ronl

Реферат: Бухгалтерский баланс

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский Государственный Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

тема: Бухгалтерский баланс

Казань 2008


Содержание

Введение

1. Бухгалтерский баланс и правила егосоставления

1.1 Понятие и построение бухгалтерскогобаланса

1.2 Актив баланса

1.3 Пассив баланса

2. Практика составления бухгалтерскогобаланса на примере условной организации ООО «Аляска»

Заключение

Список использованной литературы


Введение

Вэкономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятымявляется постоянное стремление к соответствию между потребностями ивозможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития.

Например,объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственныхзапасов; использование последних — с наличием рабочей силы, обеспечениемсредствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В своюочередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособностипотребителей.

Такаявзаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практикевоспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержаниебалансового метода.

Имуществоорганизации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобыопределить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическуюоценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией,управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагатьобобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигаетсяв процессе составления бухгалтерского баланса.

Цельюкурсовой работы является рассмотрение теории и практики составление бухгалтерскогобаланса. Для раскрытия этой цели мною были поставлены следующие задачи:

1.        Рассмотретьбухгалтерский баланс и правила его составления

2.        Рассмотретьконкретный пример составления бухгалтерского баланса.

Структуракурсовой работы состоит из 2 глав, введения и заключения, где в первой главеописаны правила составления бухгалтерского баланса и содержания его статей, аво второй рассмотрен практический пример.

Принаписании курсовой работы была использована учебная и нормативная литература,издания периодической печати и материалы с сайтов агентства internet.


1.Бухгалтерский баланс и правила его составления

 

1.1 Понятие ипостроение бухгалтерского баланса

Имущество организации и ееобязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определитьвеличину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку заотчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлятьфинансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщеннымиданными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессесоставления бухгалтерского баланса [1, с.83].

Баланс (франц. balance, весы) – система показателейсгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающихналичие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке наопределенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения.Буквально: bis – дважды, lans – чаша весов [5, с.123].

Существуют различные видыбухгалтерских балансов:

периодический (месячный,квартальный);

годовой;

вступительный —составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный —составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный —составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельныхорганизаций;

санируемый — составляетсяпри приближении организации к банкротству;

ликвидационный —составляется с начала ликвидационного периода;

сводный — составляетсяпутем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном импользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый —составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций,взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуютсяхолдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний),головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимымиобществами;

баланс-брутто —бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизацияосновных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто —бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс —важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетныйпериод. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильностьи оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской икредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованныестороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации,показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественномотношении запас материальных средств, как он используется и кто принималучастие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить,сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательстваперед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или емуугрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не всостоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтомунедостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данныебухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговойполицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другимипользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату,являясь источником информации, представляет собой способ экономическойгруппировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а такжепо источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженнымв денежной оценке.

По своему строению балансимеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметныйсостав, размещение и использование имущества организации; она называетсяактивом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда вбудущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива икогда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называетсяпассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственнуюдеятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величинарассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результатеисполнения соответствующего требования существует вероятность оттокахозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды икогда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степеньюнадежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам наобязательства, возникающие перед:

собственниками за счетпервоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления отприбыли в собственный капитал;

сторонними юридическими ифизическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченныйкапитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный видимущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активеразмещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетныесчета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикатысобственного производства (21) и т.д., а в пассиве — уставный капитал (80),резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналомпо оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассивадолжны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и. то жеимущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественномусоставу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства,нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готоваяпродукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию они выполняют ворганизации; в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого исколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капиталаи прибыли, из бюджета, (кредиты от банков и займы от других организаций), отпоставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организациюза счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу иразмещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источниковимущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называютсявалютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

 

Активы (экономическиересурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной формулеэкономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общуюстоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства(привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов,показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическимилицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризуетстоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами; иногда его называютостаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются,если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнениепринимает вид:

 

Собственный капитал —-Активы — Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравненияследует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своихфинансовых требований по сравнению с собственниками организации, В то же времяуравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторови владельцев организации в формировании капитала (собственного ипривлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость ифинансовый результат организации [1, с.84-85].

При составлении балансаследует исходить из требований правдивости баланса — все показатели должны бытьподтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах,бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е.оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса —построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса — балансдолжен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешнимипользователями информации.

Бухгалтерский балансделится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна суммепассивов баланса.

Конкретная структурабухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» [10].

 

1.2 Актив баланса

Любая собственностьпредприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения,задолженность дебиторов и т.д. — является его активами. Это все то, что можнообратить в денежные средства.

В активе балансаотражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу инаправлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:

— основные средства,нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются вбалансе по остаточной стоимости;

— стоимость остатковтоваров и прочих материально-производственных запасов отражается в активебаланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей(если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создатьтакой резерв);

— если организация послепроведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резервпо сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активебаланса за вычетом суммы этого резерва;

— финансовые вложенияотражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.

Актив баланса состоит издвух разделов: разд. I «Внеоборотные активы» и разд. II«Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделовбаланса.

Раздел I«Внеоборотные активы»

В разделе«Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активахорганизации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительноговремени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения вматериальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы ипрочие внеоборотные активы организации.

Строка 110«Нематериальные активы»

В этой строке балансаотражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которыепринадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо насчете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05«Амортизация нематериальных активов». Если организация согласноучетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применениясчета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

К нематериальным активамсогласно п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» относятся:

— исключительные права наобъекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы,полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и знакиобслуживания и т.д.);

— организационные расходы(затраты, которые связаны с образованием юридического лица);

— положительная деловаярепутация организации.

Обратите внимание: платаза право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности (например,пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав наних) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходыучитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течениепериода, установленного организацией согласно условиям договора илисамостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерносписываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.).

Такие НМА, какорганизационные расходы и положительная деловая репутация, возникаютсравнительно редко. Они учитываются в общем порядке — на счете 04.

