Реферат: Аудит предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 5

1.1 Понятие аудита и порядок его осуществления по основнымсредствам… 5

1.2 Первичные документы для проведения проверки основныхсредств. 7

1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база. 11

2. ОБЗОР МЕТОДИК АУДИТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ… 13

2.1 Методика Шеремета А.Д. и Суйца В.П. 13

2.2 Методика Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б. 15

2.3 Методика Суглобова А.Е. и Жарыгласовой Б.Т. 17

2.4 Типичные ошибки по учету основных средств. 20

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО«ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ». 23

3.1 План и программа аудиторской проверки учета основныхсредств. 23

3.2 Первичный учет и оценка основных средств. 24

3.3 Проверка учета основных средств по существу. 27

3.4. Аудит основных средств. 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 38

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК… 41

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночнымотношениям выявил необходимость создания новых независимых экономическихинститутов, способных дать объективную оценку достоверности данных,содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России запоследние годы проведена определенная работа по становлению институтааудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестациина право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий наосуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должныподвергаться обязательному аудиту.

Рассмотрение всехактуальных вопросов аудиторской деятельности осуществляется принепосредственном участии профессионального />аудиторскогосообщества в первую очередь в рамках Совета по аудиторской деятельности приМинфине России. Российские аудиторы востребованы не только в частном сектореэкономики, но и в государственном — проводятся аудиторские проверкигосударственных унитарных предприятий и акционерных обществ. Развиваются процессысаморегулирования в рамках решений Правительства Российской Федерации поадминистративной реформе. />Все это способствует российскомуаудиту оказывать в определенной степени позитивное влияние на развитиеотечественной экономики, />делать более прозрачной финансовуюотчетность и улучшить инвестиционный климат в стране. Аудит, таким образом,стал />составляющей частью развития экономики страны.

Аудит может проводиться как в по всем направлениямбухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьмаактуальным является аудит основных средств. Объясняется это тем, что подвоздействием производственного процесса, в котором основные средстваиспользуются многократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимостьна затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияамортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемуюприбыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для правильного учета основных средств важно правильноих оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависитдостоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогуна имущество и составления бухгалтерской отчетности.

Перечисленныеаспекты обусловили актуальность темы данной работы.

Цель работы –провести аудит основных средств. Для достижения поставленной цели необходиморешить следующие задачи:

— рассмотретьтеоретические аспекты аудита, его сущность;

— рассмотретьпорядок проведения аудита по основным средствам;

— определитьзаконодательно-нормативную базу аудита;

— осуществитьаудит основных средств на примере ООО «

 />/>

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

/> 1.1 Понятие аудита и порядокего осуществления по основным средствам

 

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.[1]

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения[2].

Результатом аудита являются:

— выводы о состоянии финансовой отчетности – реальности статей баланса;

— достоверности бухгалтерского учета;

— законности и целесообразности хозяйственных операций.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица[3].

Таким образом, сущность аудита можно сформулировать следующим образом: аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ
от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от24.03.2000 N 31н) определяется порядок организации и ведения бухгалтерскогоучета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а такжевзаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

В главе IIIПоложения в разделе «Основные средства»:[4]

· Дается понятиеосновных средств.

К основным средствам,относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения вкоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы) и в арендованные объекты основных средств.

· Порядок и составучета основных средств.

В составе основныхсредств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки,объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Законченные капитальные вложения варендованные объекты основных средств зачисляются организацией — арендатором всобственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, еслииное не предусмотрено договором аренды.

· Погашениестоимости основных средств.

Стоимость основныхсредств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока ихполезного использования.

Этапы аудиторской проверки основныхсредств:

1 этап — Планирование аудита:

— оценка аудиторского риска и допустимой ошибки(уровня существенности);

— анализ учетной политики;

— составление программы аудита по существу, выбораудиторских процедур.

2 этап — Проведение аудита:

— проведение аудиторских процедур по существу;

— детальное тестирование;

— аналитические процедуры;

— сбор аудиторских доказательств;

— оформление рабочих документов.

3 этап — Завершение аудита:

 - обобщение и оценка результатов аудита;

— документальное оформление результатов аудита.

1.2 Первичные документы дляпроведения проверки основных средств

 

Аудитор долженознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе обучетной политике организации. В частности, необходимо изучить:

- лимит стоимостиобъектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленныйперечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

- способыначисления амортизации по основным средствам;

- порядок отражениязатрат на ремонт основных средств;

- предусмотрено липроведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

- сроки проведенияинвентаризации основных средств;

- перечень счетов исубсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отраженияопераций по учету основных средств.

