Реферат: Бухгалтерский учет денежных средств

Бухгалтерскийучет денежных средств

Содержание

Введение

1. Учёт денежных средств на расчётномсчёте

2. Синтетический и аналитический учётопераций по расчётному счёту

3. Порядок поступления и списанияденежных средств

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темызаключается в том, на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно изцентральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.

Денежные средстваявляются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию дляосуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществленияплатежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникамзарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средствапоступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары иоказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядкевременной помощи и др.

Целью бухгалтерскогоучета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетнойдисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств икредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Бухгалтерский учетденежных средств имеет важное значение для правильной организации денежногообращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежныхсредств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективномиспользовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль засоблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использованияденежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся вкассе предприятия.

Цель работы – изучитьбезналичную форму расчетов и учет операций по расчетному счету.

Исходя из цели,формируются задачи данной работы:

1. рассмотреть общуюхарактеристику расчетов;

2. рассмотреть учетопераций по расчетному счету.

1. Учёт денежныхсредств на расчётном счёте

Для хранения денежныхсредств и расчетов контрагентами организация открывает банковский счет, на которыйзачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи. Открытиесчета означает заключение договора банковского счета, по которому банкобязуется принимать и зачислять поступающие на счет собственника денежныесредства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денег со счета ипроведении других операций. Банк может использовать средства, имеющиеся насчете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжатьсясредствами. При этом банк не вправе определять и контролировать направлениеиспользования денежных средств клиента и устанавливать другие непредусмотренные законом или договором банковского счета ограничения.

Организации исходя изхарактера своих операций могут открывать несколько счетов в различных банках. Основныесчета, на которые зачисляется выручка от реализации его продукции, работ,услуг, с которых выдаются наличные деньги, уплачиваются налоги и оплачиваютсясчета поставщиков, называются расчетными счетами.

Операциями по расчетнымсчетам называют зачисление и списание банком денежных средств. Содержаниеконкретных видов банковских операций по счету определяется нормативными актами,договором и обычаями делового договора. Законодательство ограничивает сроки, втечение которых банк обязан проводить операции по счету клиента. Банк обязанзачислять на счет клиента поступившие денежные средства и выдавать илиперечислять со счета клиента средства не позже дня, следующего за днемпоступления в банк соответствующего платежного документа. Договором с банком можетбыть предусмотрен и более короткий срок.

Списание средств со счетаклиента по общему правилу возможно только по его распоряжению. Без разрешенияклиента средства могут быть списаны только по решению суда и в случаях,установленных в законе или в договоре с банком. Так, например, взысканиеналоговыми органами в бесспорном порядке со счетов предприятий недоимки поналогам, а также пени в случае задержки уплаты возможно, а списание теми жеорганами штрафов и со скрытого или заниженного дохода без согласия плательщиканевозможно.

Денежные средства с расчетногосчета списываются в календарной очередности, т. е. в порядке поступленияраспоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотренозаконом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всехпредъявленных к нему требований законодательством устанавливается очередностьплатежей путем перечисления или выдачи наличных денег.

Списание средств со счетапо требованиям, относящимся к определенной очереди, выполняется в порядкекалендарной очередности поступления документов. При недостаточности средств насчете клиента банк помещает все требования на списание денег по такому счету вкартотеку и оплачивает их по мере появления денег на счете в соответствии с даннойочередностью. Организация может включить в договор банковского счета условие обовердрафте, т. е. автоматическом предоставлении кредита при временномотсутствии средств на счете клиента. Овердрафт предоставляется немедленно путемоплаты расчетных документов за счет средств банка в пределах установленногодоговором лимита. Договором должны быть предусмотрены период кредитования,размер процентной ставки за овердрафт и максимальное число овердрафтов втечение определенного периода времени. Предоставление овердрафта отражаетсябанком путем открытия ссудных счетов и не проводится по расчетному счетуклиента.

Операции по банковскомусчету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемыхсамим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов.

К основным первичнымдокументам, которыми оформляются операции по банковскому счету, относятсяплатежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки,объявления на взнос наличными, мемориальные ордера банка.