Если организация проводиланаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы(НИОКР), то при составлении баланса нужно обратить внимание на следующиймомент. Результаты работ по выполнению НИОКР согласно Плану счетов учитываютсяна счете 04 «Нематериальные активы», но при этом не всегдаформируется объект НМА. Например, это происходит, если полученные результатыНИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда длятаких объектов регистрация предусмотрена, но организация по тем или инымпричинам их не зарегистрировала.

По строке 110 балансаотражаются только нематериальные активы. Поэтому стоимость результатоввыполненных НИОКР, которые не являются объектом НМА, но числятся на счете 04,указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Если в организации много нематериальныхактивов либо отдельные объекты (группы однородных объектов) НМА признанысущественными по стоимости или значимости, организация вправе привести вбалансе расшифровку по видам нематериальных активов. Для этого после строки 110следует ввести дополнительные строки.

Организация, котораяотдала объект НМА в доверительное управление, должна отразить в строке 110 егоостаточную стоимость.

Учредитель доверительногоуправления, передавая объект НМА доверительному управляющему, списывает его скредита счета 04 в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».Если амортизация этого объекта НМА начислялась с применением счета 05, то еесумма списывается с дебета счета 05 в кредит счета 79-3.

Перед составлениемотчетности управляющий обязан представить учредителю управления данные остоимости НМА и начисленной амортизации. Учредитель управления отражаетостаточную стоимость этого НМА в балансе по строке 110, не включая при этом вбаланс соответствующие остатки по счету 79.

Строка 120«Основные средства»

Основные средства — эточасть имущества организации, которое используется в качестве средств труда дляпроизводства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо дляосуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основнымсредствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи,вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных средствустановлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными ПриказомМинфина России от 13.10.2003 № 91н.

Активы (имущество)принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующимкритериям:

— предназначены дляиспользования в производственных целях или для управленческих нужд организации,а не для продажи;

— срок их полезногоиспользования составляет больше 12 месяцев;

— способны приноситьэкономическую выгоду организации.

Основные средстваучитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путемначисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизацияосновных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимостьосновных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства»за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств».

Обратите внимание: если уорганизации есть имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», то при расчете остаточной стоимости основныхсредств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшитьна сумму остатка по субсчету «Амортизация имущества, относящегося кдоходным вложениям». Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателястроки 135 баланса.

Аналогичным образом прирасчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 пообъектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию,но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимостьтаких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит,амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя.

Если согласно учетной политикеорганизация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости,государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась,на счете 01 «Основные средства», то их остаточную стоимость следуетотражать по строке 120 баланса.

По строке 120бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов,спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации этоимущество учитывается на счете 01 «Основные средства».

Основные средства, которыепо правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации (например, земля,объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и т.д.), отражаются встроке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленныйпо этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах».

Стоимость основных средствотражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся нареконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях насчете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду.Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественногокомплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договорупредмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случаеарендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Особый случай — имущество,переданное в доверительное управление. Учредитель управления, передаваяуправляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственныерасчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управленияимуществом». Амортизация, начисленная по этим основным средствам домомента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 вкредит счета 79-3.

Основные средства,переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельномбалансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий.Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах каксобственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительногоуправления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных вдоверительное управление, по строке 120 баланса.

Для этого доверительныйуправляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителюуправления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе,обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора.Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностьювключает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредительдоверительного управления в балансе не указывает.

Таким образом, еслиорганизация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличитьпоказатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно даннымотчета доверительного управляющего.

В рекомендованном МинфиномРоссии образце формы № 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье«Основные средства». Если на балансе организации числится большоеколичество основных средств либо возникает необходимость показать отдельнонаиболее существенные группы этих объектов, организация может ввестидополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные постоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу«Прочие основные средства».

Строка 130 «Незавершенноестроительство»

Прежде всего следуетотметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под«незавершенным строительством» понимается сумма незавершенныхкапитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работыи прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков ипереселению, связанные со строительством, затраты на формирование основногостада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Кроме того, по строке 130отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств,требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так иподрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе пофактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетнойполитике организация не переводит на счет 01 «Основные средства»построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов,подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжаетучитывать их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать построке 130.

Обратите внимание: пообъектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформленакт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию правасобственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следуетначислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того,на каком счете — 01 «Основные средства» или 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — ведется учет этих объектов недвижимости. Это требованиеустановлено п. 52 Методических указаний по учету основных средств.Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости,учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации,начисленной по этим объектам на счете 02.

Показатель строки 130формируется как сумма остатков по дебету счетов:

— 07 «Оборудование кустановке»;

— 08 «Вложения вовнеоборотные активы»;

— 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся кимуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Обратите внимание: построке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзяотражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно п. 3ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы авансов и предоплаты непризнаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактическиезатраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым неотносятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается посоответствующим строкам актива баланса.

Напомним: существенныепоказатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальныевложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровкипоказателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 135«Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке отражаетсяостаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг)или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения вматериальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена покредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет«Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 пообъектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), которыенаходятся в собственности организации, амортизация не начисляется. Однако еслиорганизация использует такие объекты для извлечения дохода, их следуетучитывать на счете 03 и амортизацию по ним нужно начислять в общеустановленномпорядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается по строке 135 баланса.

Обратите внимание: еслиорганизация перестает использовать имущество в качестве доходных вложений(например, после окончания срока действия договора лизингаорганизация-лизингодатель использует возращенное лизингополучателем имуществодля собственных нужд — для производства продукции и пр.), это имущество следуетсписать со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вдебет счетов учета соответствующих активов (счет 01 «Основныесредства» и т.д.). Остаточная стоимость такого имущества отражается вдругих строках баланса.

Строка 140«Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учетфинансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений». К финансовым вложениям организации относятся:

— ценные бумаги(государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценныебумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

— вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимыххозяйственных обществ);

— предоставленные другиморганизациям займы;

— депозитные вклады вкредитных организациях;

— дебиторскаязадолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

— вкладыорганизации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложениясчитаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12месяцев.

По строке 140 отражаетсясумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55«Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» вчасти сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить навеличину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложенийсроком более года.

