Реферат: Аудит

1. Организацияаудита в РФ и его нормативно-правовое регулирование.

Аудит(аудиторская деятельность) — это предпринимательская деятельность по независимой проверкебухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.

Основнойвид аудиторской деятельности — это проведение ауди­торской проверкидостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официальногоаудиторского заключения. Аудит представляет собой одну из форм финансовогоконтроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственнымфинансовым контролем и ревизией.

Аудиторскаядеятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировойпрактике. Существует две основные концепции регулирования аудиторскойдеятельности: согласно первой концепции аудиторская деятельность строгорегулируется централизованными органами, на которые возлагаются функциигосударственного контроля за аудиторской деятельностью (Австрия, Испания,Франция, Германия). Согласно другой концепции аудит ориентирован в основном напотребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других экономическихсубъектов. Аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируется ирегулируется в основном общественными аудиторскими образованиями (США,Великобритания).

В Россиисистема нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадиистановления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов,регулирующих ее деятельность, определения роли и функций государственных иобщественных аудиторских организаций.

1. Вправовом плане ее можно выстроить в следующем порядке;

1)Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, от 07.08.2001 г. Он определяетместо, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе;

2)Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФот 23.08.2002 г. № 696 утверждено 6 стандартов аудиторской деятельности.

Ониопределяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательныедля всех объектов, устанавливают нормы аудиторских услуг;

3)внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а такженормативные акты министерств и ведомств, установленные правила организации аудиторскойдеятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.Регулируют особенности аудита по видам: общий, страховой, банковый. Например,Приказ Минфина РФ от 07.03.2002 г. N» 47 «Об утверждении положения оДепартаменте организации аудиторской дея­тельности Министерства финансов в РФ»;

4)внутренниестандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практикиаудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм,используются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

2. В организационном плане системурегулирования аудиторской деятельности можно представить следующим образом.

Министерствофинансов РФ:

1)уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторскойдеятельности в РФ;

2) Советпо аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;

3)Департамент организации аудиторской деятельности VAHA;

4)акредитированные профессиональные объединения;

5)аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.

Отношения,возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироватьсяуказами Президента РФ, которые не должны противоречить федеральномузаконодательству. Правительство РФ тоже вправе принимать постановления,содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

2. Аудитопераций с денежными средствами.

Видыкассовых операций включают в себя выдачу средств:

1) наоплату труда;

2) насоциальные цели;

3)подотчетным лицам;

4) наадминистративно-хозяйственные расходы;

5)учредителями акционерам.

Видынарушений:

1)прямоехищение — вид нарушений можно обнаружить при помощи инвентаризации. Если ворганиза­ции имеется несколько касс, то все они опечатываются с целью предотвращенияпокрытия недостач в одних кассах за счет других. Кассир составляет отчет покассе за последний день и выводит остаток. Подсчитывается фактическаяналичность в кассе и сравнивается с остатком по кассовой книге. Кассир даетрасписку о том, что все расходные и приходные документы он включил в отчет,неопри-ходованных и несписанных денежных средств не имеется. В случае обнаружениянедостачи или излишков кассир пишет объяснительную;

2) хищениеденежных средств, маскируемое расписками должностных лиц и других работниковпредприятия — обнаружение документов, не подтвержденных одной из подписей:

а)получателяденег;

б)главногобухгалтера;

в)руководителя предприятия;

3)неоприходованиеи присвоение поступивших сумм из банка. Производится проверка кассовых ибанковских операций, проверяются приходные кассовые ордера на поступление денегс расчетного счета, чековые книжки, корешки чековых книжек. Одновременнопроходит проверка отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк на рас­четныесчета;

4)неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм по приходным ордерам.Проверяются расчеты между организациями, отражение доверенностей в журнале,контроль бухгалтерии за получением наличных от подотчетных лиц итоварно-материальных ценностей;

5)повторное использование одних и тех же документов для списания по кассе. Оно можетсопровождаться подчистками номеров, дат, сумм и др. Ауди­тор производит сверкувсех кассовых отчетов со всеми приложениями, которые должны быть представленыполностью;

6)неправильный расчет итогов кассовых документов и отчетов — подразумеваются сознательныеарифметические ошибки в кассовых документах для создания излишка денег в кассес целью присвоения. Аудитор производит проверку подсчета остатка и оборотовприхода и расхода;

7)списаниеденег без оснований или по подложным документам (аудитор производит проверкупервичных документов) и прочие нарушения. Основными документами для контроляопераций по расчетным счетам являются выписка из банка с приложенными к нейденежно-расчетными документами. Все выписки из счетов банка должны быть подшитыв хронологическом порядке по каждому счету отдельно.

Аудиторпроверяет:

1) вкаких учреждениях банка открыты счета;

2)соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах,которые приложены к ним;

3)правильность отражения в бухучете банковских операций;

4)правильностьи своевременность использования банковских ссуд, достоверность представленныхдля получения ссуды документов;

5)точностьотражения и законность использования полученных из банков чековых книжек;

6)правильность переводимых сумм текущей и депонированной зарплаты.
3. Аудитрасчетных операций.

Аудитрасчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Проверка по счетамрасчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие иправильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон попоставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты илиполучения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнотаоприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следуетобратить внимание на следующее:

имеются ли договора напоставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

при наличии дебиторской икредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причинуобразования;

имеется ли задолженностьс истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

при поступлениитоварно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы(неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли этипоступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные соскладов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторскаязадолженность;

проводилась лиинвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаяхпровести встречную проверку расчетов;

полнота оприходованияматериальных ценностей;

правильность установленияцен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорахпоставки;

правильность списаниязатрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции(работ, услуг);

правильность списаниязадолженности с истекшим сроком исковой давности.

правильность отраженияопераций при оплате векселями;

предъявлялись липретензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов,обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах;при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; занедостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

при проверке расчетов сподрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источникомфинансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;нет ли приписок объемов выполненных работ;

правильность веденияаналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами икредиторами”;

соответствие данныхжурналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге ибалансе;

правильность составлениябухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками

При проверке необходимоустановить:

заключены ли договорапоставки продукции;

реальность задолженностипокупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки)расчетов;

правильность веденияаналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”. Приэтом построение аналитического учета должно обеспечить возможность полученияданных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченнойвекселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями,дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства непоступили в срок);

правильность составлениябухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие записейаналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге ибалансе.

Аудитрасчетов с подотчетными лицами

При проверке авансовыхотчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли приказы(распоряжения) о направлении работников в командировку;

правильность возмещениякомандировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

имеется ликомандировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

правильность исвоевременность составления авансовых отчетов;

правильность возмещениязатрат на  хозяйственные нужды;

наличие оправдательныхдокументов;

полнота и своевременностьсдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещениязатрат на представительские расходы.

Включениепредставительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг)производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательныхпервичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программапроведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороныпредприятия, величина расходов;

правильность возмещениязатрат при краткосрочных загранкомандировках;

правильность составлениябухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

правильность выведенияостатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

соответствие записей вавансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты сподотчетными лицами” и главной книге.

Аудитрасчетов с прочими дебиторами и кредиторами

При проверке необходимоустановить:

правильность иобоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий илиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов сквартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственныхгостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальнымиуслугами;

правильность расчетов затовары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представленияпоручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильностьрасчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам.Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформлениядокументов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядокпогашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременностьпогашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременноне погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счетпредприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

полноту и правильностьрасчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

правильность отражения вчете депонированной заработной платы, Необходимо сверить записи по счету 76 сзаписями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечислениядепонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильностьуказанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленнонеправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи сэтим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаиначисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, котораядепонировалась и присваивалась кассиром;

своевременность и полнотуначисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детскихдошкольных учреждениях;

правильность составлениябухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

правильность веденияаналитического учета по счетам 73; 76;

соответствие записейаналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге ибалансе.

Аудитрасчетов по оплате труда

Основной задачей проверкирасчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдениянормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее иправильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации,используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данныепо счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределеннаяприбыль”, 76 “Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты сдепонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда(табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временнойнетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы,регулирующие эти операции.

Начинать проверкурасчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установлениясоответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главнойкниге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимосверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансепредприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Дальнейшими этапамиосуществления аудиторской проверки являются:

выборочная проверкаправильности начисления оплаты труда;

порядок оформления доплатв связи с отклонением от нормальных условий работы;

документальное оформлениеи оплата простоя;

документальное оформлениебрака продукции и его оплаты;

доплата за работу вночное время;

оплата труда за работу всверхурочное время;

оплата работы впраздничные дни;

начисление выплат занеотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплатаотпусков, выходных пособий и т.п.);

начисление пособий повременной нетрудоспособности;

проверка правильностиудержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработнойплаты могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисленияв пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а такжесумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженностипо подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольныхучреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работникомпредприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку нагазеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другиеудержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Аудитрасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Аудит расчетов посоциальному страхованию и обеспечению

Основными задачамипроверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению являетсяустановление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов(перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учетеэтих операция и составления отчетности.

Необходимо проверить:

правильность определенияфонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

правильность применениятарифов страховых взносов;

своевременность иобоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социальногострахования;

правильность отражения вбухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

соответствие записейаналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (прижурнально-ордерной форме учета);

правильность исвоевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов исвоевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Общей задачей проверки повсем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильностиначисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихсясумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерскогоучета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя извышеперечисленных задач необходимо проверить:

правильность определенияобъекта налогообложения;

правильность примененияставок налогов;

законность иобоснованность применения льгот по уплате налогов;

своевременность и полнотуперечисления взносов;

правильность отражения вбухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

правильность исвоевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей,представляемых в налоговую.

Аудит расчетов с бюджетом

Учитывая большоеколичество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность инесовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисленияналогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, чтодалеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многихслучаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно,что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однакоаудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативныйдокумент, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случаенеобходимости.

При наличии компьютераэта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержаниемнормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивкунормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами,подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильностьопределения налогооблагаемой базы;

правильность примененияставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов приначислении платежей;

законность иобоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет ибюджеты национально-государственных и административно-территориальных образованийРФ;

полнота и своевременностьуплаты платежей в бюджет;

правильность составлениябухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

правильность составленияи своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видамплатежей;

правильность веденияаналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансепредприятия.

4. Аудитосновных средств и нематериальных активов.

Проверкуопераций по оприходованию основных средств (ОС) необходимо начинать с изученияучетной политики предприятия на финансовый год, за который производитсяаудиторская проверка. Затем проверить наличие в организации постановления действующейкомиссии по приему и списанию ОС. Если такой комиссии нет, то, а ходе проверкинеобходимо добиться у руководства ее создания, удостовериться в правильностиопределения первоначальной стоимости объектов ОС.

Особоевнимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлениюзаконности списания ОС с учета, так как этот момент влияет на конечныерезультаты деятельности предприятия. Необходимо проверить оприходованиематериальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового непроизводилось, то нельзя признать правильны­ми конечные результаты от списанияОС.

Приметоде ускоренной амортизации аудитор уточняет и применяет цель проведенияускоренной амортизации, что послужило основанием для ее проведения, определяетдату начала ведения амортизации, установленный коэффициент повышения нормамортизационных отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которогоиспользуется ускоренная амортизация. Аудитор обязан удостовериться, доведено лирешение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверкуначисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и ихтождественность с данными аналитического и синтетического учета АО. Проверяявопросы, связанные с отнесением затрат на произ­водство технического икапитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основаниикоторой проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтныхработ, сметные расчеты. Пред­приятия проводят реконструкцию ОС под видомкапитального или технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты насебестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию капитальныхвложений. Важный элемент проверки — установление фактов отнесения затрат наремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся к производственнымфондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудиторуследует обратить внимание на создание резервного и ремонтного фондов за счетсебестоимости выпускаемой продукции. В использовании этого фонда допускаютсяследующие нарушения:

1) имеясредства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предприятия относятзатраты на себестоимость продукции;

2) засчет ремонтного фонда списывают затраты на ремонтные работы ОС, не относящихсяк производственным фондам;

3) внарушение действующего законодательства на остатки средств неиспользованногоремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции.

Аудитордолжен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной ииспользованием нематериальных активов, регулируются: ГК РФ, Патентным закономРФ, Законами РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях местпроисхождения товаров», «О правовой охране топологии интеллектуальныхмикросхем» и другими, а также меж­правительственными соглашениями, международнымидоговорами и другими нормативными актами действующего законодательства.

Припроведении проверки следует также помнить, что нематериальные объекты могутбыть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

1) иметьтоварную форму (проект, авторское свидетельство, патент и др.) и возможностьотчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

2) иметьзаконодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;

3)приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Аудитордолжен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием)нематериаль­ных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учетотражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции.

Учетнематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтомуисточниками информации для проверки являются карточки аналитического учета,акты приемки-передачи, акты о ликвида­ции (списании).

В составнематериальных активов иногда ошибочно включают стоимость различных лицензий сосроком использования менее одного года. Поэтому тщательной проверки требуетсостав нематериальных активов, для чего составляется подробный список нематериальныхактивов. В списке указываются перечень всех объектов, принятых на учет, покоторым начисляется амортизация, первоначальная стоимость, норма и суммыфактически начисленной амортизации. Эти данные требуют арифметической проверки,а состав нематериальных активов — инвентаризации.

5. Аудитиздержек производства, обращения и калькулирования себестоимости продукции (работ,услуг).

Цельаудита издержек — проверка обоснованности, формирования и правильности учетаиздержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровеньдостоверности конечного финансового результата от реа­лизации произведеннойпродукции (купленных товаров).

Припроверке затрат следует документально подтвердить правильность исчислениясебестоимости продукции (работ, услуг), так как это один из наиболее важныхсинтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использованияматериальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовуюустойчивость экономического субъекта.

Проверяя,правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать,что они группируются по следующим элементам:

1)материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2)затраты на оплату труда;

3)отчисленияна социальные нужды;

4)амортизацияосновных средств;

5)прочиезатраты.

Припроверке производственных затрат организации необходимо установить, какойспособ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется ворганизации — традиционный для отечественного учета, так называемыйкалькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг»(учет прямых затрат).

Припроверке достоверности и объективности списания затрат на издержки ворганизациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убе­диться вправильности распределения и списания издержек на остаток товаров на складах(прилавках) и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередкифакты, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределенияотносят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемойбазы (дохода).

Проверкаправильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, важна,поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остаткиматериалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору,следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов посредневзвешенной цене или по способам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетнойполитике организации).

Поустановленным правилам на затраты производства относят:

1)представительскиерасходы;

2)расходына служебные командировки;

3)рекламуи подготовку кадров;

4(компенсационныевыплаты за использование личного транспорта;

5)информационные;

6)консультационныеи аудиторские расходы;

7)некоторыеналоги и сборы и др.

Вниманиеаудитора должно остановиться и на достоверности величины амортизационныхотчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности,необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверхнормативного срока их эксплуатации.

Аудиторскойпроверке подвергаются также достоверность показателей «незавершенногопроизводства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особоевнимание следует уделить корректировочным записям с целью установленияправильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственныенарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при еереализации.

6. Аудитреализации продукции и ее финансовых результатов.

Цельаудита выпуска готовой продукции и ее реализации — уста­новление полнотыоприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализациии себестоимости реализованной продукции.

В ходепроверки аудитор решает следующие задачи:

•подтверждениеобоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовойпродукции;

•установлениеполноты оприходования готовой продукции;

•подтверждениеобъемов отгруженной и реализованной продукции;

•подтверждениесебестоимости отгруженной и реализованной продукции;

•подтверждениеобъема продаж.

Источникамиинформации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и еереализации служат карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты,договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные наотпуск готовой продук­ции, доверенности покупателей, первичные банковские икассовые документы о выручке (платежные поручения, платежные требования,приходные кассовые ордера и т.д.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера,машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 и др., Главнаякнига, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Аудитреализации готовой продукции завершается проверкой пра­вильности исчисленияприбыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыльот продажи продукции — этопревышение выручки от реа­лизации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизовнад затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимостьпродукции. Для определения достоверного финансового результата от продажаудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

•оформлениенадлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

•своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

•определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

•правильная классификация сумм продаж;

•точноеотражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности порасчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Аудиторпроверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован покаждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг,а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управленияорганизацией.

Формированиесчета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатовдеятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции попродажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счетеотражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственногопроизводства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям,приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским,научно-исследовательским, геологоразведочным и иным работам; услугам поперевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции(работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Вбухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметамдеятельности организации отражается в соответствии с допущением временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. помере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетныхдокументов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

7. Аудитформирования финансовых результатов и использования прибыли.

Цельаудита — установлениеправильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимостипродаж, прибыли (убытков).

Задачиаудита:

1)правильность определения выручки от реализации и себестоимости продаж;

2)правильность определения финансового результата от реализации продукции, работ,услуг, основных средств, чрезвычайных доходов и расходов и т.д.;

3)проверкакорреспонденции счетов;

4)проверкаправильности реформации баланса на конец отчетного периода;

5)проверка взаимоувязки показателей бухгалтерских документов, регистров, формотчетности.

Источникиинформации: учредительныедокументы, налоговые расчеты, банковские и кассовые документы, журналы-ордера,Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

Финансовыйрезультат деятельности организации складывается из результата по обычным видамдеятельности (указанная в уставе предприятия и подтвержденная соответствующимидокументами) и прочим доходам и расходам.

Основнуюдолю в финансовых результатах составляет результат от реализации продукции.Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции,товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Внастоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определениявыручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатовот продажи в значительной степени влияют затраты, связанные с производством исбытом продукции.

Управленческиерасходы предприятия могут включаться в производственную себестоимостьпродукции. С вступлением в силу ПБУ10/99 в учетной политике расходы поуправлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов пообычным видам деятельности.

Необходимопроверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельнымивидами продукции.

К прочимдоходам и расходам относятся:

1)операционныедоходы: проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия вдругих организациях; прочие операционные доходы: Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

2)операционныерасходы: проценты по кредитам и займам: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам»;

3)внереализационныерасходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; затраты на содержаниеосновных средств и др.;

4)чрезвычайные доходы: поступления, возникающие как последствия ЧП (стихийныебедствия, катастрофы и т.п.) — стоимость материальных ценностей, остающихся отсписания непригодных.

Нарезультат деятельности предприятия влияют также начисление налогов и налоговыхсанкций. Убытки покрываются за счет прибыли, целевых взносов учредителей,резервного фонда.

8. Аудиторганизации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

Формированиеи исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающимсущественное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этимучетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудитабухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения.

Приизучении учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительныхдокументов, определяющих учетную политику. Информационной базой дляознакомления с содержанием учетной политики являются:

1)приказ(распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;

2)рабочийплан счетов бухгалтерского учета;

3)перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;

4)правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5)утвержденныеметодики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетнойполитике проверяемой организации;

6)пояснительнаязаписка, которая раскрывает:

а)сведения,относящиеся к учетной политике организации;

б)избранныепри формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведениябухгалтерского учета;

в)изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решенийпользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,следующих за отчетным;

г)дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактаххозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах,прибыли, приходящейся на одну акцию.

Цельаудита учетной политики — составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации(экономического субъекта).

Дляоценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор долженубедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержитсяинформация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета:

1)вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскомуучету и отчетности;

2)описаниекоторых отсутствует в нормативных актах;

3)вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенствазаконодательства;

4) особенностиприменения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования,отраслевой принадлежности и иных условий.

Еслиорганизация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерскогоучета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям итребованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Несоответствиеположений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативнымактам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствийявляется несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями внормативных актах.

Иногданесоответствия являются следствием формулировок приказа. Так, при выбореусловий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваютсяотражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» или «по оплате», неуказывая его назначения «для целей налогообложения».

9. Аудиторскоезаключение, его структура, виды, порядок составления и представления

В составфинансовой отчетности предприятий в соответствии с Законом РФ входитаудиторское заключение. Составление аудиторского заключения регламентируетсяаудиторским стандартом «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности».

Аудиторскоезаключение — официальный документ для пользователей финансовой отчетностиаудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторскойорганизации о достоверности и соответствии законодательству РФ бухгалтерскойотчетности.

Аудиторскоезаключение включает в себя: наименование адресата; сведения об аудиторе;сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита;часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подписьаудитора.

Аудиторскоезаключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава,включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета,подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо, изаявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражениимнения о достоверности этой финансовой отчетности во всех существенныхотношениях. К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность.Документы должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы,прошнурованы, опечатаны.

Аудиторскоезаключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценкидостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочноположительным или модифицированным.

Аудиторскоезаключение считается безоговорочно положительным, если бухгалтерская отчетностьдает достоверное представление о финансовом положении и результатахфинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторскоезаключение считается модифицированным, если возникли:

1)факторы,не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении сцелью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся входе проверки и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2)факторы,влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой,отказу от выражения или отрицательному мнению.

Аудиторне может выразить безоговорочно положительного мнения, если присутствует хотябы одно из обстоятельств, способное оказать существенное влияние надостоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.Имеетсяограничение объема работы аудитора. Данное обстоятельство может привести квыражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

2.Возниклиразногласия с руководством организации по вопросам:

1)допустимостивыбранной учетной политики;2) выбора метода ее применения;3) адекватностираскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данныеобстоятельства могут привести к отказу от выражения мнения или к отрицательномумнению.

Мнение соговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу отом, что невозможно выразить безоговорочно положительного мнения, но влияниеразногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолькосущественны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение.

Отказ отвыражения мнения возникает в том случае, если аудитор не может получитьдостаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательноемнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия сруководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности,что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключениенедопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполныйхарактер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Каудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта за тот финансовый год, в отношении которого проводилсяаудит.

В Законе«Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. введено понятиезаведомо ложного заключения. В п. 1. ст. 11 данного Закона сказано: «Заведомоложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное безпроведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки,но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторскойпроверки. Оно признается таковым только по решению суда».

10. Организацияаудиторской проверки.  Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Порядокопределения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы, связанные саудитом бухгалтерской отчетности» (утв. постановлением Правительства РФ от23.09.2002 г. №696).

Аудиторскаяорганизация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве иглубине проведения аудиторских процедур исходя из собранной информации одеятельности экономического субъекта.

Аудиторскаяпроверка включает:

1)изучение и оценку системы бухучета клиента;

2)оценку эффективности системы внутреннего контроля;

3)проверку соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

4) аудитоценочных значений в бухгалтерском учете;

5)налоговый аудит.

Аудиторскаяорганизация обязана достичь понимания системы бухучета путем внимательноговсестороннего изучения его организации и документооборота клиента, описать эту системуи проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухучетаустанавливают ее соответствие действующим нормативным актам и адекватностимасштабам деятельности экономического субъекта.

Проверкасоблюдения нормативных актов при проведении аудита предусматривает проверкусоответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственныхопераций действующему законодательству для того, чтобы получить достовернуюуверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенныхискажений.

Аудитоценочных значений в бухгалтерском учете составляет одну из направленностейаудиторской проверки. Он означает проверку исчисления руководствомэкономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности,допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможностиопределения точных значений. В ходе такой проверки аудиторская организациядолжна получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочныезначения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимостисодержат соответствующие пояснения.

Проведениеналогового аудита проводится с целью выражения мнения о степени достоверности исоответствия во всех существенных аспектах нормам, установленнымзаконодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов ииных платежей в бюджеты различных уровней.

Напредприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации, производитсяпроверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы, а такжепроверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерскиеоперации должным образом автоматизируются и отражаются в учете своевременно ибез ошибок. При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторскаяорганизация руководствуется правилом (стандартом) «Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных».

Подготовленнаяи собранная аудитором информация в процессе проверки становится аудиторскойинформацией, ее документальная составляющая от­носится к аудиторскимдоказательствам (это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы,служащие обоснованием аудиторского заключения).

Аудиторскиедоказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантностьдоказательств — это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, адостаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системывнутреннего кон­троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен бытьуверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качествадля состав­ления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторскиедоказательства могут быть внутренними (информация, полученная от клиента),внешними (информация, полученная от третьих лиц и организаций), и смешанными(информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним источником)

Качествоаудиторских доказательств зависит от их источника. Они могут быть получены издокументальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьихлиц и при непосредственном наблюдении аудитора за выполнением учетных и другихопераций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценныдоказательства, полученные самим аудитором.

Еслиаудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, то он долженотразить этот факт в отчете и заключении. Собирая доказательства, аудиторыдолжны использовать следующие процедуры:

1) проверкаарифметических расчетов клиента (может быть выборочной или сплошной);

2)инвентаризация(рассматривается какметод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точностистатей актива баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие винвентаризации или наблюдение за ее проведением помогает правильно оценитьорганизацию бухучета и системы внутреннего контроля на предприятии);

3) наблюдениеза осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций (этапроцедура несложна, но также важна для оценки организации бухучета и системывнутреннего контроля);

4)устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение письменных представлений.Письменные представления от клиента посвящены вопросам, которые необходимодокументировать. Пись­менное представление составляется на бланке и заверяетсяподписями руководителей предприятия;

5) проверкадокументов, полученных клиентом от третьих лиц (проводя эту процедуру, обращаютвнимание на правильность составления и оформления документов, а также наточность и своевременность их отражения в бухучете;

6)проверкадокументов предприятия (ее достоверность и ценность зависят от качества системывнутреннего контроля клиента);

7)аналитическиепроцедуры — анализ и оценка полученной информации, исследование важнейшихфинансовых и экономических показателей с целью выявления необычных фактов ипоказателей и ис­следование причин их возникновения.