Платежное поручениепредставляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающемуего банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств,открытый в этом или другом банке. Платежным поручением оформляются следующиеоперации: оплата счетов поставщиков за товары, работы и услуги; платежи налогови перечисления во внебюджетные фонды; возврат и выдача кредитов, займов ипроцентов по ним; размещение депозитов; иные платежи. Платежные порученияпринимаются банком вне зависимости от величины остатков средств на счетах плательщиков.В случае недостаточности последних платежные поручения помещаются банком вкартотеку расчетных документов, не оплаченных в срок. Платежные поручениябывают местными, если счета плательщика и получателя находятся в том же банке,одногородними — если они находятся в одном городе, и иногородними, если онинаходятся в разных городах; иногородние платежные поручения могут бытьпочтовыми и телеграфными.

Платежное требование — расчетный документ, содержащий требование получателя средств (кредитора) кплательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы. Применяется прирасчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а такжев иных расчетах. Могут оплачиваться с предварительным акцептом и без акцептаплательщика. Инкассовое поручение — расчетный документ, используемый длясписания денежных средств со счетов предприятия в бесспорном порядке. Взысканиепо инкассовым поручениям возможно: по требованию органов, имеющих правобесспорного взыскания средств, по исполнительным документам, если договороморганизации и ее контрагента банку предоставлено право на списание денежныхсредств со счета плательщика без его распоряжения.

Чек — ценная бумага,содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвестиплатеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем выступает юридическоелицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путемвыставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чекдолжен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексомРоссийской Федерации. Форма чека определяется банком. Различают расчетные чеки,используемые для безналичной оплаты товаров, работ, услуг, иных платежей, ичеки на получение наличных денежных средств в банке. Такие чеки выписываются наспециальном бланке в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которомудоверяется получение денег, и подписываются руководителем организации и главнымбухгалтером. Чек состоит из отрывной части и корешка. Отрывная часть передаетсябанку. А корешок остается у выдавшей чек организации. На обороте чека указываютназначение получаемых средств: выплата заработной платы, выдача авансов и т. п.Полученные по чеку наличные деньги приходуются в кассе по приходному ордеру,квитанцию которого кассир передает бухгалтеру, а номер приходного ордерауказывается в корешке чека. Чек на получение денежных средств может бытьвыписан на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете.

Объявление на взносналичными — денежный документ, предназначенный для внесения в кассу банка наличныхсредств организации: выручки или остатка денежных средств в кассе. Заполняетсякассиром предприятия или иным уполномоченным лицом при сдаче денег в банк.Состоит из объявления, ордера и квитанции. Последняя выдается банком кассиру вподтверждение получения от него денег. Данный документ используется для внесенияденег только на счета предприятия и не служит для расчетов с контрагентами.

Мемориальный ордер — внутренний банковский документ, служащий основанием для записи по счетам клиентовв бухгалтерском учете банка. Мемориальными ордерами оформляется, например,начисление процентов по счетам клиентов или списание платы за расчетно-кассовоеобслуживание.

Особенность учетаопераций по банковским счетам заключается в том, что их первичный учет ведет непредприятие, а банк. Ежедневно банк предоставляет предприятию выписку по егорасчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций. Выпискапредставляет собой копию того лицевого счета клиента, который ведется банком. Кней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных посчету банком. Именно выписка, а не первичные документы предприятия, служитоснованием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Такимобразом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются не те операции, которыеоно осуществило, а только те из них, которые проведены банком. Однако остатки иобороты по счетам предприятия в банках и в отчетности организации показываются,как правило, с опозданием минимум на один день. Например, фирма может выписатьплатежное поручение на перечисление всего остатка денежных средств дочернемупредприятию. В учете эта операция будет проведена не в тот день, когда выписаноданное поручение, а в день получения банковской выписки, содержащей даннуюоперацию. Если же данная операция проведена и день, на который составляетсяотчетность, то в отчетности будут показаны денежные средства, хотя на самомделе предприятие их уже лишилось. Зеркальность учета предприятия и банкапоэтому представляет серьезную проблему для пользователей отчетности и требуетчеткого и незамедлительного истребования банковских выписок и их отражения вучете. Она также требует серьезного и постоянного контроля со стороныбухгалтерии за банковскими выписками.