При составлении балансаследует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, кконцу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация вапреле 2003 г. выдала заем сроком на три года (до апреля 2006 г.). В балансе заI полугодие 2005 г. сумму этого займа можно отразить не по строке 140, а построке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ценные бумаги, которыекотируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется,отражаются в строке 140 по текущей рыночной стоимости, которая определяется посостоянию на конец отчетного периода. Если рыночная цена ниже балансовойстоимости таких ценных бумаг, организация создает резерв под обесценениефинансовых вложений. В бухгалтерском балансе создание резерва отражаетсяпроводкой:

Дебет 91 Кредит 59 — начислен резерв под обесценение финансовых вложений.

Как уже говорилось, встроке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценныхбумаг, учтенной по дебету счета 58, и остатком по счету 59. Сальдо по счету 59в балансе не отражается.

Если стоимостьдолгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организациивозникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложенийотдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателястроки 140.

Строка 145«Отложенные налоговые активы»

По этой строке балансаотражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговыеактивы».

Отложенные налоговыеактивы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когдасумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по даннымбухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, есликакой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем приформировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что вследующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

Кроме того, ВВР могутвозникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом. У нихстоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг),учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании впроизводство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговуюбазу по налогу на прибыль.

Величина отложенногоналогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницыи ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый активотражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когдарасходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целяхналогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Этоотражается проводкой:

Дебет 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — отражено погашение ранееначисленного отложенного налогового актива.

Остаток по счету 09 можетбыть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенныйпоказатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующихотчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить вбалансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотныхактивов нельзя.

ПБУ 18/02 предоставляеторганизациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенныхналоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Дляэтого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовыйостаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше кредитовогоостатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», то разницамежду ними отражается по строке 145 баланса. Строка 515 «Отложенныеналоговые обязательства» в этом случае не включается в баланс.

И наоборот: если остатокпо счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается построке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.

Строка 150 «Прочиевнеоборотные активы»

По строке 150 указываютостаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела«Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы(НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04«Нематериальные активы».

При заполнении этой строкинужно учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются теактивы, стоимость которых признается несущественной и информация о которых неважна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 190 «Итогопо разделу I»

Строка 190 — итоговая дляразд. I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организациивнеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 «Нематериальныеактивы»;

120 «Основныесредства»;

130 «Незавершенноестроительство»;

135 «Доходные вложенияв материальные ценности»;

140 «Долгосрочныефинансовые вложения»;

145 «Отложенныеналоговые активы»;

150 «Прочиевнеоборотные активы».

Раздел II«Оборотные активы»

В этом разделе балансаприводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации наотчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстропереносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активамотносятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары,затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС поприобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторскаязадолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210«Запасы»

Строка 210«Запасы» — одна из немногих статей рекомендованной Минфином Россииформы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровкипоказателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

211 «Сырье, материалыи другие аналогичные ценности»;

212 «Животные навыращивании и откорме»;

213 «Затраты внезавершенном производстве»;

214 «Готоваяпродукция и товары для перепродажи»;

215 «Товарыотгруженные»;

216 «Расходы будущихпериодов»;

217 «Прочие запасы изатраты».

Строка 210 балансаявляется итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Если при составлениибаланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствиясоответствующих показателей, то их следует исключить из формы баланса.

Учет сырья, материалов,товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от28.12.2001 № 119н.

Строка 211 «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности»

В строке 211 показываетсядебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываютсясырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки итранспортировки продукции (товаров), и т.п.

Если организация отражаетстоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей», к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остатокпо счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, егоследует вычесть из остатка по счету 10.

Кроме того, приформировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычестькредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» (в части сырья, материалов и других МПЗ).

Если организация согласнопринятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку(приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 «Материалы»,то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Этодебетовое сальдо субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная одеждана складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации» счета 10 «Материалы».

Строка 212«Животные на выращивании и откорме»

Эту строку заполняют теорганизации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные навыращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства иптицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии идвижении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и внагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного изосновного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населениядля продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.

По строке 212 показываетсядебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Строка 213«Затраты в незавершенном производстве»

К затратам незавершенногопроизводства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз,переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделиянеукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

По строке 213 показываетсясумма дебетовых остатков по счетам:

— 20 «Основноепроизводство»;

— 21 «Полуфабрикатысобственного производства»;

— 23 «Вспомогательныепроизводства»;

— 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»;

— 44 «Расходы напродажу»;

— 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учетенезавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве можетотражаться:

— по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьямзатрат;

— по стоимости сырья,материалов и полуфабрикатов.

При единичном производствепродукции незавершенное производство отражается по фактически произведеннымзатратам.

Организация самостоятельновыбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказепо учетной политике.

В балансе НЗП отражается втой же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтвержденасоответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговаяорганизация распределяет коммерческие расходы между реализованной инереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213берется не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу». Несписанныерасходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходовна счете 44, отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты»баланса, а не по строке 213.

Строительные, научные,проектные, геологические и т.п. организации, которые осуществляют расчеты сзаказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Напомним, чтостоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах№ № КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90«Продажи».

Строка 214«Готовая продукция и товары для перепродажи»

По строке 214 показываетсясумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готоваяпродукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам,то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету42 «Торговая наценка».

Производственныепредприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции,прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимыхслучаях — прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятойучетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.

Иногда организациипокупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которыхне входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно.Такие изделия учитываются как товары на счете 41 «Товары». Ихстоимость отражается по строке 214 баланса.

Организации, которыезанимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенныхтоваров.

Предприятия, оказывающиеуслуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья накухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Остатки товаров отражаютсяв балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетнойполитикой, принятой организацией.

При формированиипоказателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной насчетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм,относящихся к товарам и готовой продукции).

Если организация при учетепокупных товаров использует счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей», то показатель строки 214 разд. I увеличивается(уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся кстоимости покупных товаров).

Строка 215 «Товарыотгруженные»

По строке 215 отражаетсядебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счетпредназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованнойпродукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может бытьпризнана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что правособственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, вследующих случаях:

— если в договорекупли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит кпокупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, последоставки товара в определенный пункт — при экспорте товаров), и это условие наотчетную дату еще не выполнено;

— если организация-продавецреализует товары (продукцию) через посредника-комиссионера или агента,действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;

— если товары отгружены подоговору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары уконтрагента появится только после выполнения им обязательств по встречнойпоставке.

