Реферат: Бухгалтерский учет в банках
Содержание
1. Законодательныеи нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составлениеотчетности в банках.
2. Учет торговых операцийбанка с ценными бумагами
1.1 Учет пассивныхопераций
1.2 Учет активныхопераций
Задание
Литература
1.Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерскогоучета и составление отчетности в банках
Система нормативногорегулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учетав кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.
Документами первого,высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательныеакты, такие, как указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо иликосвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документовв первую очередь относятся следующие Федеральные законы (с последующими изменениямии дополнениями):
— от 21 ноября1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— от 2 декабря1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
— от 10 июля 2002г.№ 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России);
— от 26 декабря1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— от 8 февраля1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Важным документомпервого уровня также являются:
— Гражданскийкодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетнойработы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельногобаланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФзакреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями,что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.
— Налоговый кодексРоссийской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборахв России, а вторая — определяет порядок налогообложения организаций и граждан различнымивидами налогов.
Второй уровеньдокументов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организацияхсоставляют:
— Положения побухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведениябухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских операций.
— ПоложениеЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (сизменениями от 11 октября 2007 г.), которое включает:План счетов бухгалтерскогоучета в кредитных организациях (далее — План счетов);
часть I Правил «Общая часть», котораяформулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов,подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общихрекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках;
часть II Правил «Характеристика счетов»,в которой содержится инструкция по применению Плана счетов;
часть III Правил «Организация работыпо ведению бухгалтерского учета», определяющая порядок организации бухгалтерскойработы и документооборота, внутрибанковского контроля, бухгалтерской отчетностии др.;
Приложение № 10к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальныхзапасов»;
Приложение № 11к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги иопераций с ценными бумагами»;
Приложение № 12«Порядок бухгалтерского учета операций: связанных с осуществлением кредитными организациямисделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств вденежной форме».
Кроме того, кдокументам второго уровня можно отнести следующие положения Банка России:
— от 10 июня 1996г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях»;
— от 21 марта1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностраннойвалюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях»;
— от 9 апреля1998 г. № 23 «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлениярасчетов по операциям, совершаемым с их использованием»;
— от 26 июня 1998г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечениеми размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетамбухгалтерского учета»;
— от 31 августа1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежныхсредств и их возврата (погашения)»;
— от 30 декабря1999г. № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпускоми погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»;
— от 12 апреля2001 г. № 2-П «O безналичных расчетах в Российской Федерации»;
— от 9 октября2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях натерритории Российской Федерации»;
— от 9 июля 2003г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможныепотери»;
— от 26 марта2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможныепотери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
К третьему уровнюотносятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, этометодические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другиедокументы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характерпо вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.
К документам третьегоуровня относятся следующие основные Инструкции Банка России:
— от 6 декабря1996 г. № 52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металламив кредитных организациях»;
— от 2 июля 1991г. № 63 «O порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерскомучете этих операций кредитными организациями Российской Федерации»;
— от 22 июля 2002г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациямина территории Российской Федерации»;
— от 30 марта2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютномрынке Российской Федерации»;
— от 28 апреля2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктови порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операцийи иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками,номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физическихлиц»;
— прочие указанияБанка России, письма и приказы.
К документам четвертогоуровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учетв каждой конкретной кредитной организации. Это, прежде всего рабочий план счетовбухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций,формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработкиучетной информации и другие документы.
2. Учет торговых операцийбанка с ценными бумагами
В соответствии с лицензией Банка России на осуществлениебанковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранениеи иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, сценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковскиесчета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует полученияспециальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлятьдоверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими июридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональнуюдеятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами./>
Совершение операций с ценными бумагами производитсяв соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативнымиактами Банка России.
Коммерческие банкипроводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами,так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные. Пассивныеоперации включают в себя выпуск ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, сберегательныхи депозитных сертификатов) с целью привлечения денежных средств. Активные операциипредполагают приобретение банком ценных бумаг с целью участия в управлении и получениядивидендов или с целью извлечения спекулятивного дохода.