Все операции по расчетнымсчетам ведутся на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого проводятся всезачисления денежных средств на счета предприятия, а по кредиту — списания сних.

Расчетный счет всоответствии с банковскими правилами не может иметь отрицательного (кредитового)сальдо. Поэтому возникающие овердрафты, если они допускаются договором с банком,оформляются как зачисление на счет кредита проводкой по дебету счета 51«Расчетные счета» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и одновременным списанием средств с кредита счета 51 «Расчетные счета»в дебет счетов расчетов с получателем денежных средств.

Регистры синтетическогоучета по счету 51 «Расчетные счета»: журналы, ведомости, журналы-ордера ведутсяразвернуто по дебету и кредиту с указанием оборотов по каждомукорреспондирующему счету за каждый день. Записи в регистрах учета делаются наосновании банковской выписки. При ее получении бухгалтер должен в первуюочередь промерить тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку повыписке за прошлый день. Затем проверяются приложенные к ним документы. Приэтом рассматриваются: обоснованность проведения банковской операции по данномудокументу, правильность отражения суммы документа в выписке и полнота включенияв нее документов. Проверка завершается арифметическим пересчетом выписки. Посколькувыписка по расчетному счету представляет собой копию аналитического (лицевого)счета предприятия, последнее использует выписку в качестве регистрааналитического учета к счету 51 «Расчетные счета».

2. Синтетический ианалитический учёт операций по расчётному счёту

Счет 51 «Расчетные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств ввалюте Российской Федерации на расчетном счете (расчетных счетах) организации,открытом в кредитных организациях.

Порядок совершения иоформления операций по расчетному счету на предприятиях регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты напредприятиях осуществляются через банки по счету, открытому на основаниидоговора банковского счета.

Денежные средства сосчета списываются по распоряжению предприятия или без его распоряжения вслучаях, предусмотренных законодательством. Порядок оформления, приема,обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций сих использованием регулируется отдельными нормативными актами ЦБ РФ, заисключением случаев, указанных в Положении ЦБ РФ, и заключаемыми между ЦБ РФили кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядокобмена электронными документами с использованием средств защиты информации. Принедостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленныхк нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности,установленной законодательством. Ограничение прав предприятия на распоряжениенаходящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключениемслучаев, предусмотренных законодательством.

Денежные средствасписываются со счета предприятия на основании расчетных документов,составленных в соответствии с требованиями указанного Положения, в пределахимеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах,заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

Исправления, помарки иподчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документахне допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающуюкредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документыпредъявляются предприятием в Банк в двух экземплярах. Все экземпляры расчетногодокумента заполняются идентично.

Ежедневно предприятияполучают от Сбербанка РФ выписку из своего расчетного счета, содержащуюперечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собойвторой экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитнойорганизацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей подвижению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаютсядокументы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списываетсредства с расчетного счета организации.

Синтетический учетопераций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета».

Расчетный счет являетсяактивным; по его дебету записываются остаток денежных средств на расчетномсчете предприятия, открытого им в банке на начало операционного дня (иногопериода), и поступления на расчетный счет организации; по кредиту счетаотражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы,выданные организации наличными в кассу.

3. Порядок поступленияи списания денежных средств

Деньги, поступающие нарасчетный счет на предприятие отражаются: Дебет 51 Кредит 62 (76) — поступилина расчетный счет денежные средства.

Деньги, списанные срасчетного счета, учитываются: Дебет 60 (76) Кредит 51 — списаны с расчетногосчета денежные средства.

Суммы, которыепредприятие платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличныхденег и за проведение других операций, учитываются как операционные расходы: Дебет91-2 Кредит 51 — учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору нарасчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньгис расчетного счета только по поручению предприятия или с его согласия.

В бесспорном порядке (тоесть без согласия) банк может списать денежные средства только в исключительныхслучаях, например: по решению суда; по требованию налоговой инспекции об уплатеналоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

 Суммы штрафов занарушения налогового законодательства в бесспорном порядке налоговая инспекцияс расчетного счета предприятия списать не вправе.

Если при проверкебанковской выписки было обнаружено, что какая-то сумма списана с расчетногосчета ошибочно, необходимо сообщить об этом в операционный отдел банка.

Пока причины ошибки небудут выяснены, спорную сумму предприятия относят в дебет субсчета 76-2«Расчеты по претензиям»: Дебет 76-2 Кредит 51 — отражена сумма, ошибочносписанная с расчетного счета.

Аналогичным образомпредприятие поступит и в том случае, если на расчетный счет ошибочно былизачислены деньги, предназначенные не для него.

Только в этой ситуацииспорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76-2: Дебет 51 Кредит 76-2 — отражена сумма, ошибочно зачисленная на ваш расчетный счет.

Основным (наиболеераспространенным) видом безналичных расчетов на предприятиях являются расчетыплатежными поручениями.

При расчетах платежнымпоручением банк обязуется по поручению предприятия за счет средств, находящихсяна его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанногоплательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом илиустанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрендоговором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковскойпрактике обычаями делового оборота.

Платежные поручения могутиспользоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) илидля осуществления периодических платежей.

Положение ЦБР устанавливаетперечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:

1) перечисление денежныхсредств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п. Вбухгалтерском учете предприятий суммы, списанные с расчетного счета по даннымоперациям отражаются проводками: в случае, если осуществляется предварительная оплата:дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты поавансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»; в случае, когда используетсяпоследующая оплата: дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами») кредит счета 51. В бухгалтерском учете получателя денежныхсредств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой: дебетсчета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременнодолжна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации передбюджетом по налогу на добавленную стоимость: дебет счета 62 кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — при использовании метода начисления. Суммыпоследующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятыхзаказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этомпредполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо(проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);

2) перечисление денежныхсредств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В бухгалтерском учетепредприятия такие операции оформляются проводками: дебет счета 68 кредит счета51 — при перечислении налоговых платежей; дебет счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 — при перечислениивзносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежныхсредств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплатыпроцентов по ним. В бухгалтерском учете предприятия перечисленные операцииоформляются проводками: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 — привозврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов поним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотреносписание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений; дебетсчета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 — при размещениисоответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делаетсяобратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учетазадолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммыпроцентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учетазадолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновенияправа на такое получение;

4) перечисления пораспоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетовфинансово-хозяйственной деятельности предприятия не предусмотрен отдельный счетдля таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет76.

Заключение

Вся совокупность расчетовможет быть разделена на две большие группы:

— наличные расчеты –расчеты наличными деньгами по оплате труда, по подотчетным суммам, по служебнымкомандировкам, по текущим хозяйственным операциям и т.д.

— безналичные расчеты — расчеты через учреждения банков с помощью записей на открытых в нем счетах.

Для хранения денежныхсредств и расчетов контрагентами организация открывает банковский счет, накоторый зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи.Открытие счета означает заключение договора банковского счета, по которому банкобязуется принимать и зачислять поступающие на счет собственника денежныесредства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денег со счета ипроведении других операций. К основным первичным документам, которымиоформляются операции по банковскому счету, относятся платежные поручения,платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взносналичными, мемориальные ордера банка.

Счет 51 «Расчетные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств ввалюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых вкредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражаетсяпоступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетоворганизации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счетаорганизации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетномусчету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитнойорганизации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетныхдокументов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждомурасчетному счету.

Порядок совершения иоформления операций по расчетному счету на предприятиях регулируется ЦБ РФ.

Каждое предприятие дляосуществления своей деятельности в банке открывает текущий расчетный счет дляхранения денежных средств.

Безналичные расчеты напредприятиях осуществляются через банки по счету, открытому на основаниидоговора банковского счета.

Библиографическийсписок

1.    Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ», 2006.

2.    Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

3.    Кирьянова З.В.Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007.

4.    Пушкарь М.С.Бухгалтерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 2005.