Строка 216«Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражаетсядебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся кследующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:

— сгорно-подготовительными работами;

— подготовительнымиработами в связи с сезонным характером производства;

— освоением новыхпроизводств, установок и агрегатов;

— рекультивацией земель иосуществлением иных природоохранных мероприятий;

— затратами наприобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видовдеятельности;

— неравномернопроизводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией несоздается соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы будущих периодовучитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и др.

Период признания расходовбудущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет наосновании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам периодпризнания расходов установить невозможно, организация определяет егосамостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением)руководителя.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99«Расходы организации», если расходы обусловливают получение доходов втечение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами неможет быть четко определена, расходы признаются для определения финансовогорезультата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Этоозначает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями втечение периода, установленного организацией.

С кредита счета 97 расходыбудущих периодов списываются в дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В составе расходов будущихпериодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужимиобъектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами,информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированногоразового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного)вознаграждения.

Если условиями договорапредусмотрено, что за предоставленное право пользования объектамиинтеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (втом числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользовательвключает в расходы текущего периода. То есть счет 97 «Расходы будущихпериодов» не используется. Если же по условиям договора оплата за правопользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированногоразового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается всоставе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срокапользования объектом, установленного в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).

Обратите внимание: затратына оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущихпериодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их насчета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимостиоплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.),отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторскойзадолженности.

Строка 217 «Прочиезапасы и затраты»

По строке 217 показываютстоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимостьрасходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу«Запасы».

Например, производственноепредприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку итранспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их междуреализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдосчета 44 «Расходы на продажу» (в части расходов на упаковку итранспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке217 «Прочие запасы и затраты».

Строка 220 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 220 отражаетсядебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ,нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который ещене принят к вычету.

На конец отчетного периодана счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС понеоплаченным ценностям, а также по внеоборотным активам (основным средствам,НМА, НИОКР), не введенным в эксплуатацию. Кроме того, на счете 19 могутчислиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур,неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующихпериодах будут устранены.

Суммы «входного»НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет«Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы«входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммыследует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочиерасходы».

Если организация неявляется плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена отобязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также если приобретенныетовары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций,суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенныхтоваров (работ, услуг). Это установлено п. 2 ст. 170 НК РФ.

В этом случае НДСсписывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества изатрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

«Входной» НДС,относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога наприбыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету тольков части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. Те суммы НДС,которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше несписывать со счета 19. Однако при составлении годовой отчетности, когдаокончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована,суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам,следует списать со счета 19 в дебет счета 91.

Обратите внимание: суммы«входного» НДС, которые не включаются в стоимость приобретенногоимущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, асписаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются всостав расходов.

Строки 230 и 231«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через12 месяцев после отчетной даты)»

Дебиторская задолженность- это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.,которую организация планирует получить в течение определенного периода времени.В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданныхпоставщикам и подрядчикам.

Расчеты организации спокупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах — 60, 62 и76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаютсяна счетах 71 и 73.

На разных субсчетах этихсчетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторскойзадолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто:по субсчетам с дебетовым сальдо — в активе баланса (как дебиторскаязадолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо — в пассиве баланса (каккредиторская задолженность).

По строке 230 отражаетсясумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи покоторой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются вбухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учетарасчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочимидебиторами.

Обратите внимание: если организацияпосле проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создаларезерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженностиследует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).

В рекомендованной МинфиномРоссии форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочнойдебиторской задолженности — строка 231 «В том числе покупатели изаказчики». Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать дляпринятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности:руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации,контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать болееподробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделитьдебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженностьдочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданнымзаймам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговыхорганов.

Дебиторская задолженность,которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущемотчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашенияосталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной вкраткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации.Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной вкраткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.

Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)»

В строке 240 балансаотражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашениякоторой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторскаязадолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующейаналитики на счетах учета расчетов:

— с поставщиками повыданным им авансам (счет 60);

— с покупателями и заказчикамипо отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

— с работникамиорганизации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам иссудам (счет 73);

— с бюджетом ивнебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

— с прочими дебиторами(счет 76).

Если организация создаларезерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженностиследует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).

Состав краткосрочнойдебиторской задолженности рекомендуется расшифровать.

Какие именно показателиследует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясьпринятыми в учетной политике критериями существенности. При этом в балансеможно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженностьпокупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (поавансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.

Если в учетной политикеорганизации предусматривается перевод дебиторской задолженности из долгосрочнойв краткосрочную, сумма «переведенной» задолженности отражается построке 240 баланса.

Строка 250«Краткосрочные финансовые вложения»

Учет финансовых вложенийрегулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты,дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования,вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложениясчитаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 250баланса формируется аналогично сумме по строке 140 «Долгосрочныефинансовые вложения» — как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовыевложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3«Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за минусом суммрезервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59),относящихся к краткосрочным вложениям.

По строке 250 такжеотражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодахклассифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести,если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этихвложений осталось менее 12 месяцев.

Обратите внимание: до 2003г. в составе краткосрочных финансовых вложений организации отражали собственныеакции, выкупленные у акционеров. Начиная с отчетности за 2003 г. выкупленныеакции отражаются не в активе, а в пассиве баланса — в строке 411 раздела«Капитал и резервы».

Строка 260«Денежные средства»

Показатель этой строкиформируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетныесчета»;

— 52 «Валютныесчета»;

— 55 «Специальныесчета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитныесчета», которое отражается в составе финансовых вложений);

— 57 «Переводы впути».

Остатки денежных средствна валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включаяденежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли поофициальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

В образце баланса,рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Ноорганизация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами,например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода вкассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимостьденежных документов и т.д.

Строка 270 «Прочиеоборотные активы»

По этой строке балансапоказывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд.II.

