законодательства, но и определенной социальнойзащищенности трудового коллектива. Так, полное отсутствие данного вида оплатможет свидетельствовать о несогласном нежелании руководства аудируемого лицаобременять себя дополнительными расчетами и о фактическом нарушении нормзаконодательства и социальной защиты.

Основанием для назначенияпособия по временной нетрудоспособности служит выданный в установленном порядкелисток нетрудоспособности.

Выплата работнику пособия повременной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН и,следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательноепенсионное страхование.

Пособие по временнойнетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счетФонда социального страхования РФ, не облагается страховыми взносами наобязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику запериод временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложениюналогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Удержание НДФЛ производится прифактической выплате работнику пособия и отражается записью по дебету счета 70 „Расчетыс персоналом по оплате труда“ в корреспонденции с Кредитом счета 68 „Расчетыпо налогам и сборам“.

1.2.6 Увольнение сотрудников

Аудитор должен обратить вниманиена законность увольнения работников предприятия и своевременность произведениярасчетов с ними. При прекращении трудового договора выплата всех сумм,причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольненияработника (ст.140 ТК).

Увольняемый сотрудник долженбыть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручнойраспиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращениятрудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднеепоследнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаевувольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтвержденоего личным заявлением).

В целях исчисления налога наприбыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численностиили штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплатутруда (п.9 ст.255 НК).

При увольнении работникувыплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Аудитор должен оценить случаимассового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так какэто может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятиемосуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, еслиувольнения произошли без должной замены.

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами2.1 Цели и задачи аудита расчетов с подотчетнымилицами

Цель аудита – установлениеправильности и достоверности данных операций и определение влияния набухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В связи с тем, что аудитрасчетов с подотчетными лицами связан проверкой порядка ведения кассовыхопераций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетнымилицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политикеорганизации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги подотчет, о направлении работников организации в командировки, а также журналарегистрации авансовых отчетов.

Перед началом основной проверкирасчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программуизучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

Для сбора информации присоставлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можноиспользовать опрос, его результаты могут создать определенное мнение у аудитора.

Для выявления каждого извозможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный наборконтрольных процедур. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами поформе осуществляется аудитором с использованием специальной карточки. Притестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пятьодинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении даннойошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

Для проверки правильностиотражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическуюточность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетическогоучета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета будет зависетьот формы ведения учета на предприятии.

При проверке авансовых отчетов необходимообратить внимание на:

наличие приказов (распоряжений) онаправлении работников в командировку с указанием цели командировки, страныпребывания и сроков командировки;

правильность возмещениякомандировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

наличие командировочногоудостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;

правильность и своевременностьсоставления авансовых отчетов;

правильность возмещения затратна хозяйственные нужды;

наличие оправдательныхдокументов;

полнота и своевременность сдачив кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещения затратна представительские расходы;

правильность возмещения затратпри краткосрочных загранкомандировках.

Приступая к проверке расчетов сподотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить:

кто ведет учет расчетов сподотчетными лицами;

имеется ли в наличии нормативнаябаза для работы бухгалтера;

кому подотчетен данный бухгалтери кто его проверяет по исполняемой работе;

имеется ли утвержденныйруководителем организации список подотчетных лиц.

Далее необходимо сверить остаткисумм по счету 71 „Расчеты с подотчетными лицами“ в журнале-ордере №7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца переддатой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.

Основные нарушения в областирасчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

нарушение порядка выдачиподотчетных сумм;

нарушения при оформлениикомандировочных расходов;

нарушение порядканалогообложения при оформлении командировочных расходов;

нарушение при приобретенииматериальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

нарушение порядка учетапредставительских расходов;

нарушения порядка ведениясинтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

3. Практическое задание

Вы являетесь ответственным зааудит внутренних расчетных операций предприятия ООО Смеш-Инвест за 20001 год.

В 2001 году совершеныхозяйственные операции:

1) Согласно приказу руководителяорганизации работник был направлен в служебную командировку с 1 по 11 апреля2001 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). Накомандировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 10 000 руб., в томчисле суточные в размере 1000 руб. (100 руб. х 10 дн).15 апреля 2001 годаработник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующихоправдательных документов:

командировочное удостоверение;

авиабилеты до пункта назначенияи обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;

квитанция сборов при авиа перелетена сумму 600 руб.;

служебная записка об утередокументов, подтверждающих расходы работника по найму жилого помещения;

приказ руководителя организациио возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300руб. х 10 дн).

