Реферат: Бухгалтерская отчетность
Федеральное агентство по образованию
Омский государственный технический университет
Факультет экономики и управления
Кафедра маркетинга и предпринимательства
Курсовая работа
по дисциплине: «Бухгалтерский учет»
по теме:
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Омск – 2005.
Содержание
Введение
1. Состав и основные требования к составлению бухгалтерскойотчетности
2. Содержание основных бухгалтерских отчетов
2.1. Бухгалтерский баланс
2.2. Отчет о прибылях и убытках
2.3. Отчет о движении каптала
2.4. Отчет о движении денежных средств
3. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности
4. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности
Заключение
Приложение
Библиографический список
Введение
Вэтой курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность как общаякартина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражениеего хозяйственной деятельности за отчетный период.
Целькурсовой работы заключается в том, чтобы выяснить состав и основные требованияк составлению бухгалтерской отчетности, определить содержание основных бухгалтерскихотчетов и порядок оставления консолидированной (сводной) бухгалтерскойотчетности
Задачиэтой работы заключаются в установлении различий и взаимодействий междубухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движениикапитала и отчетом о движении денежных средств, а также содержания каждого изних.
Актуальностьэтой темы состоит в том, что на протяжении последнихлет последовательно проводится работа по формированию системы российскихбухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету иотчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности(МСФО).
В соответствии с Приказом Минфина РФ от22.07.2003 г. рекомендованы для применения (начиная с годовой отчетности запериод с 1 января по 31 декабря 2003 г.) новые образцы форм бухгалтерскойотчетности и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и опорядке составления бухгалтерской отчетности.
1. Состави основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.
Перечень форм, входящих в состав бухгалтерскойотчетности, утвержден Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организации». Как предусмотрено этим приказом,включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерскийбаланс считается формой № 1, Отчет о прибылях и убытках — формой № 2. Включаемыев состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:Отчет об изменениях капитала считается формой № 3, Отчет о движении денежныхсредств — формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу — формой № 5, Отчето целевом использовании полученных средств – формой № 6.
Приказ предусматривает также аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудитабухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверностьбухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерскойотчетности.
Если при составлении бухгалтерской отчетностиисходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность дляформирования полного представления о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности и изменениях в финансовом положении, то вбухгалтерскую отчетность организации включает соответствующие дополнительныепоказатели и пояснения.
Если применение правил этого Положения непозволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении, то организация в исключительных случаях (например,национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетностиорганизацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключеноодностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерскойотчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, еслипосредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценкипользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должнавключать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иныхподразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Организация при составлении бухгалтерскогобаланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживатьсяпринятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода кдругому.
Изменение принятых содержания и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к нимдопускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такогоизменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указаниемпричин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерскойотчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны бытьприведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному,несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данныхподлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта впояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе суказанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыляхи убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые всоответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и покоторым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходови иных показателей, подчеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (вформах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах,доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерскойотчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о нихзаинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организацииили финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов,обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операции могут приводиться вбухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытиемв пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, есликаждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценкизаинтересованными пользователями финансового положения организации илифинансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетностиотчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности заотчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабрявключительно.
Первым отчетным годом для вновь созданныхорганизаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабрясоответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31декабря следующего года.
Минфин России в зависимости от объемовдеятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трехвариантов: упрощенном, стандартном и множественном.
Упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих(кроме бюджетных) организаций состоит в том, что в состав годовой бухгалтерскойотчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4«Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетностирекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использованииполученных средств».
Стандартный – для коммерческих организаций, относящихся кгруппе средних и крупных организаций.
Этот вариант предполагает формированиебухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в Приказе Минфина Россииот 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяютсоблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности(раздел III) и правила оценки статей бухгалтерскойотчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации,содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.
Множественный – для коммерческих организаций, относящихся кгруппе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видовдеятельности.
В последнем случае количество форм, составляющихбухгалтерию отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин:вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразнопредставлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных формбухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенныхтекущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет оприбылях и убытках». В крупных компаниях важное значение приобретает информацияпо сегментам (операционным и географическим).
При всех трех вариантах следует иметь в виду,что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями.Например, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях иубытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменениикапитала» — только хозяйственными товариществами и обществами. Поэтому многиморганизациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемойбухгалтерской отчетности. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерскойотчетности следует учитывать требования Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк икодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Отказ от применения типовых форм бухгалтерскойотчетности не означает, что государство в лице Минфина РФ отказывается в целомот регулирования на этом участке учетного процесса. Общие подходы кформированию бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 в виде четырехформатов и перечня дополнительных данных. Приказом Минфина России от 22 июля2003 г. № 67н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и утвержденыУказания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядкесоставления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные указанияо порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методическихрекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителей и главным бухгалтером (бухгалтером)организации.
Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом,бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и руководительспециализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист,ведущий бухгалтерский учет.
2.Содержание основных бухгалтерских отчетов2.1.Бухгалтерский баланс, правила оценки статей бухгалтерского баланса
Бухгалтерскийбаланс – способ экономической группировки и обобщенного отражения врублевой или валютной оценки средств предприятия по их видам и источникамобразования.
Балансбывает трех видов:
¾ вступительный
¾ заключительный
¾ ликвидационный
Вкаждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориямактивов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.
Внеоборотные активы. Особенность бухгалтерского баланса какфинансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, праваи обязательства (долги кредиторам). В случае если имущество равно долгам, требования(права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение.Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или,как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условиинедостатка имущества возникает дефицит.
При заполнении строки 110 разделаI актива баланса, подраздела «Нематериальныеактивы» следует учесть, что к нематериальным активам отнесены:
· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленныеобразцы, полезные модели и селекционные достижения;
· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базыданных;
· исключительные права владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров;
· имущественное право автора или иного правообладателя натопологию интегральных микросхем;
· деловая репутация предприятия, а также организационныерасходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладомв уставный (складочный) капитал.
Другие объекты можно отнести к таким активамтолько при одновременном выполнении ряда условий, в частности:
· объект нематериальных активов должен использоваться более12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом неиметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобыданный объект можно было идентифицировать;
· для отражения объекта в составе нематериальных активовнеобходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, апредполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объектдолжен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).
При постановке объекта нематериальных активов набухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос об их денежной оценке.Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.
В случае покупки нематериальных активов ихпервоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаютсязатраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационныесборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознагражденияпосредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следуетвключать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственныеи аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением активов).
Первоначально расходы на приобретение нематериальныхактивов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этомсчете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активовдо состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
После этого активы списывают:
Дебет 04 Кредит08,
субсчет «Приобретение нематериальных активов» -
введенв эксплуатацию объект нематериальных активов.
Когда организация самостоятельно создаетнематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характерадальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затратына создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство» Если же вдальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд,учет затрат ведут на счете 08. Необходимо помнить, что с 1 января 2001 гпервоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственныхнужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которыеиспользовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета.Такой порядок установлен ст. 159 НК РФ.
Нематериальные активы, поступившие в качествевклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальныеактивы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями»,субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествуетследующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».
Нематериальные активы, вносимые участниками всчет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованнооценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.
Безвозмездно полученные от других юридических ифизических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на датуих принятия к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерскомучете безвозмездно полученных нематериальных активов.
При начислении амортизации по нематериальнымактивам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашенияданные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятойорганизацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако этовозможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства илидругих охранных документов.
Организация может передать права использованияобъекта нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняетисключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальныхактивов не списывают, а отражают в бухгалтерском учетеорганизации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре,согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционныедоходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.
Организация-пользователь отражает нематериальныеактивы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодически платежи(роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода,а разовые фиксированные — отражаются как расходы будущих периодов и подлежатсписанию в течение срока действия договора.
При выбытии нематериальных активов (продаже,списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи:
Дебет 91 Кредит04 — на первоначальную стоимость
нематериальных активов;
Дебет 05 Кредит 91 — насумму амортизации;
Дебет 51 Кредит 91 —на сумму выручки от реализации нематериальных активов,
По строке «Основные средства» показываютданные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервацииили в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств,по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаютсятакже капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные,ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудованиеи другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактическихзатрат на приобретение показываются земельные участки, объектыприродопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии сзаконодательством.
Арендное предприятие, заключившее сарендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которомупредусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, всобственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истеченияпри условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, вэтом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.
По строке «Незавершенное строительство»показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным,так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты поформированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов,выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений иформированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенноедля установки,
По строке «Доходные вложения в материальныеценности» приводят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договорупроката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) представляют вклады вуставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги.
По строке «Прочие внеоборотные активы»отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I. ,
Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы»раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья,основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов икомплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
При использовании для учета производственныхзапасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельнов активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции насчетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных посоответствующим строкам баланса.
По строке «Затраты в незавершенном производстве»показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам(услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела«Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этомнезавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией приформировании учетной политики.
По статье «Товары отгруженные» группыстатей «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной(плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотреннойПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиямиеще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).
Когда выясняется, что достаточные основания дляпризнания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскуюзадолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаровотгруженных.
По строке «Расходы будущих периодов» показываетсясумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению вследующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства(обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
По строке «Прочие запасы и затраты» показываютсязапасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы»раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списаннаяв установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческихрасходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.
По статье «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальнымресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям,работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующихотчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет илиуменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).
Остатки по счетам бухгалтерского учета,отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансеприводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, покоторым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовоесальдо — в пассиве.
При отражении данных по расчетам с поставщикамии подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следуетучитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Прирегулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срокисковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,а также постановлением Правительства РФ.
В случае создания в установленном порядкерезервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданамиза продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатовдебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансеуменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учетадебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Впассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно неотражается.
Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором,и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяетсяотдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностьюили частично.
Сумма резервов сомнительных долгов, созданных впредыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списываетсяследующим образом: Дебет 63 Кредит 91.
По группестатей «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаютсяв течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группестатей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)».
По статье «Покупатели и заказчики»показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданныеработы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступленияплатежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимныхтребований, а по статье «Векселя к получению» отражается учтенная на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков идругих дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам иоказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения»показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации взависимые общества.
В статье «Денежные средства» показываетсяостаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах вбанках.
По счету 57 «Переводы в пути» может быть открыточетыре субсчета: 1 «Выручка кассы, сданная в банк»; 2 «Обязательная продажа экспортнойвыручки»; 3 «Продажа собственных валютных средств; 4 «Валютные средства,депонированные банком». Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55«Специальные счета в банках» и балансе должны быть показаны по строке«Денежныесредства».
По статье «Прочие оборотные активы»показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
Капитал и резервы. В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставныйкапитал» показывается уставный (складочный) капиталорганизации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) всоответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальнымунитарным предприятиям — величина уставного фонда.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы,полученные сверх номинальной стоимости) от размешенных обществом акций заминусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации(в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации илинормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средстваассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочныхвложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичныесуммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по группе статей«Добавочныйкапитал».
В группе статей «Резервный капитал» построке 431 отражается сумма остатков резервного и другиханалогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 — на основе учредительных документов.
По статье 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» показывается остаток нераспределенной прибыли.Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводитсяв Отчете о движении капитала (форма № 3).
Нераспределенная прибыль отчетного годапоказывается в сумме нетто как разница между выявленным на основаниибухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствиис Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли,направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджетпо соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной вотчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ееуменьшение (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебетомсчета 99 «Прибыли и убытки», а в части нераспределенной прибыли списывается сосчета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 84.
Обязательства. Вгруппе статей «Заемные средства» раздела IV«Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств,подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцевпосле отчетной даты. По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговыеобязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/2.
Если заемные средства подлежат погашению втечение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периодаих суммы отражаются по группе статей раздела V«Краткосрочные обязательства».
В разделе «Краткосрочные обязательства»отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежатпогашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываютсяпо статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520).
В группе статей «Кредиторская задолженность»:
· постатье«Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам иподрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам понеотфактурованным поставкам;
· постатье «Задолженность перед персоналом организации» показываютначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а постатье «Задолженностьперед госбюджетными фондами» — задолженность по отчислениям на государственноесоциальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхованиеработников организации;
· постатье «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации по всемвидам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;
· постатье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации порасчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторскаязадолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность организациипо платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работниковорганизации и другим видам страхования, в которых организация являетсястрахователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другиеспециальные фонды (кроме фондов, указанных выше сумму арендных обязательстварендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условияхдолгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организациейдля выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, настроительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговыморганизациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчетыпо оплате труда и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соответствующихгрупп статей раздела II бухгалтерского баланса.
По строке 630 отражается сумма задолженностиорганизации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям,займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.
По статье «Доходы будущих периодов»показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетнымпериодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые всоответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущихпериодов».
Дебетовое сальдо по счету 98 отражают вбухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы».
В группе статей «Резервы предстоящихрасходов» показывают остатки средств, зарезервированных организацией всоответствии с указанием Минфина России.
В группе статей «Прочие краткосрочныеобязательства» показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедшихотражения по другим статьям раздела Vбухгалтерского баланса.
Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справкуо наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Изнее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственномхранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует оведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения осписанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектоввнешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование идр.
2.2. Отчет о прибыляхи убыткахГрафа 4 (за аналогичный период предыдущего года)отчета заполняется на основе данных графы 3 (за отчетный период) отчета за предыдущийгод. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с даннымиза отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировкеисходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативныхактов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
В соответствии с требованиями сопоставимости ипоследовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за двагода (отчетный и предшествующий отчетному). При этом если данные за аналогичныйпериод предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первыеиз названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетнойполитики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существеннаякорректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках с указанием причин вызвавших эту корректировку.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов идругих аналогичных платежей)» показывают выручку от продажи продукции итоваров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией вбухгалтерском учете.
Особенностью определения доходов от обычныхвидов деятельности в виде выручки является наличие трех видов поступлений,которые при определенных условиях включаются либо в состав выручки от продажи,либо в состав операционных доходов. К ним относятся поступления, получениекоторых связано с предметом деятельности организации: предоставление за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано сэтой деятельностью (арендная плата), а также предоставление за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности (выручкой считаются поступления, получениекоторых связано с этой деятельностью: лицензионные платежи включая роялти, запользование объектами интеллектуальной собственности); участие в уставных капиталахдругих организаций (выручкой считаются поступления, получение которых связано сэтой деятельностью).
Применение понятия «предмет деятельности» дляприведенных трех видов поступлений подразумевает одно важное требованиебухгалтерского учета — требование существенности. Если величина одной изсоставляющих перечисленных выше поступлений существенно влияет на оценкуфинансового положения и финансовые результаты деятельности организации,движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а неоперационные доходы. В будущем арендная плата однозначно будет считатьсявыручкой от продажи, так как деятельность организации по предоставлению заплату во временное пользование своих активов по договору аренды является пороссийскому законодательству услугой.
По статье «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производствопродукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периодепродукции, работам, услугам.
Указания по заполнению статьи «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» распространяются на организации,занятые видами деятельности, связанными с материальным производством, иорганизации, чья деятельность носит посреднический характер.
Новым моментом является невключение в данные поэтой статье не только общехозяйственных, но и общепроизводственных расходов.Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные, при этомотражаются по статье «Управленческие расходы». При этом по отдельным организациямследует учитывать, что в составе общепроизводственных расходов могутучитываться и прямые затраты (например, амортизационные отчисления), икосвенные. Прямые затраты не должны отражаться по статье «Управленческиерасходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а такжеиздержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы»отчета о прибылях и убытках.
В случае признания организацией в соответствии сустановленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданныхв отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов пообычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержкиобращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающихуслуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».
Данные по статье «Коммерческие расходы» будутпоказывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг)как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.
Данные статьи «Валовая прибыль» раздела«Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяютсякак разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг».
В разделах «Операционные доходы и расходы» и«Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанныеорганизацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями,определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положении побухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствиис требованиями указанных положений.
По статье «Проценты к получению» раздела«доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся всоответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, погосударственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользованиеденежных средств организации, за использование кредитной организацией денежныхсредств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
Организация доходы, связанные с участием вуставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствиис учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в частиоперационных по статье «Доходы от участия в других организациях»указанного раздела.
Следует иметь в виду, что при формированииорганизацией отчета о прибылях и убытках эти статьи необязательны длязаполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатовдеятельности организации.
Если статьи являются существенными, то по статье«Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся всоответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, погосударственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользованиеденежных средств организации, за использование кредитной организацией денежныхсредств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Приэтом выполнение требования существенности может привести к дальнейшейдетализации в отчете о прибылях и убытках процентов к получению по отдельнымих видам.
По статье «Проценты к уплате» отражаютсяоперационные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплатепроцентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользованиеденежных средств (кредитов, займов).
Остальные доходы и расходы, относящиеся всоответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаютсяпо статьям «Прочие операционные доходы» или«Прочие операционные расходы» раздела.При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанныес получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению»,«Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанныхрасходов является по оценке организации существенным, они могут отражатьсяразвернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участияв других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие поясненияпо данному вопросу.
В частности, по статье «Прочие операционныедоходы» отражается прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыльили убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простоготоварищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передачеэтого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимостипередаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочихоперационных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы»отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или)пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величинывклада (в части денежных средств).
По статье «Внереализационные доходы» вотчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, покоторым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие припереоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных виностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) вразрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке порезультатам инвентаризации, и т. п.
Внереализационными доходами для коммерческихорганизаций являются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения. Как известно, к активам, полученным безвозмездно, относятся иполученные бюджетные средства.
По статье «Внереализационные расходы» вотчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещениепричиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетномгоду; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие припереоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных виностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) вразрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров вконце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов похищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи снесостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей,виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п.
Суммовые разницы, возникающие в связи спогашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам,отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражаетсясуммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности организации, исчисленнаяв соответствии с установленным законодательством Российской Федерациипорядком. По статье «Текущий налог наприбыль» должна быть отражена начисленная сумма налога на прибыль(доход) включая задолженность по этому налогу перед бюджетом. По статьям«Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаютсяпоказатели субсчетов 09 и 77 соответственно.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»для формы № 2 исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по данномуналогу, вычитаемого из прибыли до налогообложения, должна быть сумма условногорасхода по налогу, скорректированного на постоянные налоговые обязательства(активы). Указанная сумма расхода по налогу формируется в отчете формы № 2 каксовокупность сумм «Отложенных налоговых обязательств» и «Текущего налога наприбыль». Следует отметить, что показатель «Постоянные налоговые обязательства(активы)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу приопределении чистой прибыли (убытка) отчетного периода, так как эта сумма былаучтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ18/02 (Письмо Минфина РФ от 15.09-03 г. № 16-00-14/280).
Справочно к отчету о прибылях и убыткахакционерным обществом приводят данные о дивидендах (прибыли), приходящихся наодну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следуетруководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 2марта 2000 г. № 29н.
Для акционерных обществ обязательным являетсяналичие в отчете о прибылях и убытках раздела, характеризующего данные одивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.
Организации других организационно-правовых формне должны приводить в отчете о прибылях и убытках и при его формировании недолжны предусматривать раздел, характеризующий эти данные.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей иубытков» отчета о прибылях и убытках приводится сопоставление отдельныхприбылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, всравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
2.3. Отчет о движениикапиталаФормат Отчета об изменениях капитала (формат №3) максимально приближен к рекомендациям МСФО.
Вместо традиционного постатейного наложения онвпервые приобрел форму таблицы, удобную для целей бухгалтерского анализа. Воснову построения взяты отчетные периоды: предыдущий и отчетный. Принципиальноновым является включение показателей, оказывающих влияние на величинусформированной нераспределенной прибыли за период между 31 декабря предыдущегоотчетного года 1 января текущего отчетного года. Первый показатель «Изменения вучетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».При изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без составлениябухгалтерской проводки) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств»вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основныхсредств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Отчет формы № 3 состоит из двух разделов: I «Изменение капитала» и II «Резервы».
В первом разделе показатели приводятся покаждому фонду в отдельности с выделением «Нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка)», во втором — каждый резерв расшифровывается по балансовой формуле:
остаток на начало + поступление– использовано =
= остаток на конец года.
В прилагаемой справке имеются данные о величинечистых активов, а также финансирования из бюджета и внебюджетных фондов.
Таким образом, в Отчете об изменениях капитала (форма № 3)содержится подробная информация об изменениях пассивной части баланса вотношении собственных средств организации.
2.4. Отчет о движенииденежных средствЭтототчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление,направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведенияо движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учетаденежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных,специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валютеРоссийской Федерации.
Вслучае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляетсярасчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета,составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ надату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетамсуммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Приформировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в видуследующее:
· текущей считается деятельность организации, преследующая извлечениеприбыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестветакой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производствомпромышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством,продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкойсельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
· инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальнымивложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовыхвложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумагдолгосрочного характера и т. п.;
· финансовой считается деятельность организации, связанная сосуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иныхценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до12 месяцев акций, облигаций и т. п.
Припредставлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельностидолжна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступлениеденежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажиосновных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств исредств иного целевого финансировании, кредитов, займов, дивидендов, процентовпо финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств наоплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления вгосударственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения,на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, наоплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты иперечисления. Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежныхсредств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также срезультатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данныео движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичнымиобязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данныхпо текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны синвестиционной или финансовой деятельностью.
Припоступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включаяобязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассусоответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности какпоступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. Приэтом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходованиеденежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлениюрасходования.
Приприобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают вданные по текущей деятельности соответствующему направлению. Поступлениеприобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельностираздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств ииного имущества).
Организациипри разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могутиспользовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу МинфинаРоссии от 13 января 2000 г. № 4н.
Вотчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие иззаписей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
3.Порядок предоставления бухгалтерской отчетности
Всеорганизации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскуюотчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникаморганизации или собственникам ее имущества, а также территориальным органамгосударственной статистики по месту их регистрации. Государственные имуниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетностьорганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другиморганам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерскаяотчетность представляется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Организации,за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и ихструктурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности ине имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ,услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
(вред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами организации.
Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Общественныеорганизации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющиепредпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имуществаоборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскуюотчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а)бухгалтерский баланс;
б)отчет о прибылях и убытках;
в)отчет о целевом использовании полученных средств.
(п.4 введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
Бухгалтерскаяотчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственноили передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления сописью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользовательбухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетностии обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерскойотчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерскойотчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерскойотчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днемпредставления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправкипочтового отправления с описью вложения или дата ее отправки потелекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи попринадлежности.
(п.5 в ред. Федерального закона от 28.03.2002 N 32-ФЗ)
4.Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случаеналичия у организации дочерних и зависимых обществ, кроме собственногобухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность,включающая показатели таких обществ, находящихся на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами.
Таким образом, категория «сводная бухгалтерскаяотчетность» относится к организациям, имеющим дочерние и зависимые общества.Такие организации составляют:
· собственный бухгалтерский отчет;
· сводную бухгалтерскую отчетность, включающую в себя показателиотчетов дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами.
Организации, имеющие филиалы представительства ииные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс,должны включать показатели их деятельности в бухгалтерскую отчетность.
Эти организации составляют единыйбухгалтерский отчет путем арифметического сведения показателей каксобственной деятельности, так и деятельности филиалов и представительств.
Напомним, что согласно НК РФ обособленныеподразделения организации (филиалы и представительства) утратили статуссамостоятельных налогоплательщиков. Они лишь исполняют их обязанности по местусвоего нахождения.
Кроме того, существует своднаябухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Такаяотчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации, еедочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являющихсяюридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.
Дочерним признается хозяйственное общество, если другоеобщество или товарищество, именуемое основным, или головным (в МСФО —материнская компания), имеет возможность определять решения, принимаемыедочерним обществом. Такая возможность обусловливается преобладающим участиемголовной организации в уставном капитале «дочери» либо заключенным между нимидоговором или иным образом.
В отличие от филиалов и представительствдочернее общество является самостоятельным юридическим лицом, имеющим свойустав, и не отвечает по долгам головной организации.
Хозяйственное общество считается зависимым,если другое общество (именуемое преобладающим илиучаствующим) имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20%уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. По отношению кзависимым обществам головная организация выступает как преобладающее(участвующее) общество.
Как дочернее, так и зависимое обществоразрабатывает самостоятельную учетную политику.
Порядок подготовки сводной бухгалтерскойотчетности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом МинфинаРоссии от 30 декабря 1996 г. № 112 (с изменениями и дополнениями от 12.05.99 г.№ 36н). Данные отчетности головной организации и дочерних обществ суммируют ссоблюдением ряда правил.
Прежде всего следует определить дату, на которуюсоставляют сводную бухгалтерскую отчетность.
Объединяют отчетность головной организации идочерних обществ, составленную за один и тот же период и на одну и ту жеотчетную дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества,находящегося за пределами Российской Федерации, составлена на иную дату, этообщество формирует промежуточную отчетность на дату сводной бухгалтерскойотчетности. Если нельзя сформировать промежуточную отчетность дочернегообщества, в сводную отчетность организации включают показатели на конкретнуюотчетную дату «дочери», но при условии, что расхождение между датами непревышает трех месяцев.
При наличии у головной организации, кромедочерних, других зависимых обществ свод достигается путем объединения показателейотчетности головной организации и дочерних обществ, а также включения в негоданных об участии головной организации в формированииакционерного или уставного капитала зависимых обществ.
Показатели отчетности дочернего обществавключают в свод с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головнойорганизацией соответствующего количества акций (долей) либо появления инойвозможности влиять на решения дочернего общества. Аналогично включают в своднуюбухгалтерскую отчетность данные о зависимых обществах.
Сводную годовую бухгалтерскую отчетностьфедеральных министерств и других федеральных органов исполнительной властипредставляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:
· по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующегоза отчетным года;
· по акционерным обществам (товариществам), часть акций, долейили вкладов которых закреплена в федеральной собственности, — не позднее 1августа следующего за отчетным года.
Сводную годовую бухгалтерскую отчетностьобъединения юридических лиц, созданного ими на добровольных началах, представляютв порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения,если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Сводную бухгалтерскую отчетность составляют вмиллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Обычную сводную бухгалтерскую отчетностьпредставляют учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованнымпользователям эту отчетность направляют в случаях, специально установленныхзаконом, или по решению головной организации. Сводную отчетность подписываютруководитель и главный бухгалтер головной организации. В случае когда учетведет централизованная бухгалтерия, специализированная организация (аудиторскаяфирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись— руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организацииили бухгалтера-специалиста.
Заключение
Теперьмы можем «читать» отчетность предприятия. Так, форма №1 (бухгалтерскийбаланс) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов,о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состояниирасчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств,о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.
Форма№2 (отчет о прибылях и убытках) дает нам возможность получить информацию офинансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а такжедает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма сучетом различных льгот.
Форма№3 (отчет об изменениях капитала) отражает финансово-имущественное состояниепредприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджетаи внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств инематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ, наличиесобственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи иубытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.
Форма№4 (отчет о движении денежных средств) показывает движение денежных средств потекущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае наличия уорганизации дочерних и зависимых обществ, кроме собственного бухгалтерскогоотчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показателитаких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за еепределами.
Библиографическийсписок
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «Обухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающих всилу с 01.01.2004)
2. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов /П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. –656 с.
3. Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление ианализ / П.И. Камышанов, А.П, Камышанов. – М.: Омега-Л, 2005. – 274 с.
4. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять? Кассовыедокументы, банковские документы, расчетные документы. – М.: Финансы истатистика, 1997. – 112 с.: ил.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред.В.Д.Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464 с.
6. Кондрашов, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондрашов. –М.: ИНФРА-М, 1998. – 478 с.
7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина– М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.: ил.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевских и др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:Бух. Учет, 2004. – 736 с.
9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях:Учебник. – 4-е изд., изм. доп. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков иКо», 2004. – 580 с.
10. Правовая информация: информационный банк Консультант Плюс: ВысшаяШкола