Следует учитывать, что всоставе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являютсясущественными для выделения их отдельной строкой. Если в организации естьоборотные активы, информация о которых признается существенной дляпользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфиномформе баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активыпо строке 270 как «прочие». В этом случае следует ввести в разд. IIновую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастанияликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.

Строка 290 «Итогопо разделу II»

Строка 290 — итоговая дляразд. II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется каксумма строк:

210 «Запасы»;

220 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

230 «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты)»;

240 «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты)»;

250 «Краткосрочныефинансовые вложения»;

260 «Денежныесредства»;

270 «Прочие оборотныеактивы».

Итоговая суммаактивов организации

Строка 300«Баланс»

В строке 300 отражаетсясумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показательстроки 300 формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290«Итого по разделу II».

Обратите внимание: общаясумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равнаобщей сумме пассивов организации — показателю строки 700 пассива баланса.

 

1.3 Пассив баланса

Пассивы организации — этоисточники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а такжекредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе веденияхозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит изтрех разделов:

разд. III «Капитал ирезервы»;

разд. IV«Долгосрочные обязательства»;

разд. V«Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим подробно, какиепоказатели отражаются в каждом из этих разделов.

Раздел III«Капитал и резервы»

В этом разделе балансаотражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочныйи резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемыерезервы.

Строка 410«Уставный капитал»

По этой строке отражаетсясальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществс ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарныхпредприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ навере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд.

Сумма в строке 410 балансадолжна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительныхдокументах.

Размер уставного капиталаакционерного общества может измениться в следующих случаях:

— при дополнительномвыпуске акций;

— при увеличенииноминальной стоимости акций;

— при уменьшенииколичества акций;

— при уменьшении номиналаакций;

— если по окончаниивторого и каждого последующего финансового года стоимость чистых активовобщества меньше уставного капитала.

Размер уставного капиталаобщества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

— участники обществаприняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

— появился новый участники внес дополнительный вклад;

— один из участниковпринял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупаютоставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;

— если в течение двух иболее лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньшеуставного капитала.

Увеличение или уменьшениеуставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрациисоответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411«Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой строке отражаетсядебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций(долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) дляпоследующей перепродажи или аннулирования.

До вступления в силу ПБУ19/02 (до 2003 г.) стоимость таких акций (долей) отражалась в балансе по строке250 «Краткосрочные финансовые вложения». Но п. 3 ПБУ 19/02 былоустановлено, что эти активы не относятся к финансовым вложениям.

Счет 81 — активный, ноформа баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остатокпо нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носитотрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этотпоказатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420«Добавочный капитал»

В этой строке отражаетсякредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83учитываются:

— курсовые разницы, которыевозникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностраннойвалюте;

— эмиссионный доход,возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила ихноминальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

— суммы дооценки основныхсредств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочногокапитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключениемустановленных случаев:

— при погашении суммуценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

— при направлении суммдобавочного капитала на увеличение уставного капитала;

— при направлении суммдобавочного капитала на покрытие убытков организации;

— при распределениидобавочного капитала между учредителями.

Строки 430, 431 и 432«Резервный капитал»

В этой строке отражаетсякредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счетеформируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путемраспределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков,погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Длярасшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 «Резервы,образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами».

Формировать резервный фондобязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должнызаполнять строку 431.

Другие организации имеютправо создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительнымидокументами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например,обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и пообобщающей строке 430.

Обратите внимание: остаткипо счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервыпо сомнительным долгам» в пассиве баланса не отражаются. Суммы этихрезервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

— сальдо счета 14уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичныеценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

— сальдо счета 59уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовыевложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

— сальдо счета 63уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

Не отражаются по строке430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 «Резервы предстоящихрасходов». Для них предназначена строка 650 разд. V баланса.

Строка 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В этой строке отражаетсясальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

— кредитовое — если уорганизации есть нераспределенная прибыль;

— дебетовое — если у фирмыне покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убыткавычитается.

По строке 470 отражаютсясуммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, ипрошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовыерезультаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительныерасшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)прошлых лет».

Строка 490 «Итогопо разделу III»

Строка 490 — итоговая дляразд. III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всехсобственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный ирезервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490формируется как сумма строк:

410 «Уставныйкапитал»;

420 «Добавочныйкапитал»;

430 «Резервныйкапитал»;

470 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».

При этом показатель,приведенный по строке 411 «Собственные акции, выкупленные уакционеров», вычитается. Если сумма в строке 470 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то естьсформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

Раздел IV«Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаютсясуммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и непогашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенныхналоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочнойкредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация можетдобавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделитьеще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показатьсумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями илиперед учредителями.

Строка 510 «Займыи кредиты»

В этой строке отражаетсясальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Этоостатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срокпогашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

Обратите внимание: встроке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленнымина конец отчетного периода процентами.

Организация вправепереводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если этооговорено в учетной политике. Такой перевод осуществляется, если до срокапогашения займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае суммакредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и в балансе отражается по строке 610«Займы и кредиты» разд. V «Краткосрочные обязательства».

Строка 515«Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке отражаетсякредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этотсчет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу на прибыль».

Отложенные налоговыеобязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы(НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по даннымбухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расходпризнан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетныхпериодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временныеразницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога наприбыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручкапризнается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по датеоформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена всостав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенногоналогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогуна прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

Кредит 77 Дебет 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговыхобязательств.

При погашении отложенныхналоговых обязательств делается обратная проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговыхобязательств.

Сумма отложенных налоговыхобязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если онакажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации передбюджетом по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предоставляеторганизациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) суммуотложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

— у организации есть иотложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;

— отложенные налоговыеактивы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога наприбыль.

Организация присальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет балансследующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенныеналоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09«Отложенные налоговые активы», то по строке 515 отражается сальдосчета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 «Отложенные налоговыеактивы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток посчету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовоесальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужновключать в баланс строку 515.

Строка 520 «Прочиедолгосрочные обязательства»

По этой строке отражаютсясуммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 «Займы икредиты». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

— 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторскойзадолженности, в том числе по выданным векселям);

— 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»;

— 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (еслиэти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 590 «Итогопо разделу IV»

Строка 590 — итоговая дляразд. IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится всясумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой поусловиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель строки 590формируется как сумма строк баланса:

510 «Займы икредиты»;

515 «Отложенныеналоговые обязательства»;

520 «Прочиедолгосрочные обязательства».