2.1Учет пассивных операцийПассивные (эмиссионные) операции банка связаны с выпуском в обращениеи погашением собственных ценных бумаг – акций, облигаций, депозитных и сберегательныхсертификатов, векселей. Порядок бухгалтерского учета этих операций определяется Правилами(часть II, п. 5.6 — 5.8), а в части операций с сертификатами — Положением БанкаРоссии от 30 декабря 1999 г. № 103-П «О порядке бухгалтерского учета операций, связанныхс выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов».Особенности налогообложения пассивных операций банков с долговыми обязательствамиустановлены ст. 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ, а также ст. 265, 272 и 291.
Учет выпущенных в обращение ценных бумаг в бухгалтерском учете отражаетсятак:
Д-т корр.счета (касса, расчетный счет и д.р)
К-т Выпущенные ценные бумаги (52001,52101,51404 и д.р)
Начисление процентного (купонного) дохода по процентным (купонным)ценным бумагам и отнесение его на расходы банка осуществляются в соответствии стребованиями Правил. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчетпринимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количествокалендарных дней в году (365 или 366 дней). Если процентный период приходится накалендарные годы с различным количеством дней, то начисление процентов за дни, приходящиесяна календарный год с количеством 365 дней, ведется из расчета 365, а за дни, приходящиесяна календарный год с количеством 366 дней, — из расчета 366. Процентный (купонный)доход начисляется за фактическое количество календарных дней в процентном (купонном)периоде.
Сумма начисленных за квартал процентов подлежит отражению в налоговомучете на последний рабочий день отчетного периода (квартала). Эта сумма включаетсяв регистр аналитического учета № 1 «Расходы в виде начисленных процентов по заимствованиям»,по строке «Облигации», в графу «Проценты, начисленные по установленной ставке» — в полном объеме, в графу «Часть процентных расходов, приходящаяся на отчетный период,скорректированная с учетом ст. 40, 269 НК РФ» — в пределах, установленных ст. 40и 269, п. 1. Эта же величина включается в сводный регистр налогового учета «Расходыкредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 2 «Процентыпо собственным долговым обязательствам».
Операции по начислениюпроцентов отражаются следующими проводками:
Д-т сч. 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтампо выпущенным ценным бумагам»
К-т сч. 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущеннымценным бумагам» — на величину начисленного процентного (купонного) дохода за отчетныймесяц.
Операции по погашениюценных бумаг :
Д-т сч. 52501«Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» — на величинуначисленного процентного (купонного) дохода за отчетный месяц.
К-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента,депозитного счета или счета кассы (если облигация принадлежит физическому лицу)- на общую сумму выплат при погашении (включающую номинальную стоимость облигациии величину выплачиваемого дохода);
Одновременно:
Д-т сч.70606 «Расходы»
К-т сч. 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтампо выпущенным ценным бумагам» — на сумму выплаченного процентного (купонного) дохода.
При этом проценты, отнесенные на счета расходов по «кассовому» методув момент погашения, включаются в соответствующие регистры налогового учета тольков части процентов, начисленных за текущий месяц. Проценты, начисленные в предыдущеммесяце (при втором варианте расчетов с бюджетом) или квартале (при первом варианте),в регистры налогового учета не включаются, поскольку они уже были отражены в этихрегистрах по методу «начислений» в предшествующем отчетном периоде.
Операции досрочного погашения банком своих ценных бумаг, т. е. выкупих у владельцев до истечения срока обращения с целью погашения или перепродажи,отражаются в учете следующим образом. В тех случаях, когда ценная бумага принятак оплате до наступления срока погашения, но не оплачена в день предъявления, ееноминальная стоимость должна быть перенесена на счета «к исполнению». При условииоплаты досрочно предъявленных ценных бумаг вдень предъявления перенос их на счета«к исполнению» может не осуществляться, а может и осуществляться. В учетной политикецелесообразнее выбрать второй вариант. Тогда любое погашение и по сроку, и до срокапредусматривает списание ее номинальной стоимости на счет «к исполнению». Переносценных бумаг, предъявленных к погашению до истечения срока их обращения, на счета«к исполнению» обеспечивает единообразное отражение в учете погашаемых ценных бумаги позволяет унифицировать программное обеспечение по учету подобных операций. Погашениеведется со счетов «к исполнению» в корреспонденции с расчетными корреспондентскимисчетами, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец- физическое лицо).
Д-т сч. Выпущенные ценные бумаги(52001,52101,51404 и д.р)
К-т сч. 524 – субсчет по выпущенным ценным бумагам к исполнению — наноминальную стоимость.