Авансовый отчет был утвержден 15апреля 2001 года.

Таким образом, общая суммавозмещения командировочных расходов работника составила 11 320 руб. (1000 руб. +600 руб. + 3000 руб.). Организация применяет для признания доходов и расходов „методначисления“.

9 августа 2001 года взяло усвоего работника заем в сумме 30 000 руб. сроком на пять лет. Заем должен бытьвозвращен по окончании срока договора. Проценты выплачиваются ежемесячно поставке 25% годовых. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматриватьначисление заработной платы и предоставление налоговых вычетов.

В июне 2001 года в цехе №1 ОООпроизошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Иванов В.А. несколькораз задерживался после окончания своей смены. В результате он отработалсверхурочно 5 дней по 3 часа. Всего в июне Иванов В.А. отработал 175 часов. Егомесячная норма — 160 часов. Оклад инженера — 5000 руб.

За сверхурочную работу Иванову В.А.положено:

468 руб.75 коп. (5000 руб. / 160ч х 10 ч х 1,5) — за первые два часа работы;

312 руб.50 коп. (5000 руб. / 160ч х 5 ч х 2) — за последующие часы. Таким образом, заработная плата Иванова В.А.за июнь 2001 года равна 5781 руб.25 коп. (5000 + 468,75 + 312,5).

Предположим, что совокупныйдоход Иванова В.А. уже превысил 20 000 руб., поэтому он не имеет права настандартный вычет по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, ООО не можетиспользовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Иванов В.А. родился в 1955 году.

4) В марте 2001 года собраниеучредителей приняло решение направить всю нераспределенную прибыль 2000 года всумме 100 000 руб. на выплату премий сотрудникам организации.

5) В организации работают 4человека: Иванов 1956 года рождения, Петров 1949 года рождения, Семенов 1951года рождения и Алексеев 1969 года рождения

Организация с января по март2001 года имела право применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, а с апреля 2001года утратила это право.

Выплаты, произведенныеорганизацией в пользу работников за январь — апрель 2001 года приведены втаблице 1.

Из них выплаты, которые подлежатобложению ЕСН в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ, приведены в табл.2.

С мая 2001 года выплат не было.

Таблица 1

Выплаты работникам с января поапрель 2001 года (в руб.)

Работники

Период

Иванов Петров Семенов Алексеев Итого 1 2 3 4 5 6 Январь 2500 2500 30000 3000 38000 С начала года (январь) 2500 2500 30000 3000 38000 Февраль 2500 2500 20000 3500 28500 С начала года (январь-февраль) 5000 5000 50000 6500 66500 Март 2500 2500 55000 3500 63 500 С начала года (январь-март) 7500 7500 105000 10000 130 000 Апрель - 1500 2500 5000 2000 11 000 Сначала года (январь-апрель) 9000 10000 110000 12000 141 000

Таблица2

Выплаты, не подлежащие налогообложению согласноп.1 ст.238 НК РФ (в руб.)

Работники

Период

Иванов Петров Семенов Алексеев Итого 1 2 3 4 5 6 Январь  -  -  -  -  -

С начала

года

(январь)

 -  -  -  -  - Февраль  -  -  - 500 500

С начала

года (январь — февраль)

 -  -  - 500 500 Март  -  -  - 500 500 С начала года (январь — март)  -  -  - 1000 1000 Апрель  - 1000  -  - 1000

Сначала

года (январь — апрель)

 - 1000  - 1000 2000

Таблица 3

Выплаты в пользу инвалида, освобождаемые от обложения ЕСН в соответствиис пп.1 п.1 ст.239 НК РФ (в руб.)

Работники

Период

Иванов Петров Семенов Алексеев Итого

Справочно:

выплаты в

пользу

Семенова,

всего

1 2 3 4 5 6 7 Январь  -  - 30000  - 30000 30000

С начала

года

(январь)

 -  - 30000  - 30000 30000 Февраль  -  - 20000  - 20000 20000

С начала

года (январь —

февраль)

 -  - 50000  - 50000 50000 Март  -  - 50000  - 50000 55000

С начала

года (январь —

март)

 -  - 100 000  - 100 000 105000 Апрель  -  -  - 5000

Сначала

года (январь —

апрель)

 -  - 100 000  - 100 000 110000

Таблица 4

Налоговая база для исчисленияЕСН

(В руб.)

