Реферат: Аудит

1. Сущность и цельаудита, пользователи финансовой отчетности

 

Аудит – это осуществляемая наплатной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверкиаудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономическихсубъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым имихозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а такжедеятельность по оказанию др. аудиторских услуг.

Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные саудитом бухгалтерской отчетности»:

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимаяпроверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатомвыражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерскойотчетности экономического субъекта.

Целямиаудитабухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мненияаудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные иуместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации сприемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта темсведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельностиэкономического субъекта.

При аудитевыражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, этопредпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора идобровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом,отчет перед ним. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строгоконфиденциальной.

Внутренний аудит дает информациювысшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственнойдеятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, иподтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первуюочередь на защиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров,участвующих в прибылях акционерного общества и контрагентов.

 

2. Виды аудита,услуги, сопутствующие аудиту, этические принципы аудитора

 

Виды аудита:

По отн-ю к польз-лям: внеш. (пров-ся АФ), внутр. (пров-сяштатными ауд-ми);

По хар-ру заказа: иниц-ный (по реш-ю рук-ва),обяз-ный (пров-ся согласно ФЗ);

По объектам А: общий, банковский, страховой,госуд-ный и пр.;

По назначению: А-т ФО (оценка дост-ти ФО), А-т насоотв-вие (нормам закона), налоговый, специальный (эколог-кий, операционный идр.);

По времени осущ-ния: первонач-ый, повторяющ-ся,оперативный;

По хар-ру проверки: Подтверждающий (проверка почтикаждой хоз. о-ции), Системно-ориентированный (оценивается СВК), А-т,базирующийся на риске (углубленная проверка с выс-м риском).

Сопутствующие аудиту услугиможно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением уэкономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

постановка бухгалтерского учета;

контроль ведения учета и составления отчетности;

контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковскогои иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности,менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации,реорганизации и ликвидации предприятий;

подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением уэкономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:

а) услуги действия (услуги по созданию документов, состав которыхустановлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектомне созданных);

б) услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет ихсоответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическимсубъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисленияи уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерскогоперсонала экономического субъекта);

в) информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменныхконсультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглыхстолов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д).

Профессиональные этические принципы аудита — это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность,добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Независимость — принцип аудита, заключающийся вобязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой,имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делахпроверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору наосуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Честность — принцип аудита, заключающийся вобязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а такжеследовании общим нормам морали.

Объективность — принцип аудита, заключающийся вобязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного исамостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрениюлюбых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — принцип аудита,заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний инавыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное,отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. При этомаудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамкипрофессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии симеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — принцип аудита, заключающийся вобязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должнойтщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованиемсвоих способностей.

Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том,что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранностьдокументов, не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника(руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательными актами Российской Федерации.

Профессиональное поведение — принцип аудита,заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, чтоаудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться отсовершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способныхподорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ееобщественному имиджу.

3. Формыпредпринимательской деятельности в аудите. Ответственность аудиторов

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физическиелица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от видасобственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностраннымиюридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия,создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любуюорганизационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РоссийскойФедерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматьсяаудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовоесоглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись вкачестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, атакже аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственнойрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получениялицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения вгосударственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказыватьуслуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового)учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов ипассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового,налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РоссийскойФедерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилюсвоей деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либопредпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой,связанной с ней, деятельности.

Профессиональная ответственность аудитораперед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполненииаудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика.

Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы:

1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожнойвины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-заневнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточнойквалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которогонеобоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильныевыводы.

2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленнойвины — намеренное искажение результатов проверки.

При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если состороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставлениянедостоверной информации.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведенанеквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию наосуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, сзаявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверкапроводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированногопроведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или длягосударства, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основаниирешения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшимлицензию:

а) понесенные убытки в полном объеме,

б) расходы на проведение перепроверки,

в) штраф.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качествааудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора.Такая проверка осуществляется за счет средств республиканского бюджета РФ.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюденииконфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемыхот заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором входе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика).При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации можетбыть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, томожет возникнуть уголовная ответственность. В уголовном кодексе не предусмотренаответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении,поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информации, полученнойим в ходе проверки.

Аудиторскаяорганизация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующихаудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии сусловиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическимсубъектом.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается отответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки ихвыполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также зазадержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

 

4. Аттестация илицензирование аудиторов и аудиторских организаций

Работу поаттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионныекомиссии.

Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита:

Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетныхфондов, инвестиционных институтов и на лицензирование общего аудита;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью — налицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторскойдеятельности: общему аудиту, банковскому аудиту, аудиту страховых организаций ит.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторскойдеятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Критерии допуска к аттестации:

1. Экономическое или юридическое образование (высшее или среднееспециальное).

2. Стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора,специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителяпредприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

3. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда сприменением наказания в виде лишения права занимать определенные должности илизаниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственныхотношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до снятиясудимости.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров, с которымизаключают договоры Центральные лицензионные комиссии. Квалификационныйаттестат выдается сроком на три года. Действие квалификационного аттестатаможет быть продлено на 3 года с даты истечения первого срока его действия приусловии:

1) подтверждения начала деятельности в качестве аудитора в течение 2 летс момента аттестации;

2) подтверждения повышения квалификации в связи с изменениемзаконодательства РФ;

3) отсутствия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговыхорганов, заказчиков, а также других аудиторов аудиторских фирм.

И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель могут проводить аудит свыдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основаниисоответствующего заявления с приложением:

а) для аудитора, работающего самостоятельно, — квалификационногоаттестата и копии свидетельства о государственной регистрации;

б) для аудиторской фирмы — учредительных документов, копии свидетельствао государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях иаудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Лицензии выдаются на осуществление:

банковского аудита;

аудита страховых организаций;

аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии могут быть аннулированы:

если после выдачи лицензии обнаружен факт представления аудитором(аудиторской фирмой) недостоверных сведений;

если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии;

в случае разглашения сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицамбез разрешения экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством;

после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должностиили заниматься определенной деятельностью;

при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств,исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономическогосубъекта;

при неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок илиоказании аудиторских услуг.

5. Права и обязанностиаудиторов и аудируемых лиц

Выделяют 2 группыправ, которыми обладают аудиторы и аудиторскиефирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официальногоаудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и вкоторых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованнымаудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двухаттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной взаявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытогоакционерного общества, и должна быть включена в государственный реестраудиторских фирм.

б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, еслиони занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскуюлицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации вкачестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестраудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять формы и методы проверки;

2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственнойдеятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверкеаудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а такжеиных специалистов (с согласия клиента);

5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемымэкономическим субъектом необходимой документации, а также в случаенеобеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки,личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматьсяиной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.

2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная,экономическая или иная зависимость между ними и клиентом.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а)предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иныхматериалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличииискажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ приосуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившемупровести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней вслучае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, непозволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечениядополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иныеаудиторские услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими входе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласиясобственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, заисключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Права заказчика:

1. правосамостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурныеподразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерскойотчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;

3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информациюо требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностейсторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора(после ознакомления с заключением);

4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскимиорганизациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) иотказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;

5. право по своему усмотрению передавать копии своих документоваудиторским организациям, проводящим аудит.

6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельныевиды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональныхаудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациямизаконодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этическихпринципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеютправа требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документацииаудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямопредусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:

а) создаватьаудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведенияаудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать позапросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядкаведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в)своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях,когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, несогласуются с точкой зрения руководства.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несетответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическоеоформление предоставляемых документов, за своевременность предоставленияинформации, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторскойорганизацией своих обязательств.


6. Обязательный аудит,критерии его проведения

 

Обязательный аудит проводится вслучаях, установленных законом РФ.

Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежитобязательной ежегодной аудиторской проверке:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. По этомукритерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат ОАО, независимоот числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта: банки и др. кредитныеучреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные ифондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные и чековыеинвестиционные фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источникамиобразования средств которых являются предусмотренные законодательством РФобязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами,благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образованиясредств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц,и другие.

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда)экономического субъекта. Экономические субъекты подлежат обязательной ежегоднойаудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеетсядоля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты, за исключением находящихся полностью вгосударственной или муниципальной собственности, подлежат обязательнойежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующихфинансовых показателей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающегов 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплатытруда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. разустановленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по поручениям органадознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным снаходящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а такжерассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.

 

7. Профессиональныеаудиторские объединения

1. Аккредитованноепрофессиональное аудиторское объединение — саморегулируемое объединениеаудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное всоответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспеченияусловий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов,действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членоввнутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональнойэтики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившееаккредитацию в уполномоченном федеральном органе. (п. 1 в ред. Федеральногозакона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

2. Профессиональноеаудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьитребованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и(или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченныйфедеральный орган заявление о своей аккредитации.

Для целей настоящегоФедерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органепонимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональныхаудиторских объединений. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

Порядок полученияаккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанностиаккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяютсяуполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федеральногозакона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

3. Любая аудиторскаяорганизация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайнеймере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

4. Аккредитованныепрофессиональные аудиторские объединения имеют право:

участвовать в аттестациина право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченнымфедеральным органом;

в соответствии сквалификационными требованиями уполномоченного федерального органаразрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональнуюподготовку аудиторов;

самостоятельно или попоручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качестваработы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся ихчленами;

по итогам проведенныхпроверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться вуполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложениивзыскания на таких лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

ходатайствовать передуполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационныхаттестатов аудитора;

ходатайствовать передуполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулированииквалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

ходатайствовать передуполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия ианнулировании лицензии в отношении своих членов;

обращаться в совет поаудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторскойдеятельности;

содействовать развитиюпрофессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности вРоссийской Федерации;

защищать профессиональныеинтересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации исубъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

разрабатывать и издаватьлитературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересыаудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

осуществлять иныефункции, определенные уполномоченным федеральным органом.

5. При аннулированиилицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации илииндивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальныйаудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональныхаудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторноговступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения,так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленныйуполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулированиялицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

 

8. Правила (стандарты)аудиторской деятельности

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимостиунификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатыватьсяаудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международноммасштабе.

Стандарты определяюттребования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторскойпроверки, к отражению результатов проверки.

Различают общие стандарты, рабочиеили специальные стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандартыотчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку,необходимость независимости, профессионализма, добросовестности,профессионального внимания.

Специальные стандарты содержат требования планированияпроверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системывнутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на ихоснове убедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать,соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерскимпринципам, аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности илиуказать причины, по которым это мнение не может быть выражено. В аудиторскомотчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характереаудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В России аудиторские правила (стандарты) стали разрабатываться с середины90-х годов XX века, в 1996 году первые из них были одобрены Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ. Их требования являются обязательнымипри осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официальногоаудиторского заключения, в других случаях их требования носят рекомендательныйхарактер.


9. Внутрифирменныеаудиторские стандарты

 

Внутрифирменныеаудиторские стандартыразрабатываются крупнымиаудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличиевнутрифирменных стандартов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество иунифицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков,включающих в себя стандарты по внутренней структуре фирмы, организации еедеятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента,стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверкеэкономических субъектов, обладающих общими признаками (малые предприятия,предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятийотдельных отраслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:

вопросник или тесты по соответствующему разделу;

перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

типовую схему проверки:

1. Перечень нормативных документов.

2. Состав первичных документов.

3. Регистры аналитического учета.

4. Регистры синтетического учета.

5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетности, в которой отражаетсяпроверяемый показатель.

6. Описание альтернативных решений в случае их наличия.

7. Классификатор возможных нарушений.


10. Структурааудиторской организации. Отбор клиентов аудит. фирмами

Всеаудиторские фирмы могут быть разделены на универсальные испециализированные.

Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий,соответственно, большой объем и полный спектр реализуемых услуг и численностьаудиторов от 10 человек и более.

Специализированные имеют лицензию только на один видаудита и, как правило, сосредотачивают свое внимание на определенных видахработ и имеют численность аудиторов в пределах 10 человек.

Аудиторы — физические лица,зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, — обычно имеют однулицензию и выполняют работу, какая им будет предложена, собственными силами.

Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зренияфункций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующиекатегории:

Руководитель аудиторской организации — это сотрудник,входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации,имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации и, какправило, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по однойиз аудиторских специализаций. Руководитель аудиторской организации обязан:

а) вести переговоры с руководством экономического субъекта;

б) назначать руководителя аудиторской проверки и комплектовать бригадуспециалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

в) выражать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерскойотчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторскомзаключении.

Руководитель аудиторской проверки — это сотрудникаудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководитьперсоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта,и который в обязательном порядке аттестован на право аудиторской деятельностипо аудиторской специализации, соответствующей требованиям конкретногоаудиторского задания. Руководитель проверки назначается руководителемаудиторской организации и подотчетен ему. Руководитель аудиторской проверкинесет ответственность:

а) за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическимсубъектом;

б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программуаудита);

в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатамрабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности ивнутрифирменным требованиям;

г) за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основныхрезультатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторскогозаключения.

Старший аудитор является сотрудником аудиторскойорганизации, которому поручено или может быть поручено в ходе даннойаудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки и который,как правило, аттестован на право осуществления аудиторской деятельности поодной из аудиторских специализаций. Старший аудитор подотчетен руководителюаудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старшийаудитор несет ответственность:

а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальноеоформление результатов аудиторских процедур;

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участниковпроверки.

Рядовой участник проверки — это сотрудник,подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и поотношению к данным лицам являющийся исполнителем. Рядовые сотрудники аудитанесут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходеосуществления аудита.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малогопредпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления:руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителемпроверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальногопредпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита всоответствии с действующим законодательством.

Осн-мипроцедурами отбора клиентов АФ явл-ся:

1) оценкахар-ра отрасли;

2) оценкацели ауд-й проверки у данного К и возможного исп-ния его рез-в;

3) выяснениеособ-тей рук-лей;

4) предвар-яоценка потенциальной трудоемкости и сложности А, а также ауд-го риска;

5) оценка причинысмены а-ров;

6) знак-во соговорками прежних АЗ;

7) выяснениехар-ра и проблем взаимоотн-й с нал-ми органами, банками, партнерами, акц-ми идр. потреб-ми инф-ции, ФО потенц-го К;

8) получениерек-ций (от разл-х орг-ций, проф-лов и т.д.);

9) анал-каяпроверка отч-ти;

10) предвар-езнакомство с сос-ем БУ и БО, а также с текущими и предстоящими проблемамипотенц-го К;

11) оценкасобственной способности АФ или а-ра к вып-ю работы с точки зр-я наличиясоотв-го персонала, знания отрасли К и т.д.


11.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

 

Письмо-обязательствонаправляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведениеаудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений,является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон иее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент,получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условияаудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочныйдоговор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательствоможно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки

об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, о том, должноли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиентавключать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений,дочерних компаний;

о законодательных актах и нормативных документах, на основе которыхпроводится аудит;

о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской проверки

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведеннойработы;

об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;

о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок.

по обязательствам экономического субъекта

об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности;

об обеспечении свободного доступа к документации и информации,необходимой для проведения аудита;

о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адресего дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;

о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с цельюизменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии спожеланиями клиента могут быть включены в текст письма: общие сведения обоказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболеекрупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторскихорганизациях; примерный календарный план проведения аудита и состав группыаудиторов, направляемой на проверку; общая характеристика методов проверки; предложенияоб использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

 

12. Понимание деятельностиэкономического субъекта

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудиторподготавливает следующие документы:

Описание бизнеса проверяемой организациибазируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов,отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельностиэкономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение рискаискажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отраслифинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страныв целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнесаклиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояниеэкономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства)клиента. После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. Вчастности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективыее развития.

Описание системы бухгалтерского учета должно включатьсхему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей иответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описаниемособенностей ее применения, использование компьютеров с указанием наприменяемую бухгалтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указатьналичие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннегоконтроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия пообеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещениедолжностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организациивключает в себя:

описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданныхсоотношений между ними;

изучение статей отчетности в динамике;

расчет основных финансовых показателей;

заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем наоснове расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентовудовлетворительной структуры баланса.


13. Договор ваудиторской деятельности. Оценка стоимости аудиторских услуг

 

Договор на проведение аудиторской проверки —это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора склиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависиткачество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор навозмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаныаудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного оказания услуг. Вотличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат.Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторскоезаключение.

2. Порядок исполнения договора. В отличие от договораподряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение«субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнениидоговора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику непредоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, послесоответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одноиз основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг. Договор на аудиторскую проверку долженсодержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержанияаудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надопредусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнениядоговора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должныбыть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон неотвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этотмомент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группыаудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. ВДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со сторонызаказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а состороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.

В договореследует также определить сроки представления документов, оговорить возможностьотказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставлениянеобходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверкии, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), атакже выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов. В стоимостьаудиторских услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, чтотакже надо отразить в договоре.

В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление враспоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи вотдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборкедоговоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководствупроверяемой организации за разъяснениями.

 

14. Общая схема проведенияаудиторской проверки

Общая информация опроведении аудиторской проверки

От подписания договора довыдачи аудиторского заключения

Работа с организацией,желающей провести аудиторскую проверку, состоит из следующих этапов:

Этап 1. Предварительноеопределение стоимости аудиторских услуг

Перед непосредственнымзаключением договора производится определение стоимости аудиторских услуг длякаждого клиента индивидуально, исходя из предполагаемой продолжительностипроведения всего комплекса работ и сложности проверки.

Время, необходимое дляпроведения качественной проверки, зависит от степени сложностифинансово-хозяйственной деятельности, объема выручки организации и количества икачества первичной документации. Поэтому, чтобы определить предварительнуюстоимость проверки организации, рекомендуем заполнить Опросный лист 38.0 Кб иприслать его к нам по факсу +7 (495) 956-16-98 или электронной почтеinfo2@urinform.ru .

После этого наш экспертвыезжает к заказчику и на месте обсуждает ситуации, которые наиболее важны втекущий момент и на которые, по мнению заказчика, необходимо обратить особое вниманиепри проведении аудита. Эксперт анализирует объем первичной документации и иныенеобходимые данные, проводит окончательную оценку стоимости проведенияаудиторской проверки. Выезд осуществляется бесплатно.

Этап 2. Подписаниедоговора

После определениястоимости услуг между сторонами подписывается Договор на проведение аудиторскойпроверки (образец)42.0 Кб.

В договоре можнопредусмотреть проверку финансово-хозяйственной деятельности заказчика, как поитогам отчетного года, так и по итогам каждого квартала или по полугодиям.Налоговые риски заказчика сводятся к минимуму, если аудиторская проверкаосуществляться поквартально или по полугодиям.

Этап 3. Проведениеаудиторской проверки

На проверку выезжаетаудитор или бригада специалистов, которые тщательно проверяют:

соответствует лифинансовая схема работы предприятия применяемой системе налогообложения;

правильно ли рассчитаныналоги;

соблюдение действующегозаконодательства и нормативных актов;

правильность оформленияпервичных документов;

правильность ведениябухгалтерского и налогового учета;

правильность формированияфинансовых результатов и отчетности.

В отчете Вы получитерекомендации по устранению ошибок.

Дополнительно, посогласованной стоимости, возможен анализ управленческого учета.

Этап 4. Отчет орезультатах аудиторской проверки. Аудиторское заключение

Отчет о результатахаудиторской проверки содержит описание выявленных нарушений, в том числе,приводятся конкретные примеры, указываются требования нормативных актов идаются подробные рекомендации по внесению исправлений, как в бухгалтерском, таки в налоговом учете.

Отчет высылаетсязаказчику по электронной почте или с курьером — это, как правило, рабочийэкземпляр для главного бухгалтера и руководителя. Но работа аудитора на этом незаканчивается — иногда главный бухгалтер находит отсутствующий документ или,убедившись, что ошибся, исправляет ошибку, но просит аудитора проверить,правильность исправления. Либо необходимо доработать типовой документ (приказ,договор, формулировка в учетную политику и т.п.). Во всех этих случаях аудиторведет работу уже по корректировке Отчета, и так до тех пор, пока Отчет не будетпринят клиентом.

В отчете отражается:

1. Методика проведенияаудита.

2. Соблюдались ли впроверяемом периоде основные принципы бухгалтерского учета, насколько полнораскрыта учетная политика организации.

3. Подтверждаются лиданные бухгалтерской отчетности данными регистров бухгалтерского учета.

4. Проверка всех участковучета, начиная от основных средств и заканчивая нераспределенной прибылью.

5. Соблюдалась лиустановленная методика составления деклараций по налогу на добавленнуюстоимость — имеется ли соответствие данных представленных в проверяемом периодедеклараций данным книг покупок, книг продаж, регистров бухгалтерского учета.

6. Обеспечен ли учетпрямых, косвенных, внереализационных расходов и расходов, не учитываемых вцелях налогообложения прибыли, налажен ли при необходимости раздельный учет,подтверждаются ли данные расчета налоговой базы по налогу на прибыль даннымирегистров налогового учета, правильно ли составлена декларация по налогу наприбыль и иные налоговые декларации.

7. Правильно липроизводился расчет себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) запроверяемый период.

 

15. Планирование аудита

 

Планирование аудиторской проверкипроизводится в 3 этапа.

1 этап — предварительное планирование, котороепроизводится на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудиторскойпроверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

2 этап — разрабатывается общий план аудитас указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. При расчетесроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровень существенности иаудиторский риск. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональнымикачествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомлениеих с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также собщим планом аудита;

г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работычленов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатоваудита;

3 этап — составляется аудиторская программа,определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторскихпроцедур.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляетсобой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией,с другой стороны — средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код,на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах. Программа должнасодержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в нейи программу аудиторских процедур по существу.

Присоставлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки,имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы идля формирования результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки,проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковскиеоперации, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосноватьприменение выборки.

По окончании процесса планирования общий план и программа должны бытьдокументально оформлены и завизированы. Процесс планирования достаточнотрудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного нааудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работи оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие принципы:комплексность, непрерывность, оптимальность. Принцип комплексности предполагаетвзаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. Принципнепрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов иувязке этапов планирования со сроками. Принцип оптимальности — следуетразработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

 

16. Существенность ваудите

Под уровнем существенности понимается то предельное значениеошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированныйпользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть всостоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильныеэкономические решения.

Принахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен приниматьза основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетностиэкономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовымипоказателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей можетбыть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%)отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менеезначимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенностиоформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторскихфирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органааудиторской фирмы.

Можнорассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретнойпроверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которыхдолжен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетовбухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должнобыть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядкезафиксировано в общем плане аудита.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяетих суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю,сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровнясущественности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскуюотчетность.

17. Аудиторский риск ивнутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

 

Аудиторский риск означаетвероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта можетсодержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтвержденияее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когдана самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их идокументировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязаниспользовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в)низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своейдеятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем тривышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественныхпоказателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры длятого, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Дляанализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощеннойпредварительной модели: ПАР= ВХР•РК•РН,

гдеПАР— приемлемый аудиторский риск (выражает меру готовности аудиторапризнать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенныеошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторскоезаключение);

ВХР— внутрихозяйственный риск (выражает вероятность существования ошибки,превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственногоконтроля);

На уровень внутрихозяйственного риска имеют влияние следующиефакторы:

- правовая среда,нормативное регулирование;

- чёткостьруководства и бухгалтерского персонала;

- опыт иквалификация бухгалтерского персонала;

- возможностьвнешнего давления на персонал в целях достижения определённых показателей;

- возможностьконтроля за деятельностью организации.

РК— риск контроля (выражает вероятность того, что существующая ошибка,превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена всистеме внутрихозяйственного контроля);

РН— риск необнаружения (выражает вероятность того, что применяемыеаудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружитьошибки, превышающие допустимую величину).

Такжеследует отметить, что аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнемсущественности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а)чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б)чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

18. Аудиторскаявыборка

 

Аудиторскаявыборка – отобранные по опред-м правилам эл-ты для формир-я проверяемойсовок-ти в виде отдельных док-в, записей и т.п.

Выборочнаяпроверка – вид несплошного наблюд-я. Она м.б. 2-х видов: на соотв-вие(атрибутивная); по сущ-ву (колич-ная).

Задачапроверки на соотв-е – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушалисьнормы внут-го контроля. Примером атриб-й выборки м. служить проверка такогоэл-та внут-го контроля, как санкционир-е рук-вом п/п-я оплаты счетов-фактур напокупку мат-х ценностей, оплату услуг сторонних орг-ций, сличение поступающихна п/п-е мат-х ценностей по наим-ям, кол-ву и кач-ву в натуре с даннымисопровождающих их док-в и др.

Задачапроверки по сущ-ву сост-тв измер-и нарушений внут-го контроля в стоимостном выр-ии. Примером колич-нойпроверки м. служить подтверждение сальдо счетов БУ, записей в перв-х док-х,получение подтверждений от 3-х лиц, анализ пок-лей ХД-ти.

3. Порядок построениявыборки

3.1. Аудиторская выборкапроводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 %объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы,составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, длясбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всейпроверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должнаопределить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности,проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

3.2. При выработкепорядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетностиаудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторскиепроцедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определитьвозможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуетсясобрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

3. 3. Аудиторскаяорганизация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы онасоответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц,которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторскаяорганизация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным иэкономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.

3.4. При проведениивыборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность наотдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которыхимеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны бытьтакими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какойподсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией,позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работуаудиторской организации.

3.5. При определенииобъема (размера) выборки аудиторская организация должна установить рисквыборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

3.6. Риск выборкизаключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленноена основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самомувопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Риск выборки имеет местокак при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальнойпроверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестовсистемы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

 

19. Контроль качестваработы аудиторов

 

Система контроля качества работыаудиторской организации должна включать:

а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организациитребований независимости, честности, объективности, конфиденциальности ипрофессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской организации профессиональнымисотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми длянадлежащего выполнения ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам,квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющихуказаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобыэто отвечало необходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретныхобстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторскойорганизации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских организациях на постояннойоснове процедуры подбора и отклонения клиентов;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторскойорганизации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенныхна них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудитаруководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отраженов общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаныпроанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки,спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику иобъем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.

Текущий контроль работы исполнителей состоит изруководящих указаний, которые должны соответствовать общему плану аудита, включаярасчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита, а такжепроверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющиетекущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

а) проверяют,обладают ли исполнители необходимыми знаниями для выполнения порученной работы;

б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющиеуказания;

в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита ипрограмме аудита;

г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом иаудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этимв пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита ипрограммы аудита;

д) принимают в пределах своих полномочий решения, основанные напрофессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жесткоопределить порядок действий аудитора не представляется возможным, либопринимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

При проверке результатов следует основное внимание уделять следующимвопросам:

а) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и еерезультаты;

в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, былипрояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов ислужат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы,обязаны регулярно выполнять следующие действия:

а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля,в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и принеобходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий планаудита и программу аудита;

в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств,полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверятьправильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогампроведенных консультаций;

г) выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок иискажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверностьбухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатовпроделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводилиаудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающимнеобходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверкарекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

 


20. Аудиторскиедоказательства

 

Видыаудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние — включают в себя информацию, полученную отэкономического субъекта (в устном и письменном виде),

внешние — информацию, полученную от третьих лиц (вписьменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации),

смешанные аудиторские доказательства включают в себяинформацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном видеи подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идутвнешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВК ивеличины аудиторского риска. Достоверность доказательств, полученных самойаудиторской организацией бывает обычно выше, чем достоверность доказательств,предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательстввыше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах вформе записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннегоконтроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение иизложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составленииаудиторского заключения.

Источниками получения аудиторских доказательствявляются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1),Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2), Приложение кбалансу (форма 5);

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера,Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга,расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовыеи шахматные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, атакже сопоставление документов экономического субъекта с документами третьихлиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,полученные из разных источников, и разные по форме представления. Припротиворечивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должениспользовать дополнительные процедуры.

 

21. Методы аудиторскойпроверки

 

Методы аудиторских получениядоказательств. Наиболее распространеныследующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчетзаключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и ввыполнении независимых подсчетов. При обнаружении ошибок в подсчете аудиторуследует проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить еевлияние на степень достоверности отчетности.

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества ифинансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании иприблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовойпродукции и т.п. Проверка может проводиться в 2-х направлениях: в направлениисверки учетных данных с фактическим наличием ценностей и наоборот.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ,выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьистороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации,которая вызывает сомнение у аудитора. Если от третьей стороны полученаинформация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применитьдополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьейстороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительногопосещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих припроверке. Результаты должны записываться в виде протокола или краткогоконспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, илица, которое было опрошено. Полученная информация должна быть подкрепленанезависимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур.Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверномиспользовании учетной политики и т.п.

6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленнымии обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), атакже внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяютофициальные и обычные. Наиболее достоверными являются официальные документы.Степень доверия к внутренним документам зависит от качества внутреннегоконтроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов —подтверждение учетных записей.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются иизучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этойпроцедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись врегистры синтетического и аналитического учета.

8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурамиподразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследованиеважнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации сцелью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактовхозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений. Типичные виды аудиторскихпроцедур:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными(плановыми);

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставлениеих с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовой информации и нефинансовой.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основаниинорм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется дляполучения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовойпродукции.

 


22. Аналитическиепроцедуры в аудите

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ иоценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых иэкономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных иневерно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, атакже выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичныевиды аудиторских процедур:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми);

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставлениеих с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовой информации и нефинансовой.

Если рассматривать конкретно аналитические процедуры, то можно выделитьэкспресс-анализ и детализированный анализ финансового состояния.

При первом методе производят оценку экономического потенциала предприятия(имущественное, финансовое положение, наличие «больных» статей вотчетности) и результативности финансово-хозяйственной деятельности (прибыльности,динамичности, эффективности использования экономического потенциала).

При втором методе проводят более углубленное рассмотрение по следующимэтапам:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъектахозяйствования (общая направленность финансово-хозяйственной деятельности ивыявление «больных» статей в отчетности).

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования,которые включают в себя:

оценку имущественного положения: сумма хозяйственных средств в распоряжениипредприятия, доля активной части основных средств, коэффициент износа,коэффициент обновления и др.;

оценку финансового положения (или оценка ликвидности иплатежеспособности): величина СОС, коэффициент покрытия общий, коэффициентбыстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытиязапасов, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовойзависимости, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициентсоотношения собственных и привлеченных средств и др.

3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельностисубъекта хозяйствования, включающие:

оценку деловой активности: коэффициент оборачиваемости авансированногокапитала, коэффициент устойчивости экономического роста;

оценку рентабельности: рентабельность авансированного капитала,рентабельность собственного капитала;

оценку рыночной активности: доход на акцию, ценность акции,рентабельность акции, дивидендный выход, коэффициент котировки акции.

Результаты процедур анализа следует рассматривать не отдельно, а вовзаимосвязи с другими факторами, такими как особенности предпринимательскойдеятельности клиента, результаты других аудиторских процедур, факторывнутреннего риска.

23. Документированиеаудита

 

Аудиторская документацияпомогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторскойфирмы схеме.

В аудиторской документации можно выделить 2 группы:

— нормативно-справочная и налоговая документация;

— рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а такжеполученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и налоговая документация:при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создатьинформационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.

Ко второй группе рабочей документации аудитораотносятся:

информация относительно организационно-правовой формы и организационнойструктуры экономического субъекта;

извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, атакже его иных важных для проверки юридических документов (договоров,контрактов, протоколов);

описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учетаэкономического субъекта;

планы и программы проведения аудита;

описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения отом, кем и когда они выполнялись;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

второй экземпляр Письменной информации аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации,являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформлениедолжно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Каждыйдокумент должен иметь идентификационный номер (система их построения иприсвоения устанавливается аудиторской организацией). В рабочих документахдолжно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятымбухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.

Рабочие документы ведутся аудит. фирмами по каждому клиенту. Срокхранения — не менее 5 лет.

24. Искажениябухгалтерской отчетности

Искажения бухгалтерскойотчетности- неверное отражение и представление данных в бухгалтерскойотчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъектаустановленных нормативными документами РФ правил ведения и организациибухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Согласно стандартамаудиторской деятельности искажения бухгалтерской отчетности делятся: похарактеру происхождения — на преднамеренные и непреднамеренные, по своемувлиянию на конечные показатели — на существенные и несущественные.Непреднамеренные искажения подразделяются на случайные и систематические.Выявленные искажения должны быть отражены в рабочей документации аудиторскойорганизации.

Искажение финансовой(бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестныхдействий.

Ошибка — непреднамеренноеискажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражениекакого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.Примерами ошибок являются:

ошибочные действия,допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составляласьфинансовая (бухгалтерская) отчетность;

неправильные оценочныезначения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретациифактов;

ошибки в применениипринципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлениюили раскрытию.

Под недобросовестнымидействиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним илинесколькими лицами из числа представителей собственника, руководства исотрудников проверяемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий(бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Недобросовестныедействия, совершенные представителями руководства проверяемого лица илипредставителями собственника, далее именуются недобросовестными действиямируководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками проверяемоголица, — недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях внедобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся кпроверяемому лицу.

Различают два типапреднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий,рассматриваемых в ходе проверки:

искажения, возникающие впроцессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

искажения, возникающие врезультате присвоения активов.

Недобросовестноесоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения илинеотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой(бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

фальсификация, изменениеучетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая(бухгалтерская) отчетность;

преднамеренное неверноеотражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации вфинансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение изданной отчетности;

преднамеренное нарушениеприменения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов можетбыть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежныхсредств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплатыпроверяемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действиясопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документамидля сокрытия недостачи активов.

Недобросовестные действияподразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для ихсовершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетностивозможно в тех случаях, когда руководство проверяемого лица под воздействиемвнешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатовдеятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления финансовой(бухгалтерской) отчетности или незаконного присвоения активов существует в томслучае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннегоконтроля (например, если данное лицо занимает ответственное положение или знаетконкретные недочеты в системе внутреннего контроля).

Ошибка отличается отнедобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия,приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие отошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило,подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как проверяющийможет определить потенциальную возможность совершения недобросовестныхдействий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно вчасти субъективного суждения руководства проверяемого лица.

25. Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных»:

Целью правила (стандарта) является определение действийаудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качествеиндивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях системКОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторскиморганизациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам,привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемымэкономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

д)определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательствпри изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

Аудитордолжен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросыорганизации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта,отразив в нем следующие положения:

а) организационная форма обработки данных;

б) форма бухгалтерского учета;

в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;

д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере илиприменяется сетевой вариант;

е) обеспечение архивирования и хранения данных;

ж) способы передача данных.

Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемоепроверяемым экономическим субъектом:

а) обеспечение КОД техническими средствами;

б) программное обеспечение КОД;

в) технологическое обеспечение;

г) другиевиды обеспечения КОД.

Аудитор такжедолжен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.

26. Общение сруководством экономического субъекта

Общ-е м.осущ-ся как в уст. так и в писм. форме.

При общ-ии сАО следует придерж-ся общепринятых моральных норм, а также руков-ся принципамипроф. этики. Аудитор в первую очередьдолжен показать, что аудитор является помощником в устранениинедостатков и может предотвратить их неприятные для предприятия-клиентапоследствия. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но ниодин настоящий профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения ивыводы.

Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководстваэкономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей егоработы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководствапроверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которыхнеобходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Наразных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения отруководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут бытьиспользованы для подтверждения допущения непрерывности деятельностипредприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля экономического субъекта;

б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснениямогут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта иособенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценокаудиторских рисков;

в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторскихпроцедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнутьсделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а такжепредоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такиедоказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такиеразъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенныхискажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможномсуществовании неопределенных обязательств.

Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен призаключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. Вслучае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способобращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степениважности, объема и содержания требуемой информации.

 

27. Использованиеработы эксперта

Использованиерезультатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен несостоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющийдостаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерскогоучета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может бытьюридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий)учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицопроверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдениебухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами вблизком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшееданному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведениюбухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Привлечение эксперта должно быть отражено вдоговоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходепроверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение.Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение можетбыть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг(аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительноуказано:

цели и объем работы эксперта;

описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключениеэксперта;

описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если этопотребуется;

конфиденциальность информации экономического субъекта;

сведения о предположениях и методах, которые эксперт собираетсяиспользовать в своей работе;

форма и содержание заключения эксперта.

Заключение экспертадолжно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата; личнаяподпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательскойи выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможностиих использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительнорасходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо илипровести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.

 

28. Аффилированныелица

 

Аффилированныелица — юридические и физические лица, способныеоказывать влияние на деятельность других юридических и (или) физических лиц.Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, иаффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активовили обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность,и аффилированным лицом.

Руководствопроверяемого субъекта несет ответственность за определение аффилированное™сторон и операций с ними и раскрытие соответствующей информации в бухгалтерскойотчетности. Эта ответственность требует от руководства внедрениясоответствующего бухгалтерского учета и организации системы внутреннегоконтроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в бухгалтерскойотчетности операций с аффилированными лицами.

Аудитордолжен изучить информацию, предоставленную руководством субъекта в отношенииаффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверкидостоверности полученной информации:

изучитьрабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известныхаффилированных лиц;

запроситьу руководства субъекта информацию об их аффилированности с другимипредприятиями;

изучитьсписки акционеров с целью определения основных акционеров или, если необходимо,получить список основных акционеров из реестра акционеров;

изучитьпротоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренныезаконодательством документы, например реестр акционеров;

запроситьдругих аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, илипредшествующих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либодополнительных аффилированных лиц.

Входе аудита аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и натакие операции, которые могут указывать на существование ранее невыявленныхаффилированных лиц.

Входе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявитьналичие операций с аффилированными лицами:

проведениедетальных процедур в отношении операций и сальдо по счетам;

анализпротоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

анализрегистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичныхопераций или сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям,отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

анализдокументов по выданным и полученным кредитам, а также банковских гарантий.Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и другихопераций с аффилированными лицами;

анализинвестиционных сделок, например приобретение или реализация доли участия всовместной или иной деятельности.

Сучетом характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательствооперации с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличиятоварно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица наконсигнации, или в отношении того, что материнская компания дала инструкциидочерней компании по учету лицензионных платежей). Если нет надлежащихдоказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотретьнеобходимость выполнения следующих процедур:

подтверждениеусловий и суммы операций с аффилированным лицом;

изучениедоказательств, имеющихся у аффилированного лица;

подтверждениеили обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции,например с банками, юристами, гарантами и агентами.

Еслиаудитор не может получить достаточных аудиторских доказательств относительноаффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, чтоинформация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно,аудитор должен отразить такую ситуацию в аудиторском заключении.

 

29. Изучение и использованиевнутреннего аудита

Поскольку задачи внутреннего аудита определяютсяруководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются отзадач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленнойбухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач,стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать ибыть использованы при определении содержания, сроков и объема внешнихаудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита приняторешение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должнанайти дополнительные доказательства эффективности этой работы:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечаютцелям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документальнооформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованыполученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, асодержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствуетрезультатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономическогосубъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениями вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего аудитааудиторской организации следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий периоди провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторскойвыборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документальногооформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективностьаудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникамэкономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностьюполагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводитьконтрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами.В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, напримеризменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторскаяорганизация несет полную ответственность за выдачу аудиторскогозаключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъектапо результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков иобъема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, еслииспользуются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

 

30. Использованиеработы другой аудиторской организации

При аудите своднойбухгалтерской отчетности экономического субъекта часто возникает ситуация,когда заключение о финансовых показателях его подразделения (филиала, дочернейфирмы, отделения, представительства и т.д.) дает другая аудиторская организацияили другой аудитор. Основному аудитору, отвечающему за подготовку заключения осводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, необходимо приниматьво внимание компетентность других аудиторов.

В качестве критериев ееоценки могут быть названы: образование и опыт других аудиторов, наличие у нихнеобходимых технических средств, членство в профессиональных организациях,отзывы коллег, уровень профессионализма при проведении другими аудиторамипредыдущих проверок.

Основной аудитор долженубедиться в том, что другие аудиторы независимы от экономического субъекта иего подразделений. С этой целью следует направить другим аудиторам запрос описьменном подтверждении их независимого статуса.

Основному аудитору в своюочередь надлежит довести до сведения других аудиторов, как будет использованаих работа, а также проинформировать их о направлениях и аспектах проверки,которые требуют повышенного внимания и особого обсуждения. При разработке планааудита целесообразно урегулировать с другими аудиторами вопрос о единообразииподходов к проверке, а также согласовать порядок взаимодействия и графикпроведения работ. В частности, можно предусмотреть совместное осуществлениепроцедур для исследования операций между подразделениями экономическогосубъекта.

Основному аудиторуцелесообразно провести обзор работы других аудиторов путем ознакомления с ихрабочими бумагами и письменными резюме. В некоторых случаях для обсужденияпроблемных аспектов бухгалтерской отчетности подразделения может оказатьсянеобходимой организация встречи основного аудитора с другими аудиторами ируководством аудируемого ими подразделения. В сложных ситуациях основномуаудитору следует рассмотреть вопрос о проведении им самим или другимиаудиторами дополнительных процедур в отношении учетно-финансовой информацииподразделения.

Сотрудничество основногои других аудиторов, как правило, оказывается наиболее эффективным, если онопостроено на принципе обоюдной полезности. Так, другие аудиторы могут обращатьсяк основному аудитору с запросами о предоставлении каких-либо сведений обизвестных ему операциях, существенных для аудита бухгалтерской отчетностиподразделения. При этом вопросы обмена информацией (особенно конфиденциальногохарактера) между основным аудитором и другими аудиторами должны бытьсогласованы с соответствующим уровнем руководства. Основной аудитор обязанобсудить эти вопросы с руководством основного экономического субъекта, другиеаудиторы — с администрацией подразделения.

Использование основнымаудитором работы других аудиторов подлежит отражению в его рабочейдокументации. В ней должны быть зафиксированы: имена других аудиторов,наименования других аудиторских организаций, наименования аудируемых имиподразделений и бухгалтерская отчетность подразделения. Основному аудиторуцелесообразно документировать результаты обсуждений с другими аудиторамисущественных вопросов, а также результаты обзора рабочих бумаг другихаудиторов.

Основному аудиторунеобходимо письменно зафиксировать свои выводы о существенности бухгалтерскойотчетности подразделения и мнения о ней других аудиторов по отношению ксвободной бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Особое вниманиеследует уделить обстоятельствам, которые повлекли составление другими аудиторамизаключения, отличного от безусловно положительного. В таких случаях основнойаудитор должен оценить, являются ли эти обстоятельства настолько важными вконтексте показателей сводной отчетности, чтобы подготовить по ней небезусловно положительное заключение. При выдаче безусловно положительногозаключения о сводной бухгалтерской отчетности ссылка на работу другихаудиторов, как правило, не делается.

Если основной аудитор покаким-либо причинам считает невозможным использовать результаты работы другихаудиторов и обстоятельства не позволяют ему провести дополнительные процедуры,то ему следует сделать оговорку в своем заключении либо отказаться от выражениямнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

31. Проверкасоблюдения нормативных актов

 

Цель стандарта «Проверкасоблюдения нормативных актов при проведении аудита» — определить требования каудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими проверки законодательных инормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверностьбухгалтерской отчетности проверяемой организации. Выявленные нарушения могутсущественно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерскойотчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам,государству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочихдокументах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняетих, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменнойинформации, сообщает пользователям отчетности (посредством аудиторскогозаключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляетусловно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуютаудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативныхактов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляетотрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своегомнения в аудиторском заключении. Если внесены все исправления, аудитор можетдать положительное аудиторское заключение (безусловно или условно). Еслируководство не вносит исправлений, аудитор вправе прекратить или приостановитьпроверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять наотчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных актов несет экономическийсубъект, аудитор исходит из того, что эти акты соблюдаются, пока неполучит доказательство противного.

Он должен установить:

обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами побухгалтерскому учету и налогообложению;

проводится ли при необходимости консультирование со специалистамиаудиторских и юридических организаций;

разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемыдокументооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за ихсоблюдением;

ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделокс участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могутвызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести квзысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращениюдеятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающиеналичие состава преступления, он не имеет права их скрывать.

 

32. Проверка прогнознойфинансовой информации

 

Для целей настоящегоправила (стандарта) под прогнозной финансовой информацией понимается информацияо будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности,будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельныхсторонах его финансово — хозяйственной деятельности в будущем, подготовленнаяисходя из допущения, что определенные события произойдут и определенныедействия будут предприняты руководством экономического субъекта.

2.2. Проверка прогнознойфинансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудитууслугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведениемаудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. На этупроверку распространяются все положения правила (стандарта) аудиторскойдеятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования,предъявляемые к ним».

2.3. Проверка прогнознойфинансовой информации не может проводиться аудиторской организацией,оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке даннойпрогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке,обобщению информации, а также в случае если аудиторская организацияосуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовойинформации.

2.4. Прогнознаяфинансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантногопрогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенныесобытия произойдут и определенные действия будут предприняты руководствомэкономического субъекта. В основе многовариантного прогноза — допущения оразличных возможных будущих событиях и действиях руководства экономическогосубъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

2.5. Прогнознаяфинансовая информация может быть подготовлена для:

а) внутреннихуправленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовыхвложений;

б) предоставления третьимлицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.

2.6. В зависимости отцелей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена ввиде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

2.7. Ответственность засодержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономическогосубъекта. Ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.

2.8. Проверка прогнознойфинансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобыустановить:

а) применимость принятыхпри ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможностьиспользования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;

б) правильность ееподготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность еепредставления.

2.9. В связи с тем, что воснову прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которыемогут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражениемнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, еслиаудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данномвопросе, такое мнение может быть выражено.

2.10. Исходя из характераи сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторскаяорганизация может использовать работу эксперта в соответствии с правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Использование работыэксперта».

2.11. Аудиторскаяорганизация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовойинформации, если существует серьезное сомнение в применимости принятыхдопущений или возможности использования прогнозной финансовой информации впредполагаемых экономическим субъектом целях.

33. Аудит оценочныхзначений в бухгалтерском учете

Под оценочнымизначениями понимают приблиз-но опр-ные или рассч-ные сотр-ми АЛ наоснове своего профсуждения знач-я нек-х пок-лей в отсутствие точных способов ихопр-я. Нап-р: оценочные резервы; ам-ция; начисленные доходы; отсроченныеналоговые активы и обяз-ва; резерв на покрытие убытков, понесенных в рез-теФХД; убытки по договорам стр-ва, признанные до их окончания.

Отв-сть за подготовку ОЗ, внесенных в БО несетрук-во АЛ. В сл-е исп-ния при подготовке БО ОЗ-ний риск сущ-х искажений в нейвозр-ет. Во многих сл-х ОЗ выводятся с пом-ю формул и коэф-в, основанных наполученном опыте, напр-р в рез-те исп-ния стандартных норм ам-ции для каждой категорииОС или стандартного процента дохода от продаж для выч-ния резерва на покрытиезатрат по гарантийному обсл-нию.

В рез-тенеопред-ти, связанной с расчетом пок-ля, или отсутствия объек-х данных м.оказаться невозможным получить разумные ОЗ и тогда а-р д. решить, следует ли наэтом осн-ии модифицировать АЗ.

Аудитордолжен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства,подтверждающие оценочные значения.

3. Оценочнымизначениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работникамиаудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторыхпоказателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочныерезервы;

б)амортизационные отчисления;

в) отложенныеналоговые активы и обязательства;

г) резервпредстоящих расходов и платежей;

д) убытки подоговорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

4. Оценочныезначения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исходасобытий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдутв будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой(бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенныхискажений и в некоторых случаях аудитор может определить, что риск существенныхискажений, связанный с оценочными значениями, является существенным риском,требующим специального рассмотрения

10. Припроверке оценочных значений аудитору рекомендуется:

а) провестиобщую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лицапри расчете оценочного значения;

б)использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководствомаудируемого лица;

в) проверитьпоследующие события, в том числе события после отчетной даты, и получитьаудиторские доказательства, способные подтвердить разумность сделанногорасчета.

Общая идетальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица

11. Действияаудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемыхруководством аудируемого лица, включают в себя:

а) оценкуисходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочноезначение;

б)арифметическую проверку расчетов;

в) сравнениерасчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за этипериоды (если это возможно);

г)рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемоголица.

Аудитордолжен определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные исделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета оценочных значений.Например, основывается ли анализ сроков погашения дебиторской задолженности ипредполагаемый период, когда определенный вид материально-производственныхзапасов будет в наличии, на прошлом опыте и использовании прогнозов.

 

34. Особенности аудитамалых экономических субъектов

Развитие малогопредпринимательства является одним из приоритетных направлений, необходимыхобеспечения финансового благосостояния страны. Не секрет, что малые предприятиясоставляют современный, мобильный и наиболее конкурентоспособный секторэкономики.

Аудит малых экономическихсубъектов позволяет своевременно находить и исправлять текущие ошибки,возникающие в результате функционирования конкретного предприятия. Такимобразом, для руководителя ежегодный обязательный аудит малого предприятия,утвержденный законодательно, — это не только залог отсутствия штрафов исанкций, но и возможность повышения эффективности ведения хозяйственнойдеятельности, ориентируясь на рекомендации профессиональных консультантов.

Обязательный аудитпредприятий малого бизнеса подразумевает наличие некоторых характерныхособенностей:

Очень часто, в условияхнедостатка кадров или же повышенной экономии, ведение бухгалтерского учетаосуществляется недостаточным количеством специалистов, кроме того, не редкислучаи совмещения бухгалтерских обязанностей с какими-либо другими, что,естественно, приводит к появлению некоторых неточностей или ошибок приоформлении финансовой документации. Поэтому специалисты, проводящие аудитдеятельности предприятия, должны учитывать характерный симбиоз ответственностии полномочий работников проверяемой компании.

Аудит отчетностипредприятий в случае малого предпринимательства подразумевает самостоятельноерешение проверяющей компании об использовании методики, характерной или нет длясубъектов малого бизнеса. Данная особенность обусловлена тем фактом, чтопервоначальное доверие аудитора к используемой на предприятии системывнутреннего контроля обоснованно невысоко. Однако, в тоже время, аудиторскаякомпания должна обосновать и отразить в заключении выбор той или иной методики.

Очевидно, чтодокументирование исследования и оценки системы бухгалтерского учета малогопредприятия должно осуществляться по значительно более упрощенной технологии,сравнительно с аналогичными процедурами, используемыми для крупныхэкономических объектов. Поэтому аудит малого бизнеса проводится в соответствиис масштабом клиентской организации.

35. Применимостьдопущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

Целью правила (стандарта)«Применимость допущения непрерывностидеятельности» является определение действий аудиторскойфирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуальногопредпринимателя, по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектомбухгалтерской отчетности исходя из допущения непрерывности деятельности.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) установление ответственности аудиторской организации в отношенииприменимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерскойотчетности экономического субъекта;

б) определение основных требований к аудиторским процедурам, позволяющимустановить применимость допущения непрерывности деятельности;

в)определение особенностей содержания аудиторского заключения при наличиисерьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

Если припроведении аудита аудиторская организация обнаружила, что имущественное ифинансовое положение экономического субъекта таково, что существует сомнение вприменимости допущения непрерывности деятельности, то аудиторская организациядолжна получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающиетакое сомнение.

Если в качестве аудиторских процедур анализируются прогнозы денежныхпотоков, прибыли и др., то аудиторская организация должна:

а) рассмотреть надежность используемой экономическим субъектом системыформирования соответствующих данных;

б) рассмотреть обоснованность принятых экономическим субъектом допущений;

в) сопоставить данные прогнозов, сделанных экономическим субъектом напрошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды;

г) сравнить данные прогнозов на текущий период с достигнутыми результатамии т.д.

Серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности,дополнительные аудиторские процедуры, выполненные в связи с таким сомнением, атакже выводы, сделанные по результатам выполнения этих процедур, подлежатотражению в рабочей документации аудиторской фирмы.

 

36. Дата подписанияаудиторского заключения. События после отчетной даты

 

Требованиястандарта «Дата подписания аудиторского заключения и отражений в немсобытий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерскойотчетности» заключаются в том, что после даты подписания А заключения внего не м б внесено ни одно изменение, не оговоренное с эк субъектом. Азаключение д б подписано не ранее даты окончания работ по составлениюотчетности экономическим субъектом.

А организациядолжна оценить возможность субъекта продолжать свою деятельность в обозримомбудущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным), а также неопределенныеобязательства эк субъекта, являющиеся результатом его предшествующейдеятельности, которые могут изменить его фин положение (незаконченный судебныйпроцесс, разногласия с налоговой полицией и т.д.).

Неопределенныеобязательства д б отражены в итоговой части А заключения и в Письменнойинформации аудитора руководству субъекта по результатам проведения А.

А организациянесет ответственность за выражение своего мнения в А заключении о событиях,происшедших после даты составления бух отчетности, но до даты подписания Азаключения. За последующие события А организация ответственности не несет и необязана проводить спец исследований в этой области по завершении А. Но если Аоранизации стали известны события, которые оказывают существенное влияние набух отчетность до предоставления ее пользователям, то надо обсудить это сруководством и потребовать внесения исправлений в отчетность.

Еслируководство согласилось, то А проверка д б продолжена и д б подготовлено новоеА заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вноситьпоправки, то А организация должна письменно уведомить эк субъект об этом факте,тогда вся ответственность за невнесенные изменения будет лежать на руководствесубъекта.

Еслируководство эк субъекта не примет мер по исправлению ошибок и неточностей, то Аорганизация должна:

— письменноуведомить эк субъект о данном факте;

— перенестина его руководство всю ответственность за невнесение исправлений;

— рассмотретьвопрос об информировании пользователей бух отчетности о данных обстоятельствах.

Все действияА организации в отношении указанных событий д б отражены в рабочей документацииаудитора.

 


37. Письменнаяинформация руководству экономического субъекта. Оценка результатов аудиторскойпроверки

Перед тем как представить аудиторское заключение аудиторская фирма(аудитор) должна представить письменную информацию по результатампроведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженныхнедостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерскойотчетности и рекомендации по их устранению. Этот документ необходим приобязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если этопредусмотрено договором.

В письменнойинформации должны содержаться следующие сведения:

Обязательные:

Реквизитыаудиторской организации, а также перечень, специализацию и иную информацию овсех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите.

Реквизитыпроверяемого экономического субъекта, а также перечень должностных лиц,ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

Период, ккоторому относится проверенная документация, дату подписания письменнойинформации.

Выявленныесущественные нарушения установленного законодательством порядка ведениябухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на еедостоверность.

Результатыпроверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетностии состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

Особенностипроведения аудиторской проверки, обусловленные договором или возникшие врезультате проверки.

Данные оштате бухгалтерии.

Переченьобластей или направлений проверки.

Сведения о ееметодике.

Результатыпроверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.

Влияниечастных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом ит.д.

Обязательноследует указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. В случаяхподготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должнабыть приведена развернутая аргументация этого.

Представлениеписьменной информации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляетсялицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказаниеаудиторских услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получательэтой информации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом отлица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй – остаетсяу аудиторской организации.

Письменнаяинформация аудитора является конфиденциальным документом.

В случаесмены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъектаобязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информациине менее чем за три предшествующих финансовых года.

 

38. Назначение и видыаудит. заключений. Состав и содержание аудит. заключения. Заключение специал. назначения

 

Аудиторскоезаключение — это документ, который имеет юридическое значение. Порядок егосоставления дан во Временных правилах А деятельности в РФ и в правиле(стандарте) А деятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

А заключение содержитмнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается водной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условноположительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержатьсятакже отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверностиотчетности.

Безусловноположительное А заключение выдается в случае, “если отчетность подготовленатаким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активови пассивов эк субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельностиза отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетностьв РФ”.

В условноположительном заключении дается то же подтверждения, но добавляется фраза“за исключением определенных в А заключении обстоятельств”. Далее они раскрываются.

В отрицательномзаключении указывается, что “в связи с определенными обстоятельствами этаотчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всехсущественных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отч дату ифин результатов его деятельности за отч период исходя из нормативного акта,регулирующего б/у и отчетность в РФ”.

При отказеот выражения своего мнения о достоверности бух отчетности в А заключениипишется, что “в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) неможет выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящимПорядком форм”. Если возникли серьезные сомнения в том, что эк субъект сможетпродолжать свою деятельность и выполнять обязательства в теч как минимум 12мес, то это сомнение д б выражено в А заключении.

Содержаниеаудиторского заключения.

В Азаключении д б ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которыепривели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Есливозможно, д б дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность(в руб). А заключение составляется на русском языке, исправления недопускаются. К нему д б приложена проверенная бух отчетность.

А заключение состоитиз 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводнаячасть. Афирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают:

2.Юридический адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ);

3. Номер,дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;

4. Номеррегистрационного свидетельства;

5. Номеррасчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке (пбоюл);

6. ФИО всехаудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическаячасть.Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у иотчетности, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хозопераций. Эта часть включает также общие результаты проверки состояния б/у иотчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у иподготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений), общиерезультаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель ихарактер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам,общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий,ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва).

Итоговаячасть.

1. Название — “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”;

2. Комуадресована (учредители или участники эк субъекта);

3.Наименование эк субъекта;

4. Объектаудита;

5. Указаниена нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность;

6.Распределение ответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности(эк субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности,а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности);

7. Указаниена нормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описание подходак проведению А;

8. Изложениесущественных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме,отличной от безусловно положительного и оценку, если это возможно, встоимостном выражении влияния их на бух отчетность;

9. Мнение одостоверности отчетности;

10. Дату.

Если заказчикв процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором,то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

 

39. Критерии аудита бухгалтерскойотчетности

Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

Целью правила (стандарта) является установление единых требований припроведении аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно вкачестве индивидуального предпринимателя, первичного аудита начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачей правила (стандарта) является: определение порядка проведенияпервичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения ваудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта заотчетный период, подлежащий проверке.

Припроведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъектааудиторской организации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получитьдостаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетностине содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверностьпроверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетностипредыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в началопроверяемого отчетного периода;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующимобразом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется напостоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные исравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформленыи документированы в соответствии с установленным порядком.

Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получитьаудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующихфакторов:

а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношениипроверяемой бухгалтерской отчетности;

б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности впредыдущем отчетном периоде;

в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом;

г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловноположительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

 

40. Циклыхозяйственных операций, метод направленного тестирования

У предприятия,занимающегося оптовой торговлей, можно выделить следующие циклы хозяйственныхопераций:

— цикл приобретения;

— цикл продаж;

— цикл использованияприбыли и формирования капитала;

— цикл инвестирования;

— цикл расчетов(хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денежныхсредств, неденежных обязательств — векселей, договоров уступки требований иперевода долга, бартерных договоров, зачета встречных поставок, кредитныхресурсов).

У предприятия,занимающегося строительством:

— цикл заготовкистроительных материалов (собственными силами, силами заказчика);

— цикл производства (с учетомособенностей по использованию строительных машин и механизмов, материалов заказчика,создания временных зданий и сооружений и др.);

— цикл расчетов (с заказчиками,генподрядчиками, субподрядчиками, кредито- и ссудодателями);

— цикл формирования ииспользования финансового результата;

— цикл инвестирования.

Выделение циклов хозяйственныхопераций позволяет применить в ходе аудита метод направленного тестирования. Сутьэтого метода заключается в том, что в силу природы двойной записи, традиционно применяемойв бухгалтерском учете, искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту одногосчета неизбежно приведет к искажению или пропуску по дебету другого счета илисчетов. Поэтому, целенаправленно проверив кредитовые обороты по одному счету,аудитор сможет сделать вывод о достоверности дебетовых оборотов по другим.

При этом следует четкофиксировать момент взаимосвязи между ранее выделенными циклами.

Выделение цикловхозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый методнаправленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи*.

В силу природы двойнойзаписи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажениюили пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. Прииспользовании метода направленного тестирования признается, что если аудитортестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременнотестируется кредит корреспондирующего счета на предмет завышения (занижения).

Таким образом,направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затратытруда и времени, необходимые для проведения аудита.

Например, еслиподвергнуть проверке дебетовые записи в цикле оплаты, то существует возможностьодновременного подтверждения кредитовых записей по погашению дебиторскойзадолженности.

В западных странахаудитор, использующий метод направленного тестирования, в первую очередь долженпроверять, не занижены ли расходы и не завышены ли доходы. В России же метод направленноготестирования имеет свою специфику, так как российский аудитор в первую очередьпроверяет, не завышены ли расходы и не занижены ли доходы.

При использовании методанаправленного тестирования в ходе аудита очень важно установить, какие счетабудут подвергнуты проверке, а какие счета необходимо подтвердить в ходе этойпроверки.

Фактически легче получитьаудиторские доказательства в отношении обязательств и расходов, а также счетов,отражающих движение денежных средств. Можно считать такие доказательства наиболееубедительными, поскольку, как правило, подтверждением этим доказательстваммогут быть свидетельства внешних лиц (третьих сторон).

На практике выделениесегментов аудита продиктовано необходимостью оптимизировать процесс аудита.Поэтому, как правило, применяется сочетание двух методов. Проверка типовых многочисленныхопераций проводится по циклам хозяйственных операций, а разовых существенныхопераций — пообъектно.

 

41. Аудит цикла приобретения

 

Аудит цикла приобретения.Цикл приобретения — это хозяйственные операции по приобретению и созданиювнеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) изаготовлению материально-производственных запасов, приводящие к образованиюкредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

В рамках циклаприобретения подлежат аудиту следующие счета:

Кредит счетов учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76, 71)

Дебет счетов учетавнеоборотных активов (08, 01, 03, 04);

учета материально-производственныхзапасов (10, 41 и др.);

учета НДС поприобретенным ценностям (19)

Если операции поприобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны исущественны, они могут быть вьщелены в отдельный цикл приобретения, а операциипо заготовлению материально-производственных запасов — в цикл закупок.

Аудит цикла приобретенияпроводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерскойотчетности.

1. Для установлениясоответствия операций предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитордолжен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов:

зарегистрированные иподлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность передподотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна зафактически поставленные товарно-материальные ценности;

отсутствуют фактыотражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии несостоявшимся сделкам;

счета поставщиков иподрядчиков акцептованы в установленном порядке;

данные инвентаризацииподтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размеркоторых согласован с кредиторами;

ввод в эксплуатациюосновных средств и нематериальных активов подтвержден первичными учетнымидокументами установленного образца;

факт наличиянематериальных активов оформлен документально (описание, образец, карты,чертежи и др.);

факт наличия основныхсредств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичнымидокументами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

2. Для установлениясоответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор долженубедиться в том, что:

задолженность поставщиками подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

приобретенные активы,отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правахсобственности и получены в результате законных сделок;

отраженные вбухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией врезультате заключения договоров, соответствующих требованиям специальныхотраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), чтоподтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты идр.);

при поступлении активов врезультате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемыхвидов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например,основные средства, поступившие по лизингу);

сделки с активами,подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальноезаверение);

все записи на счетахбухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами,оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативныхактов.

3. Для установлениясоответствия операций предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитордолжен убедиться в том, что:

обязательства, отраженныена счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полныйобъем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активови товарно-материальных ценностей;

в бухгалтерскойотчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов итоварно-материальных ценностей;

оприходование объектовосновных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностейотражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имеломесто;

соблюдаются учетныетребования полноты и непротиворечивости;

выявленные в ходеинвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отраженыв бухгалтерском учете в полном объеме;

все операции пооприходованию внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей отражены вбухгалтерском учете с арифметической точностью.

4. Для установлениясоответствия предпосылке «Представление и раскрытие», необходимо убедиться втом, что:

средства труда взависимости от срока использования правильно включены в состав основных средствлибо в состав средств труда в обороте;

в состав нематериальныхактивов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания,установленным ПБУ 14/2000;

приобретенные объектыосновных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам иподразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

основные средства инематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственногои непроизводственного назначения;

сроки полезногоиспользования основных средств и нематериальных активов установленыобоснованно.

5. Для установлениясоответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что:

оценка кредиторскойзадолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерскойотчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

в зависимости от способапоступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активови товарно-материальных ценностей;

правильно установленынормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

применяются обоснованныеметоды начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

начисление амортизации(начало и окончание) проводится в установленном порядке;

материальные ценностиприходуются в оценке, принятой учетной политикой;

правильно произведенрасчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов итоварно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этихобъектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;

правильно сформированастоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность;

можно подтвердитьправильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям;

сумма НДС выделенаотдельной строкой в договорах, счетах-фактурах, накладных;

правильно определенисточник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;

правильно исчислен НДСпри осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом;

правильно выделен НДС поставке при приобретении горючесмазочных материалов.

Целесообразно провестиследующие тесты средств контроля: изучить систему санкционированияхозяйственных операций цикла приобретения;

изучить системускладского учета, установить материально ответственных лиц и их должностныеобязанности, оценить риски возможных злоупотреблений;

проверить работу комиссиипо приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационнойкомиссии;

проверить соответствиетребованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота,связанной с оформлением операций цикла приобретения.

42. Аудит циклапроизводства

 

Аудит цикла производства— это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда(основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) исобственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления ивыпуска готовой продукции.

Аудит цикла производстваявляется наиболее сложным и трудоемким.

Практически всегда онимеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждогоклиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являютсявнутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что всоответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтомудля успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее пониманиеаудитором сущности производственного процесса и его технологическихособенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами илиниями, складским хозяйством.

При аудите циклапроизводства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основныхсредств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет сперсоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом », 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждениязаписей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом аудита операцийданного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с цельюподтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основноепроизводство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей покредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей подебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Критерии аудита циклапроизводства позволяют определить:

по предпосылке«Существование» и «Возникновение» — что:

все бухгалтерские записи,включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;

остатки незавершенногопроизводства и готовой продукции реально существуют и подтверждены даннымитщательно проведенной инвентаризации;

все включенные в издержкипроизводства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетномпериоде;

включенные в издержкипроизводства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;

по предпосылке «Права иобязанности» — что:

процесс производствасоответствует уставным целям деятельности организации и организован всоответствии с требованиями действующего законодательства;

номенклатура, количествовыпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченнымилицами;

расход материаловобоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;

начисление заработнойплаты, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспеченияосуществляется с учетом требований законодательных документов;

выпущенная продукциясоответствует требованиям установленных стандартов качества и техническихтребований;

документы, подтверждающиепроизведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии стребованиями нормативных и законодательных документов;

по предпосылке «Полнота»— что:

в бухгалтерском учете вполном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производствематериалы, все начисленные затраты на оплату труда;

в издержки отчетногопериода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанныес производством;

в бухгалтерскойотчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;

соблюдены учетныетребования полноты и непротиворечивости;

по предпосылке«Представление и раскрытие» — что:

система аналитическогоучета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементовзатрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

затраты правильноклассифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержкипроизводства затрат капитального характера;

затраты правильноклассифицированы на прямые и косвенные;

распределение косвенныхзатрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативнымидокументами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;

изделия, включенные всостав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым ккачеству готовой продукции;

по предпосылкам « Стоимостнаяоценка» и « Точность измерения» — что: оценка незавершенного производстваосуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;

стоимость материальныхценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой(ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);

включение в себестоимостьпродукции стоимости горючесмазочных материалов осуществляется обоснованно и поустановленным нормам;

в затраты на производствопродукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизацииосновных средств и нематериальных активов производственного назначения;

в издержки производствавключаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей всоответствии с нормативными документами и учетной политикой;

сумма затрат на оплатутруда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные виздержки производства, обоснованы и правильно исчислены;

в издержки производствавключены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;

оценка готовой продукциипроизведена в соответствии с принятой учетной политикой;

порядок списанияобщехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов ипринятой учетной политике;

калькулированиесебестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевымиметодическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, ав случае их отсутствия — в соответствии с принятой учетной политикой;

все операции по учетузатрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерскомучете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности»;

все расчеты вбухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;

правильно исчисленыналоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

в налогооблагаемую базупо подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенныеподотчетными лицами;

в себестоимость включенытолько те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства иобращения;

не допускаетсяпротиворечащих установленному нормативными документами порядку случаеввключения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.

Для контроля аудиторможет ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулированиясебестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производстваи готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовойпродукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразнотакже изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемыена предприятии системы оплаты труда.

43. Аудит цикла оплаты

Аудит цикла оплаты — этохозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторскойзадолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современныхусловиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверятьоперации, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеютширокое распространение.

Бухгалтерские счета«Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых посуществу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредитасчетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторскойзадолженности.

Таким образом,центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учетаденежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — сподтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками иподрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетовс покупателями и заказчиками (62, 76).

Цели аудита цикла оплатыпозволяют определить:

по предпосылкам«Существование» и «Возникновение» — что:

остатки по счетам денежныхсредств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства,находящиеся в распоряжении организации;

остатки денежных средствв кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательнопроведенной инвентаризации и согласованы с банками;

все отраженные вбухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторскойзадолженности, реально имели место в отчетном периоде;

по предпосылкам «Права иобязанности» — что:

все денежные средства,отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законныхоснованиях;

все выплаты и поступленияденежных средств осуществляются на законных основаниях;

движение денежных средствв иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютногозаконодательства;

соблюдается порядокведения кассовых операций;

лимит остатка наличныхденежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;

не нарушаютсязаконодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;

расчеты с физическими лицамиведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных вустановленном порядке;

все операции имеютдокументальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежнымисредствами, соответствуют установленным нормативными документами требованиям;

все операции с денежнымисредствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

по предпосылкам «Полнота»и « Точность измерения» — что:

в бухгалтерскойотчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;

на счетах бухгалтерскогоучета своевременно отражены все операции, связанные с поступлением и выплатойденежных средств;

в бухгалтерском учетеотражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторскойзадолженности;

соблюдены учетныетребования «полноты» и «непротиворечивости»;

все операции по движениюденежных средств и погашению дебиторской и кредиторской задолженностей отраженыв первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета с арифметическойточностью;

по предпосылке«Представление и раскрытие» — что:

раскрыта информация оденежных средствах в иностранной валюте;

раскрыта информация оденежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободноеиспользование которых существуют ограничения;

все операции, связанные споступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторскойзадолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы приотражении в бухгалтерском учете;

по предпосылке«Стоимостная оценка» — что:

денежные средства виностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке;

операции, связанные спогашением задолженности, в том числе в иностранной валюте или выраженные вусловных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;

рублевая оценка денежныхсредств в иностранной валюте определена в установленном нормативнымидокументами порядке.

Переоценка денежныхсредств в иностранной валюте производится своевременно и в соответствии стребованиями нормативных документов.

По завершении аудиторскихпроцедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор долженпроанализировать совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охватавсех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами.

Если, по мнению аудитора,проверкой было охвачено недостаточное количество счетов бухгалтерского учета,следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

44. Аудит циклареализации продукции

 

Аудит цикла реализациипродукции — это хозяйственные операции, вязанные с реализацией готовойпродукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, атакже выявление финансового результата от этих операций.

Операции цикла реализациииграют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации,поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, содной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчетысебестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, актыликвидации основных средств), а с другой стороны — внешними документами (счета,акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следуетхорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом,конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособностипокупателей.

Центром аудита циклареализации является подтверждение дебета и кредита счета 90 «Продажи».Соответственно проверке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списанияуправленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с цельюподтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основаниивыставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 90«Продажи» и правильности выделения НДС.

Цели аудита циклареализации продукции позволяют определить:

по предпосылкам«Существование» и «Возникновение» — что:

в бухгалтерском учетеотражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетногопериода;

величина дебиторскойзадолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтвержденаданными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

все записи вбухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;

по предпосылке «Права иобязанности» — что:

все сделки по продажепродукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащихдействующему законодательству;

при реализации продукциисоблюдаются требования лицензионного законодательства;

величина дебиторскойзадолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, вотношении которой имеются законные права на ее взыскание;

реализуемая продукцияпринадлежит организации на законных основаниях;

все торговые операциисанкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

документы, отражающиеоперации по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных и законодательныхактов;

по предпосылкам «Полнота»и « Точность измерения» — что:

обязательства, отраженныена счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками,представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную имготовую продукцию;

в бухгалтерскойотчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место вотчетном периоде;

счета покупателямвыставлены на основании точных расценок и с указанием точного количестваотгруженной продукции;

все операции по продажепродукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;

при определениифинансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всейреализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;

соблюдены учетныетребования полноты и непротиворечивости;

по предпосылкам«Представление и раскрытие» — что:

дебиторская задолженностьдолжным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальностивзыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукцииотражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не взависимости от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы,связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы привключении в отчет о прибылях и убытках;

в случае различиявариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целейналогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручкидля различных целей;

по предпосылкам «Стоимостная оценка» — что:

дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетомрезультатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и сучетом созданных резервов по сомнительным долгам;

рублевая оценкадебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии стребованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

выручка от продажипродукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей синформацией, содержащейся в первичных документах;

правильно исчислены суммыНДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целейналогообложения;

НДС выделен отдельнойстрокой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;

организован процессвыставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные всчетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах,накладных.

45. Аудитучредительных документов и расчетов с учредителями

 

Программа:

1) А учр-хдок-в:

а) Проверкаучр-х док-в (УД),

б) Проверканаличия разрешит-х док-в на право зан-ся опр-ми видами деят-ти,

в) Прослеж-еотраж-я вел-ны УК, долей, распред-ным согласно УД,

г) Сопост-еУД, реш-й акц-ров, собс-ков, рук-ва эк. субъекта с данными БУ по отраж-ю видовдеят-ти,

д) Проверкадок-в, подтвер-щих права собст-ти учр-лей на имущ-во, вносимое в кач-ве вкладав УК,

е) Проверкарег-ции изменений УД.

2) Аформ-я УК:Проверка:

а) прав-тиотраж-я в БУ взносов в УК,

б) наполненияУК по учр-лям и по срокам,

в) вел-нызадолж-ти по вкладам в УК, вел-ны собс-х акций, выкупленных у акц-ров,

г) прав-тиоценки и бух-го оформления вносимых в УК матер-х ценностей, объектов недв-ти,прав и т.д. в качестве вкладов,

д) бух-гооформления при увел-ии или умен-нии УК.

3) Арасчетов с учр-ми: Проверка:

а) отраж-я расчетовс учр-ми по счетам «Задолж-ть участников (учр-лей), по вкладам в УК» и «Зад-тьучастником (учр-лем) по выплате доходов»,

б) полноты иправ-ти расчета дох-в, пол-ных учр-ми,

в) орг-цииучета и выплаты див-дов,

г) факт-гопост-ния в кач-ве вкладов уч-лей в УК об-х и внеоб-х активов,

д) факт-говыбытия об-х и внеоб-х активов в рез-те расчетов с уч-ми,

е) расчетовпри выбытии из состава уч-лей.

4) Аначисл-я, удерж-я и перечисл-я налогов и иных обяз-х платежей: Проверкаправ-ти расчетов по: НДС, по налогу на прибыль, по НДФЛ, по иным обяз-мплатежам.

Методы: Инспектир-е, Набл-е,Запрос, Подтверждение, Пересчет (проверка ариф-х расчетов), Анал. процедуры.


46. Аудит учетнойполитики организации

Ауд-япроверка орг-ции уч. пол-ки (УП) предусм-ет процедуры:

описание враб. док-х а-ра принятой УП для целей БУ;

краткаяхар-ка и отражение в раб. док-х др-х внут-х норм-х док-в, их целес-ность исоотв-е зак-ву РФ;

описание икраткая хар-ка принятой УП для целей НУ;

прочиепроцедуры.

Проверка иоценка осн-х эл-тов УП и ее реал-ции для целей БУ пров-ся в части:

ам-ции ОС иНМА; оценки произв-х запасов, ГП, товаров, незав-го произ-ва; резервовпредстоящих расх-в и платежей и резервов по сомнит-м долгам; расх-в буд-хпериодов; порядка групп-ки и списания затрат на произ-во; признания прибыли отреал-ции П(Р, У); оценки задолж-ти по полученным займам; прим-ния раб-го планасчетов на базе плана счетов БУ; исп-ния формы БУ; учета ремонта ОС; списаниямат-в; орг-ции анал-го учета мат-х ценностей и выпуска пр-ции; учета курсовыхразниц по вал-м счетам; учета выпуска пр-ции; орг-ции учета затрат на произ-вои кальк-ния с/с-ти П(Р, У); распр-ния косвенных расх-в; орг-ции сводного учетазатрат на произ-во; орг-ции инв-ции им-ва и обязательств; пор-ка представления,рассм-ния и утв-ния готовой БО.

Проверка иоценка осн-х эл-в УП орг-ции для целей налогооб-я произ-ся в части: метода начис-я дох-в дляисчисления налога на прибыль; начис-я ам-ции по ам-мому имущ-ву, в том числе сприм-ем повыш-щих и пониж-щих коэф-тов для отдельных групп обор-я или усл-йэкс-ции; орг-ции разл-х резервов; метода оценки списания в пр-во сырья имат-лов; накопления ср-в для проведения особо сложных и дорогих видов кап.ремонта; пор-ка начисл-я %-в по долговым обяз-вам при привл-ии заемных ср-в;метода оценки ст-ти покупных реализ-х товаров, а также ст-ти выбывших ЦБ;пор-ка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль; методики оценкинезавер-го произ-ва.

 

47. Аудит уставного,добавочного капитала и резервов

Аудит учета капитала ирезервов

Целью проверки учетакапитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения вбухгалтерской отчетности собственного капитала (резервного капитала,добавочного капитала и резервов).

Источники проведенияаудита капитала и резервов включают в себя:

• нормативные документы,регулирующие учет капитала и резервов;

• первичная документация,которой оформляются операции по изменению капитала и резервов (справки идругие);

• учетные регистры посчетам учета собственного капитала.

В ходе проведения проверкиучета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится сучредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценкусоответствия их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствиеорганизации учета собственного капитала требованиям нормативных актовРоссийской Федерации.

3. Аудитор проверяетпорядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует дляпроверки данные счета 83 «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, чтов соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приростустоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажнойи номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

4. Аудитор проверяет учетна счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевогофинансирования, использованных на строительство объектов производственногоназначения.

5. Аудитор проверяетправильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этихцелей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал».

Прежде всего, аудиторустанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Этуинформацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия.В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерныхобществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставногокапитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своейчистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера,установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

6. Резервный капиталможет быть использован на строго определенные цели (покрытие убытковакционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственныхоблигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использованиесредств.

7. Следующим этапомаудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике онустанавливает какие резервы образуются на предприятии ( резервы предстоящихрасходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений вценные бумаги).

8. Аудитором производитсяпроверка отражения на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных вконце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов порасчетам с другими организациями и гражданами на основе проведеннойинвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает,проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и неиспользованной в течение отчетного года.

9. Аудитор проверяетданные счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». А именноправильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса ихсумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовыевложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующихрезервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие дляравномерного включения расходов в издержки производства и обращения можетсоздавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто напредприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков.Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию ииспользованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данныесчета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Все выявленные нарушенияфиксируются аудитором в рабочей документации.

48. Аудит основныхсредств

 

План А ОС:

1) А наличия и сохр-сти,

2) А движ-я,

3) А прав-тиначисл-я ам-ции,

4) Проверкаправ-ти налогообл-я.

ПрограммаА ОС:

1) Проверка: созданиякомиссии по приемке; оформления дог-ров купли-продажи; офор-ния протоколовдоговорной цены; прав-ти отраж-я первонач-й ст-ти в актах приемки-передачи;прав-ти отражения первонач-й ст-ти после достройки, дооборудования, рекон-цииили частичной лик-ции; рез-тов произведенной переоценки; рез-тов последнейинв-ции; обесп-сти бух-ии п/п-я дей-щими норм-ми док-ми; отражения в отчетностиналичия ОС. Оценка орг-ции син. и анал. учета в бух-ии п/п-я и по мат-отв-млицам в местах экс-ции. Проверка и оценка действ-го на п/п-и пор-ка учетазатрат на ремонт. Ознак-ние с пор-м вед-я картотеки ОС и инвентарных списков поконкретным мат-отв. лицам бух-ей п/п-я.

2) Проверка: прав-ти отраж-яи оценки в БУ взносов в УК; факт-го пос-ния ОС в кач-ве взносов в УК и выб-я врез-те расчетов с учр-ми; отраж-я в БО движ-я ОС.

3) Проверка:прав-ти ежемес-го нач-я ам-ции в целях вед-я БУ и налогообл-я; объектов ОС, покот-м не нач-ся ам-ция и по кот. нач-ся ускоренная ам-я; док-в по нач-нойам-ции ОС, кот-е вносятся в кач-ве вклада в УК; срока, с кот-го нач-ся и скоторого заканн-ся нач-е ам-ции; отраж-я в БО начисленной ам-ции; прав-тиналогообл-я, расчетов по: НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущ-во ЮЛ;отраж-я в ФО всех о-ций по учету ОС.

 

49. Аудит нематериальныхактивов

 

План АНМА: Проверка:

1) о-ций учета поступ-я исоздания,

2) учетаам-ции,

3) учетавыбытия,

4) прав-тиналогообл-я.

ПрограммаА НМА:

1) Проверка: созд-я комиссиипо приемке; оформления дог-ров купли-продажи и протоколов договорной цены;прав-ти отражения первонач-й ст-ти в актах приемки-передачи; прав-ти оценкивносимых в УК НМА и их факт-го пост-ния; отражения в БО пост-ния и создания.Оценка орг-ции син. и анал. учета в бух-ии п/п-я и по мат-отв лицам в местахэкс-ции.

2) Проверка:прав-ти ежемес-го нач-я ам-ции; отражения в БО нач-ной ам-ции.

3) Проверка:факт-го выбытия НМА в рез-те расчетов с учр-ми; отраж-я в БО выбытия НМА.

4) Проверка:правильности расчетов по: НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущ-во ЮЛ;отраж-я в БО всех о-ций по учету нематериальных активов

 

50. Аудит финансовыхвложений и вложений во внеоборотные активы

 

План:

1) А вложений в УК др. орг-ций,

2) А вложенийв совместную деят-ть,

3) А вложенийв кроткоср-е займы, пред-ные др. эк. субъектам,

4) А вложенийв долгоср-е займы, пред-ные др. эк. субъектам.

Программа:

1) Проверить, в УК какихорг-ций, с какой целью и в какой форме (ДС, ЦБ, ОС, мат-лы, НМА, ГП (р, у))произ-лись ФВ, а так же как произ-ся оценка ст-ти ФВ, вносимых в неденежнойформе; Установить, в какие сроки (ежемес-но…) и в какой форме (ДС…), план-сяполучать доход; Проверить расчеты по доходам и отраж-е в БО ФВ в УК др-х орг-ций.

2) Проверить,на какой срок (до или более 12 мес.) и в какой форме осущ-сь влож-я;Установить, какими док-ми подтв-но получение вклада (авизо, накладные, кв-ции кприх-м ордерам…); Проверить как произ-ся оценка ст-ти ФВ, вносимых в неденежнойформе; Установить, в какой форме и в какие сроки план-ся получать доход;Выяснить, как распр-ся прибыль или покр-ся уб-ки от совм. деят-ти; Проверкаотраж-я в БО ФВ в СД.

3) Проверить,в какой форме произв-сь выдача займов и как произв-я оценка ст-ти займов,выданных в неден-й форме, а так же отраж-е в БО ФВ в это вид займов.

4)Установить, в какие сроки план-ся возврат займа, остальное анал-но п. 3)

 

51. Аудит материально-производственныхзапасов

 

План:

1) А о-ций по поступ-юматер-х ценностей,

2) А анал-гоучета движ-я МЦ на складах п/п-я,

3) А учетаисп-ния МЦ, списания недостач, потерь и хищений,

4) А сводногоучета МЦ,

5) Пров-еан-за исп-ния МЦ.

Программа:

1) А учетао-ций по приобр-нию, поступлению-передаче в пор-ке обмена и прочих о-ций попост-ию МЦ.

2) Изучение орг-ции хран-яМЦ, пропускной сис-мы при ввозе и вывозе МЦ, Проверка полноты оприх-я и прав-тиоценки МЦ, Устан-ние соот-вия данных складского учета данным БУ, Проверкаполноты и кач-ва инв-ции ПЗ и МБП.

3) Проверка о-ций по отпускуМЦ в произ-во и на сторону на основе расх-х док-в, Проверка обосн-ти списания:откл-ний в ст-ти м-лов на выпуск ГП, хищений, недостач, потерь.

4) Проверка данных анал. исинт. учета по синт-м счетам, субсчетам, напр-ям затрат, Сверка данныхбухрегистров и БО, и оформ-я рез-в инв-ции, А рез-в переоценки МЦ.

5) Выявл-енеисп-мых м-лов в течение отчетного года, а также свыше одного и более лет.


52. Аудит затрат исебестоимости

Целью аудиторскойпроверки затрат на производство является установление соответствия применяемогопорядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документамРоссийской Федерации.

Для каждогоэкономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности.Практически все источники аудиторских доказательств являются внутреннимидокументами, созданными экономическим субъектом, поэтому для успешногопроведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание аудитором сущностипроизводственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления спроизводственными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источниковинформации аудитор может использовать:

Производственные планы,сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другиеаналогичные документы;

Регистры бухгалтерскогоучета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

Оправдательные ипервичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета ииспользования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49«Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчисленийосновных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборнаякарта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладныена выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых всебестоимость продукции.

С принятием специальнойчасти Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целейналогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ «Налог на прибыль(доходы) организаций». Следует различать понятия «затраты напроизводство, формирующие себестоимость» и «расходы»,определенные в ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденномприказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учетесебестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видамдеятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции вотчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения,является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производствопродукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому ониотносятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает,что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потреблениятоварно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соотв. с ФЗ «Обух. учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Принципдокументирования затрат определяет задачу аудитора — подтвердить наличиеоправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отраженияэтих операций в БУ.

Затраты, включаемые вс/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пятиэлементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплатутруда;

— отчисления насоциальные нужды;

— амортизация основныхсредств;

— прочие затраты.

Такое распределениезатрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5прилож. к бух.балансу.

Поверка затрат поэлементам

Материальные затраты. Поэлементу «материальные затраты» расходы группируются следующимобразом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, чтостоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируетсяисходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость);наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим ивнешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включаяброкерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение,доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные сдоставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсовтранспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующиеэлементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основныхсредств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсоввключаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки,полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тарыпо цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на таруустановлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяетправильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организациясамостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценкиматериалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основнаяошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, этонесоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверкепервичных документов по начислению заработной платы (табелей,расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения всебестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников,занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурноеобслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной напроизводственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплатетруда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило,должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальныенужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательствомнормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.

При проверке правильностиотнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратитьвнимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов вовнебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То естькаков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либосебестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основныхсредств. Элемент «амортизация основных производственных средств»предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещныхобъектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, — зданий,машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственныхсредств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течениедлительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов всебестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается ихамортизация.

Годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется:

— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— при способеуменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средствна начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта;

— при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где вчислителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а взнаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационныеотчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. Кэлементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ,услуг) относятся:

— налоги, сборы, платежи(включая по обязательным видам страхования);

— отчисления в страховыефонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком;

— вознаграждения заизобретения и рационализаторские предложения;

— затраты на оплатупроцентов по полученным кредитам;

— затраты накомандировки;

— плата за подготовку ипереподготовку кадров;

— затраты на гарантийныйремонт и обслуживание;

— оплата услуг связи,вычислительных центров, банков;

— плата за аренду вслучае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или ихотдельных частей);

— амортизация понематериальным активам;

— другие затраты,входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся кранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильностикалькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция — этоопределение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарнойпродукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретнойединицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимостипродукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Такимобразом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильностикалькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать,что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели ихвозникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяетсясоответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическимирекомендациями.

При проверкекалькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

— классификации затрат напроизводство продукции;

— учета и списания(распределения) затрат по статьям калькуляции;

— определения потерь отбрака и потерь от простоев;

— определениянезавершенного производства;

— распределения косвенныхрасходов;

— применения методовучета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

— составления бухгалтерскихзаписей по учету затрат на производство;

— ведения синтетическогои аналитического сводного учета затрат на производство;

— а также соответствиезаписей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главнойкниге и балансе.

Калькулированиесебестоимости продукции осуществляется различными методами. В отрасляхпромышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой,нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторскойпроверки — подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения напроизводство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся наданный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделийодновременно.

Косвенные затратыявляются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукциипропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетнойполитике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяетметод распределения косвенных расходов пропорционально:

— основной заработнойплате;

— сметным (нормативным)ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

— массе и объемупродукции;

— количеству отработанныхрабочими человеко-часов;

— количеству машино-часовоборудования.

Задача аудитора — подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов,закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практикечасто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видовдеятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенныерасходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различныхвидов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторскойпроверки незавершенного производства.

Одним из важныхнаправлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенногопроизводства.

К незавершенномупроизводству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственногопроцесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний итехнической приемки.

В процессе аудиторскойпроверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

— состояние учета;

— своевременность иправильность инвентаризации;

— достоверность отражениярезультатов инвентаризации;

— соблюдениеустановленных норм незавершенного производства (если они утверждены ворганизации) и правильность его оценки.

Аудиторская практикапоказывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходитнерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете.Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля засохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственнойдеятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранееначатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиесяценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери поаннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказамвключаются в состав внереализационных расходов).

В заключение проверкизатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делаетвывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

 

53. Аудит учетаготовой продукции

Целью аудиторскойпроверки затрат на производство является установление соответствия применяемогопорядка учета Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе пофактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основныхсредств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другиезатраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы поучету готовой продукции:

• приемосдаточнаянакладная по сдаче на склад готовой продукции;

• акт сдачи на складготовой продукции;

• карточка складскогоучета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная(комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовойпродукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующимотпущенное количество продукции;

• счет-фактура;

• товарно-транспортнаянакладная;

• договор;

• счет-фактура для целейналогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпускаготовой продукции;

• ведомость отгрузки иреализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность,в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать всебя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готоваяпродукция и товары для перепродажи»;

• стр. 216 «Товарыотгруженные».

2. Оценка отгруженнойпродукции не соответствует методу оценки, установленному Для проверкиправильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной иреализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствияфактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетнойполитикой организации;

— проверка соответствияоценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикойорганизации;

— проверка правильностиотражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

— проверка полноты отраженияв учете выпущенной продукции;

— проверка полнотыотражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильностискладского учета готовой продукции;

— проверка правильностиотражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичными ошибками,выявленными при проверке, являются следующие:

1. Оценка готовойпродукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикойорганизации.

учетной политикойорганизации.

3. Неправильный расчет иотражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовойпродукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции поучетным ценам).

4. Отражение в учете каксобственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение вучете выпущенной продукции.

6. Несвоевременноеотражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженногоаналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видамготовой продукции.

8. Отсутствие инвентаризацийготовой продукции.

9. Неправильное отражениев учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверноепредставление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья удавальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение вбухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовойпродукции.

При проведении проверкиучета готовой продукции особое внимание следует уделить проверке наличиянеучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерскомучете. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документамицеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникаетнеучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых внатуральном и стоимостном выражении.

Во многих случаях наличиенеучтенной продукции определяется на основании документации, отражающейтехнологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции спредприятия.

В отдельных случаях неучтеннаяпродукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов,отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов –производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и наскладах предприятий – с учетными данными на день проведения такихинвентаризаций.

Готовая продукцияотражается на балансовом счете 40.

54. Аудит учетатоваров отгруженных

Предмет проверки:

1) отражение в учететоваров отгруженных в соответствии с учетной политикой;

2) правильность учетатоваров отгруженных в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) по статье «Товарыотгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции(товаров) и случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка моментперехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю(заказчику) — например, при экспорте продукции.

Производится проверкаправильности оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению обухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииотгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе пополной фактической (или нормативной — плановой) себестоимости;

2) проверка порядкасписания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованнойпродукции. Следует удостовериться, что списание происходит:

в объеме, соответствующемобъему реализованной продукции;

в том отчетном периоде, вкотором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.

Особое внимание обратитьна случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой,выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п.Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности натовар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу ит.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателяс кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списанасоответствующая этой оплате сумма;

3) проверка правильностиучета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям дляреализации на комиссионных и иных подобных началах.


55. Аудит учетатоваров

Предмет проверки:

отражение в учете товаровв соответствие с учетной политикой;

правильность оценкиотражения в полном объеме и реальность существования товаров.

Аудиторские процедуры:

1. определение остатковконкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье Готоваяпродукция и товары для перепродажи в части остатка по счету 41 Товары. Оценкаправильности формирования показателя на балансе.;

По данной статьеотражает:

учет организацийторговли: остаток приобретение товаров;

учет общественногопитания: остаток товаров на кухню, в кладовых и в буфетах;

в производственной сфере:изделия и ТМЦ, приобретаемые для предприятия.

2. проверка на основевыборки правильности учета поступление товара

3. проверка таможенныхплатежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке транспортировке;

4. проверка правильностисписания по счету 41 «Товары» в дебет 90 продажа или счета 45 товарыотгруженные;

5. проверка наценок,скидок (счет 285);

6. правильностиисчисления НДС;

7. ознакомление срезультатом инвентаризации и их отражение в учете.

56. Аудит операций пореализации

Порядок бух. учета иналогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трехотраслей законодательства: гражданского, бух. и налогового. При этомпредписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., таки на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФпризнается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч.90 «Продажи» предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх.,связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются — выручка и себес-сть по: — готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства;- работам и услугам промышлен. хар-ра; — работам и услугам непромышлен.хар-ра;- покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным,проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс. работам; — товарам; — услугам по перевозке грузов и пассажиров; — транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; — услугамсвязи; — предоставлению за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по дог. аренды (когда это является предметом деят-тиорг-зации); — предоставлению за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когдаэто является предме-том деят-ти орг-зации); — участию в устав. капиталах другихорг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).

В налоговом законод-твеопределение понятия «реализация» дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласнокот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв. передача на возмезднойоснове (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатоввыполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услугодним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ,передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другоголица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Правила отражения в бух.учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ «О бух. учете»,в соответ.с которым «имущество, являющееся собст-тью орг-зации,учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у даннойорганизации». Данное требование раскрывает два правила учета вещныхактивов, устанавливаемые ПБУ 9/99 «Дох. орг-зации» и ПБУ10/99«Расх. Орг-зации», утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33нсоотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-тиорг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-вана баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как датувозникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утратыорг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва вактиве баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно можетнахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации,у орг-зации — товарного склада и т.д.), а наличием права собст-ти на этоимущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться наскладе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот.Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или вовладении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается назабалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода правасобст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх.,связанных с операциями продажи.

П.12 ПБУ 9/99 «Дох.Орг-зации» определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух.учете только при выполнении условий: а) наличием права на получение выручки,подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом; б) возможностьюопределить сумму выручки; в) уверенностью в получении орг-зацией экономич.выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю; д) возможностьюопределения расходов по сделке.

Цель аудита –определениеполноты отражения реализации. Счета, подвергаемые анализу- Сч 90 «Продажи»Направления анализа- проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженнойпродукции. Выявление взаимосвя-зей, предполагаемые процедуры проверки-сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с запися-ми по сч90.

Методы исследования ценна продукцию- сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденныхпрейскурантов с корреспондирующими записями бухг. учета. Допустимое значениеотклонений, не проведения дополн. Ауд. процедур устанавливается до 5% уровнясущественности. Изучение системы документооборота и учет. инф-ции об отгрузкахсо склада продукции до отдела продаж.

Объяснение существен.расхождений должно быть получено аудитором при проведении процедур по существув отношении тех первич. товарно-сопроводительных док-тов, кот.передаютсяотделом продаж в бух-рию и не относятся к отгрузкам отч.м-ца. Проверку следуетпровести не только по отч.периоду, но также включить данные за декабрьпредыдущего и январь — февраль следующего года. По результатам проведения ауд.процедур по существу следует вы-вести абсолютное отклонение(занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизацииот-ражения в учете фактов хоз.деят-ти. По основной массе отгрузки пр-циипроверку первич. Док-тов производить неце-лесообразно. Планируемый аудиторскийриск Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бух.отч-сть может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения послеподтверждения ее досто-верности или признать, что она содержит существенныеискажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет. Аудиторскийриск состоит из трех компанентов: внутрихозяйственный риск, риск средствконтроля, риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучитьэти риски в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. Приоценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:высокий, средний, низкий

Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная скот. квалифициро-ванный пользователь этой отчетности с большей степеньювероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы ипринимать правильные экономические решения.

57. Аудит финансовыхрезультатов и их использования

 

Предмет проверки:отражение на счете 99 реально полученных прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что:

в организации ведетсяраздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результатеосуществления различных видов деятельности;

аналитический учет посчету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных,необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии сустановленными требованиями:

прибыль (убыток) отреализации продукции (работ, услуг);

проценты к получению;

доходы от участия вдругих организациях; прочие операционные доходы; и др.;

2) проверка правильностиотражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от реализациипродукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств,реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок поразделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства»,«Производственные запасы» и др.);

3) проверка включения всостав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетномпериоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильностиотражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания нафинансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильностиучета курсовых разниц;

6) проверка:

отражения на счете 99доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);

учета по дебету счета 99и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержаниемуказанного имущества;

отражение износа основныхсредств, переданных в аренду, по дебету счета 99;

7) оценка правильностиотражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям(использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);

8) проверка того, чтозатраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, недавшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированныхпроизводственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 иподтверждены соответствующими документами;

9) оценка правильности иобоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовыхсанкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов,так и в составе расходов);

10) оценка правильности иобоснованности отражения на счете 99 прочих доходов и расходов;

11) анализ отчета офинансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формированниястатей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенныев отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

12) ознакомление срасчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности исчисленияналогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировокваловой прибыли для целей налогообложения:

пересчет прибыли отреализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручкаопределяется по моменту оплаты;

пересчет прибыли отреализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимостив случае отсутствия необходимых обоснований;

увеличение валовойприбыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств (иметьв виду возможность применения индекса-дефлятора);

увеличение валовойприбыли на сумму убытка от прочей реализации;

увеличение валовойприбыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимостиреализованной продукции (использовать данные проверки по разделу «Затраты исебестоимость»);

увеличение валовойприбыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Оценка правильностиотражения сумм по другим строкам расчета; использования ставок налога;правильности и обоснованности применения налоговых льгот.

 

58. Аудит дебиторскойи кредиторской задолженности

Дебиторская икредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделоккупли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований,бартерных операций, расчетов с векселями как своими, так и третьих лиц и т.д. Вфинансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректноотражены. в

Цель аудита дебиторской икредиторскойзадолженности – подтвердить полноту, право, существование истоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками ипокупателями на конец отчетного периода.

Для достижения этой целитребуются хорошие знания, как правил ведения бухгалтерского учета иналогообложения, так и знания в области гражданского законодательства. Нашиспециалисты обладают всеми этими необходимыми знаниями для качественногопроведения необходимой работы.

В ходе аудита дебиторскойи кредиторской задолженности проводится:

экспертиза документов,подтверждающих Ваши права на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;

определение датвозникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление задолженности систекшим сроком исковой давности;

анализ учета списаннойзадолженности;

определение соответствияусловиям договора и платежным документам задолженность по выданным авансам, ит.д.

Для определенияприблизительной оценки трудозатрат и ориентировочной стоимости аудитадебиторской и кредиторской задолженности нам необходима информация,предусмотренная в Листе предварительной оценки стоимости аудита.

 

59. Аудит учетаденежных средств

Осн-енарушения – злоуп-ния, хищ-я.

Ошибки м.б. классиф-нысл-м образом:

1) Прямоехищение ДС: ничем не замаскир-е, замаскир-е неоформл-ми док-ми и расписками;

2)Неоприх-ние и присвоение поступивших ДС: из банка, от разл-х ФЛ и ЮЛ поприходным ордерам, от разл-х ЮЛ по доверенностям;

3) Излишнеесписание денег по кассе: Повторное исп-ние одних и тех же док-в, неправ-й подсчетитогов в касс-х док-х и отчетах, списание сумм без оснований или по подложнымдок-м, подлог в законно оформленных док-х с увел-м сумм списаний;

4) Присвоениесумм, законно начисленных разным лицам и орг-циям: присвоение депон-й з/п иср-тв, начисл-х по др-м основаниям, присвоение сумм, прич-хся др-м п/п-м;

5) Расчетысуммами наличных ДС, превышающими пред-ю вел-ну: с др-ми ЮЛ и ПБОЮЛ,поступающими в кассу проверяемого предприятия;

6) Расчеты снаселением наличными за ГП, товары, выполненные работы и оказанные услуги: безприм-я ККМ, без регистрации ККМ в нал-х органах;

7)Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син-го учета.

Для выявления:

прямого хищения ДС, не замаскир-го никакимидейс-ми:1) инв-ция кассовой налич-ти;

хищения ДС, маскируемого расписками долж-х лиц,раб-в бух-ии и пр-х сотр-в п/п-я: проверки наличия: 1) на ПиРКО подписи глбухаили уполном-го лица; 2) на РКО подписей рук-ля п/п-я или уполном-го лица ирасписок получателей денег; 3) устный опрос лиц, получивших деньги по РКО, ноне подтвердившим этот факт своей распиской;

сл-ев неоприх-ния и присвоения пост-ших ДС: проверки: 1) чек-йкнижки п/п-я на полноту; 2) полноты оприх-ния ДС в кассу п/п-я, полученных избанка по чеку; 3) своевр-ти расчетов сотр-в п/п-я по ком-ным расх-м; 4)своевр-ти расчетов сотр-в по сред-м, выданным на хознужды; 5) соот-вия ПКО<sup/>записям в журнале их рег-ции; 6) одновр-ти офор-я ПиРКО и движения денегпо ним; 7) журнала учета выданных дов-тей и прав-ти оприх-я сумм по ним;

излишнего списания денег по кассе путем повторногосп-ния одних и тех же док-в: проверки: 1) полноты перв-х РиПКО, приложенных котчету кассира; 2) прав-ти и своевр-ти гашения приложений;

излишнего списания денег по кассе без основанийили по подложным док-м: проверки: 1) совпадения РКО с инф-цией о них, сод-щейся вжурнале их рег-ции; 2) доброкач-ти перв. док-в; 3) обоснов-ти вкл-ния лиц врасч-плат. вед-ти;

случаев присвоения сумм, законно начисленных разнымлицам и орг-циям, депонир-й з/п и ср-в, начисл-х по др-м осн-ям: проверки: 1) соот-вияплатежных вед-й реестрам депон-х сумм; 2) полноты и своевр-ти сдачи в банкдепон-х сумм; 3) полноты оприх-я депон-х сумм на р/с в банке; 4) соот-виявыписанных РКО журналу рег-ции депонентов; 5) соот-вия данных синт. и анал.учета ДС;

сл-ев нарушений при расчетах с нас-ем наличнымиДС за ГП, товары, выпо-е работы и оказанные услуги с прим-ем ККМ: проверки: 1) прав-тиведения книг кассира-операциониста; 2) полноты оприх-я в кассу п/п-я выручкиККМ; 3) своевр-ти постановки на учет и снятия с него ККМ в нал-м органе;

некорректного отражения касс-х о-ций в регистрахсинт. учета: 1) проверки соот-вия контировки, проставленной на перв-х касс-хдок-х, записям в Ж-О № 1 «Касса».

60. Аудит расчетов сбюджетом по налогу на прибыль

Налог на прибыль — одиниз основных источников поступления средств в бюджет путем государственногоизъятия части чистого дохода у предприятий, объединений, организаций,учреждений, которые самостоятельно, либо через входящие в их структурукоммерческие хозрасчетные единицы, либо в порядке договора с инымипредприятиями осуществляют хозяйственную или любую другую коммерческуюдеятельность. Аудитору необходимо четко знать статус налогоплательщика налогана прибыль, характер и виды его основной деятельности, наличие внутренних иобособленных подразделений и деловых партнеров.

При аудиторской проверкеправильности исчисления и уплаты налога на прибыль следует вначале убедиться втом, что налогооблагаемая сумма прибыли исчислена правильно, т.е. себестоимостьреализованного продукта не искажена и тем самым не внесены искажения в прибыльот реализации, а также в том, что правильно определены результаты от прочейреализации и доходы и расходы от внереализационных операций.

Аудитор при проверке базыналогообложения обязан прежде всего убедиться в правильности учета валовойприбыли, а затем той ее части, которая непосредственно облагается налогом.Следовательно первая операция которую необходимо провести аудитору, в этойсвязи, заключается в сопоставлении идентичности балансовых данных о прибыли сее учетом в главной книге, журналах — орденах, машинограмах по счету 99(прибыль и убытки) и по отчету о финансовых результатах и их использовании.

При анализе фактическойприбыли необходимо иметь доказательства достоверности всех бухгалтерскихзаписей как по кредиту счетов раздела IV «Готовая продукция», так и по дебетуэтих счетов. От правильности отражения в учете выручки от реализации, затратпроизводства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли,которая слагается из прибыли от реализации продукции, основных средств, иногоимущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов попоследним операциям. По налогу на прибыль установлен ряд льгот, которыеприменяются только в зависимости от фактических произведенных затрат ирасходов.

Аудитору следуетпроверить правильность льгот. Основные из них связаны с использованием трудаинвалидов и пенсионеров; с осуществлением капитальных затрат наприродноохранные мероприятия с затратами на содержание объектов здравохранения,дошкольных учреждений, объектов культуры и спорта, образования, сблаготворительностью; проведение научно — технических работ; с развитиеммалого бизнеса и др.

Однако все льготы имеютопределенные ограничения как по порядку их представления, так и по общей сумме.Поэтому аудитор должен внимательно проверить, соответствует ли действующему законодательствусоставляемый предприятием для налоговой полиции специальный расчет по всемслучаям уменьшения налогооблагаемой прибыли.

ООО «Регионтралснаб»занимается изготовлением и реализацией продукции и прочих источников дохода запроверяемый период не имеет. В ходе проведения аудиторской проверки расчетов сбюджетом проверено начисление налога на прибыль. Сумма объекта налогообложенияуказана верно (проверено путём сверки данных на счетах 90 «Продажи» и 99«Прибыль и убытки» и бухгалтерских проводках). Ставка налога применяетсяправильная. Сумма налога пересчитана аудитором и верна. Выявлено нарушение вкорреспонденции счетов. Так вместо отнесения суммы налога в дебет счёта 99/1«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», это было сделано в дебет счёта 99«Прибыли и убытки», и сумма начисленного налога записана в кредит счёта 68«Расчеты с бюджетом» без указания субсчёта.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту
© РОНЛ.орг 2000-2024 По всем вопросам обращаться на эту почту: admin@ronl.org