2.2Учет активных операций
Активные операцииведутся при приобретении банком ценных бумаг. Это осуществляется как от своего имени(инвестиционныели торговые операции) так и по поручению(брокерские операции).
Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерамоткрываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используетсяактивный балансовый счет 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ».
Учет собственных операций банка-дилера. При покупке перечисление средствбанком-дилером в расчетный центр ОРЦБ отражается в учете проводкой:
Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежныесредства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» — по лицевомусчету биржи
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БанкеРоссии» — на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корсчета банка).
При получении выписки со своего счета участника, на который поступилиденежные средства для исполнения сделки на покупку ценных бумаг, выполняется проводка:
Д-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника
К-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежныесредства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» — по лицевомусчету биржи — на сумму средств, переведенных на счет участника.
Факт заключения сделки на приобретение ценной бумаги отражается следующейпроводкой:
Д-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,субсчет «Требования по получению ценной бумаги»
К-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бумагами»
В учете операции текущей переоценки отражаются в соответствии с п.6.4.1 Приложения 11 к Правилам на парных балансовых счетах 50120 «Переоценка ценныхбумаг — отрицательные разницы», 50121 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»,на которых открываются парные лицевые счета. Аналитический учет ведется на лицевыхсчетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг.
Порядок налогообложениярезультатов переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости определен гл. 25 НК РФ.Согласно п. 24 ст. 251, доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценкеценных бумаг по рыночной стоимости, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль,а расходы в виде отрицательной разницы — не уменьшают эту базу (п. 46 ст. 270),т. е. результаты переоценки не учитываются в целях налогообложения и в регистрыналогового учета не включаются.
Приобретение ценныхбумаг отражается в бухгалтерском учете так:
Д-т 50104-10,50116К-т30102,40702,30110 и д.р
50205-11,50214
50305-11 и д.р
Если право наценные бумаги переходит не сразу(участники ОРЦБ):
Д-т 50104-10,50116К-т47407/47408
50205-11,50214
50305-11 и д.р
Если через посредников:
Д-т 50104-10,50116К-т30602
50205-11,50214
50305-11 и д.р
Затраты на приобретениеценных бумаг отражаются так:
Д-т 50104-10,50116К-т50905,47422
50205-11,50214
50305-11 и д.р
В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 280 гл. 25) доходы налогоплательщикаот операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя изцены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного(купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного(купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщикаот реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии)ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию,суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщикомпродавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг включаются в сводныйрегистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, признанныев отчетном (налоговом) периоде» по стр. 15 «Доходы от реализации ценных бумаг, всего»и 15.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».
Расходы при реализации ценных бумаг включаются в сводный регистр налоговогоучета «Расходы кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде»по стр. 20 «Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, всего» и стр. 20.1 «втом числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».
Для налогоплательщиков (включая банки), осуществляющих дилерскую деятельностьна рынке ценных бумаг, допускается согласно п. 11 ст. 280 при определении налоговойбазы и переносе убытков на будущее формировать налоговую базу и определять суммуубытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов), которыеполучены от осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам банки — профессиональныеучастники рынка ценных бумаг могут списывать затраты по реализации ценных бумаг,произведенные в течение месяца, на расходы банка в целом по торговому портфелю.Дебетовое сальдо, образовавшееся в течение отчетного периода на балансовом счете50905, субсчет «Затраты на реализацию в отчетном месяце», подлежит списанию на расходыбанка следующей проводкой:
Д-т сч. 70606 «Расходы»,
Д-т сч. 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценныхбумаг», — на полную сумму затрат, произведенных в отчетном месяце.
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходыотчетного периода пропорционально количеству реализованных ценных бумаг (согласноп. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам), что отражается в учете проводкой, аналогичнойприведенной выше.
Сумма комиссиив пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участникапроводкой:
Д-т сч. 70606«Расходы
К-т сч. 30402«Средства участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника в РЦ — на сумму комиссионноговознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.
Остаток средствна счете участника в РЦ ОРЦБ переводится на счет расчетов с биржами следующей проводкой:
Д-т сч. 47404«Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившиево исполнение требований по сделкам»
К-т сч. 30402«Средства участников РЦ ОРЦБ» — по лицевому счету участника в РЦ — на сумму переводимыхсредств.
Кроме доходови расходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемыми банками — профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет, такие банки имеютеще ряд доходов и расходов, связанный с их профессиональной деятельностью. Для банков- профессиональных участников рынка ценных бумаг Налоговым кодексом РФ установленыособенности в части определения ими доходов и расходов, связанных с осуществлениемих профессиональной деятельности (ст. 288, 289 гл. 25 Налогового кодекса РФ).
Учет вложенийв долговые обязательства инвестиционного портфеля (не котируемые ценные бумаги),а также операций с этими бумагами, совершаемых банками не в качестве профессиональныхучастников рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки), осуществляется ими в общеустановленномпорядке.
Начисление процентного дохода отражается так:
Д-т 50104-10,50116К-т70601,50407
50205-11,50214
50305-11 и д.р
Отнесение на доходы банка ранее начисленного процентного дохода припризнании неопределенности в получении дохода:
Д-т 50407- К-т 70601
Переоценка первых ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи»,соответствующего выпуска отражается так:
1) положительная — Д-т 50221,50721-К-т 10603;
2) отрицательная – Д-т 10605 – К-т 50220,50720.
Суммы положительной и отрицательной переоценки списываются соответственнона доходы(70602) или расходы(70607) банка.
Выбытие ценных бумаг отражается так:
1) Учтена стоимость
Д-т 61210К-т 50104-10,50116
50205-11,50214
50305-11 и д.р
2) Учтены затраты
Д-т 61210К-т 30102,40702и д.п.
3) Учтены положительные разницы переоценки
Д-т 61210К-т 50205-11,50214
50705-08
4) Учтены отрицательныеразницы переоценки
Д-т 50205-11,50214К-т61210
50705-08
5) Финансовыйрезультат от выбытия ценных бумаг:
— положительныйД-т 61210 – К-т 70601
— отрицательныйД-т 70606 – К-т 61210
При реализацииценных бумаг на ОРЦБ, порядок отражения операций несколько иной:
1) Учтена стоимостьреализованных по договорам ценных бумаг:
Д-т 47404/47403–К-т 61210
2) Списана стоимость:
Д-т 61210К-т 50104-10,50116
50205-11,50214
50305-11 и д.р
3) Финансовыйрезультат от выбытия ценных бумаг:
— положительныйД-т 61210 – К-т 70601
— отрицательныйД-т 70606 – К-т 61210
Банк-инвестор, получив от эмитента выписку со своего счета депо, котораяподтверждает переход к нему права собственности на акции, выполняет в депозитарномучете следующую проводку:
Д-т сч. 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («НОСТРО»депо базовый)»
К-т сч. 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» — по лицевомусчету «Акции, не обремененные обязательствами» — на количество принадлежащих банкуакций.
Ситуационная задача1
Составьте сокращенныйбаланс банка на основе следующих исходных данных.
Таблица – Остаткипо счетам коммерческого банка
Наименование статей Сумма, pуб. 1. Уставный капитал 400000 2. Добавочный капитал 100000 3. Резервный фонд 50000 4. Касса кредитных организаций 3000 5. Кредиты, не погашенные в срок 92000 6. Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций 315000 7. Проценты по кредитам, не уплаченные в срок 8000 8. Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ 137000 9. Основные средства (кроме земли) 575000 10 Нематериальные активы 8000 11. Материальные запасы 17000 12. Расчеты с прочими дебиторами 25000Решение:
Таблица – Сокращенныйбаланс банка
АКТИВ ПАССИВ Наименование статей Сумма, pуб. Наименование статей Сумма, pуб. Основные средства 575000 Уставный капитал 400000 Материальные запасы 17000 Добавочный капитал 100000 Нематериальные активы 8000 Резервный фонд 50000 Касса кредитных организаций 3000 Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций 315000 Кредиты, не погашенные в срок 92000 Проценты по кредитам, не уплаченные в срок 8000 Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ 137000 Расчеты с прочими дебиторами 25000 БАЛАНС 865000 БАЛАНС 865000Ситуационная задача2
Отразите следующиеоперации на счетах бухгалтерского учета. Поясните порядок документооборота по этимоперациям.