 Работники

Период

Иванов Петров Семенов Алексеев Итого 2 (гр.2 табл.1-гр.2 табл.2 — гр.2 табл.3) 3 (гр.3 табл.1 — гр.3 табл.2 — гр.3 табл.3)

4 (гр.4 табл.1-

гр.4 табл.2 — гр.4 табл.3)

5 (гр.5 табл.1-гр.5 табл.2 — гр.5 табл.3) 6 (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5 табл.4) Январь 2500 2500 0 (30 000 – 30 000) 3000 8000 С начала года (январь) 2500 2500 0 (30 000 – 30 000) 3000 8000 Февраль 2500 2500 0 (20 000 – 20 000) 3000 (3500 – 500) 8000 С начала года (январь-февраль) 5000 5000 0 (50 000 – 50 000) 6000 (6500 – 500) 16 000 Март 2500 2500 5000 (55000 – 50 000) 3000 (3500 – 500) 13000 С начала года (январь-март) 7500 7500 5000 (105000 — 100 000) 9000 (10000 –1000) 29000 Апрель 1500 1500 (2500 – 1000) 5000 2000 10000 Сначала года (январь-апрель) 9000 9000 (10 000 — 1000) 10000(110000 — 100 000)

11000

(12 000 — 1000)

39000

Таблица5

Базапо страховым взносам (в руб)

Работники

Период

Иванов Петров Семенов Алексеев Итого 2 (гр.2 табл.1 — гр.2 табл.2) 3 (гр.3 табл.1 — гр.3 табл.2) 4 (гр.4 табл.1 — гр.4 табл.2) 5 (гр.5 табл.1 — гр.5 табл.2)

6 (гр.2 + гр.3 + + гр.4 + гр.5 табл.

J7L

Январь 2500 2500 30000 3000 38000 С начала года (январь) 2500 2500 30000 3000 38000 Февраль 2500 2500 20000 3000 (3500 – 500) 28000 С начала года (январь-февраль) 5000 5000 50000 6000 (6500 – 500) 66000 Март 2500 2500 55000 3000 (3500 – 500) 63000 С начала года (январь-март) 7500 75000 105 000 9000 (10000 – 1000) 29000 Апрель 1500 1500 (2500 – 1000) 5000 2000 10000 Сначала года (январь-апрель) 9000 9000 (10 000 — 1000) 110000 11 000 (12000 — 1000) 39000
3.1 Отражение в учете

В бухгалтерском учете даннаяоперация отражена следующим образом: Дебет 71 Кредит 50

10 000 руб. выданы денежныесредства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71

10 253,12 руб. (1000 руб. +6253,12 руб. + 3000 руб.) — отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

1066,88 руб. — отражена суммаНДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (состоимостью авиабилетов);

Дебет 68 Кредит 19

1066.88 руб. — принята к вычетусумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 71 Кредит 50

1320 руб. (11 320 руб. — 10 000руб.) — работнику возмещен перерасход выданных под отчет денежных средств накомандировочные расходы.

Дебет 50 Кредит 67

50 000 — получен долгосрочныйзаем;

Дебет 91 субсчет „Прочиерасходы“ Кредит 67

945,2 руб. (50 000 руб. х 30% х23 дн. / 365 дн.) — начислены проценты за август;

Дебет 67 Кредит 68 „Расчетыпо налогу на доходы физических лиц“

123 руб. (945,2 руб. х 13%) — удержанналог на доходы за август; Дебет 67 Кредит 50

822,2 руб. (945, 2 — 123,0) — выплаченыпроценты.

Дебет 84 „Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)“ (99 „Прибыли и убытки“) Кредит 69 „Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению“ (субсчет 2 „Расчеты попенсионному обеспечению“)

1400 руб. (5000 руб. х 28%) — начисленЕСН в ПФР

Дебет 84 „Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)“ (99 „Прибыли и убытки“) Кредит 69 „Расчетыпо социальному страхованию“ (субсчет 1 „Расчеты по социальномустрахованию“)

200 руб. (5000 руб. х 4%) — начисленЕСН в ФСС РФ

Дебет 84 „Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)“ (99 „Прибыли и убытки“) Кредит 69 „Расчетыпо социальному страхованию“ (субсчет 3 „Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию“).