Раздел V«Краткосрочные обязательства»

В этом разделе балансаотражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиямдоговора не превышает 12 месяцев.

В разд. V отражаются суммыкраткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (запоставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги),покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, передбюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Крометого, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходыбудущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Строка 610 «Займыи кредиты»

В этой строке отражаетсякредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам изаймам, полученным от других организаций.

Обратите внимание: построке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе сначисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты, которыепри их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составленияотчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента ихпогашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетнойполитике организации.

Строка 620«Кредиторская задолженность»

В этой строке отражаетсясумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженностипо кредитам и займам).

В форме баланса,рекомендованной Минфином России в Приказе № 67н, к строке 620 предусмотренырасшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

— перед поставщиками иподрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги,выполненные работы;

— перед работникамиорганизации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;

— перед бюджетом поналогам и сборам;

— перед государственнымивнебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

— перед прочимикредиторами.

Рассмотрим каждую из этихстрок.

Строка 621«Поставщики и подрядчики»

В этой строке отражаетсясумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

— 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселявыданные» (в части краткосрочной задолженности);

— 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».

Показатель этой строкиотражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, котораяобразовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам).Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками иподрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адресорганизации.

Строка 622«Задолженность перед персоналом организации»

В этой строке отражаетсякредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (заминусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Этозадолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая,так и просроченная).

Обратите внимание:кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Этасумма указывается отдельно — в строке 625 «Прочие кредиторы» или вдополнительной строке.

Строка 623«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

В этой строке отражаетсякредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование ина обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды наотчетную дату.

Обратите внимание: суммаединого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженностьперед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

Суммы начисленных штрафови пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний также следует отразить в строке 623.

Если у организации естьпереплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующимсубсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты)» и (или) в дополнительной строке разд. II «Оборотныеактивы».

Строка 624«Задолженность по налогам и сборам»

В этой строке отражаетсякредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этовеличина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составлениябухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

Штрафы и пени по налогам(сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации естьнеоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм,перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.

Обратите внимание: суммыединого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке623 (независимо от того, на каком счете — 68 или 69 — учитываются расчеты поЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальныйналог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начисленииЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетнымифондами.

По строке 624 балансаотражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионноестрахование, то есть за минусом налогового вычета.

Строка 625 «Прочиекредиторы»

В этой строке показываютсясуммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в другихрасшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».

Это может быть кредитовоесальдо по счетам:

— 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

— 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных вдругих строках баланса);

— 71 «Расчеты сподотчетными лицами»;

— 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям».

Как уже говорилось,существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например,сумма полученных авансов — это существенный показатель. Поэтому суммуполученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить вдополнительной расшифровочной строке.

Письмом Минфина России от12.11.1996 № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельныхопераций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласноэтому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 субсчет«Расчеты по НДС». При отгрузке товаров (выполнении работ, оказанииуслуг) под этот аванс делается обратная проводка:

Дебет 68 субсчет«Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансамполученным» — принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов

Обратите внимание: построке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то естькредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

Строка 630«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

В этой строке отражаетсясальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчетыпо выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации попричитающимся к выплате дивидендам.

При составлении баланса заI полугодие 2005 г. по этой строке показываются сумму начисленных к выплатедивидендов в случае, если общее собрание акционеров (участников) общества пораспределению дивидендов состоялось после того, как была утверждена ипредставлена по назначению годовая отчетность за 2004 г.

Распределение чистойприбыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет«Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты подивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплатудивидендов.

Если учредитель (участник)общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды ипрочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале». Кредитовоесальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630 [10].

Обратите внимание: заем,полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же,как и любой другой заем, — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Вбалансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторскойзадолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (еслизаем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходамот участия в уставном капитале.

Строка 640 «Доходыбудущих периодов»

По строке 640 отражаетсякредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходамотносятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся кбудущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажипроездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываютсястоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления понедостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами илиприсуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страховоговозмещения и т.д.

Коммерческие организации,которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансированиекаких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использованиесумм целевого финансирования.

Строка 650«Резервы предстоящих расходов»

В этой строке балансаотражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплатувознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонтосновных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактамхозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашениеобязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).

Резервирование суммотражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходованиесумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формированиирезервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано вучетной политике.

Обратите внимание: суммыоценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учетаоценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63«Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе неотражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателейактива баланса:

— сальдо счета 14уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичныеценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

— сальдо счета 59уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовыевложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

— сальдо счета 63уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторскаязадолженность».

Не отражается по строке650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для негопредназначена строка 430 разд. III баланса.

Строка 660 «Прочиекраткосрочные обязательства»

В этой строке отражаетсясумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. Vбаланса.

Обратите внимание:существенные показатели нельзя отражать по строке «Прочие». Если вразд. V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того видакраткосрочных обязательств, который есть в организации и признан еюсущественным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд. V балансадополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являютсясущественными для пользователей, можно отразить в строке 660 «Прочие краткосрочныеобязательства».

Строка 690 «Итогопо разделу V»

Это итоговая строка дляразд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательстворганизации.

Показатель строки 690формируется как сумма строк разд. V:

— 610 «Займы икредиты»;

— 620 «Кредиторскаязадолженность»;

— 630 «Задолженностьперед участниками (учредителями) по выплате доходов»;

— 640 «Доходы будущихпериодов»;

— 650 «Резервыпредстоящих расходов»;

— 660 «Прочиекраткосрочные обязательства».

Итоговая суммапассивов организации

Строка 700«Баланс»

Показатель строки 700равен сумме всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочныхобязательств организации.

По строке 700 отражаетсясумма строк:

— 490 «Итого поразделу III»;

— 590 «Итого поразделу IV»;

— 690 «Итого поразделу V».

Обратите внимание:показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300актива баланса.

Раздел «Справкао наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»

В справочном разделебаланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерскомучете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряженииорганизации (арендованные основные средства, материальные ценности наответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства.Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства,списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимовести контроль.