По расчетномусчету ЗАО «Импульс» на 04.03 остаток средств составлял 45390 руб. В этот день поуказанному счету совершены следующие операции:
1. Выданы по денежномучеку № 317607 наличные на выплату заработной платы – 20340 руб.
2. По платежномупоручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц – 1580 руб.
3. По реестру№ 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства саккредитива покупателя – 11120 руб.
4. Оплачено платежноепоручение № 16 поставщика за товары – 10400 руб.
5. 3ачислено воплату платежного поручения № 26 – 19900 руб.
Решение:
1. Д –Т 40702(П)– К-т 40903(П) – 20340 руб.
С расчетного счетаклиента списаны денежные средства для депонирования на чековом счете;
Д-т40903(П) — К-т20202(А) – 20340 руб.
С чекового счетаклиента списаны денежные средства в оплату предъявленного чека № 317607
2. Д-т40702(П)-К-т30102(А) 1580 руб.
По платежномупоручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц
3. Д-т40901(П)- К-т40702(П) 11120 руб.
По реестру № 5с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитивапокупателя – 11120 руб.
4. Д-т40702(П)– К-т30102(А) 10400 руб.
С расчетного счетапокупателя для расчетов с аккредитивом списаны денежные средства и перечислены вбанк поставщика.
Д-т30102(А) — К-т40901(П)
В банке поставщикапоступившая сумма денежных средств зачислена на счет аккредитивов.
5. Д-т30102(А)- К-т40702(П) 19900 руб.
3ачислено в оплатуплатежного поручения № 26.
Ситуационная задача3
ЗАО «Тетрис» обратилосьв АКБ «Вега» с заявлением на получение кредита на покупку товарно-материальных ценностейв сумме 30000 руб. под гарантию третьего лица сроком на 3 месяца с уплатой 20 %годовых.
Рассчитайте суммупогасительного платежа. Составьте необходимые бухгалтерские проводки, поясните порядокдокументооборота по операциям.
Решение:
Выдача кредитаклиенту — юридическому лицу. Предоставление (размещение) банком денежных средствклиенту — заемщику осуществляется на основе распоряжения, составляемого специалистамиуполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицомбанка. В распоряжении указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств,срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки погашения средств — общаясумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитныхдоговоров — цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залога, сумма,на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных краспоряжению документов и другая необходимая информация. Изменение группы кредитногориска ссуды ведется также на основе соответствующего распоряжения классификациякредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска — в установленном БанкомРоссии порядке. В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договоруоб изменении сроков погашения (возврата) средств, включая уплату процентов и (или)процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченногодолжностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.
Сумма погасительногоплатежа = 30 000*(1+3/12*0,2) = 31 500 руб.
Сумма процентовза 3 месяца = 1 500 руб.
Бухгалтерскиепроводки:
На расчетный счетЗАО «Тетрис» зачислена сумма предоставленного кредита: Д-т45204(А) – К-т40702(П)30 000 руб.
Учтено списаниесумм текущей задолженности по основному долгу при ежемесячном поступлении денежныхсредств, для его погашения:
Д-т40702 (П) –К-т45204 (А) 10 000 руб.
Учет поручительства:
Д-т91315(П) –К-т99999(П) 31 500 руб.
Начисление процентов:
Д-т47427(П) –К-т45204(А) 500 руб.
Уплата процентов:
Д-т40702(А) –К-т47427(П) 500 руб.
Финансовый результатот получения процентов:
Д-т45204(А) –К-т70601(П)500 руб.
Ситуационная задача4
Составьте расходныйи приходный кассовый журнал и справки кассиров приходной и расходной кассы. Составьтебухгалтерские проводки.
В течение дняв АКБ «Фотон» совершены следующие кассовые операции:
1. Оплачены денежныечеки ОАО «Богатырь» – 3000 руб.
2. Выдано наличнымина хозяйственные нужды ОАО «Елена» – 3800 руб.
3. Поступила наличныминевыплаченная заработная плата от ООО «Темп» – 7000 руб.
4. Поступила выручкаот реализации товаров для зачисления на расчетный счет ООО «Сфера» – 14500 руб.
5. Погашена задолженностьзав. складом Сергеевым И. П. за недостачу материалов – 300 руб.
6. Выданы наличныеденьги для выплаты заработной платы ООО «Светлана» – 17000 руб.
7. Выдано на командировочныерасходы экономисту банка Светловой И. Е. – 700 руб.
8. Поступила отОАО «Звезда» плата за открытие расчетного счета – 30 руб.
Решение:
В бухгалтерскомучете расходные кассовые операции отражаются на основе кассового журнала по расходупосле сверки его операционным работником и кассиром. Суммы наличных денег списываютсяс банковских счетов клиентов- получателей средств, что отражается в учете проводкой:
Д-т расчетного(текущего) счета клиента — по лицевому счету клиента-получателя денежной наличности
К-т сч. 20202«Касса кредитных организаций» — на сумму, списанную со счета клиента по денежномучеку.
1. Д-т40903(П)-К-т20202(А)
Оплачены денежныечеки ОАО «Богатырь» – 3000 руб.
2. Д-т40903(П)-К-т20202(А)
Выдано наличнымина хозяйственные нужды ОАО «Елена» – 3800 руб.
3. Д-т20202(А)-К-т40702(П)
Поступила наличныминевыплаченная заработная плата от ООО «Темп» – 7000 руб.
4. Д-т20202(А)-К-т40702(П)
Поступила выручкаот реализации товаров для зачисления на расчетный счет ООО «Сфера» – 14500 руб.
5. Д-т20202(А)-К-т61209
Погашена задолженностьзав. складом Сергеевым И. П. за недостачу материалов – 300 руб.
6. Д-т40903(П)-К-т20202(А)
Выданы наличныеденьги для выплаты заработной платы ООО «Светлана» – 17000 руб.
7. Д-т60308(А)-К-т20202(А)
Выдано на командировочныерасходы экономисту банка Светловой И. Е. – 700 руб.
8. Д-т20202(А)-К-т70601(П)
Поступила от ОАО«Звезда» плата за открытие расчетного счета – 30 руб.
Расходный кассовыйжурнал
Номер чека или ордера Сумма Подпись контролера Расписка кассира в приеме чека или ордера чеки ОАО «Богатырь» 3000 Чек ОАО «Елена» 3800 Чек ООО «Светлана» 17000Расходный ордер
Световой И.Е
700 24500 Приходный кассовый журнал Номер чека или ордера Сумма Подпись контролера Расписка кассира в приеме чека или ордера Приходный ордер ООО «Темп» 7000 Приходный ордер ООО «Сфера» 14500 Приходный ордер зав. складом Сергеевым И. П. 300 Приходный ордер ОАО «Звезда» 30 21830Ситуационная задача5
Коммерческий банк«Кредит» приобрел акции фирмы «Биатлон» по номинальной стоимости 200 руб. Акцииимеют рыночную котировку. Через 30 дней рыночная стоимость акций составила 190 руб.Реализованы они по цене 185 руб. через 40 дней.
Составьте бухгалтерскиепроводки по:
покупке акций;
реализации акций;
созданию и возвратурезерва под обесценение ценных бумаг.
Оцените операциюпо приобретению акций, отразите финансовый результат.
Отразите ту жеоперацию при условии, что рыночная стоимость акций возросла до 220 руб.
Решение:
Учтена стоимостьприобретенных банком акций:
Д-т50605(А)-К-т40702(П)200 руб.
Резервы на возможныепотери:
Д-т70607(А) –К-т50719(П) 15 руб.
Учтена стоимостьвыбывших акций:
Д-т61210-К-т50605(А)200 руб.
Учтена сумма денежныхсредств от продажи акций по цене реализации:
Д-т30102(А) — К-т 61210 185 руб.
40702(П)
30110(А)
30109(П)
30602(А)
Отнесение финансовогорезультата от выбытия акций при цене реализации 185 руб.:
Д-т70606(А)-К-т6121015 руб.
Отнесение финансовогорезультата от выбытия акций при цене реализации 220 руб.:
Д-т61210 – К-т70602(П)20 руб.
Литература
1. Козлова, Е.П. Бухгалтерскийучет в коммерческих банках / Е.П. Козлова, Е.А. Галанина.– М.: Финансы и статистика,2004.
2. Парфенов, К.Г. Бухгалтерскийучет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях) / К.Г.Парфенов.– М.: Термика, Парфенов.ру, 2004.
3. Подобед, М.А. Бухгалтерскийучет в кредитных организациях / М.А. Подобед.– М.: Книга сервис, 2006.