180 руб. (5000 руб. х 3,6%) — начисленЕСН в ФОМС

Дебет 25 Кредит 70

5781 руб.25 коп. — начисленазаработная плата Иванову В. А.;

Дебет 70 Кредит 68 „Расчетыпо налогу на доходы физических лиц“

752 руб. (5781 руб.25 коп. х 13%)- удержан с Иванова В.А. налог на доходы с физических лиц;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет „Расчетыпо социальному страхованию“

231 руб. (5781 руб.25 коп. х 4%)- начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхованияРФ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет „Расчетыс Федеральным фондом обязательного медицинского страхования“

12 руб. (5781 руб.25 коп. х 0,2%)- начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования.

Требуется:

1. Произвести аудит нижеуказанных хозяйственных операций. Выявленныенарушения представить в виде таблицы следующего образца:

№ х/о Учтено в бухгалтерском учете клиента Следовало учесть Вид нарушения Следствия выявленных нарушений Рекомендации по устарн. выявл. наруш. Нарушение нормат.д.ок-т 1 Компенсация за проживание в размере 300 руб. /сутки НДФЛ по перерасходу = ((300-100) х 10 дней) х 13% = 260 руб. Занижена сумма НДФЛ Недоплата НДФЛ в бюджет Удержать с работника выявленную сумму и перечислить в бюджет 2 Сумма кредита = 50000 руб. под 30% годовых Сумма кредита = 30000 руб. под 25% годовых Ошибочно рассчитана сумма кредита, процентных платежей и НДФЛ. Завышена сумма прочих расходов Недоплата по налогу на прибыль Пересчитать сумму, доплатить налог и сдать корректирующую декларацию 4 Сумма премий из чистой прибыли = 5000 Сумма премий из чистой прибыли = 100000 Ошибочно рассчитана сумма ЕСН и ПФ

Занижена сумма налогооблагаемой прибыли

Недоплата по налогу на прибыль

Пересчитать сумму, доплатить налог и сдать корректирующую декларацию

2. Обобщитьрезультаты проверки в виде „выводов“

Такимобразом, в ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

Вслучае превышения суммы компенсации за жилье нормативным значениям с разницыдолжен был быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 260 руб.;

Воперации 2 неправильно использован счет 67. Так как кредит берется у работникаорганизации, должен был быть использован счет 73.

Прирасчетах суммы выплачиваемых сотруднику процентов по кредиту была неправильнорассчитана сумма процентов, так как в расчетах использовалась база 50000(вместо 30000 руб), а также ставка (в размере 30% вместо 25%), вследствие чеготакже неправильно был рассчитан НДФЛ сотрудника»

Таккак премия сотрудникам была выплачена из чистой прибыли, то вместо счета 99 долженбыл быть использован счет 84 «Нераспределенная прибыль»;

Неправильнорассчитаны платежи по ЕСН и ПФ, за базу взято 5000 руб. вместо 100000 руб.

Выплатапремий не отражена в таблицах по расчету ЕСН.

Приложения

Приложение №1

БАЛАНС ООО«СМЕШ-Инвест» на 1 апреля 2002 тыс. руб.

АКТИВ Код строки На начало года На конец периода 1 2 3 4 I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05) 110 в т. ч. патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечислениями права и активы 111 организационные расходы 112 деловая репутация организации 113 Основные средства (01,02,03) 120 14 14 в т. ч. земельные участки и объекты природопользования 121 здания, машины и оборудование 122 14 14 Незавершенное строительство (07,08,16, 61) 130 Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 в т. ч. имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137 Долгосрочные финансовые вложения (06,82) 140 в т. ч. инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 14 14 II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 2455 2273 в т. ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,12, 13, 15,16) 211 135 141 животные на выращивание и откорме (11) 212 затраты на незавершенном производстве (издержках обращения (20,21,23,29,30,36,44)) 213 26 29 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43,41) 214 2293 2098 товары отгруженные (45) 215 расходы будущих периодов (97) 216 1 5 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 158 384 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в т. ч. покупатели и заказчики (62,76,82) 231 векселя к получению (62) 232 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 авансы выданные (61) 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 5904 5635 в т. ч. покупатели и заказчики (62,76,82) 241 2508 4011 векселя к получению (62) 242 2285 задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал 244 авансы выданные (61) 245 1 096 1 488 прочие дебиторы 246 15 136 краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250 170 170 в т. ч. займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 170 Денежные средства 260 12 15 в т. ч. касса (50) 261 8 4 расчетные счета (51) 262 4 11 валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55,56,57) 264 Прочие оборотные активы 270 29 4ТОГО по разделу II 290 8699 8506 БАЛАНС (сумма строк 190+290) 300 8713 8520 ПАССИВ Код строки На начало года На конец периода 1 2 3 4 III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал (80) 410 4 4 Добавочный капитал (83) 420 Резервный капитал (82) 430 в т. ч. резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Фонд социальной сферы (88) 440 Целевое финансирование и поступления (86) 450 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 310 310 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 (2669) (2669) Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 X 207 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 X ИТОГО по разделу III 490 (2355) (2148) IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (67) 510

в т. ч. кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев

после отчетной даты

511 прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные пассивы 520 ИТОГО по разделу IV 590 V КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (66) 610 в т. ч. кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 кредиторская задолженность 620 11068 10668 в т. ч. поставщики и подрядчики (60,76) 621 8459 8758 векселя к уплате (60) 622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 задолженность перед персоналом организации (70) 624 49 61 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 18 16 задолженность перед бюджетом (68) 626 629 663 авансы полученные (64) 627 1848 1170 прочие кредиторы 628 65 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 Доходы будущих периодов (83) 640 резервы предстоящих расходов (89) 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 11068 10668 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 700 8713 8520

Руководитель                                Главный бухгалтер

Приложение№2

Форма № 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 1квартал 2002г. тыс. руб.

Наименование показателя Код строки За отчетный период

За

аналогичный период прошлого года

1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 4183 2382 в т. ч. от продажи: 011 2340 2109 012 1065 013 778 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 3663 1563 в т. ч. проданных: 021 1802 1504 022 1268 49 023 593 Валовая прибыль 029 520 819 Коммерческие расходы 030 (1945) Управленческие расходы 040 286 Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 — 020 — 030 — 040) 050 234 (1126) II Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 Прочие операционные расходы 100 III Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 42 Внереализационные расходы 130 (57) 10 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130)) 140 219 (1136) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 (12) Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 207 (1136) IV Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 — 180) 190 207 (1136) СПРАВОЧНО Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: * по привилегированным 201 по обычным 202 Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию: * по привилегированным 203 по обычным 204

*Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности

Руководитель                                          Главный бухгалтер

Заключение

Любая аудиторская проверка, какправило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная этуразработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях обэкономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитическихпроцедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимыедля аудита.

В процессе подготовки общегоплана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннегоконтроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Системавнутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременнопредупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляетнедостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программыаудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровеньсущественности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетностьдостоверной.

Программа тестов средствконтроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных длясбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ихназначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средствконтроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры посуществу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерскомучете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существупредставляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретныхпроверок.

Аудиторы собирают необходимую иминформацию и делают выводы о состоянии расчетов по оплате труда и сподотчетными лицами. После этого ими составляется аудиторское заключение, гдеони выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учетарасчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, правовая система «Гарант»,по состоянию на 12 марта 2009 г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г.,правовая система «Гарант», по состоянию на 12 марта 2009 г.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ,правовая система «Гарант», по состоянию на 12 марта 2009 г.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.,правовая система «Консультант-Плюс».

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа2001 г., правовая система «Консультант-Плюс».

6. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99),утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06 мая 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельностиорганизаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от18 сентября 2006 г), правовая система «Консультант-Плюс», посостоянию на 12 марта 2009 г.

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения натерритории Российской Федерации, № 14-п от 05 января 1998 г., утвержденноеСоветом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г., правовая система «Консультант-Плюс».

9. Учетная политика организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ1/98) № 60н от 09 декабря 1998 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 декабря1999 г №107н, правовая система «Гарант».

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебноепособие. / Р.А. Алборов – 3-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство «Делои Сервис», 2003. – 464с.

11. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич,И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2003.

12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников- 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.

13. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. / Г.В. Киселева.– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 524с.

14. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. / Н.Т. Лабынцев,О.В. Ковалева – М.: «Издательство ПРИОР», 2005.

15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц – 3-е изд., доп. иперераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 360 с.