Строка 910«Арендованные основные средства»

В этой строке отражаетсястоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основныесредства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке,указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами,полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежитучету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет такжерасшифровочную строку 911 «В том числе по лизингу».

Обратите внимание: если всоответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект,которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложенияявляются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть вэтом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средствучитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. Назабалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается.Соответственно она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.

Строка 920«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

В этой строке справочногораздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которыенаходятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:

— ценности, полученныехранителем по договору ответственного хранения;

— ценности, которыеполучены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от ихоплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщикомТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству,ассортименту и т.п.);

— неоплаченныетоварно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но поусловиям договора право собственности на них переходит к покупателю послеоплаты;

— товарно-материальныеценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов,доверителей);

— принятые наответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателямиТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохраннымирасписками, но не вывезены.

Товарно-материальныеценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в договорах,приемо-сдаточных актах и иных первичных документах.

По строке 920 отражаетсядебетовое сальдо забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение».

Строка 930«Товары, принятые на комиссию»

В этой строке отражаетсястоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору.Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствиис комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары,принятые на комиссию». Учет комиссионных товаров ведется по ценам,указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочногораздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.

Строка 940 «Списаннаяв убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В этой строке отражаетсясумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходовв связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной квзысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно втечение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для наблюденияза возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положениядолжника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга онаподлежит списанию с забалансового учета.

По строке 940 справочногораздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007 [13].

Строка 950«Обеспечения обязательств и платежей полученные»

В этой строке отражаетсядебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначендля учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполненияобязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией подтовары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий иобеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии неуказана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условийдоговора. По мере выполнения условий договора, под который была полученагарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета008.

Строка 960«Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Эту строку заполняюторганизации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечениевыполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантийведется на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные». Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то онаопределяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.

Строка 970 «Износжилищного фонда»

Строка 980 «Износобъектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»

Эти строки справочногораздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, покоторым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» неначисляется амортизация. Это, в частности:

— объекты внешнегоблагоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

— продуктивный скот,буйволы, волы и олени;

— многолетние насаждения,не достигшие эксплуатационного возраста;

— объекты жилищного фонда(жилые дома, общежития, квартиры и др.).

Обратите внимание: еслиорганизация использует объекты жилищного фонда для извлечения дохода, то такиеобъекты учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальныеценности». Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке.Поэтому стоимость таких объектов жилого фонда не отражается по строке 970справочного раздела баланса.

Основные средстванекоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежатамортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческойорганизацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.

Начисление износа пообъектам основных средств, не подлежащим амортизации, производится в конце годапо установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются назабалансовом счете 010 «Износ основных средств». При выбытииуказанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износасписывается со счета 010.

Организация может ввести всправочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ поосновным средствам, не указанным в строках 970 и 980.

Строка 990«Нематериальные активы,

полученные впользование»

В этой строке отражаетсястоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта,информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организацияприобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иномуаналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученныев пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счетев оценке, принятой в договоре.

Планом счетов непредусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организацияполучила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учетазабалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.

Дополнительныестроки справочного раздела

В справочном разделебаланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учетакоторых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нетстрок для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 «Материалы,принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое длямонтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основныесредства, сданные в аренду».

Если у организации естьактивы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но длякоторых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк,организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса[15].


2.Практика составления бухгалтерского баланса на примере условной организации ООО«Аляска»

Форма бухгалтерского баланса и порядокформирования строк баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. N 67н приведены в таблице 1 [14].

Таблица 1

/>

Актив, пассив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода Остатки по счетам, отражаемым в балансе I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05), 110 12 000 11 000 сч. 04-сч. 05 в том числе: патенты, торговые знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы 111 12 000 11 000 Выборка из сч. 04, 05 организационные расходы 112 - Выборка из сч. 04, 05 деловая репутация организации 113 - - То же Основные средства (01, 02, 03), в том числе; 120 80 000 90 000 сч. 01 + сч.03- -сч. 02 земельные участки и объекты природопользования 121 - - Выборка из сч. 01, сч. 02, сч. 03 здания, машины и оборудование 122 80 000 90 000 То же Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) 130 - 50 000 сч. 07 + сч. 08 ± ±сч. 16 + + сч. 60 аванс Доходные вложения в материальные ценности (03), 135 - - сч.03 — сч.02 в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 - Выборка из сч. 03, сч. 02 имущество, предоставляемое по договору проката 137 - - То же Долгосрочные финансовые вложения (58, 59), 340 30 000 10 000 сч. 58 — сч. 59 в том числе: Инвестиции в дочерние общества 141 - - Выборка из сч. 58, 59 Инвестиции в зависимые общества 142 - - То же Инвестиции в другие организации 143 - - То же займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 - - То же прочие долгосрочные финансовые вложения 145 30 000 10 000 То же Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 122 000 161 000 II. Оборотные активы Запасы 210 30 000 120 000 сч. 10 + сч.11 + + сч. 15 ± сч.16 + + сч. 20 + сч. 21 + сч. 23 + сч. 29 + сч. 97 + сч. 46 + сч. 43 + сч. 41 + сч. 44 + сч. 45 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16) 211 15 000 60 000 сч. 10 ± сч. 16 Животные на выращивании и откорме (11) 212 сч. 11 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 46, 44) 213 5000 20000 сч. 20 + сч. 21 + + сч. 23 + сч. 29 + сч. 46 + сч. 44 готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41) 214 9000 30 000 сч.43 + сч.41 + сч.16 товары отгруженные (45) 215 - 10 000 сч. 45 расходы будущих периодов (97) 216 1000 - сч. 97 прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 2000 8000 сч. 19 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), 230

Выборка по сроку

сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 68 +

+ сч. 71 + сч. 76

в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 63) 231 - -

сч. 62 + сч. 76 –

— сч. 63

векселя к получению (62) 232 - - сч. 62 задолженность дочерних и зависимых обществ (76) 233 - сч. 76 авансы выданные (60) 234 - - сч. 60 аванс прочие дебиторы 235 - -

сч. 60 + сч. 68 +

+ сч. 69 + сч. 71 + сч. 76 и др.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). 240 45 000 30 000 Выборка по сроку сч. 60 + сч. 60 аванс + сч. 62 + сч. 63 + сч. 68 + + сч. 71 + сч. 75 + сч. 76 в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 63) 241 45 000 30 000

сч. 62 + сч. 76 –

— сч. 63

векселя к получению (62) 242 - - сч. 62 задолженность дочерних и зависимых обществ (76) 243 - - сч. 76 задолженность участников (учредителей) по взносам и уставный капитал (75) 244 - сч. 75-1 авансы выданные (60) 245 - - сч. 60 аванс прочие дебиторы 245 - -

сч. 60 + сч. 68 +

+ сч. 69 + сч.71 + + сч. 76 и др.