Учетная информацияподразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических,сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

 К первичнымучетным документам по учету основных средств, в частности относятся:[5]

- акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС –1);

- акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированныхобъектов (форма № ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

- акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

- документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

К первичнымдокументам, которые используются при купле – продаже объектов, в том числе иосновных средств, следует отнести также счета – фактуры.

Регистрыаналитического и синтетического учета включают накопительные ведомости, журналы– ордера и другие документы. Рекомендациями по применению единой журнально –ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета.Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями,применяющими единую журнально – ордерную форму учета, в журнале – ордере № 13.

Перечень ипериодичность получения отчетных ведомостей при таблично – автоматизированнойформе учета определяются организациями в зависимости от требований контроля ианализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основныхсредств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерскимсчетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов,цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основныхсредств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличияоборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистраманалитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.[6]

 Отчетнаяинформация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической иналоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаютсяданные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервацииили в запасе по остаточной стоимости.

В«Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организациина праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения,представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» сдетализацией по видам: земельные участки и объекты использования; здания,машины и оборудование. Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО– по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которымв соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится)(Рисунок 1).

/>

                               

Рисунок 1. Сверкатождества данных по учету основных средств

Расшифровкадвижения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конецотчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).Также в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные:

- о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода повсем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения;машины, оборудование, транспортные средства и др.;

- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств,переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания,сооружения);

- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств,переведенных на консервацию.

Впояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:

- об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основныхсредств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчисленийпо отдельным объектам основных средств.[7]

Статистическоенаблюдение за наличием и движением основных средств

осуществляетсяс использованием статистического отчета (форма № 11).

 Такимобразом, основными источниками информации об основных средствах служатпервичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств,накладные на внутреннее перемещение и др.

1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база

Нормативнымидокументами при проведении аудита и анализа основных средств является:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (вред. от 30.06.2003);

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ;

- ПостановлениеПравительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005)

- Стандарты аудиторской деятельности;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

- Методическим указаниям побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МинФина РФ №91н от13.10.03.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)

- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

Законодательно– нормативная база, используемая аудитором при проверке основных средств,включает также основные нормативные документы, регулирующие вопросы организациибухгалтерского учета и налогообложения основных средств. Постановлениемправительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторскойдеятельности в РФ» от 06.02.2002 г. №80 функции федерального органагосударственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин РФ.[8]

На моментнаписания курсовой работы приняты и действуют 22 аудиторских стандарта попроведению аудита, на основании которых мною определены следующие приемы аудита(табл. 1.1)

Таблица[9]

Приемы аудита припроверке основных средств

Приемы аудита

Законодательно-нормативная база

Согласование условий проведения аудита

Правило (стандарт) №12

Сбор информации о деятельности аудируемого лица

Правило (стандарт) №15

Определение аудиторской выборки

Правило (стандарт) №16

Выборочные методы и тестирование

Правило (стандарт) №1

Составление рабочих документов для обеспечения общего понимания аудита

Правило (стандарт) №2

Планирование аудита

Правило (стандарт) №3

Оценка существенности и аудиторского риска

Правило (стандарт) №4

Получение достаточного количества доказательств с целью обоснования выводов

Правило (стандарт) №5

Составление аудиторского заключение

Правило (стандарт) №6

Осуществление внутреннего контроля качества аудита

Правило (стандарт) №7

Оценка аудиторского риска

Правило (стандарт) №8

Раскрытие информации об аффилированных лицах

Правило (стандарт) №9

Проверка оценочных значений

Правило (стандарт) №21

Выявление и оценка событий после отчетной даты

Правило (стандарт) №10

Проверка правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности

Правило (стандарт) №11

Рассмотрение риска существенные ошибок в финансовой отчетности аудируемого лица

Правило (стандарт) №13

Выявление фактов несоблюдения нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и отчетности

Правило (стандарт) №14

Применение аналитических процедур

Правило (стандарт) №20

Доведение информации по результатам аудита до руководства аудируемого лица

Правило (стандарт) №22

2. ОБЗОР МЕТОДИКАУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1 Методика Шеремета А.Д. и Суйца В.П.

Предмет проверки:

1) правильностьоценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствиис нормативными документами и учетной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и ихаренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Аудиторские процедуры:[10]

1) получениеучетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой ифинансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств,находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятель­ности.Проверка того, что организация учетных регистров по­зволяет сгруппироватьосновные средства по характеру их ис­пользования или их местонахождению (вцехах основного про­изводства, в пользовании управленческого персонала, сданы варенду и т.д.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступле­нияосновных средств за период, сопоставление данных учета с первичнымидокументами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимостиосновных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальныевложения»);

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученныхосновных средств; их стоимость должна быть отражена основных средств,относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»;

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средствза период, сравнение данных учета с первичными документами, проверкаправильности определения финансового результата; про­верка порядка отраженияуказанных операций в финансовой от­четности;

6) выборка основных средств и проверка правильности начис­ленияамортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год:проверка начисления износа по поступившим основным сред­ствам начиная с месяца,следующего за месяцем их ввода в эксп­луатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим основнымсредствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью амор­тизированнымосновным средствам;

8) проверка отнесения износа по основным средствам непро­изводственногоназначения на счета учета собственных средств организации;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных варенду;

10) проверка соответствия порядка учета арендованных ос­новныхсредств порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств посостоянию на 01.01.__г. и выполнение следующих действий:

проверка на основе выборки правильности расчета примене­ниякоэффициентов изменения стоимости основных средств;

проверка в случае проведения переоценки путем прямого пе­ресчетабалансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертныхзаключений о ры­ночной стоимости указанных основных средств;

проверка учета при проведении переоценки всех групп основныхсредств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся наконсервации, в резерве, запасе или не­завершенном строительстве; основныхсредств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа,но не оформленных в установленном порядке актами на списание;

проверка правильностиотражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчетапо налогу на имущество;

12) ознакомление срезультатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности еепроведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильностиотражения в учете результатов инвентаризации.

13) проверка на основевыборки правильности отражения НДС по основным средствам как при ихприобретении, так и при их реализации.

 2.2 Методика Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б.

1) Аудит учета,отчетности и использования основных средств. При этом необходимо проверить:[11]

- контроль заналичием и сохранностью основных средств;

- соответствует лигруппировка основных средств общероссийскому классификатору;

- правильно липроизвели оценку основных средств в учете;

- правильно лиоформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основныхсредств;

- правильно линачислена и отражена в учете амортизация основных средств;

- правильно лиотражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете иотчетности;

- соответствие формбланков утвержденным формам;

- соответствиезаписей синтетического и сводного аналитического учета записям в главной книгеи балансе;

- правильностьбухгалтерских проводок по учету основных средств.

2) Аудит оценки объектовосновных средств. Аудитору необходимо проверить:

- наличие фактасоздания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- первичные документыкупли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта;

- протоколдоговорной цены (при внесении основных средств учредителями);

- первоначальнуюстоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;

- правильностьпроведения переоценки основных средств;

- правильностьотражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования,реконструкции или частичной ликвидации объектов;

- правильностьопределения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.

3) Аудит поступления ивыбытия основных средств. Аудитору необходимо проверить:

- перечень основныхсредств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и техническойдокументации при передаче основных средств в качестве взноса в уставныйкапитал;

- договор купли-продажи(при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточкедолжна быть расшифровка предметов, входящих в комплект);

- первоначальнуюстоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (этастоимость должна учитываться по курсу ЦБ РФ в рублях на момент приобретения);

- установлена лирыночная стоимость при продаже основных средств;

- увеличена линалогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств;

- начислен ли НДСпо безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС являетсяпередающая сторона);

- оприходованы лина счете 10 «материалы» узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других основныхсредств), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные сприменением драгоценных металлов, подлежат учеты и сдаче в государственныйфонд.

4) Аудит безвозмезднополученных основных средств. Аудитору необходимо проверить:

- документы набезвозмездно полученные основные средства;

- правильностьсоставления бухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основнымсредствам;

- правильностьведения аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет«Безвозмездные поступления»;

- соответствиезаписей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

5) Начисление амортизацииосновных средств. Аудитору необходимо проверить:

- правильность нормамортизационных отчислений;

- правильностьведения аналитического учета;

- правильностьсоставления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;

- наличие иправильность ведения инвентарной картотеки;

- документальноеоформление операций движения основных средств.

 2.3 Методика Суглобова А.Е. и Жарыгласовой Б.Т.

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссияпо приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договорыкупли-продажи основных средств; оформле­ны ли протоколы договорной цены;правильно ли указана первоначаль­ная стоимость основных средств в актахприемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость последостройки, дооборудо­вания, реконструкции или частичной ликвидации объектов.[12]

В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременностьинвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору этонеобходимо для того, чтобы знать, в какой степени мож­но доверять результатампроведенной инвентаризации, чтобы умень­шить аудиторский риск.

Важное значение имеет проверка правильности организации ана­литическогоучета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъектадетальный список всех основных средств, кото­рыми владела организация на датусоставления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны бытьприложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основныхсредств, сведения об ос­новных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить,как ведутся карточки или книги, л также правильность присвоения шифраамортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета использования основных средств необходи­моустановить: создана ли в организации комиссия по приемке основ­ных средств иоформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основныхсредств; оформлены ли протоколы договор­ной цены; правильно ли указанапервоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильноли отражена первона­чальная стоимость основных средств после достройки,дооборудова­ния, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ликонтроль за наличием и сохранностью основных средств; правиль­но ли отнесеныпредметы к основным средствам и сгруппированы со­гласно классификации,принадлежности и характеру участия в произ­водственном процессе; правильно лиоформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу иремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основныхсредств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материаль­ныхценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценно­стей с территории;проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведенапоследняя инвентаризация, какие и ког­да были выявлены ошибки и как они исправлены.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору не­обходимопроверить: соответствие форм бланков утвержденным фор­мам; соответствие записейсводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильностьзаписей в форме № 5 годово­го отчета о наличии и движении основных средств;правильность прове­дения проводок по учету основных средств; ведение учета назабалансо­вых счетах 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование,принятое для монтажа».

В процессе аудита широко применяют прием пересчета, которыйнеобходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списа­ния основныхсредств. Накопленный износ существует как арифмети­ческая величина, поэтомуопределение ее реальности возможно толь­ко путем пересчета.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос­новныхсредств аудитор сможет сделать вывод об эффективности си­стемы внутреннегоконтроля.

При аудите операций по движению основных средств следуетпроверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств 1честве взносав уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены;подложены ли к перечню вторые экземпля­ры актов приема-передачи, заверенныепечатью передающей стороны; оформлен пи договор купли-продажи с указанием первоначальнойстоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств;вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов приприобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счёте 001объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды;установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже; создана ли ворганизации постоянно действующая комиссия для определения не­пригодностиосновных средств, невозможности или неэффективности проведения ихвосстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации посписанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки идемонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операцияотражается записью Д-т сч. 10 — К-т сч. 01).

При аудите учета выбытия основных средств необходимо прове­рить:перечень основных средств и технической документации при пе­редаче основныхсредств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи;первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных заиностранную валюту; установлена ли рыночная сто­имость при продаже основныхсредств; начислен ли НДС по безвоз­мездно переданным основным средствам(плательщиком НДС являет­ся передающая сторона).

При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт ос­новныхсредств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учет­ной политикенормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств,определена ли предельная сумма этих от­числений; списывается ли суммафактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средствуказанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основныхсредств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видамдеятельно­сти отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст. 274 НКРФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетомгруппировки всех осуществленных затрат.

Аудитор должен проверитьсоблюдение законодательно-норма­тивных документов по налогообложению.

 2.4 Типичные ошибки по учету основных средств

Типичными ошибками приучете основных средств являются неправильное определение первоначальнойстоимости и начисление амортизации.

Первая причина — неправильное определение первоначальной стоимости основного средства илинематериального актива. Порядок определения первоначальной стоимости основныхсредств изложен в разделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01, где сказано,что первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат повозведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы подоставке, монтажу, установке.

Распространенной ошибкойявляется неправильное включение в первоначальную стоимость основного средствапроцентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения илиизготовления объекта основных средств.

Включать в первоначальнуюстоимость основного средства можно лишь ту часть процентов, которая начисленадо принятия объекта к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».Общехозяйственные расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ниосновного средства, ни нематериального актива.

Следует помнить и осуммовых разницах, которые возникают в тех случаях, когда расчеты завнеоборотный актив производится в рублях в сумме эквивалентной сумме виностранной валюте или условных денежных единицах.

Вторая причина ошибокзаключается в том, что бухгалтер начисляет амортизацию на те объекты основныхсредств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации. Всоответствии с разделом III ПБУ 6/01:

1) амортизация неначисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры идр.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесногохозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходнойобстановки т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указаннымобъектам основных средств и объектам основных средств некоммерческихорганизаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормамамортизационных отчислений, а движение сумм износа учитывается на отдельномзабалансовом счете 010;

2) не подлежатамортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования;

3) объекты основныхсредств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита,установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, атакже приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать назатраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производствоили эксплуатацию;

4) в течение срокаполезного использования объекта основных средств приостанавливается начислениеамортизационных отчислений в случае его перевода по решению руководителяорганизации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в периодвосстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Довольно часто бухгалтерыпутают порядок начисления амортизации по основным средствам, установленный вбухгалтерском и налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете начисляютамортизацию по объектам жилищного фонда и отражают ее по счету 02 «Амортизацияосновных средств».

 Еще одна ошибказаключается в неверном определении срока полезного использования внеоборотныхактивов.

Организациямпредоставлено право самостоятельно определять срок полезного использованияобъектов основных средств и нематериальных активов. При этом следует учесть,сколько лет будет использоваться объект, режим его эксплуатации, влияниеагрессивной среды, порядок проведения ремонтов, а также срок, установленныйприлагаемой технической документацией. Определить срок полезного использованиянематериального актива можно исходя, например, из срока действия патента,свидетельства и других ограничений сроков использования объектаинтеллектуальной собственности, или из ожидаемого срока использования этогообъекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды(доход).

Так как срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией только одинраз — при принятии объекта к бухгалтерскому учету — то изменять этот срок впериод его эксплуатации нельзя.

3. АУДИТ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ ОАО «ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ» 3.1 План и программа аудиторской проверки учета основных средств

При планировании аудитаосновных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатсяюридическая и экономическая характеристики организации, перечень источниковаудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторскиепроцедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовомстатусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности,месторасположении и т.д.

Открытое акционерное общество “Дальтрубопроводстрой” (ДТПС)зарегистрировано постановлением мэрии г. Хабаровска №1360 от 15.12.1993г. Этопредприятие создано на базе строительно-монтажных организаций, действовавших натерритории Хабаровского края с 1960 года. В 1993г. зарегистрирован единственныйвыпуск именных обыкновенных бездокументарных акций ОАО«Дальтрубопроводстрой». Контрольный пакет акций принадлежитработникам общества, что обеспечивает ему самостоятельность. Пакетом в 20%акций общества владеет Комитет по управлению государственным имуществом г.Хабаровска. Уставный капитал Общества составляет 19835 тыс. руб.

Общество являетсяюридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, а такжеоказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы иудовлетворения общественных потребностей.

Основными направлениями деятельности ОАО«Дальтрубопроводстрой» являются: строительство и капитальный ремонтмагистральных газонефтепродуктопроводов, компрессорных станций; реконструкция,расширение и техническое перевооружение действующих газотранспортных объектов;строительство жилых и производственных зданий. Общество имеет пакетразрешительных документов на все виды деятельности.

Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливаеттребования к формам аудиторских программ.

Программа аудита основныхсредств ОАО «Дальтрубопроводстрой» приведена в Приложении 1.

/> 3.2 Первичный учет и оценка основных средств

Движениеосновных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций попоступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в ОАО «ДТПС»оформляется следующими типовыми формами первичной учетной документации.

Акт оприеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1)применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов,поступивших за плату от других организаций. Акт используется для учета вводаобъектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи сосклада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.

Приоформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписываетсячленами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной техническойдокументацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителеморганизации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной)с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.

Накладная навнутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО«ДТПС» при оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двухэкземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика передается вбухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику.

Актом оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта, послереконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающегоподразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту(реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией актсоставляется в двух экземплярах; первый — остается в ОАО «ДТПС»; второй — передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а втехнический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в разделхарактеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждаетсяруководителем ОАО «ДТПС».

Дляоформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных)применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется вдвух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО«ДТПС». Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается уматериально ответственного лица и является основанием для сдачи на складматериалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты посписанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделеакта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и опоступлении материальных ценностей от их списания».

Акт осписании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО «ДТПС» в двухэкземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителеморганизации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятиеобъекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается уматериально ответственного лица и является основанием для сдачи на складматериальных ценностей, оставшихся после списания.

Дляпообъектного учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточкаучета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одномэкземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основныхсредств. При значительном изменении качественных и количественных показателей вхарактеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открытановая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Обязательнымиреквизитами карточек являются:

ü  наименованиеи назначение объекта,

ü  инвентарныйномер,

ü  организация-изготовитель,

ü  дата иномер документа на оприходование,

ü  первоначальнаястоимость,

ü  признаксобственности,

ü  краткаяиндивидуальная характеристика объекта,

ü  срокполезного использования, норма амортизации, ее код.

В процессеэксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации,о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данныепервичных документов — актов (накладных) приема-передачи основных средств,актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписидолжностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Понаиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляетсяспециальный паспорт.

Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «ДТПС» по первоначальнойстоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Кним относятся:

ü  суммы, уплачиваемыев соответствии с договором поставщику (продавцу);

ü  суммы,уплачиваемые ОАО «ДТПС» за информационные и консультационные услуги, связанныес приобретением основных средств;

ü  регистрационныесборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением(получением) прав на объект основных средств;

ü  невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

ü  вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основныхсредств.

Впервоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактическиезатраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодноедля использования.

Переоценкаобъекта основных средств в ОАО «ДТПС» в рассматриваемом периоде непроизводилась.

/> 3.3 Проверка учета основных средств по существу

1) Аналитическийи синтетический учет основных средств

Учет основныхсредств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основепринятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее времяаналитический учет в ОАО «ДТПС» базируется на использовании унифицированныхформ первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФот 5 января 2004 г. № 1.

Основнымрегистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф.№ ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средствпредставляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями илиотдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполненияопределенных самостоятельных функций, или же обособленный комплексконструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое ипредназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включаетнесколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такаячасть учитывается в ОАО «ДТПС» как самостоятельный инвентарный объект.

Дляправильной организации аналитического учета и обеспечения контроля надсохранностью основных средств в ОАО «ДТПС» каждому инвентарному объекту,находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеюткодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средствотводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определитьпринадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарныйномер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации вданной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющихналичие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считаетсяликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пятилет.

Синтетическийучет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с рабочим Планомсчетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО «ДТПС» Приложение 4.

Счет 01«Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств,находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительномуправлении.

Счет 02«Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленнойамортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организациина правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 08«Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации озатратах ОАО «ДТПС» в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскомуучету в качестве основных средств.

Счет 19 «НДСпо приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченныхили причитающихся к оплате ОАО «СПТС» суммах налога по приобретенным ценностям.К этому счету открыт субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств.

Счет 91«Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходахи расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ОАО «ДТПС». Наэтом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочимсписанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектовосновных средств.

2) Учет приобретения основных средств за плату в ОАО «ДТПС»

Приобретенноеоборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебетусчета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат,включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объектаосновных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передачетиповой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточкаобъекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Для учета НДСпри осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО «ДТПС» используетсясчет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретенииосновных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетныхдокументах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога поприобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

10 ноября2004 года ОАО «ДТПС» приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М.автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДСпо приобретенному автомобилю – 44 741,67 руб. 12 ноября в соответствии сПриказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО «ДТПС». При этом были составленыследующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектовосновных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с разными поставщиками» — настоимость автомобиля — 223 708,33 руб.;

Д-тсч. 19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении основных средств» К-т сч. 60«Расчеты с разными поставщиками» — на сумму НДС по приобретенному автомобилю — 44 741,67руб.

Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — на стоимость автомобиля,принятого к учету — 223 708,33 руб.

При этом былабухгалтером ОАО «ДТПС» оформлена Инвентарная карточка учета объекта основныхсредств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры212 от 10.11.2004 г.

/>3) Учетприобретения основных средств в ОАО «ДТПС» по договору лизинга

Бухгалтерскийучет операций по финансовой аренде в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии сПриказом Минфина РФ «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга» от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).

В декабре2001 года в ОАО «ДТПС» поступил по договору среднесрочного финансового лизинга№ FL/006/2001 от 29.05.01 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 отООО «Барлоуорлд Сибирь». Стоимость приобретения составила 2 398 017,3руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при срокеполезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату вводав эксплуатацию экскаватора составила – 1 014 545,8 руб., остаточнаястоимость – 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватораОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесениялизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договоромопределено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаваторпринят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ОАО «ДТПС»24.12.2004 г.

У ОАО «ДТПС»(лизингополучателя) лизинговое имущество – экскаватор, учитывается назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В ОАО «ДТПС» по учетуопераций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1.Д-тсч. 001 «Арендованные основные средства» — получен экскаватор (лизинговоеимущество) по договору лизинга на сумму 2 398 017,3 руб.;

2. Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 76 «Расчеты с разнымикредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступилэкскаватор от ООО «Барлоуорлд Сибирь» на сумму 2 398 017,3 руб.

3. Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет «Вложения в арендованные основные средства» — сформирован на балансе объектосновного средства – экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.

4. Д-тсч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разнымикредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на суммуначисленных лизинговых платежей от ОАО «ДТПС» — 83 264,5 руб.

иодновременно:

Д-т сч.19 «НДС», субсчет «НДС при приобретении лизингового имущества» К-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговымплатежам» — на сумму НДС 16 652,9 руб.

5. Д-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговымплатежам» К-т сч. 51 «Расчетный счет» — на сумму уплаченного лизинговогоплатежа 99 917,4 руб.

6. Д-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДС приприобретении лизингового имущества» — НДС к возмещению в сумме 16 652,9руб.

Бухгалтерскиезаписи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО «ДТПС» ежемесячно до полнойвыплаты ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) суммы закрытия сделки — 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ОАО «ДТПС».

В декабре 2004года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Барлоуорлд Сибирь»(Приказ по ОАО «ДТПС» № 387 от 23.12.2003 г.), экскаватор поставлен на балансОАО «ДТПС», при этом сделана следующая бухгалтерская запись:

7. Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — насумму выкупленного ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по окончании срока лизингаэкскаватора – 2 398 017,3 руб.

8. К-тсч. 001 «Арендованные основные средства» — на сумму выкупленного ОАО «ДТПС»(лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора –2 398 017,3 руб.

/>4)Учетсписания основных средств в ОАО «ДТПС» вследствие непригодности

С баланса ОАО«ДТПС» на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списанобъект основного средства – кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояниенепригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и моральногоизноса.

Для учетавыбытия объектов основных средств в ОАО «ДТПС» к счету 01 «Основные средства»открыт субсчет «Выбытие основных средств». В Бухгалтерском учете ОАО «ДТПС»были сделаны следующие записи:

Д-тсч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч. 01«Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта –111 388,80 руб.;

Д-тсч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» — отражена начисленная амортизация в сумме111 388,80 руб.;

Д-тсч. 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» К-т сч. 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходован металлолом на сумму – 5 250руб.;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-тсч. 99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат от ликвидации кранав сумме 5 250 руб.

/>5) Учетпродажи основных средств в ОАО «ДТПС»

В декабре 2004года ОАО «ДТПС» был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ОАО «ДТПС» — РашкинуАнатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформленоАктом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которогобухгалтерия ОАО «ДТПС» произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6) (Приложение3). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) поместонахождению объекта.

Приосуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ОАО «ДТПС» были произведеныследующие бухгалтерские записи.

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы» — отражена договорная стоимость автомобиля в сумме8 032,82 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчет «НДС» — отражен НДС с договорной стоимостиавтомобиля в сумме 1 287,31 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж» — отражен налог с продаж в сумме308,95 руб.;

Д-тсч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч.01 «Основные средства» — отражено выбытие автомобиля по первоначальнойстоимости в сумме 52 223,34 руб.;

Д-тсч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств» — отражена сумма начисленной амортизацииавтомобиля в сумме 49 272,74 руб.;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — отражена остаточнаястоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-тсч. 99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат от продажиавтомобиля в сумме 3 485,96 руб.

/>6) Учетремонта основных средств в ОАО «ДТПС»

Дляобеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не толькосистематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка,осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта(текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущимремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей дляподдержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимаютодновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемыхобъектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативныепоказатели функционирования объекта основных средств (срока полезногоиспользования, мощности).

ОАО «ДТПС» всоответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственноговключаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором былипроизведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформленаАктом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (ф. № ОС-3) (Приложение 4).

20 декабря2003 года в ОАО «ДТПС» был произведен текущий ремонт экскаватора ХитачиЕХ-300-5. Для ремонта у ООО «Ремонтснастка» были приобретены материалы в сумме9600 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ОАО «ДТПС». При этомбыли сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-тсч. 10 «Материалы», субсчет «Запчасти» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО«Ремонтснастка» в сумме 8 000 руб.;

Д-тсч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным материалам у ООО «Ремонтснастка»в сумме 1 600 руб.;

Д-тсч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет«Запчасти» — списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую всумме 8 000 руб.;

Д-тсч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» — начислена заработная плата работникам вспомогательногопроизводства за ремонт экскаватора в сумме 3 000 руб.;

Д-тсч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальномуобеспечению и страхованию» — начислен ЕСН на заработную плату работникамвспомогательного производства в сумме 1 068 руб.;

Д-тсч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство»- затраты по ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 12068 руб.

/>7) Внутреннееперемещение основных средств в ОАО «ДТПС»

Внутреннее перемещение основных средств отражаетсятолько в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическомучете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется вОАО «ДТПС» Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. №ОС-2). Расходы, связанные с внутреннимперемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержаниюи эксплуатации машин и оборудования”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26“Общехозяйственные расходы”, что зависит от принадлежности объектов.

/> 3.4. Аудит основных средств/> 1) Аудит учета, отчетности и использования основныхсредств в ОАО «ДТПС»

Проверка ведения аналитического учета основных средствв ОАО «ДТПС», показала, что учеторганизуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарныйномер, в инвентарных карточках (ф. № ОС-6).Также было установлено, что в учете ОАО «ДТПС» правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытиюосновных средств; начислены и отражены в учете амортизация и ремонт основныхсредств; отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерскомучете и отчетности.

В первичныхдокументах заполняются все реквизиты (форма №ТОРГ-12 – Товарная накладная № 212от 10.11.03 г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверкапроводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтооформление первичных документов по учету основных средств не содержатсущественных искажений.

Аудиторская проверкаправильности отнесения предметов к основным средствам в ОАО «ДТПС» былообнаружено следующее нарушение: в состав амортизируемого имущества включеноимущество стоимостью до 10 000 руб. (монитор PHILIPS17” стоимостью 6520 руб.). В IV квартале 2004 года поуказанному имуществу начислена амортизация. При этом нарушена ст. 256 НК РФ.

Амортизируемымимуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезногоиспользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Всоответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость монитора следовало включить всостав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Проверка отчетности по основным средствам ОАО «ДТПС» за 2004 годпроводилась в следующих направлениях: соответствие форм бланков утвержденным формам;соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге ибалансе; соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основныхсредств; правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств; ведениеучета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства».Нарушений при проверке отчетности по основным средствам выявлено в не было.

/>2) Аудитв части оценки объектов основных средств в ОАО «ДТПС»

При аудиторской проверке основных средств ОАО «ДТПС»за 2004 год детально были рассмотрено, как сформированапервоначальная стоимость поступивших основных средств, а также остаточнаястоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ОАО «ДТПС». При этом были проверены: наличие фактасоздания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов в ОАО«ДТПС»; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов;первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.

Нарушений по формированию первоначальной стоимостиосновных средств в ОАО «ДТПС» выявлено небыло.

/>3) Аудитарендованных основных средств ОАО «ДТПС»

Аудиторской проверкой данных лизинговых платежей ОАО«ДТПС» за имущество по среднесрочной аренде (финансовомулизингу) было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена ксреднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Былпроверен договор финансового лизинга, который оформлен приемо-сдаточным актом.Проверка ведения бухгалтерского учета в ОАО «ДТПС» операций пофинансовому лизингу не выявила нарушений.

/>4) Аудитначисления амортизации основных средств вОАО «ДТПС»

Проверке было подвергнуто наличие документальногооформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основныхсредств в ОАО «ДТПС». Также былопроверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность веденияаналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок поамортизации основных средств; наличие и правильность ведения инвентарнойкартотеки; документальное оформление операций движения основных средств.Аудиторской проверкой нарушений в ОАО «ДТПС» не выявлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обощая методики аудита основных средств, рассмотренные вданной работе, можно вывести общие аудиторские процедуры:

1) Получение учетных регистров по основным средствам исогласование их с Главной книгой.

2) Проверка на основе выборки правильности учета движенияосновных средств.

3) Оценка правильности формирования инвентарной стоимостиосновных средств.

4) Выборка основных средств и проверка правильности начисленияамортизации.

5) Проверка правильности изменения стоимости основных средстви отражения ее в учете

6) Ознакомление с результатами инвентаризации основныхсредств, проверка своевременности ее проведения.

7) Проверка бухгалтерских проводок по учету основных средстви начислению амортизации.

Аудит основныхсредств ОАО «ДТПС» был проведен в соответствии с Федеральным законом от07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, утвержденными Постановлением ПравительстваРФ от 23.09.02 № 696, (в ред. от 16.04.2005).

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себяизучение на основе тестированиядоказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства ОАО «ДТПС.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности вовсех существенных отношениях финансовой(бухгалтерской) отчетности и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству РоссийскойФедерации.

Бухгалтерский учет основных средств ОткрытогоАкционерного Общества «Дальтрубопроводстрой» отражает достоверное во всехсущественных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 года ирезультаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31декабря 2004 года включительно.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК

 

1.  Федеральный Закон «Об аудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. от 14.12.2001 №164-ФЗ)

2.  Федеральный законом Российской Федерации «О финансовойаренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. (в ред. от 23.12.03 № 186-ФЗ).

3.  Постановление Правительства РФ «Обутверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от23.09.2002 №696 (в ред. от 16.04.2005)

4.  Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (вред. от 18.05.2002 №45н

5.  Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное ПриказомМинфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N107н, от 24.03.2000 N 31н)

6.  Приказ Минфина РФ «Об утверждении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 №7н).

7.  Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004.№1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств»

8.  Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторскаяпроверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс,2001.

9.  Макарова Л.Г. Разработкаинформационно – методического обеспечения аудита (на примере аудита основныхсредств) // «Аудиторские ведомости», № 5, 1999. – с. 22

10. Положения побухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2004.

11. Суглобов А.Е.,Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: КНОРУС,2005

12. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003