Реферат: Анализ баланса предприятия
Содержание
Введение
1.Теоретические и методические основы формирования бухгалтерского баланса в РФ
1.1Понятие и виды бухгалтерского баланса
1.2Оценка статей в соответствии с нормативно-правовыми актами
1.3Принципы построения бухгалтерского баланса
2.Структура построения и содержание показателей бухгалтерского баланса на примереОАО «Курскагропромдорстрой»
2.1Организационно-экономическая характеристика ОАО «Курскагропромдорстрой»
2.2Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии
2.3Автоматизация процесса формирования финансовой отчетности. Регламентированныеотчеты
3.Использование данных бухгалтерского баланса для оценки финансового состоянияОАО «Курскагропромдорстрой»
3.1Структурно-динамический анализ бухгалтерского баланса ОАО «Курскагропромдорстрой»
3.2 Оценкаликвидности и финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерскогобаланса
3.3Предложения по результатам финансового анализа
Заключение
Списоклитературы
Введение
В экономической жизнихозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимоматериальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявногохарактера: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность,наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.
Бухгалтерская финансоваяотчетность охватывает самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия.Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяетвыявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования,перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Балансудобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальныхисследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, чтоблагодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию длянаиболее достоверных и адекватных ситуации выводов. В балансе хозяйственныесредства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональнойроли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другойпо источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственныхсредств и их источников показывается на определенный момент, как правило, напервое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание,что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можноутверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и вдинамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерскогобаланса, его места в определении финансовой устойчивости экономическогосубъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского балансапроявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью методабухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из формпериодической и годовой отчетности отечественных предприятий.
Техника составлениябухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны дляполучения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономическихситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования,ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями.Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости),разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями,невозможны без знания природы балансовых данных.
Такой важный элементбухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различнымиавторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, чтоон часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский балансотличается многогранностью и емкостью содержания. В современных условияхмеждународные стандарты жестко не регламентируют формат финансовых отчетов, вчастности, баланс существует ряд правил и допустимых альтернатив (либотребуемых стандартами, либо определенных общепринятой практикой), в рамкахкоторых должна предоставляться информация. Может и измениться структура формыномер один, могут быть добавлены новые статьи. Однако, это не повлияет накорректность полученных выводов, поскольку увеличивать аналитичность формотчетности разрешено, то есть расширять состав статей.
Актуальность данной темы проявляетсяв том, что баланс в современном бухгалтерском учете занимает центральное местов отчетности предприятия. В нем содержится информация о финансовом положениипредприятия на данный момент времени, что посредством финансового анализапозволяет руководству (как и другим пользователям отчетности) объективнооценить финансовое состояние предприятия и принимать верные и эффективныеуправленческие решения.
Цель работы – на основеизучения теоретического материала раскрыть сущность и содержание, а такжевозможностей исследования сущности и содержания на примере конкретногопредприятия — ОАО «Курскагропромдорстрой».
Для достижения этих целей былипоставлены и последовательно решены следующие задачи:
1. Изучить понятие и видыбухгалтерского баланса, принципы его построения.
2. Рассмотреть техникусоставления финансовой отчетности на предприятии ОАО «Курскагропромдорстрой» (этапысоставления статей баланса, структуру построения и значение показателей).
3. Используя данныебухгалтерского баланса предприятия провести оценку финансового состояния ОАО «Курскагропромдорстрой».
Объектисследования — ОАО «Курскагропромдорстрой», которое осуществляет строительство,реконструкция, ремонт и содержание автодорог, благоустройство территорий,производство строительных материалов, конструкций, товаров народногопотребления, продукции производственно-технического назначения, других предметов,изделий их материалов, оказание транспортных, экспедиционных и складских услуг.Предмет исследования – теоретические и практические вопросы, связанные сформированием и исследованием бухгалтерского баланса предприятия.
Информационной базой работы послужилиразработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета,финансового менеджмента и анализа финансово-хозяйственной деятельностипредприятий.
Для рассмотрения практическихвопросов в основном исследуются данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Курскагропромдорстрой»за 2006-2008 годы, а также труды ведущих экономистов (Н.П. Кондракова, Козлова,Новодворского, Г.В. Савицкой и др.).
1. Теоретические и методические основыформирования бухгалтерского баланса в РФ
1.1 Понятие и виды бухгалтерскогобаланса
Бухгалтерская отчетность представляетсобой единую систему информации об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую наоснове показателей бухгалтерского учета по установленным формам. Составлениебухгалтерской отчетности – завершающий этап учетного процесса в организации. Вотчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовоеположение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетныйпериод (I квартал, полугодие, девять месяцев, год). Бухгалтерскаяотчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющихих показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации [9,с. 125-126].
Начиная с 1996 г. для организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных,страховых и бюджетных организаций), годовая бухгалтерская отчетность включает:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3) пояснения к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках:
— отчет о движении капитала (форма №3);
— отчет о движении денежных средств (форма№4);
— приложение к бухгалтерскому балансу(форма №5);
— пояснительную записку;
4) аудиторское заключение, подтверждающеедостоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии сфедеральными законами подлежит обязательному аудиту).
5) пояснительная записка.
Рекомендуемые формы бухгалтерскойотчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаютсяМинистерством финансов Российской Федерации. В пояснительной записке может бытьприведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются,широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацияорганизации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихсяуслугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданноготемпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразновключение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических ифинансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущихкапиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другойинформации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерскойотчетности.
Субъекты малого предпринимательства,применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерскойотчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетностиотчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение кбухгалтерскому балансу и пояснительную записку. Некоммерческие организацииимеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет одвижении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных —Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу.Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскуюдеятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров(работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют [18, с.139].
Указанные организации в составе годовойбухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и одвижении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительнуюзаписку. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, ноне раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представлениябухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата еефактической передачи.
Таким образом, бухгалтерский баланс иотчет о прибылях и убытках являются основными видами бухгалтерской финансовойотчетности субъектов хозяйствования. Поэтому рассмотрим более подробно сущностьбухгалтерского баланса, его роль в отражении информации об имуществе и егоисточниках отечественных предприятий.
Баланс (франц. Balance — весы)– система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двустороннейтаблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников ихформирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин«баланс» латинского происхождения. Буквально: bis – дважды, lans– чаша весов [22, с. 78-79].
Балансовый метод как способ представленияданных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются впланировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово«баланс» имеет двойное значение:
— равенство итогов, когда равны итогизаписей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам исоответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерскогобаланса и т.д.
— наиболее важная форма бухгалтерскойотчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке наопределенную дату.
Сущностьбухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, онявляется частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерскийбаланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. В бухгалтерскомбалансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке наопределенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования,размещению и т.д.
Балансовое обобщениеинформации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, чтопозволило установить имущественно-финансовое состояние организации. Бухгалтерскийбаланс — это способ отражения хозяйственных средств и их источников,позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.Основой построения бухгалтерского баланса является двойная группировка объектовбухгалтерского учета (имущества организации):
— по видам;
— по источникамобразования.
Информация о двойнойгруппировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченноеотражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе. Баланс разделяется надве равновеликих совокупности показателей — актив и пассив. В активе бухгалтерскогобаланса обобщаются показатели, характеризующие состояние (т.е. вид)хозяйственных средств, а в пассиве — показатели, характеризующие источникиобразования тех же хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс служит не толькодля отражения и обобщения показателей актива и пассива. В сущности, он являетсясредством уравновешивания обеих совокупностей показателей о состояниихозяйственных средств и их источников.
Балансирующими показателямиявляются финансовые результаты (прибыльили убыток). Взаимное уравновешивание хозяйственных средств в активе и ихисточников в пассиве указывает на прибыль или убыток, полученные хозяйствующимсубъектом на отчетную дату. Величина этой прибыли или убытка позволяетсбалансировать всю систему. Таким образом, в бухгалтерском балансеподдерживается постоянное равенство общей величины показателей актива ипассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой бухгалтерскогобаланса [9, с. 127-128].
Определенный интереспредставляют трактовки бухгалтерского баланса, предлагаемые некоторымизарубежными специалистами. Базовым учебником за рубежом является книга профессорашколы бизнеса Гарвардского университета Р. Н. Антони «Основы бухгалтерскогоучета». В ней даются основные понятия, относящиеся к бухгалтерскому балансу.Рассмотрим их.
Баланс содержитинформацию о финансовом положении организации на данный момент времени. Онимеет две стороны: левая показывает средства, а правая — обязательства икапитал. Средствами компании являются ее ресурсы, имеющие стоимостное выражение(денежные средства, оборудование и т.д.), баланс показывает размер средстворганизации на определенную дату. Хотя работники компании являются наиболееценным ее ресурсом, тем не менее они не подлежат бухгалтерскому учету. В правойстороне баланса проставляются данные об источниках формирования средстворганизации, которые делятся на два основных вида: обязательства и собственныйкапитал. Обязательства — это внешние источники ресурсов организации. Такиеисточники обычно называют «заимодавцы», поскольку они предоставляют компаниямзаем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют компаниикредит (кредиторы). Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средствкомпании в сумме, равной долговым обязательствам компании по отношению ккредиторам. Поскольку компания использует свои средства для расчетов по искам,иски должны обеспечиваться реальными средствами организации.
Другой источникформирования средств компании — капитал. Инвесторы, предоставившие компанииресурсы в форме капитала, получают взамен обыкновенные акции. Общая суммакапитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.
Источником капиталакомпании является также ее прибыль, часть которой, не распределяемая междуинвесторами и остающаяся в распоряжении компании, называется нераспределеннойприбылью [16, с. 82].
Следовательно, укомпании есть два источника капитала:
1) средства,полученные от инвесторов, составляющие акционерный капитал;
2) средства,остающиеся как часть прибыли, — нераспределенная прибыль.
Если компания неплатит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд.В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т.е.если компания прекращает свое существование, то инвесторы получают то, чтоостается после платежей по ее обязательствам. Это означает, что иск пообязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам. Таким образом, праваясторона баланса содержит информацию о двух типах платежных исков:
1) исках кредиторов,представляющих собой обязательства;
2) остаточных искахинвесторов, которые являются капиталом.
Следовательно, праваясторона бухгалтерского баланса рассматривается с двух точек зрения:
1) как ресурсы,предоставленные компании кредиторами и инвесторами;
2) как иски кредиторови инвесторов в отношении средств компании.
Существует большое разнообразиебухгалтерских балансов, классифицированных по определенным признакам. Можноназвать 10основных классификаций бухгалтерских балансов [22, с. 80-84].
1. По источникам:
— инвентарный баланс;
— книжный баланс;
— актуальный баланс.
2. По срокам:
— вступительный баланс;
— промежуточный баланс;
— ликвидационный баланс;
— разделительный баланс;
— объединительный баланс.
3. По объему:
— самостоятельный баланс;
— отдельный баланс;
— сводный баланс;
— консолидированный баланс;
— единичный баланс.
4. По полноте:
— баланс-нетто;
— баланс-брутто.
5. По форме:
— горизонтальный баланс;
— вертикальный баланс.
6. По реформированию:
— реформированный баланс;
— нереформированный баланс.
7. По содержанию:
— пробный баланс;
— сальдовый баланс;
— оборотный баланс.
8. По формату:
— двусторонний баланс;
— односторонний баланс;
— разделенный баланс;
— сводный баланс;
— шахматный баланс.
9. По временен:
— провизорный баланс;
— перспективный баланс;
— директивный баланс.
10. По видам:
— статический баланс;
— динамический баланс.
Как говорилось выше, для каждого видасредств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса.При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов ипассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность врасположении балансовых статей. Балансовые статьи объединяются в группы, агруппы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержаниесамих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной сторонеопределены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями иразделами.
Вертикальные взаимосвязи статейактива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровняликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («не материальныеактивы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конценаиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах,в расчетных документах). Во многих странах с развитой рыночной экономикойсодержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е.в начале показываются легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса –наименее ликвидные активы [9, с. 129-130].
Итак, группировка балансовых статей активабаланса позволяет выделить два раздела: внеоборотные активы; оборотные активы.
Первыйраздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основныесредства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочиевнеоборотные активы.
В состав оборотных активов входитимущество, которое потребляется в течение года или нормальногопроизводственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активытребуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы,дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежныесредства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаютсяв течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетнойдаты, показаны по каждой статье раздельно.
Вертикальные взаимосвязи статей активабаланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этомуспособствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива:статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источникамиобразования. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассивапредполагают последовательность: источники собственных средств (собственныйкапитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяютвыделить 3 раздела пассива: капитал и резервы; долгосрочные обязательства;краткосрочные обязательства.
Длятретьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для техэкономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). Вгосударственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представленауставным фондом.
Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферыимеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределенияприбыли.
Вчетвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков идолгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств. В пятом разделе балансаотражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением втечение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторскойзадолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственныхсредств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделестатей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.
Каждаястрока баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, иссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансепредусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетногопериода».
Таковапринципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.
Вследующей части работы рассмотрим более подробно содержание статейбухгалтерского баланса и их оценку в соответствии с нормативно-правовымиактами.
1.2 Оценка статей в соответствии снормативно-правовыми актами
В Российской Федерацииглавной базой информационного обеспечения являются нормативные документыимеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения ипроцессы, происходящие в государстве.
В зависимости отназначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующейсистемы:
1-й уровень:законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ,регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учетав организации;
2-й уровень: стандарты(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень:методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма МинфинаРФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочиедокументы по бухгалтерскому учету самого предприятия [17, с. 55-56].
Основными нормативнымидокументами при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовойотчетности являются:
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон имеет большое значениедля развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: повышает юридическийстатус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другогозаконодательства.
2. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Части I и II.
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (вред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).
5. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. В дальнейшем в неговнесены изменения и дополнения приказами Минфина от 30.12.99 г. № 107 и от24.03.2000 г. № 31н. Положение следует отнести к нормативным документам второгоуровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерскомучете». Положение состоит из шести разделов.
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливаетединые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственнойдеятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткаяхарактеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты ихструктура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактовхозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Рассмотрим основныенормативные акты, регулирующие, например, формирование оборотных активовпредприятия.
Поскольку в составеоборотных активов имеется дебиторская задолженность, то она регулируется норамиГражданского Кодекса РФ. Статья 307 ГК РФраскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. [1, ст. 307] Встатье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений. [1, ст.308]
Глава 22 ГК РФ (ст.309-328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствиедоговорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. почастям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарнымобязательствам.
В главе 23 ГК РФрассматриваются способы обеспечения обязательств – залог, удержание,поручительство, пеня, неустойка и пр. [1]
Основным актом первогоуровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, егосодержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерскойдеятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Внастоящее время в России разработано и утверждено 20 положений побухгалтерскому учету и отчетности.
Баланс содержит сводкумоментных показателей, т.е. отражает текущее состояние хозяйственных средств иисточников их образования на определенный момент времени — момент составлениябаланса (например, последнее число каждого месяца).
Наиболее общееподразделение показателей в бухгалтерском балансе — это подразделение на активи пассив. Все другие элементы и группировки принадлежат либо к активу, либо кпассиву баланса.
Основным элементом бухгалтерского балансаявляется балансовая статья.
Балансовая статья — неделимый далее в данном балансе показатель, характеризующийопределенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников(пассивная статья).
Балансовые статьисводятся в группы, группы — в разделы что облегчает обозрение и анализинформации, содержащейся к бухгалтерском балансе. Группы и разделы балансаформируются раздельно по показателям актива и пассива.
Группировка балансовыхстатей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемусяосновой экономической классификации хозяйственных средств и их источников [17,с. 59-60].
Графически баланспредставляет собой таблицу, состоящую из двух частей (табл. 1). В российскойпрактике слева располагают актив баланса, где представлены хозяйственныесредства (имущество) организации по видам, справа — пассив, в котором отраженыисточники их образования.
Таблица1
Общеестроение бухгалтерского баланса
Актив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода Пассив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода Имущество организации по его видам Источники образования имущества Итого (баланс) Итого (баланс)За рубежом обычнопассив находится под активом. Все имущество в активе и источники егообразования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активесведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности. В разд. 1представлены наименее ликвидные активы, в разд. II — активы сболее высокой ликвидностью.
В пассиве балансавыделены три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: отменее срочных к более срочным. В разд. III пассивапредставлены собственные источники образования имущества, в разд. IV —долгосрочные заемные источники, в разд. V —краткосрочные заемные источники.
Разделы действующего внастоящее время в России терского баланса представлены в табл. 2 [22, с. 72].
Таблица2
Разделыдействующего бухгалтерского баланса
Актив Пассив I Внеоборотные активы III Капитал и резервы II Оборотные активы IV Долгосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства БАЛАНС (I + II) БАЛАНС (III + IV + V)В составе каждогораздела актива и пассива баланса выделяются отдельные группы и статьи. Каждаястатья имеет свой трехзначный код, который используется для автоматизацииобработки информации балансов различных организаций органами статистики. Вформах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующиепоказатели, кодируются организациями самостоятельно при разработке иутверждении форм бухгалтерской отчетности. При этом рекомендуется применятькоды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерскогобаланса, приведенных в образце, утвержденном приказом Минфина России от 22 июля2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Представим болееподробно структуру актива (табл. 3) действующего бухгалтерского баланса [22, с.74].
Таблица3
Активбухгалтерского баланса (сокращенный)
АКТИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты) 240 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 БАЛАНС (190 + 290) 300Раздел I. Внеоборотныеактивы.
Строка «Нематериальныеактивы» (110)
По данной строкепоказывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальныеактивы могут быть приобретены организацией за плату, получены безвозмездно (втом числе по договорам дарения), внесены учредителями (собственниками)организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.
Строка «Основныесредства» (120)
По этой строкеприводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимсяна реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе поостаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым всоответствии с установленным порядком амортизация не начисляется и поэтому ониотражаются в балансе по первоначальной стоимости).
Строка «Незавершенноестроительство» (130)
По этой строкепоказываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые какхозяйственным (собственными силами организации), так и подрядным (силами другихорганизаций) способами. По данной статье отражается также приобретение зданий,оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектовдлительного пользования, а также прочие капитальные работы и затраты.
По строке«Незавершенное строительство» также отражается стоимость объектов капитальногостроительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постояннуюэксплуатацию. Здесь же показывается стоимость объектов недвижимого имущества,на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрациюобъектов недвижимости в установленных законодательством случаях. По этой строкеотражается также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенногодля установки [17, с. 62-63].
Строка «Доходныевложения в материальные ценности» (135)
Основные средства,предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату вовременное пользование (и владение) с целью получения дохода (по договорамаренды, проката или лизинга), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности какдоходные вложения в материальные ценности.
Строка «Долгосрочныефинансовые вложения» (140)
Для правильногоформирования этой строки следует помнить, что активы и пассивы в бухгалтерскомбалансе должны быть представлены с подразделением на долгосрочные икраткосрочные. Финансовые вложения отражаются в балансе как долгосрочные, еслисрок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетнойдаты. Остальные финансовые вложения представляются как краткосрочные иотражаются в разделе «Оборотные активы».
Строка «Прочиевнеоборотные активы» (150)
По этой строке должныбыть показаны расходы организации на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которыхиспользуются для производственных или управленческих нужд организации, но неприводящие к образованию нематериальных активов.
Аналогично по этойстроке отражаются и произведенные расходы на приобретение или созданиенематериальных активов, носящие капитальный характер до момента принятияактивов к учету.
ИТОГО по разделу I:
строка 190 равна сумместрок со 110 по 150 включительно.
Раздел II.Оборотные активы [19, с. 125-126]:
Строка «Запасы» (210) По этой строке показываются:
— остаткиматериально-производственных запасов, предназначенных для использования припроизводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нуждорганизации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
— остатки готовойпродукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары дляперепродажи, товары отгруженные);
— остатки другихматериальных ценностей (животные на выращивании и откорме);
— затраты организации,числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);
— расходы будущихпериодов;
— прочие запасы изатраты.
Строка «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220).
По данной строкеотражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственнымзапасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальнымвложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке вследующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет.
Строка «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев послеотчетной даты)» (230)
Данные о дебиторскойзадолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторскаязадолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляетсякак долгосрочная. Исчисление срока начинается с первого числа календарногомесяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принятак бухгалтерскому учету.
Строка «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты)» (240)
По данной строкеотражаются [19, с. 125-126]:
— задолженностьпокупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные имтовары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
— числящаяся вбухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией еедочерних (зависимых) обществ;
— задолженностьучредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капиталорганизации;
— сумма уплаченныхдругим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам всоответствии с условиями договоров;
— переплата поналогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам вгосударственные внебюджетные фонды;
— задолженностьработников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счетсредств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненногоорганизации;
— задолженность заподотчетными лицами;
— задолженность порасчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей,обнаруженным при приемке; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или покоторым получены решения суда;
— задолженность передорганизацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.
Долгосрочнаядебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, можетбыть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этомфакт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должнараскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу [22, с. 82-83].
Строка «Краткосрочныефинансовые вложения» (250)
По данной строкеотражаются:
— инвестицииорганизации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги,срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;
— предоставленные организациейдругим организациям
— краткосрочные займы;
— дебиторскаязадолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения непревышает 12 месяцев;
— вклад в совместнуюдеятельность на срок не более 12 месяцев;
— средства,размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.
Строка «Денежныесредства» (260)
По данной строкепоказывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся уорганизации:
— в кассе;
— на расчетных счетахв банках;
— на валютных счетах вбанках;
— на специальных счетахв кредитных организациях;
— средства,находящиеся в пути.
Строка «Прочиеоборотные активы» (270)
По этой строкепоказываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела«Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
ИТОГО по разделу II: строка 290 равна сумме строк с 210 по 270включительно.
БАЛАНС: строка 300 представляет собой сумму итогов разделов Iи II.
В аналогичном порядке рассмотримстроение пассива бухгалтерского баланса (табл. 4).
Раздел III.Капитал и резервы [19, с. 127-128]
Строка «Уставныйкапитал» (410)
По этой строкепоказывается величина уставного (складочного) капитала организации всоответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальнымунитарным предприятиям — величина уставного фонда.
Таблица4
Пассивбухгалтерского баланса (сокращенный)
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410 Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Итого по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 БАЛАНС 700Строка «Собственныеакции, выкупленные у акционеров» Собственныеакции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующейперепродажи или аннулирования, отражаются в третьем разделе баланса непосредственнопосле строки «Уставный капитал». Строка, в которой отражаются собственныеакции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что навеличину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал [19, с. 130-131].
Строка «Добавочный капитал»(420)
По данной строкеотражаются:
— эмиссионный доходакционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимостиразмещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже);
— суммы дооценки всоответствии с установленным порядком основных средств организации;
— курсовая разница,связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации виностранной валюте, т.е. разность между рублевой оценкой задолженностиучредителя, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада,и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Строка «Резервныйкапитал» (430)
По этой строкеотражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемыхиз прибыли в соответствии с законодательством РФ или в соответствии сучредительными документами.
Резервный фондакционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений додостижения фондом размера, определенного уставом общества, но не менее 5% егоуставного капитала. Размер ежегодных отчислений также предусматривается уставомобщества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера,установленного уставом. Резервный фонд акционерного общества предназначен дляпокрытия его убытков, для погашения облигаций общества, а также для выкупаакций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может бытьиспользован для иных целей.
Строка«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470)
По данной строкеотражается в общей сумме:
— остаток прибыли,оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущиеотчетные годы;
— нераспределеннаяприбыль или непокрытый убыток отчетного периода.
ИТОГО по разделу III: строка 490 равна сумме строк 410, 420, 430 и 470. Следуетпомнить, что некоторые статьи (строки) пассива баланса (например, собственныеакции, выкупленные у акционеров, непокрытые убытки) уменьшают собственныйкапитал организации и поэтому вычитаются из него. В пассиве баланса такиестатьи показываются в круглых скобках [19, с. 133-134].
Строка «Займы икредиты» (510)
По данной строкепоказываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащихпогашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты.
Строка «Прочиедолгосрочные обязательства» (520)
Долгосрочные обязательства,не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела IV, отражаютсякак прочие.
ИТОГО по разделу IV:строка 590 равна сумме строк 510 и 520.
Раздел V.Краткосрочные обязательства
В разделе Vотражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12месяцев после отчетной даты.
Строка «Займы икредиты» (610)
По данной строкепоказываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащихпогашению в соответствии с договорами не более чем через 12 месяцев послеотчетной даты.
Кроме того,организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную вмомент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается неболее 365 дней. В случае подобного перевода организация отражает непогашенныесуммы кредитов и займов также по этой строке.
Строка «Кредиторскаязадолженность» (620) [19, с. 136-137].
По данной строкеотражаются:
— суммы задолженностипоставщикам за поступившие материальные ценности, подрядчикам за выполненныеработы и оказанные организации услуги;
— начисленныеперсоналу организации, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
— сумма задолженностипо отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионноеобеспечение и медицинское страхование работников организации;
— сумма задолженностиорганизации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам;
— сумма задолженностиорганизации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам;
— сумма задолженностиперед прочими кредиторами.
Строка «Задолженностьперед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630)
По данной строкеотражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплатедивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале.
Строка «Доходы будущихпериодов» (640)
По этой строке, вчастности, отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемыхкоммерческими организациями из бюджета, от других организаций и граждан, атакже доходы, которые принесут в будущем активы организации, полученные еюбезвозмездно, в том числе по договорам дарения.
Строка «Резервыпредстоящих расходов» (650) По даннойстроке отражаются остатки средств, зарезервированных организацией подпредстоящие расходы.
Строка «Прочиекраткосрочные обязательства» (660) Краткосрочныеобязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела,отражаются как прочие обязательства.
ИТОГО по разделу V:строка 690 равна сумме строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 [19, с. 137-138].
БАЛАНС: строка700 равна сумме итогов разделов III, IV и V.
Рассмотрев содержание статейбухгалтерского баланса, более подробно рассмотрим принципы построениябухгалтерского баланса и оценки его статей.
1.3 Принципы построения бухгалтерскогобаланса и оценки его статей
В соответствии с ПБУ 4/99 к составлениюбухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования [9, с. 217-218]:
— Бухгалтерская отчетность должна состоятьиз определенных форм (с 1-й по 6-ю);
— Бухгалтерская отчетность должна даватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
— При формировании бухгалтерскойотчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключеноодностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерскойотчетности перед другими);
— Бухгалтерская отчетность должна включатьпоказатели деятельности всех филиалов и подразделений;
— При формировании бухгалтерскойотчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формыпоследовательно от одного отчетного периода к другому;
— По любому числовому показателю должныбыть приведены данные не менее, чем за два года;
— Статьи бухгалтерской отчетности, покоторым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;
— Для составления бухгалтерской отчетностиотчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
— Каждая составная часть бухгалтерскойотчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименованиеорганизации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицуизмерения, коды и шифры, вид деятельности;
— Отрицательные показатели в бухгалтерскойотчетности показываются в круглых скобках;
— Бухгалтерская отчетность должна бытьсоставлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтероморганизации. [8, с.76]
Значение отчетности заключается в еедостоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости,экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении ипубличности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранятьнедостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременнореагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.
Целостность или полнота отчетностипозволяет принимать более обоснованные управленческие решения.
Своевременность предполагает представлениенеобходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленныйсрок.
Простота бухгалтерской отчетности состоитв ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международнымстандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагаетвозможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
Сравнимость предусматривает наличиеодинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с цельювыявления различий и тенденций. Цель такого сравнения — выявить тенденцииразвития фирмы.
Экономичность достигается путем унификациии стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателейне в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальныхформ учета.
Оформление означает, что составлениеотчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русскомязыке и в валюте РФ.
Публичность предполагает публикациюгодовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу ворганы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать своюгодовую отчетность регламентирован законодательством [19, с. 141-142].
Мировая бухгалтерскаяпрактика показала важность теоретических разработок в области балансовыхобобщений в виде:
— основногобалансового уравнения;
— капитальногоуравнения баланса.
Для построенияосновного балансового уравнения введем условные обозначения:
А — актив баланса (средстваорганизации);
К — капиталорганизации;
О — обязательстваорганизации;
П — пассив баланса(источники средств).
Получаем основноебалансовое уравнение:
А = К + О – П, (1)
Это уравнение, вкотором сумма составных частей имущества (средств), т.е. актив, приравниваетсяк их юридическим источникам образования, называют имущественным, илибухгалтерским балансом. С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что:
1) всякое изменение П(капитала и обязательств) связано с увеличением или уменьшением составныхчастей имущества;
2) никакое изменение Пневозможно, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещенииценностей, т.е. в простой меновой сделке (например, при снятии денежных средствс расчетного счета в кассу);
3) всякое изменениестоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должновызывать увеличение или уменьшение П;
4) обе стороныуравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, т.е. баланса;
5) изменение в частикапитала организации (К) прямо противоположно изменению привлеченного капитала(внешних обязательств организации О).
Основное уравнениебухгалтерского учета можно представить в форме, отражающей остаточный принцип вотношении капитала [22, с. 84-85]:
А — О = К, (2)
Отсюда в бухгалтерскомучете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговыхобязательств (А — О). Такое имущество называют чистым имуществом (чистымиактивами), или собственным капиталом. Поскольку одной из главных целейбухгалтерского учета является формирование информации о величине собственногокапитала, его увеличении или уменьшении, уравнение А — О = К в учетнойлитературе получило название капитального уравнения.
Хозяйственнаядеятельность организаций выражается во множестве хозяйственных операций, которыеможно объединить в 2 основные группы:
1) меновые операции,которые оказывают влияние лишь на внутренний состав ценностей (средств), приэтом величина собственного капитала остается без изменений;
2) операции, которыеизменяют собственный капитал, т.е. приносят прибыль или убытки.
Из изложенногоследует, что рассмотренные балансовые уравнения выполняют в основномтеоретическую функцию. Бухгалтер или руководитель должен не просто техническивоспринимать ту или иную хозяйственную операцию как ее фиксацию в бухгалтерскомучете, а путем постоянного предварительного (т.е. до фиксации) анализаосмысливать ее влияние на финансовое положение хозяйствующего субъекта [22, с.86].
Такой подход заставляет отказаться отсложившегося убеждения, что никакие изменения не должны отражаться на счетахкапитала, поэтому их не нужно принимать во внимание.
При осуществлениихозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и ихисточников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходятизменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами.Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующимипроцессами.
1. Производство —процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочейсилы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создаетсяготовая продукция для производственного и личного потребления.
2. Распределение,которое связывает процесс производства с процессом потребления, так как прираспределении созданного продукта определяются доли, направляемые:
а) на возмещениепотребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов,восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования ипр.);
б) на выплатузаработной платы персоналу;
в) на перечислениеналогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);
г) на расширениепроизводства.
3. Обращение (обмен) —процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанныеуслуги) передается от производителя к потребителям как для производственного,так и для личного пользования.
4. Потребление —процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг поназначению (для производственных и непроизводственных целей) [28, с. 265-267].
Указанные процессыраспадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызываетдвижение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерскомбалансе.
Теоретически послекаждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпеваютопределенные изменения.
По способу влияния набаланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
1. Операции первоготипа характеризуются тем, что при ихвыполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего впределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валютабаланса (итог баланса) при этом не изменяется. Математически, используяосновное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственныхопераций первого типа можно выразить следующей формулой [22, с. 87]:
А + X — X= П, (3)
где А — активбухгалтерского баланса;
П — пассивбухгалтерского баланса;
X — сумма оборота по хозяйственной операции.
В качестве примеровопераций этого типа можно привести:
— снятие денежныхсредств с расчетного счета в банке в кассу;
— взнос наличныхденежных средств из кассы на расчетный счет в банке;
— поступление денежныхсредств (наличных или безналичных) от дебиторов;
— выдача денег изкассы подотчетным лицам;
— возврат в кассунеиспользованных сумм подотчетными лицами;
— отпуск материалов соскладов в производство;
— поступление готовойпродукции на склад из производства;
— поступлениевозвратных отходов на склад из производства и др.
2. Операции второготипа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределахэтой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итогбаланса) при этом не меняется.
Влияние на балансопераций этого типа можно выразить следующей формулой: А = П + X– X, (4)
В качестве примеровтаких операций можно привести:
— удержание налога надоходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;
— удержание алиментови прочих выплат из зарплаты персонала;
— удержание налога наприбыль из прибыли;
— формированиерезервного капитала из чистой прибыли;
— направлениедобавочного капитала на увеличение уставного капитала;
— направление прибылина увеличение уставного капитала и др.
3. Операции третьеготипа приводят к увеличению средств и активе баланса с одновременным увеличениемих источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта балансавозрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на балансхозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой: А + X = П+ X, (5)
Примерами такихопераций могут быть:
— получение кредитовот банков на валютные или расчетные счета;
— получение займов отдругих организаций и физических лиц;
— начисление зарплатыработникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработнойплаты за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом иодновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;
— начисление взносовпо единому социальному налогу (ЕСН) в государственные социальные внебюджетныефонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет ЕСНприводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальнымифондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.
4. Операции четвертоготипа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшениемих источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта балансаубывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Влияние на балансхозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой [22,с. 88]:
А — X = П– X, (6)
Примерами такихопераций могут быть:
— возврат банковскихкредитов с расчетных или валютных счетов; > возврат займов, полученных отдругих юридических или физических лиц;
— выплата зарплатыработникам из кассы организации;
— выплата зарплатыработникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета вбанках и др.
В следующей части рассмотрим структурупостроения и назначение показателей бухгалтерского баланса на примереконкретного предприятия.
2. Структура построения и назначениепоказателей бухгалтерского баланса на примере ОАО «Курскагропромдорстрой»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика ОАО «Курскагропромдорстрой»
Открытое акционерное общество «Курскагропромдорстрой»(далее, ОАО «Курскагропромдорстрой») было зарегистрировано 28 марта 1991 годапутем преобразования арендного предприятия «Агропромдорстрой» и является егоправопреемником. Местом регистрации и фактического нахождения обществаявляется: Россия, 241518, Курская область, Курский район, п. Свень, ул.Транспортная, дом № 1 (Приложение 13).
Предприятие является юридическим лицом иимеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на егосамостоятельном балансе.
ОАО «Курскагропромдорстрой» может:
— от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность,быть истцом и ответчиком в суде;
— в установленном порядке открыватьбанковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами,производить расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, заключать сучредителями банка кредитные и банковские договоры.
ОАО «Курскагропромдорстрой» имеет круглуюпечать, содержащую его полное название на русском языке с указанием его местанахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственнуюэмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другиесредства визуальной идентификации.
ОАО «Курскагропромдорстрой» осуществляетследующие виды деятельности:
— строительство, реконструкция, ремонт исодержание автодорог, благоустройство территорий;
— производство строительных материалов,конструкций, товаров народного потребления, продукциипроизводственно-технического назначения, других предметов, изделий ихматериалов;
— оказание транспортных, экспедиционных искладских услуг;
Предметом деятельности предприятия можетявляться любая другая деятельность, не противоречащая действующемузаконодательству РФ.
Для всесторонней оценки эффективностифинансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Курскагропромдорстрой»необходимо провести анализ основных показателей его деятельности которымиявляются:
— выручка от продажи товаров (работ,услуг);
— издержки обращения;
— прибыль.
Источником информации для проведенияанализа этих показателей послужила бухгалтерская (финансовая) отчетность запериод 2006-2008 гг., а именно форма № 2 «Отчет о прибылях и убытка за 2006 г. (Приложение 4), 2007 г. (Приложение 5) и 2008 г. (Приложение 6) результаты которогопредставлены в табл. 5. Анализируя данные за 2006- 2008 годы можно сделатьследующие выводы.
По данным табл. 5 видно, что выручка в ОАО«Курскагропромдорстрой» в 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос на 144936тыс. руб. или 141,4 %, а в сравнении с 2006 г. на 190,5 % Данное изменение свидетельствует об увеличении продаж и спроса на работы и услуги предприятия.Себестоимость в 2008 году увеличилась на 108779 тыс. рублей, так как произошлоувеличение цена на продукцию от поставщиков; валовая прибыль в 2008 годузаметно увеличивается это связано с большим количеством выполненных работ иснижением себестоимости на определенные товары; что касается прочих расходов,то в 2008 году они уменьшились на 25910 тыс. рублей это расходы были связанны соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Таблица 5
Анализ показателейдеятельности ОАО «Курскагропромдорстрой»
Показатель 2006 г. 2007 г. 2008 г. Абсолютное изменения, тыс. руб. (+,-) 2008г.-2006 г. Темп прироста, % (+,-) 2008г.-2006 г Абсолютное изменения, тыс. руб. (+,-) 2008г.-2007 г. Темп прироста, % (+,-) 2008г.-2007 г. 2 3 4 5 6 7 8 9 Выручка тыс. руб. 259675 350002 494938 + 469263 +190,5 +144936 +141,4 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб. (249531) (304246) (413025) — 163494 + 165,5 — 108779 + 135,7 Валовая прибыль, тыс.руб. 10144 45756 81913 + 71769 + 807,5 + 36157 + 179,0 Прочие доходы, тыс.руб. 6646 32775 3670 — 2976 + 55,2 — 29105 — 11,1 Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб. 8037 12284 10129 + 2092 + 126,0 — 2155 — 82,4 Прочие расходы, тыс.руб. (18415) (33451) (7541) + 10874 + 40,9 + 25910 + 22,5 Влияние факторов: Х Х X Х Х Х Х Прибыль/убыток до налогообложения, тыс.руб. (6420) 9177 1599 + 8019 — 24,9 — 7578 — 17,4 Чистая прибыль отчетного периода, тыс.руб. (6250) 8818 352 + 6602 — 5,6 — 8466 — 4,0Расходыв 2008 году снизились из-за того, что некоторые кредиты были погашены впредыдущем году, то есть в 2007; в 2008 году происходит уменьшение прибыли доналогообложения на 7578 тыс. рублей, так как валовая чистая прибыль в 2008 годууменьшилась на 8466 тыс. рублей это связано с несвоевременным погашениемкредитов.
Однако, не смотря на сложившуюся ситуациюв ОАО «Курскагропромдорстрой», услуги предприятия пользуется постоянным спросоми приносит стабильный доход. Увеличение объемов работ достигается за счетпостоянной работы высококвалифицированных специалистов. В 2008 г. объем выполненных работ ОАО «Курскагропромдорстрой» составляет 380 млн. рублей. Основнымпокупателем услуг ОАО «Курскагропромдорстрой» является ГУ «Управление дорожнымхозяйством по Курской области».
ОАО «Курскагропромдорстрой» разработалосвою организационную структуру управления, способствующая экономическиэффективному хозяйствованию предприятия и созданию сети, по которой проходятобоснованные управленческие решения, осуществляется информационная связьразличных уровней управления и контроль за выполнением решений. Даннаяструктура схематически представлена на рис. 1.
Генеральный директор Отдел кадров Исполнительный директор Юрист Главный инженер Главный бухгалтер Заместитель гл. бухгалтера Бухгалтер по расчетам з/п Бухгалтер по материалам Бухгалтер-кассир /> /> /> /> /> /> /> /> />Рис.1. Организационно-экономическаяструктура предприятия ОАО «Курскагропромдорстрой»
Из рис. 1 видно, что предприятиеосуществляет свою деятельность по схеме простой линейной организации, в которойраспределение полномочий идет сверху вниз. По мере того как возрастает ответственностьработников верхних уровней, появляется необходимость увеличить полномочияконкретных сотрудников в определенном звене более низкого уровня управления,закрепив за ними только консультативные функции.
Возглавляет общество генеральный директор,в лице Романа Михаила Ивановича, назначенный собранием учредителей иосуществляющий свою деятельность на основании Устава предприятия. в егоподчинении имеется заместитель (исполнительный директор), в лице МачихинаСергея Борисовича. В ходе выполнения своих должностных обязанностейруководитель ОАО «Курскагропромдорстрой» решает глобальные проблемы развитияпредприятия, а именно:
— определяет кадровую политику;
— анализирует, прогнозирует исоответственно разрабатывает стратегию развития общества, в том числе и вобласти финансов;
— осуществляет кредитную политику, т.е.решает вопросы привлечение и размещения кредитных средств;
— принимает экономически обоснованныеуправленческие решения по развитию общества, реализации продукции и текущимрасходам.
Среднесписочная численность сотрудников ворганизации ОАО «Курскагропромдорстрой» составляет 600 человек. Все онираспределены по отделам (звеньям), в каждом из которых руководит начальникотдела, непосредственно подчиняющийся директору предприятия. Отделы выполняютопределенные функции и обязанности, возложенные на них в соответствии с:
— правилами внутреннего трудовогораспорядка;
— должностными инструкциями;
— правилами поведения при работе склиентами.
На предприятии бухгалтерский учетосуществляется специальным подразделением – бухгалтерией, которая состоит изчетырех бухгалтеров, под руководством главного бухгалтера, в лице БадеевойГалины Анатольевны, и отдела кадров, являющийся самостоятельным звеном всоставе бухгалтерской службы. Ответственность за организацию бухгалтерскогоучета в ОАО «Курскагропромдорстрой» соблюдение законодательства при выполнениифинансово-хозяйственной деятельности возлагается на директора.
Главный бухгалтер действует в соответствиис Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; он подчиняетсяруководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетнойполитики, ведение бухгалтерского учета, своевременного представления полной идостоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечиваетсоответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РоссийскойФедерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.Требование его по документальному оформлению операций и представлению вбухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудниковОАО «Курскагропромдорстрой».
Согласно учетной политике предприятия,бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими Положениями побухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденными ПриказомМинистерства финансов РФ от 29.07. 1998 г. № 34н.с изменениями от 30.12.1999г. № 107н., от 24.03.2000г. № 31н., от 18.09.06г. № 116н., от26.03.07г. №26н. сизменениями внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000г. № ГКПИ00-645.
Формирование и раскрытие учетной политикиОАО «Курскагропромдорстрой» представляют собой совокупность принципов и правил,определяющих методологию и организация бухгалтерского учета на предприятии.Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме сиспользованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие: Бухгалтерия 8.1», всоответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета, а такжевместе с бухгалтерским ведется и налоговый учет.
В ОАО «Курскагропромдорстрой» бухгалтерскийучет организован в соответствии со спецификой деятельности организации исодержит ряд особенностей ведения и отражения торговых операций в бухгалтериипредприятия.
Рассмотрев организационно-экономическуюхарактеристику организации, изучим принципы и механизм составлениябухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Курскагропромдорстрой».
2.2 Техника составления бухгалтерскогобаланса на предприятии
Рассмотрим сначала актив баланса ОАО «Курскагропромдорстрой».В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по егосоставу и направлениям размещения.
В разделе I «Внеоборотные активы» балансаотражается информация об активах организации, которые используются дляизвлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы,основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование кустановке, отложенные налоговые активы и прочие необоротные активы организации.В строке 120 «Основные средства» отражается имущество организации, котороеиспользуется в качестве средств труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либодля предоставления за плату во временное владение или пользование и непредназначено для продажи.
К основным средствам относятся здания,транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассоваятехника, мебель и тому подобное. Основные средства показываются в балансе поостаточной стоимости. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки«Основные средства» – 68 тыс. руб. на начало года и 66 тыс. рублей на конецгода. Данные для заполнения данной строки берём из 1С: «Анализ счета», какразницу между первоначальной стоимостью (Дт счёта 01 «Основные средства») инакопленной амортизацией (Кт счёта 02 «Амортизация основных средств»). Вбалансе основные средства показываются по остаточной стоимости (первоначальнаястоимость минус амортизация).
По строке 145 «Отложенные налоговыеактивы» отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временныхразниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль поданным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций,применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случаестоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг),учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат и до момента оплаты неуменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки «Отложенные налоговые активы» — на начало годаотсутствуют, а на конец года убыток 151 рубль. Данные для заполнения этойстроки берем из 1С: «Анализ счета», как произведение вычитаемой временной разницыи ставки по налогу на прибыль.
Строка 190 является итоговой для раздела Iбаланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотныхактивов. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки — 70029 тыс.рублей на начало года и на конец года 67452 тыс. рублей. Данные для заполненияэтой строки формируется как сумма строк: 120 «Основные средства» + 145«Отложенные налоговые активы».
В разделе II «Оборотные активы» балансаприводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации наотчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстропереносят свою стоимость на затраты.
В строке 210 «Запасы» в одной из немногихстатей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотренырасшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансеприведены следующие строки:
— 214 «Готовая продукция и товары дляперепродажи»;
— 216 «Расходы будущих периодов».
Строка 210 баланса является итоговой поотношению к этим расшифровочным строкам. Приведенные в балансе сведения оматериально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описейи актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности. ВОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Запасы» — на началогода 2710 тыс. рублей и на конец года 8679 тыс. рублей. Данные для заполненияэтой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма готовой продукции и товаровдля перепродажи и расходов будущих периодов.
По строке 216 «Расходы будущих периодов»отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходыбудущих периодов это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов учитываютсяпо дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Периодпризнания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат)организация определяет на основании соответствующих документов. В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки — на начало года 1430 тыс. рублей и на конец года7974 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализсчета», как сумму затрат на будущие периоды.
По строке 220 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток«входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальнымвложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На счете 19 могутчислиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур,неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующихпериодах будут устранены. Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываютсяс кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» — на начало года 249 тысяч рублей и на конец года 86 тысяч рублей.Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как суммаобязательных вычет у организации за проданные товары.
В строке 240 баланса «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты)» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашениякоторой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путемведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:
— с поставщиками по выданным им авансам(счет 60);
— с работниками организации по подотчетнымсуммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
— с бюджетом и внебюджетными фондами посуммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69).
Если организация создала резерв посомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следуетуменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (всумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности). Составкраткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Какиеименно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно,руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этомможно выделить отдельной строкой поставщиков (по авансам выданным) и выданныезаймы с подотчетными суммами.
В ОАО «Курскагропромдорстрой» показательдля этой строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты)» — на начало года 160369 тыс. рублей ина конец года 204956 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из1С: «Анализ счета», как сумма всей дебиторской задолженности.
В строке 260 «Денежные средства»показатели этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
— 50 «Касса»;
— 51 «Расчетные счета»;
— 55 «Специальные счета в банках».
В ОАО «Курскагропромдорстрой» показательдля этой строки «Денежные средства» — на начало года 2902 тыс. рублей и наконец года 147 рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализсчета», как сумма всей дебиторской задолженности.
Строка 290 итоговая для раздела II«Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как суммастрок:
210 «Запасы»;
220 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»;
260 «Денежные средства».
В ОАО «Курскагропромдорстрой» показательэтой строки 290 — на начало года 166561 тыс. рублей и на конец года 234410 тыс.рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 214«Готовая продукция и товары для перепродажи» + стр. 216 «Расходы будущихпериодов» + стр. 220 «НДС по приобретенным ценностям» + 240 «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты)» + 260 «Денежные средства».
Итоговая сумма активов организацииотражается по строке 300 «Баланс». В строке 300 отражается сумма всех активоворганизации как внеоборотных, так и оборотных. Общая сумма активов организации,отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивоворганизации — показателю строки 700 пассива баланса. В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки «Баланс» – на начало года 236590 тыс. руб. и наконец года 301862 тыс. руб. Данные для заполнения данной строки берём избухгалтерского баланса как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого поразделу II».
Теперь рассмотрим пассив баланса.
В разделе III «Капитал и резервы» балансаотражается величина собственного капитала организации. Это уставный капитал,нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
По строке 410 «Уставный капитал»отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Предназначена для обществ сограниченной ответственностью это величина уставного капитала. Сумма в этойстроке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала,зафиксированному в учредительных документах. В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки — на начало года 39245 тыс. рублей и на конец года39245 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки бухгалтер показалкредитовое сальдо счета 80.
В строке 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»:
— кредитовое — если у организации естьнераспределенная прибыль;
— дебетовое — если у фирмы не покрытыубытки, в этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.
При расчете значения строки 490 «Итого поразделу III» сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммынераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода. В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — наначало года 0 тыс. рублей и на конец года 352 тыс. руб. Данные для заполненияэтой строки берем из 1С: «Анализ счета», как кредитовое сальдо счета 84(непокрытый убыток).
Строка 490 является итоговой для разделаIII «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источниковсредств организации — уставный капитал и нераспределенная прибыль. Если сумма встроке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглыескобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется. ВОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки — на начало года 95556 тыс.руб. и на конец года 95908 тыс. руб. Данные для заполнения этой строкиформируется как сумма строк: стр. 410 «Уставный капитал» + стр. 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В этом разделе IV «Долгосрочныеобязательства» отражаются суммы займов, кредитов и тому подобное, полученныхорганизацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IVотражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Всеостальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельнойстроке. Организация может добавить в разделе IV расшифровочные строки, еслисчитает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, вдополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторскойзадолженности перед учредителями.
В строке 515 «Отложенные налоговыеобязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства». Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательноотражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Этопоказатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу наприбыль. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Отложенныеналоговые обязательства» – на начало года 386 тыс. руб. и на конец года 51 тыс.руб. Данные для заполнения данной строки берём из 1С: «Анализ счета», какпроизведение налогооблагаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.
Строка 590 является итоговой для разделеIV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся суммакредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиямдоговора превышает 12 месяцев. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этойстроки 590 — на начало года 386 тыс. руб. и на конец года 51 тыс. руб. Данныедля заполнения этой строки формируется как сумма строк. В рассматриваемомпредприятии это только строка «Отложенные налоговые обязательства».
В разделе V «Краткосрочные обязательства»баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой поусловиям договора не превышает 12 месяцев.
В строке 610 «Займы и кредиты» отражаетсякредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученнымот других организаций. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки«Займы и кредиты» — на начало года 29697 тыс. рублей и на конец года 63790 тыс.рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», каксумма задолженностей и начисленных процентов.
В строке 620 «Кредиторская задолженность»отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кромезадолженности по кредитам и займам). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показательдля этой строки «Кредиторская задолженность» — на начало года 110951 тыс.рублей и на конец года 142112 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строкиберем из баланса, как сумму строк: стр. 621 «Поставщики и подрядчики» + стр.622 «Задолженность перед персоналом организации» + стр. 623 «Задолженностьперед государственными внебюджетными фондами» + стр. 624 «Задолженность поналогам и сборам».
В строке 621 «Поставщики и подрядчики»отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, котораяобразовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). ВОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Поставщики иподрядчики» — на начало года 90466 тыс. рублей и на конец года 137855 тыс.рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», каксумма задолженностей и разницей выплат.
В строке 622 «Задолженность передперсоналом организации» отражается задолженность организации по сумменевыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для этой строки «Задолженность перед персоналом организации» — наначало года 480 тыс. руб. и на конец года 390 тыс. руб. Данные для заполненияэтой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат)перед персоналом.
В строке 623 «Задолженность передгосударственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В ОАО «Курскагропромдорстрой»показатель для строки «Задолженность перед государственными внебюджетнымифондами» — на начало года 27 тыс. руб. и на конец года 28 тыс. руб. Данные длязаполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всехзадолженностей (выплат) перед фондами.
В строке 624 «Задолженность по налогам исборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на датусоставления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетныефонды). В «Курскагропромдорстрой» показатель строки «Задолженность по налогам исборам» — на начало года 17087 тыс. руб. и на конец года 2243 тыс. руб. Данныедля заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всехзадолженностей (выплат) по налогам и сборам.
Итоговая строка 690 для раздела V. В нейотражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.Итоговая сумма пассивов организации. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показательэтой строки 690 — на начало года 140648 тыс. рублей и на конец года 205902 тыс.рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 610«Займы и кредиты» + стр. 620 «Кредиторская задолженность».
Показатель строки 700 «Баланс» равен суммевсех пассивов капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательстворганизации. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Баланс»– на начало года 236590 тыс. рублей и на конец года 301862 тыс. рублей. Данныедля заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк:490 «Итого по разделу III» + 590 «Итого по разделу IV» + 690 « Итого по разделуV».
Таким образом, порядок организации итехника формирования показателей бухгалтерского баланса соответствуеттребованиям нормативных документов. В следующем параграфе рассмотрим порядокавтоматизации составления финансовой отчетности.
2.3 Автоматизация процесса формированияфинансовой отчетности Регламентированные отчеты
В ОАО «Курскагропромдорстрой» для ведениябухгалтерского учета применяется программа «1С: Бухгалтерия» версия 8.1»(Приложение 14). Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета,печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетовдля налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программабыла выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении иуниверсальна. В бухгалтерии ОАО «Курскагропромдорстрой» имеется пятькомпьютеров. При ведении учета и подготовки отчетности осуществление операций сприменением вычислительной техники значительно облегчает работу сотрудниковорганизации. На имеющихся компьютерах установлены: программа для распечаткиплатежных поручений «Бизнес Пак 6» и программа для ввода документов налоговой ибухгалтерской отчетности и передачи данных в налоговые органы«Налогоплательщики ЮЛ».
«1С: Бухгалтерия 8.1»представляет собой один из базовых компонентов системы автоматизации управленияпредприятием – «1С: Предприятие». Все программы этого комплекса созданы наединой технологической платформе, имеют схожие принципы функционирования итесно интегрированы друг с другом.
В систему «1С: Предприятие» входят триключевых компонента: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчет». Ониимеют общие базовые возможности, но в каждом из них заложены специфическиемеханизмы для решения определенного типа задач обработки информации. К примеру,компонент «Бухгалтерский учет» использует такие специфические для даннойпредметной области понятия, как «бухгалтерские счета», «операции» и «проводки»(Приложение 14).
Важнейшей особенностьюсистемы «1С: Предприятие» является ее конфигурируемость. Это означает, чтокаждый компонент системы представляет собой совокупность механизмов,предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметнойобласти. Конкретная конфигурация того или иного компонента определяет структурыинформационных массивов и алгоритмы их обработки. При конфигурировании могут бытьучтены, как отраслевые так и внутрифирменные особенности организации учета иотчетности.
Стандартные отчетыиспользуются для общего анализа бухгалтерских итогов и движения средств посчетам, а также для анализа итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектованалитики в разбивке по различным периодам. Регламентированные отчеты — этоотчеты, предназначенные для предоставления в различные фонды, и в частностиналоговым органам. Эти отчеты ежеквартально изменяются в соответствии стекущими нормативными документами, они не входят в саму конфигурацию, апоставляются в виде «внешних» отчетов. Диалоговое окно выбора такогоотчета (рис. 2) вызывается из меню Отчеты, группа Регламентированныеотчеты, пункт Регламентированные отчеты.
/>
Рис.2 Диалоговое окно«Регламентированные отчеты»
Общие методы работы с регламентированными отчетами. Окно формы отчета(рис. 3) состоит из двух частей. Верхняя часть окна используется для заданияпараметров отчета. В нижней части расположен собственно бланк отчета — таблица,в которую вводится необходимая информация и которая выводится на печать. Этатаблица содержит ячейки желтого и зеленого цвета. Ячейки, окрашенные желтым,предназначены для ввода и редактирования данных в случае необходимости вручную.Ячейки, выделенные зеленым, вычисляются на основе данных ячеек желтого цвета ине редактируются вручную. Это, как правило, итоговые строки или столбцы бланка.Для вычисления значений могут применяться и более сложные алгоритмы.
/>
Рис.3 Диалоговое окно«Бухгалтерский баланс (Форма 1)»
При заполнении бланка отчета можноиспользовать клавиши:
<Enter> — началоввода в ячейку формы и завершение редактирования ячейки;
<Таb>/<Shift>+Таb>- переход по тем ячейкам бланка отчета, которые предназначены для ввода данных;
стрелки (вверх, вниз,вправо, влево) — перемещение по ячейкам таблицы;
<Ноmе>/<End>- переход курсора в начало/конец таблицы;
<PgUp>/<PgDn>- постраничное пролистывание формы вверх/вниз;
<F6> — переключение между верхней и нижней частями окна отчета.
Для редактирования данных в большинствеячеек можно вызвать калькулятор (для ввода чисел) или календарь (для ввода дат)посредством нажатия клавиши <F4> или кнопки выбора в редактируемойячейке.
В верхней части окна заданы следующиекнопки управления составлением отчета:
Сохранить — запомнить содержимое ячеек формы. Чтобы вернуться ксохраненным данным, достаточно нажать кнопку Восстановить;
Очистить — очистить все ячейки формы, заполненные ранее;
Восстановить — восстановить ранее сохраненные значения;
Закрыть — завершить работу с формой, при этом программапредложит сохранить данные отчета;
Заполнить — заполнить бланк отчета на основании данных бухгалтерскогоучета, при этом все ячейки бланка предварительно очищаются. Кнопка Заполнитьпоявляется в тех формах отчетности, для которых возможно автоматическоезаполнение по данным бухгалтерского учета. В этом случае можно заполнить формукак вручную, так и автоматически (данными из информационной базы), нажав кнопкуЗаполнить.
Текст — формирование отчета в виде текстового файла.
Рассмотрим общие параметры длярегламентированных отчетов.
За период — временной интервал, за который формируются ивводятся данные (квартал, месяц и т. д.). Этот реквизит определяет составпоказателей формы отчетности, которые в данный момент вводятся.
Ед. Изм. — задает способпредставления сумм, используемых в форме. Возможны следующие варианты вывода: врублях; в тыс. руб.; в млн. руб.
Точность — задает количество знаков после запятой для сумм, используемых в форме (еслиединица измерения выбрана в рублях, то данный реквизит недоступен).Независимо от установленной единицы измерения вводить суммы следует в рублях!Показ введенных сумм будет выполняться в зависимости от представления,выбранного в реквизите eд. изм.
Для печати отчета, состоящего изнескольких печатных форм, следует в группе реквизитов Печатать листы установитьфлаги требуемых страниц и нажать кнопку Печать.Если флаги установленыдля всех страниц отчета, то при печати ориентация каждой страницыустанавливается автоматически.
Для печати отчета следует выбрать в меню Файлпункт Печать.Параметры страницы следует установить самостоятельно,используя пункт Параметры страницы(из меню Файл). Для предварительногопросмотра отчета на экране нужно в меню Файлвыбрать пункт Просмотр.
Некоторые формы позволяют раскрытьалгоритм формирования значения для выбранной ячейки нажатием кнопки Раскрыть(F5).Эта функция доступна для форм, которые могут быть заполненыавтоматически по данным бухгалтерского учета (в диалоговых окнах управлениятакими формами присутствует кнопка (Заполнить).Кнопка Раскрыть (F5)становитсядоступной после нажатия кнопки Заполнить.Если для выделенной ячейкиможно получить расшифровку, то после нажатия этой кнопки будет выдан табличныйдокумент, содержащий описание алгоритма заполнения ячейки. Если для выделеннойячейки расшифровку получить нельзя (это ячейки, которые заполняются вручную,значения которых рассчитываются по данным других ячеек или нечисловые ячейки),то будет выдан запрос на получение расшифровки сразу для всех ячеек формы. Приответе «Да» будет сформирован табличный документ, содержащий расшифровку всехячеек формы.
Таким образом, учитывая используемыепрограммные средства, гибкость настроек на специфику работы и эффективностьобработки данных, система «1С: Предприятие» может быть с успехом использованапрактически любыми категориями пользователей: от совсем малых до очень крупныхпредприятий. Бухгалтерский баланс строится почти полностью автоматически.Финансовая отчетность может быть полностью сохранен в формате текстовогоредактора Word или электронной таблицы Excel, кроме того, его можно представить в виде графика илидиаграммы.
Рассмотрев автоматизированныйпроцесс формирования бухгалтерского баланса на предприятии перейдем к следующейглаве, где проведем оценку данных бухгалтерского баланса ОАО «Курскагропромдорстрой»,и по ее результатам представим предложения по улучшению финансового состоянияпредприятия.
3. Использование данных бухгалтерскогобаланса для оценки финансового состояния ОАО «Курскагропромдорстрой»
3.1 Структурно-динамический анализбухгалтерского баланса ОАО «Курскагропромдорстрой»
Дляизучения структуры и динамики основных средств необходимо провестигоризонтальный и вертикальный анализ в разрезе отдельных видов основныхсредств, а также в разрезе деления основных средств на промышленно-производственныеосновные фонды, непроизводственные основные фонды. Вообще горизонтальный ивертикальный анализы взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлениипериодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования,уровню цен, объемам производства.
Вертикальный анализ обеспечиваетпредставление финансового отчета в виде относительных показателей. Динамикуизменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходовможно проследить и путем «чтения» отчетов по вертикали. Для этогоподсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих статей витоговых показателях. Для общей характеристики средств предприятия изучается ихналичие, состав, структура и происшедшие в них изменения за отчетный период.Составим табл.6, где рассчитаем удельный вес каждой статьи баланса ОАО «Курскагропромдорстрой»в общей сумме имущества предприятия или его источников.
Данные табл. 6 показывают, что общая суммасредств предприятия увеличилась на 165337 руб. Долгосрочные финансовые вложенияв 2007 году составили 0,32% всех средств предприятия, это на 0,03% выше, чем в2006 году. Несмотря на прирост долгосрочных и текущих активов в 2007 году,удельный вес долгосрочных активов в 2008 году уменьшился на 0,06%. Это можнообъяснить спецификой деятельности предприятия.