Краткосрочные финансовые вложения (58, 59), 250 7000 5000 сч. 58 — сч. 59 в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 - -

Выборка из

сч. 58 — сч. 59

собственные акции, выкупленные у акционеров 252 - - сч. 81 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 7000 5000 Выборка из сч. 58 — сч. 59 Денежные средства. 260 25 000 36 000

сч. 50 + сч. 51 +

+ сч.52 + сч. 55 + + сч. 57

в том числе; касса (50) 261 5000 1000 сч. 50 расчетные счета (51) 262 20 000 35 000 сч. 51 валютные счета (52) 263 сч. 52 прочие денежные средства (55, 57) 264 - - сч. 55 + сч. 57 Прочие оборотные активы 270 - - Итого по разделу II 290 109 000 199 000 Баланс (сумма строк 190 + 290) 300 231 000 360 000 III. Капитал и резервы Уставный капитал (80) 410 100 000 100 000 сч. 80 Добавочный капитал (83) 420 3000 3000 сч. 83 Резервный капитал (82) 430 1000 5000 сч. 82 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 1000 5000 Выборка из сч. 82 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - То же Фонд социальной сферы (84) 440 - - сч. 84  Целевое финансирование и поступления (86) 450 - - сч. 86 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 25 000 25 000 сч. 84 (по кредиту) Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 - - сч. 84 (по дебету) Нераспределенная прибыль отчетного года (34) 470 - 103 000 сч. 84 (по кредиту) Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 - - сч. 84 (по дебету) Итого по разделу III 490 129 000 236 000 IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67) 510 - - сч. 67 В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 - - сч. 67 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - - сч. 67 Прочие долгосрочные обязательства 520 - - Итого по разделу IV 590 - - V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (66) 610 - - сч, 66 В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 - - сч. 66 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 - - сч. 66 Кредиторская задолженность 620 102 000 124 000 сч.60 + сч.62 аванс + сч. 68 + + сч. 69 + + сч. 70 + сч. 76 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 10 000 40 000 сч. 60 + 76 векселя к уплате (60) 622 - - сч. 60 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 - - сч. 76 задолженность перед персоналом организации (70) 624 60 000 55 000 сч. 70 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 24 000 22 000 сч. 69 задолженность перед бюджетом (68) 626 8000 7000 сч. 68 авансы полученные (62) 627 - - сч. 62 аванс прочие кредиторы 628 - -

сч. 62 + сч. 71 +

+ сч 76 и др.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 - - сч. 75-2 Доходы будущих периодов (98) 640 - - сч. 98 Резервы предстоящих расходов (96) 650 - - сч. 96 Прочие краткосрочные обязательства 660 - Итого по разделу V 690 102 000 124 000 Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 231 000 360 000

Заключение

Бухгалтерский баланс — важнейшийисточник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Онпозволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность иоборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской икредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованныестороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации,показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественномотношении запас материальных средств, как он используется и кто принималучастие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить,сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательстваперед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или емуугрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широкоиспользуются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитнымиучреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс,составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляетсобой способ экономической группировки и обобщения имущества организации посоставу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные изаемные обязательства), выраженным в денежной оценке.

По своему строению балансимеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметныйсостав, размещение и использование имущества организации; она называется активомбаланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущемвероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когдастоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называетсяпассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственнуюдеятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величинарассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результатеисполнения соответствующего требования существует вероятность оттокахозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды икогда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степеньюнадежности.

Баланс имеет большоезначение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств вобобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структурусредств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы,взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Например, по данным балансаопределяется обеспеченность средствами, правильность их использования,соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным балансавыявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. Спомощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерскогобаланса дают возможность контролировать правильность использования средствцелевого назначения.

Особое значениеприобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности ифинансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новыевнутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельностипредприятия.

Благодаря сжатой икомпактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даётзаконченное и цельное представление не только об имущественном состояниипредприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тотили иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчётныхпериодов.

Списокиспользованной литературы

 

1.        Бабаев Ю. А. Теориябухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 304с.

2.        БлиноваТ.В., Журавлева В.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Форум: Инфра – М,2004. – 256с.

3.        БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетностьорганизации (практический пример). – М.: «Налоги и финансовое право»,2004. — 543с.

4.        Бухгалтерский учет: Учебник длявузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 476 с.

5.        Бухгалтерский учет: Учебник /И.И. Бочкарева, В.А. Быков. Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2004. – 768с.ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

6.        Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческихрешений. — СПб.: «Издательский дом „Герда“», 2003. — 654с.

7.        Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф.Бухглтерский учет: учебник.– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 672с.

8.        Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф.Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: ТК Велби, 2003. – 464 с.

9.        ГомолаА.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. –М.: Издательский центр «Академия, 2004. – 384с.

10.      Налоговый отчет-2005 (от журнала ФНС России „Российскийналоговый курьер“). — »Издательско-консультационная компания«Статус-Кво 97», 2005.

11.      Российские стандарты (положения)по бухгалтерскому учету. – 6-е изд., доп. – М.: Издательско-торговая корпорация«Дашков и К°», 2005. – 208 с.

12.      Хахонова Н. Н. Основыбухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники феникса». – Ростовн/Д: «Феникс», 2003. – 480с.

13.      http://www.kosov.ru

14.      http://www.audit-it.ru

15.      http://www.rnk.ru

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту