Реферат: Бухгалтерский учет

Вопрос1. Понятие хозяйственного учета. Требования, предъявляемые к хозяйственномуучету

Учет— это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных скакой-либо деятельностью.

Хозяйственныйучет — это учет хозяйства или, другими словами, учет хозяйственнойдеятельности. Он занимает особое место в системе учета.

Потребностьвести учет возникла на ранних этапах развития человеческого общества. Именнохозяйственные потребности человека способствовали развитию учета. Объектамиучета сначала были несложные операции, связанные с земледелием, скотоводством ит. п. Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности иматематики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания и счета.С развитием общества развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельногохозяйства он превратился в сложную систему, которая пронизывает всю экономикустраны. Его роль возрастает по мере усложнения хозяйственной деятельности иувеличения масштабов производства.

Основныетребования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета в РФ/

Организацияведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетахбухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, который утверждаетсяруководителем фирмы на основе единого плана счетов.

Бухгалтерскийучет ведется в рублях, и оформление документов происходит на русском языке.

Каждаяфирма независимо от организационно-правовой формы обязана издать учетнуюполитику.

Учетнаяполитика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета напредприятии.

Бухгалтерскийучет ведется непрерывно с момента создания фирмы до ее ликвидации илиреорганизации.

Имущество,принадлежащее организации на правах собственности учитывается обособленно отимущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Ответственностьза организацию бухгалтерского учета, за совершение хозяйственных операций,согласно законодательству несет руководитель фирмы.

Вопрос2. Виды хозяйственного учета. Задачи и значение бухгалтерского учета всовременных условиях

Решениестоящих перед современным учетом задач обеспечивают три вида хозяйственногоучета: оперативный, статистический и бухгалтерский (рис. 1.2). Каждый из нихвыполняет свои задачи и имеет свою сферу применения, но они взаимосвязаны идополняют друг друга.

Оперативныйучет используется для повседневного, текущего руководства и управленияпредприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности.К оперативному учету относятся, например, учет рабочего времени, отгрузкипродукции и т.п. Такие данные могут быть получены из первичных документов,графиков, по телефону, телефаксу или в устной беседе. Оперативный учет непостоянен во времени, так как надобность в нем возникает по мере необходимости.

Сферойприменения статистического учета может быть отдельное предприятие, отрасльхозяйства и вся экономика в целом. Статистический учет, или статистика, изучаетявления, которые носят массовый характер в области экономики, науки, культуры,образования и т.д. Этот учет широко использует выборочные методы наблюдения ирегистрации. Сведения, полученные в результате статистических исследований,помогают анализировать различные процессы и прогнозировать их дальнейшееразвитие.

Бухгалтерскийучет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от другихвидов учета:

строгодокументален — основанием для любой бухгалтерской записи должен служитьспециально оформленный документ;

являетсясплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского учетанеобходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности;

отражаетвсе объекты и хозяйственные операции помимо натуральных и трудовых измерителейв единой денежной оценке;

ведетсяна любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. онограничен рамками отдельного предприятия;

осуществляетсяспециальной службой предприятия — бухгалтерией;

строгорегламентирован законодательными и нормативными документами.

Такимобразом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщениеинформации о хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного,непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в единомденежном измерителе.

 

Вопрос3. Понятие и предмет бухгалтерский учет. Элементы методы бухгалтерского учета

Бухгалтерскийучет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходахпредприятия и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документальногоучета всех хозяйственных операций.

Предметомбухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельностьпредприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой ихозяйственной деятельности предприятия.

Составнымичастями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можносвести в две группы:

объекты,обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия –

-имуществоорганизации – хозяйственные средства, функционирующий капитал,

-обязательстваорганизации-источники формирования ее имущества;

объекты,составляющие хозяйственную деятельность предприятия-

-хозяйственныеоперации, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Вопрос4. Классификация хозяйственных средств предприятия

Составхозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Нокаждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельностинеобходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы,денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства,которыми располагает предприятие, называют активами.

Взависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, икак они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют посоставу и размещению.

Посоставу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотныеактивы — это средства, которые постоянно находятся в текущем процессекругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.

Поразмещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:

— в сфере производства — это предметы труда: материалы, сырье, комплектующиеизделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п. Эти средства,как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносятсвою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;

— сфере обращения — товары, готовая продукция на складах и отгруженнаяпокупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.

Внеоборотныеактивы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а внескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования(более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства инематериальные активы.

Основныесредства — это средства труда, связанные с производством продукции, выполнениемработ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимостьболее 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения,рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. п. Основныесредства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимостьготовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, неизменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.

Вопрос5. Понятие и схема счета. Виды счетов по способу работу

Непрерывноетекущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями всоставе имущества и источников его формирования осуществляются с помощьюсистемы счетов бух. учета.

Счетаоткрываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников егоформирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектовучета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал»и др.). счет имеет форму двухсторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

Счет(наименование счета)

Дебет Кредит

 

 

Всоответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различаютсяактивные и пассивные счета бух. учета.

Активныминазываются счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса»,«Расчетный счет», «Основные средства»и др.). пассивные – это счета для учетаобязательств организации (источников формирования имущества организации; счета«Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.)

Записьна счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) илиисточников его формирования. При этом в активных счетах начальный остатокотражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Затемна счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков.Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммыуменьшающие начальный остаток – на противоположной стороне. Следовательно, вактивных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – покредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение подебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, тополучаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета,называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым. При подсчете оборотовначальный остаток не учитывается.

Конечныйостаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остаткуоборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборотпротивоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, гденачальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активныхсчетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот покредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).

Впассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остаткуприбавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остатокотражают по кредиту счета; возможно, что его не будет.

Впассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остаткуприбавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остатокотражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначальногоостатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием избольшего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой былаотражена сумма большего оборота.

Активныйсчет

Дебет Кредит

Начальное сальдо

Увеличение (+)

Конечное сальдо

Уменьшение (-)

Пассивныйсчет

Дебет Кредит Уменьшение (-)

Начальное сальдо

Увеличение (+)

Конечное сальдо

Помимосчетов для учета имущества организации (активных) и и источников егоформирования (пассивных) в бух. учете существуют счета, на которых отражаютсяодновременно и имущество организации, и источники его формирования –активно-пассивные.

Активно-пассивныесчета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)и сдвухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом содносторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммыдоходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтомусальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формированияимущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньшесумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будетдебетовым.

Кактивно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счетаозначает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчетыс дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы неоткрывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть вразное время дебиторами и кредиторами.

Вданном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение:либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разноезначение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либоуменьшение дебиторской задолженности.

Вопрос6. Корреспонденция счетов и метод «двойной записи»

Корреспонденциясчетов — термин бухгалтерского учёта, система непрерывной и взаимосвязаннойзаписи «бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровожденияхозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанностьдостигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одногосчета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, котораяи называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденциясчетов с указанием суммы операций называется счетной формулой или бухгалтерскойпроводкой.

Двойнаязапись (диграфическая запись) — способ ведения бухгалтерского учёта, согласнокоторому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет наитоги по крайней мере двух счетов. Любая операция отражается по кредиту (праваясторона) одного счёта или счетов и дебету (левая сторона) другого счёта илисчетов.

Основнымпринципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой моментвремени равенства (которое называют также уравнением баланса):

активы= обязательства + капитал.

Активы— отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных праворганизации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают наисточники возникновения активов (их называют также пассивом баланса). Чтобыравенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части.Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличениепассивов в кредите соответствующих счетов. Например, учредитель при созданиикомпании внес в уставный капитал 10 000 руб… Это означает, что у компаниипоявились денежные средства (актив), источником которых является учредитель.Будет сделана запись:

ДтДенежные средства — Кт Уставный Капитал

Такимобразом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения:сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Этопозволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится,то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить.

Крометого, ведение учета методом двойной записи позволяет отследить источникиполучения и направления расходования средств: например, расходование денежныхсредств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождаетсясокращением кредиторской задолженности (отражаемым по дебету счета«Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (отражаемымпо дебету счета «Авансы выданные»)

Вроссийском учете существует исключение для группы так называемых «забалансовых»счетов. Данные счета не участвуют в балансе и служат для учета активов илипассивов, не являющихся активами или обязательствами организации в соответствиис применимыми правилами бухгалтерского учета. Примеры: стоимость ценностей,принятых на ответственное хранение, величина банковских гарантий (используетсяпри смене таможенного режима грузов). Поступление на забалансовый счетотражается только по дебету данного счета, например: Дт.001 — 100 000 руб.Выбытие — только по кредиту: Кт.001 — 50 000 руб. Такой метод отраженияназывается простой записью.

Вопрос7. Синтетический и аналитический учет

Синтетическиесчета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операцияхорганизации по экономически однородным группам, выраженные в денежномизмерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10«Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41«Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» идр.

Аналитическиесчета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельнымвидам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных итрудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не толькообщее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого видатовара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность покаждому поставщику отдельно.

Вбухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетическийучет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества,обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам,который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитическийучет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетахбухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетическийи аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали другдруга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятсяпараллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основаниитех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большейдетализацией.

Междусинтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Онавыражается в следующих равенствах.

1.Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данномусинтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета ∑C1а=С1с

2.Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическомусчету, должны быть равны оборотам синтетического счета ∑=Оа=Ос

3.Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данномусинтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета ∑С2а=С2а

Вопрос8. Оборотные ведомости и их значение

Передсоставлением бухгалтерского баланса в конце каждого месяца на основании данныхпо счетам составляется оборотная ведомость.

Онапредставляет собой таблицу, в которой показываются номера и наименованиясчетов, остаток на начало по дебету и кредиту и остаток на конец по дебету икредиту.

Условиемправильности выполненной работы является наличие трех пар равенств итога:

Остаткина начало по дебету и кредиту равны между собой.

Оборотыдебетовые и кредитовые между собой равны (т.к. существует принцип двойнойзаписи).

Остаткина конец между собой равны.

Оборотнаяведомость по аналитическим счетам представляет расшифровку синтетическихсчетов.

Ихна предприятии будет составлено столько, ко скольким синтетическим счетам ониоткрыты. Оборотные ведомости по аналитическим счетам, на которых ведется учет ив натуральном, и в денежном измерении составляются с указанием количества исуммы. Основанием для заполнения ведомостей по аналитическим счетам являютсяаналитические счета. Итог аналитической оборотной ведомости равен строкеданного счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Вопрос9. Бухгалтерский баланс: понятие, значение, структура. Типы хозяйственныхопераций, влияющих на бухгалтерский баланс

Понятиебухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете.

Бухгалтерскийбаланс-системапоказателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежномвыражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия наотчетную дату.

Информациягруппируется одновременно по двум признакам, связанным или не связанным междусобой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этомсумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подходпозволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализироватьдинамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовоесостояние организации.

Структурабухгалтерского баланса

Баланспредставляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражаетсостав и размещение хозяйственных средств, а правая — (пассив) отражаетисточники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Вбухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива ипассива.

Основнымэлементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствуетконкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в томчисле, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовыестатьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей вгруппы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает еенахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средствбухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: наначало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояниесредств и их источников на дату составления баланса.

Всовременном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономическойоднородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).

Активбаланса содержит два раздела:

Внеоборотныеактивы,

Оборотныеактивы.

Пассивбаланса состоит из трех разделов:

Капитали резервы,

Долгосрочныеобязательства.

Краткосрочныеобязательства.

Разделыв активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – постепени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовойотчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) инаращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основныхэлементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контрольнад которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путемразмещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовыхрезультатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой частьпривлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемыхорганизацией экономических требований, вытекающих из существа заключенныхсторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев деловогооборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организацииценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную частьфинансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономическихобязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками всвязи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, таки в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода еедеятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частяхбухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленныхсобственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части балансаобязательств и капитала соответствует не только различному характеруобязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но такжесрочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величинысобственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль надожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участниковфинансирования организации можно лишь тогда, когда точно установленакапитальная базовая стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц,оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капиталав организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормырентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств исобственного капитала в бухгалтерском балансе. (Астахов В.П. Теориябухгалтерского учета. — М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.)

При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важноиметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организациипризнается существенным и уместным с точки зрения:

Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

Поддержания достаточной ликвидности активов;

Возможностиоценки продолжительности оборота активов.

Раздельнаяоценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовойдеятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а такжеоценивать риски вложений капитала.

Вопрос10. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

Инвентаризация— проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел.Обычно инвентаризацию связывают с пересчётом и перемериванием предметов.

Многиеорганизации обязаны проводить инвентаризацию ежемесячно, но все предприятиядолжны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе Налоговогокодекса РФ невыполнение этого требования приравнивается к отсутствиюбухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также инеправильное оформление результатов инвентаризации.

Дляпроведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в которомназначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведенияинвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов иматериалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости.

Видыинвентаризации

Выборочнаяинвентаризация — инвентаризация, которая проводится на отдельных участкахпроизводства или при проверке работы материально ответственных лиц.

Инвентаризацияосновных фондов — система учетных мероприятий для определения количества,состава и состояния основных фондов предприятия на определенный момент.

Инвентаризациятоварных запасов — полная перепись товаров в торговом предприятии, проводимаяспециальной комиссией.

Периодическаяинвентаризация — система периодического учета запасов компании.

Полнаяинвентаризация — проверка всех видов имущества предприятия. Полнаяинвентаризация проводится в конце года перед составлением годового отчета, атакже при полной документальной ревизии, по требованию финансовых иследственных органов.

Частичнаяинвентаризация — инвентаризация, которая проводится один раз в год для каждогообъекта.

Вопрос11. Документация как элемент метода бухгалтерского учета. Методы исправленияошибок

Наиболеесущественная особенность бухгалтерского учёта — это сплошное и непрерывноеотражение хозяйственных операций. Это достигается при помощи документации.

Документ(с лат. — доказательство, свидетельство), а документация — это совокупностьдокументов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях.

Значениедокументации в бухгалтерском учёте.

Основнымизаконами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

·Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах ифинансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативногоуправления, а также для её использования инвесторами, кредиторами, налоговыми ифинансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;

·Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использования материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами,нормативами и сметами;

·Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственнойдеятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнениеэтих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетахбухгалтерского учёта хозяйственных операций, осуществляемых организацией впроцессе своей деятельности, что в свою очередь является следствиемдокументального оформления совершённых операций. От правильности его выполнениязависит достоверность учётной информации, предоставляемой бухгалтериейорганизации её пользователям. Поэтому в организациях процессу документированияхозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не толькоработников бухгалтерских служб, но и работников других структурныхподразделений, так как эффективность ведения бухгалтерского учёта ворганизациях зависит от правильной организации работы с документами,являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций(их юридическая доказательность).

Документявляется основой для бухгалтерских записей в регистре и может использоваться вкачестве доказательств при спорах возникающих между организациями, а такжеюридическими и физическими лицами, их также используют органы суда и арбитража.

Еслив организации не создана система организации и ведения первичного учёта, то небудет эффективно работать система управления при принятии необходимыхуправленческих решений.

Чтокасается документирования хозяйственных операций с точки зрения действующегозаконодательства, то согласно статье 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96№129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции должныотражаться в учёте на основании оправдательных документов. При этом первичныеучётные документы могут быть приняты к учёту только в том случае, если онисоставлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичнойдокументации. Таким образом, очевиден один из основных принципов ведения бухгалтерскогоучёта — хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовоеэкономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учёта).

Крометого, следует обратить внимание на то обстоятельство, что налоговые органывправе привлекать к административной ответственности должностных лицорганизации, виновных в ведении бухгалтерского учёта с нарушениемустановленного законом порядка.

Каждыйдокумент должен содержать общие показатели. Эти показатели называютреквизитами, и они обязательны при составлении любого документа.

Реквизиты,обязательные для составления любого документа:

Названиедокумента;

Датасоставления документа;

Номер;

Содержаниехозяйственной операции;

Основаниедля её совершения;

Измерители;

Подписиответственных лиц.

Установленныйперечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму.Формы документов стандартны по размерам.

Кромеобязательных реквизитов принимаются и дополнительные. Дополнительные — уточняютили дополняют содержание операции

Требования,предъявляемые к первичным учётным документам

Основаниемдля отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрахбухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют фактсовершения хозяйственной операции. К основным требованиям, предъявляемым кпервичной учётной документации, относятся:

·К учёту принимаются только те документы, которые составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. В процессеосуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершённыххозяйственных операций организациям необходимо применять типовыемежведомственные формы первичных документов, утверждённые государственнымкомитетом Российской Федерации по статистике в установленном порядке. Принеобходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельныеформы первичных документов и учётных регистров. Кроме того, допускаетсявнесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а такжедополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов безизменений;

·Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, висключительных случаях — непосредственно после её окончания;

·Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтвержденыподписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты внесенияисправления. Все записи в документах производятся чётко, разборчиво, черниламиили с применением оргтехники (принтеров и т.д.) В банковских и кассовых книгахникакие исправления не допускаются. Ошибочные записи в других документахзачёркивают аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое, а сверху надписываетсяправильный текст или сумма.

Вопрос12. Организация бухгалтерской службы на предприятии

Согласнодействующему законодательству Российской Федерации все предприятия иорганизации, включая предприятия, которые организованы с участием нерезидентов(иностранных инвесторов) или полностью принадлежат им, должны вестибухгалтерский учет и нести ответственность за соблюдение порядка ведениябухгалтерской отчетности.

Ответственностьза организацию бухгалтерского сопровождения и соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несет непосредственно руководительорганизации. Осуществляя постановку бухгалтерского учета, руководительорганизации самостоятельно может установить организационную форму бухгалтерскойработы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования.

Этоозначает, что в зависимости от объема учетной работы руководитель может: вестиучет лично;

доверитьведение бухгалтерского учета бухгалтеру-специалисту или специализированнойорганизации;

ввестив штат должность бухгалтера;

учредитьбухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.

Вслучае значительного объема учетной работы и при наличии трех и болеебухгалтеров на предприятии учреждается структурное подразделение —бухгалтерская служба. По организационной форме бухгалтерия может находиться всоставе экономической службы предприятия и возглавляться финансовым директором,или может быть также самостоятельным подразделением.

Задачаосуществления учета в минимальные сроки и с высоким качеством влияет нараспределение участков учета между работниками бухгалтерии и зависит от условийорганизации производства и от степени оснащенности средствами автоматизации.Работники бухгалтерии могут подчиняться непосредственно главному бухгалтерулибо его заместителю, или бухгалтерская служба может состоять из отделов(групп), возглавляемых начальниками (старшими бухгалтерами).

Кглавным задачам, стоящим перед службой бухгалтерского обслуживания предприятия,относятся следующие задачи:

предоставлятьполную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия,о неблагоприятных ситуациях в сфере материальных поставок и договорныхотношений, а также о дефиците денежных средств;

регулироватьи осуществлять расчетные взаимоотношения с кредиторами и дебиторами, а также ссотрудниками предприятия по оплате труда и средствам, выданным под отчет;

контролироватьработу материально ответственных лиц;

отвечатьосуществление своевременное выполнение предприятием своих обязательств порасчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в полном объеме;

отвечатьчеткость и полноту операций по безналичному и наличному денежному обороту организации;

представлятьв срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетностьорганизации.

Деятельностьбухгалтерской службы предприятия должна строиться на основании «Положения обухгалтерии», которое составляется главным бухгалтером и утверждаетсяруководителем организации.

Привступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимоознакомиться с «Положением о бухгалтерии», а при его отсутствии — составитьтакой документ. Он должен включать следующие разделы: общие положения; цели,задачи бухгалтерии; функции бухгалтерии; права и обязанности работников;взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации; организацияработы.

Вразделе «Общие положения» указывается организационная форма ведения бухучета,которая выбирается руководителем организации в зависимости от объема учетнойработы.

ВПоложении могут быть закреплены основные квалификационные требованияпредъявляемые к главному бухгалтеру (например, на должность главного бухгалтераможет быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет,имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессиональногобухгалтера).

Главныйбухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии истепень их квалификации, для чего разрабатываются должностные инструкции.

Должностныеинструкции составляются для каждого работника бухгалтерской службы в целяхразграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Вдолжностной инструкции необходимо указать, какие документы получает работникдля обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет правоподписывать. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяетизбежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.

 

Вопрос13. Порядок ведения кассовых операций. Документальное оформление кассовыхопераций

Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением СоветаДиректоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.)

I.Общие положения

1.Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем — предприятия)независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранитьсвободные денежные средства в учреждениях банков (далее — банках).

2.Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями,как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формыбезналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

3.Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметькассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Приемналичных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населениемпроизводится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

4.Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели,указанные в чеке.

5.Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов,установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Принеобходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6.Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленныхлимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные собслуживающими банками.

Наличныеденьги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и вобъединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а такжепредприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенныхдоговоров.

7.Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию собслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплатусоциально-трудовых льгот (в последующем — оплата труда), закупкусельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятияне имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленныхлимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

8.Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку,на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основедоговора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими этипредприятия.

9.Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверхустановленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальномустрахованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5дней), включая день получения денег в банке.

10.Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

Привременном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию сбанком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получениеналичных денег непосредственно из кассы банка.

11.Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционныерасходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий,уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственныхорганизаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе инаходящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки,определяемые руководителями предприятий.

Выдачаналичных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками,производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица,получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней поистечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их изкомандировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретногоподотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передачавыданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12.Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичнойучетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаютсяГоскомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банкомРоссийской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

II.Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов

13.При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаныруководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерациипризнаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) имонет Банка России .

Приемналичных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам,подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменнымраспоряжением руководителя предприятия.

Оприеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписямиглавного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, завереннаяпечатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

14.Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовымордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям(расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением наэтих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы навыдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтеромпредприятия или лицами на это уполномоченными.

Втех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителяпредприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заготовительныеорганизации могут производить выдачу наличных денег сдатчикамсельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончаниирабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммыпо заготовительным квитанциям.

Вцентрализованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платысоставляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляютсяна каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

15.При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документуотдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другогодокумента), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование иномер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Еслизаменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денегнескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы,удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежныхдокументов. Однако в последнем случае запись о данных документа,удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходныйордер, не производится.

Напредприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному даннымпредприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Распискав получении денег может быть сделана получателем только собственноручночернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью,копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной)ведомости сумма прописью не указывается.

16.Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производитсяпо расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или поотдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачаденег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочныеработы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, можетпроизводиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждойорганизации, работники которой были направлены на указанные работы, изаверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтерапредприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующейорганизации.

Выдачуденег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере илизаменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности,оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени иотчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчестволица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится поведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «Подоверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии стребованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенностьостается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру иливедомости.

17.Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендийпроизводится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям безсоставления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Натитульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делаетсяразрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главногобухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

Ваналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда(при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денегпод отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.

18.По истечении установленных пунктом 9 сроков оплатытруда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а)в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки:«Депонировано»;

б)составить реестр депонированных сумм;

в)в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактическивыплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом поплатежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавалисьне кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись:«Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчикомпо одной ведомости запрещается;

г)записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомостиштамп: «Расходный кассовый ордер N ____________».

Бухгалтерияпроизводит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных(расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по нимсумм.

Депонированныесуммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходныйкассовый ордер.

19.Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордераи заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясночернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной).Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Вприходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составленияи перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдачаприходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на рукилицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приеми выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день ихсоставления.

20.При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих ихдокументов кассир обязан проверить:

а)наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходномкассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи)руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б)правильность оформления документов;

в)наличие перечисленных в документах приложений.

Вслучае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы вбухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денегподписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом илинадписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

21.Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи вкассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных(расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к нейплатежей регистрируются после их выдачи.

Регистрацияприходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применениемсредств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной листжурнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемойза соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учетадвижения денежных средств по целевому назначению.

III.Ведение кассовой книги и хранение денег

22.Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

23.Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна бытьпронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера данного предприятия.

Записив кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу черниламиили шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служатотчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые ивторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчисткии неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанныеисправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтерапредприятия или лица, его заменяющего.

24.Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения иливыдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневнов конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводитостаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качествеотчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) сприходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

25.На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документовкассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листыформируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обеназванные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня,иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формойкассовой книги.

Нумерациялистов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически впорядке возрастания с начала года.

Вмашинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяцдолжно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги закаждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листовкассовой книги за год.

Кассирпосле получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и«Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанныхдокументов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными ирасходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листекассовой книги.

Вцелях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиромотдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по меренеобходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за годзаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книгаопечатывается.

26.Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главногобухгалтера предприятия.

27.Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходномкассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатканаличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей ивзыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовымиордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

28.Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирамавансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку вкниге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассирыв конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром вполученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдатьостаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям(главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданныхкассиром денег.

Поавансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий, кассир обязанотчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. Доистечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остаткиналичных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются вопечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему)кассиру под расписку, с указанием объявленной суммы.

29.В соответствии с пунктом 3 руководители предприятий обязаныоборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачии временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег впомещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Втех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданынеобходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при иххранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядкеответственность.

Рекомендациипо обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировкеприведены в приложении N 2.

Помещениекассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющимотношения к ее работе, воспрещается.

Единыетребования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещенийкасс предприятий приведены в приложении N 3.

Кассыпредприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующимзаконодательством.

30.Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, внесгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях — в комбинированных иобычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываютсяключом и опечатываются печатью кассира.

Ключиот металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещаетсяоставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либоизготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенныедубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся уруководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверкакомиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются вакте.

Приобнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии ворганы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замкаметаллического шкафа.

Хранениев кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данномупредприятию, запрещается.

31.Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотретьсохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправностиохранной сигнализации.

Вслучае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток кассиробязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает опроисшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы доприбытия их сотрудников.

Вэтом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а такжекассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производитпроверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Этапроверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

Орезультатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписываетсявсеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органывнутренних дел, второй — отсылается в страховую компанию, третий — высылается ввышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый — остается упредприятия.

32.После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работуруководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключаетсядоговор о полной материальной ответственности.

33.Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальнойответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность засохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию какв результате умышленных действий, так и в результате небрежного илинедобросовестного отношения к своим обязанностям.

34.Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

35.На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной егозамены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника пописьменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этимработником заключается договор, предусмотренный пунктом 32.

Вслучае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у негопод отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому онипередаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или вприсутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. Орезультатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписямиуказанных лиц.

36.На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемыхцентрализованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальномустрахованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителяпредприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, скоторыми заключается договор, предусмотренный пунктом 32,и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящимПорядком для кассиров.

Намалых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могутвыполняться главным бухгалтером или другим работником по письменномураспоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора,предусмотренного пунктом 32.

Вопрос14. Синтетический учет кассовых операций. Ревизия кассы

Дляучета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50«Касса».Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении денежных средств в кассе предприятия.

Подебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассупредприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежныхсредств из кассы предприятия.

Кассовыеоперации записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере№1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

Принеобходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открытысубсчета: 50-1 «Касса предприятия», учитываются денежные средства в кассепредприятия.

50-2«Операционная касса» — учитывается наличие и движения денежных средств в кассахтоварных контор (пристаней), остановочных пунктов, речных переправ, билетных ибагажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассахотделений связи и т.п.

Вкассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран(т.е. иностранная валюта). Когда в разрешенных законодательством случаяхпредприятие проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движенияналичной иностранной валюты.

Ревизиякассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Всроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров накаждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетомденежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остатокденежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Дляпроизводства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначаетсякомиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи илиизлишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельствавозникновения.

Вусловиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производитьсяпроверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

38.Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а такжеаудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами припроизводстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производятревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особоевнимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственностьза соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейпредприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица,виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются кответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банкисистематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведениякассовых операций.

ПроверкиПорядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляютсясоответствующими финансовыми органами.

Органывнутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленностькасс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей напредприятиях.

Предложенияи рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплинынедостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений,обязательны к выполнению предприятиями.

НастоящийПорядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территорииРоссийской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятийФедерального управления почтовой связи при Министерстве связи РоссийскойФедерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяетсядействие Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательскойдеятельности».

Вопрос15. Учет денежных документов

Общеепонятие о денежных документах

Примерыденежных документов даются в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказомМинистерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56 и введенной в действиеодновременно с Планом счетов на территории Республики Беларусь решениемколлегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол №2). Согласно указанной инструкции к денежным документам относятся почтовыемарки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты,оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. К другим, не упомянутым вышеденежным документам можно причислить железнодорожные билеты, маркированныеконверты и карточки, разовые и проездные билеты на городской общественный иречной транспорт. Государственные знаки почтовой оплаты Республики Беларусь(почтовые марки и блоки, маркированные конверты и карточки) являются средствамиоплаты внутренней и международной корреспонденции.

Несмотряна ценность денежных документов в плане их возможно высокой номинальной иреальной стоимости, в Законе Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З «Обухгалтерском учете и отчетности» (новая редакция) (далее — Закон)денежные документы упоминаются лишь однажды: «Денежные и расчетныедокументы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера(лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматьсяк исполнению». Здесь возникает парадоксальная ситуация, так как зачастуюна предприятия поступают денежные документы, составленные и утвержденные натерритории и по законам иностранных государств. Такие документы учитываются каквнешние (классифицируя их по месту составления) и часто проходят мимо взораглавного бухгалтера. Это относится как к денежным документам, составленным запределами Беларуси для использования на ее территории, так и к белорусскимдокументам при использовании их за рубежом. Вероятно, под денежными документамив Законе понимаются другие документы, а точнее, связанные с оборотом напредприятии наличных денег и применяемые для их учета: чековые книжки, кассовыеордера. Так как денежные документы не относятся ни к материальным ценностям, ник первичным учетным документам или регистрам учета, то в Законе порядок учетаденежных документов не приведен. Разве что оценивая денежные документы какобязательства, как документы, отражающие факт оплаты и пользованияопределенными услугами, например, транспортировкой пассажиров. Вместе с темвидна важность учета денежных документов, вызванная их стоимостью, порой превышающейстоимость денежного знака. Например, один билет на самолет на Дальний Востокпревышает стоимость купюры 100 долларов США. Поэтому многие денежные документыизготавливают на бумаге, имеющей защиту в виде водяных знаков, отличительныхоттисков и т.п.

Денежныедокументы напоминают фьючерсный контракт, т.е. контракт (соглашение) на покупку(продажу) базисного актива (услуги) в день, установленный контрактом, пофиксированной цене. Суть в том, что, приобретая путевки на оздоровление илипроездные билеты, предприятие уплачивает деньги сразу, а использует путевки илибилеты по прошествии некоторого времени. Здесь наяву расходы, произведенные вданном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, т.е. дляучетного работника это расходы будущих периодов. Стоимость путевки или билетаможно списать только после их использования, так как если документы не именные,их можно перепродать или возвратить первичному продавцу.

Отражениев учете денежных документов

Несмотряна то, что денежные документы должны храниться в кассе предприятия, ониучитываются не на сч. 50 «Касса», а на сч. 56 «Денежныедокументы». Факт совершения хозяйственной операции с денежным документом(его передача, продажа и т.д.) подтверждается первичным учетным документом. Дляучета денежных документов отсутствует унифицированная форма первичной учетнойдокументации. В связи с этим на предприятии может быть разработана формапервичного учетного документа, включающая следующие обязательные реквизиты:

—наименование, номер первичного документа;

—дату и название организации, в которой составлен первичный документ;

—содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценкав натуральных, количественных и денежных показателях (какие денежные документы,куда, откуда, сколько и на какую сумму поступили и выбыли);

—должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Взависимости от особенностей хозяйственных операций с денежными документами исистемы обработки данных в первичные учетные документы могут включатьсядополнительные реквизиты.

Вопрос16. Понятие и назначение расчетного счета. Порядок открытия расчетного счета

Расчетныесчета — общее название счетов, открываемых в рамках договора банковского счета.Словосочетание «расчетный счет» по устоявшейся банковской практике применяетсяв отношении счетов, предназначенных для осуществления обычных расчетов в валютеРоссийской Федерации — рублях. Счета классифицируются в зависимости от валютысчета (счета в рублях и в иностранной валюте); владельца счета (счетарезидентов и нерезидентов; юридических лиц, предпринимателей, действующих безобразования юридического лица, и физических лиц; счета бюджетных организаций ит. д.); целевого назначения средств на счете (счета нерезидентов в рублях дляосуществления текущих или инвестиционных операций, счета для расчетов сиспользованием пластиковых карт и т. д.).

Операциипо рублевому расчетному счету отражаются в регистрах бухгалтерского учета на счете51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражаетсяпоступление денежных средств, по кредиту этого счета отражается списаниеденежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетногосчета, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по расчетному счету отражаются вбухгалтерском учете на основании выписок банка по счету и приложенных к нимденежно-расчетных документов.

Основаниемдля открытия и ведения счета является банковский договор. По договорубанковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счетденежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачесоответствующих сумм со счета и проводить другие операции по счету. Вбанковской практике он нередко именуется договором на расчетно-кассовоеобслуживание, поскольку им охватывается как работа с денежными средствами насчете путем их зачисления и перечисления, т. е. осуществление расчетныхопераций, так и работа с наличными деньгами путем их принятия и выдачи, т. е.кассовая работа.

Договорбанковского счета заключается на согласованных сторонами условиях. Это значит,что банки не предоставляют всем клиентам одинаковые условия, поэтому неторопитесь с выбором банка, подробнее узнайте о работе сразу нескольких банков,а затем определяйтесь с выбором.

Длязаключения банковского договора компания должна будет предоставить банкудокументы, подтверждающие государственную регистрацию, полномочия лиц и ряддругих документов, например, свидетельство о постановке на учет в налоговоморгане, документ, подтверждающий регистрацию в качестве страхователя висполнительных органах Фонда социального страхования РФ. До предоставлениятребуемых документов у банка не возникает обязанность заключить договор.

Переченьдокументов, необходимых для открытия и ведения счета:

Заявлениеустановленного образца (образец предоставляется банком).

Учредительныедокументы, подтверждающие правовой статус компании: устав, учредительныйдоговор, протокол решения о создании (копии, заверенные нотариально,вышестоящей организацией или органом, осуществляющим регистрацию).

Свидетельствоо государственной регистрации (копия, заверенная нотариально).

Двекарточки с образцами подписей и оттиском печати, одна из которых — завереннаянотариально.

Свидетельствоо постановке на учёт в налоговом органе (копия).

Справкао постановке на учет в Фонде социального страхования (копия).

Справкаиз органов статистики о присвоении кодов ОКПО и классификационных признаков(копия).

Документы,подтверждающие избрание, назначение на должность уполномоченных на распоряжениесчетом лиц, указанных в банковской карточке: протоколы избрания, приказы овступлении в должность, приказы о назначении и т.п. (копии).

Втечение десяти дней после того, как банк открыл для компании счет, необходимосообщить об этом в Налоговую инспекцию по месту регистрации. Сделать это нужнообязательно, иначе на компанию будет наложен штраф в размере 5000 рублей.

Вопрос17. Синтетический учет и документальное оформление операций по расчетному счету

Синтетическийучет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете«Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываютсяостаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступленияналичных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные отпокупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредитуэтого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженностипредприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам завыполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социальногострахования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличнымив кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет»служит журнал -ордер №

Оборотыпо дебету этого счета записываются в разных журналах -ордерах и, кроме того,контролируются ведомостью №

Какв журнале -ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующихсчетов с дебетом и кредитом счета «Расчетный счет*. Наличие этихпоказателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникаманализировать источники поступления денежных средств на расчетный счетпредприятия, контролировать целевое использование средств, исполнениеобязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласноутвержденному календарному графику финансовых платежей.

Операциипо расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичныхрасчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П. Длядокументального оформления этих операций предусматриваются следующие расчетныедокументы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовыепоручения.

Врасчетных документах должны содержаться реквизиты: наименование расчетногодокумента, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименованиеплательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номеркорреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номерего счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование иместо нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета илисубсчета; назначение платежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащегоуплате, либо с ука­занием того, что налог не уплачивается; сумма платежа,обозначенная прописью и цифрами.

Платежноепоручение — документ, оформляющий поручение организации своему банку перевестисумму, указанную в документе, на счет получателя либо произвести депонированиеуказанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Онодействительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом врасчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции врамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырехэкземплярах.

Особоевнимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Еслиплатежная сумма подлежит обложению НДС, то указывается сумма НДС; если видплатежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается».

Платежноетребование — расчетный документ, который содержит требование кредитора(получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммычерез банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформлениярасчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договороморганизации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условие оплаты,срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии сдоговором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер идата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты ихсоставления, подтверждающих поступление товара или приемку выполненных работ иуслуг.

Расчетыплатежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцептаплательщика. Акцептованным считается то платежное требование, по которомупокупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказот платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такоеплатежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий рабочийдень после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленныхзаконодательством, и если такой порядок расчетов предусматривается условиямидоговора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средствпроставляет «без акцепта» и дает ссылку на основание, по которомуосуществляется взыскание платежа.

Списаниеденежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков оформляетсяинкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в томчисле при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольныефункции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договоромбанковского счета предусматривается право обслуживающего банка производитьсписание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовомпоручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основании взысканияденежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Взносналичными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными,которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличныеденьги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковскихуслуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии сучредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях.Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежныхсредств. Оно состоит из трех частей: верхняя — остается в банке, средняя(квитанция) — передается кассиру, нижняя (ордер) — возвращается кассиру, нотолько после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковскойвыпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется дляоформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием дляотражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями: Д-т сч. 51«Расчетные счета» К-т сч. 50 «Касса».

Получениеденежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, вкотором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий,командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чекподписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизиты чекаполностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей покассовым операциям в учетных регистрах. Чеки (25 или 50 чеков) содержатся вспециальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета.Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфеорганизации.

Вопрос18. Безналичные формы расчетов

Формыбезналичных расчетов определены Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Кним относятся:

 -платежные поручения;

 -чеки;

 -аккредитивы;

 -расчеты по инкассо;

 -иные формы, предусмотренные банковскими правилами.

Формырасчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором

(соглашением,отдельными договоренностями).

Организациярасчетов

Правилаосуществления расчетов в Российской Федерации, на основании Закона о БанкеРоссии, устанавливает Центральный банк PФ.В настоящее время действует Положение о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации, доведенное письмом ЦБ PФот 9.07.92 г. No 14.

ДаннымПоложением с банков снята ответственность за начисление и взыскание пени.Положение предусматривает отмену расчетов платежными требованиями. Тем не менеерасчеты платежными требованиями на территории России осуществляются, но приусловии получения акцепта плательщика. Данное положение введено УказомПрезидента No 1005 и доведенописьмом ЦБ РФ от 30,06.94 No98 с учетом разъяснений, доведенных письмом от 01.12.94 г. No17-2-17/549.

Внастоящее время система межбанковских расчетов находится в процессе постоянногоразвития с применением электроники.

Расчетныеоперации осуществляются банками со счетов предприятий (организаций) или внутрибанковскихсчетов. В соответствии с письмом Минфина РФ, ГНС РФ и ЦБ РФ от 05.06.95 г. No171, средства, получаемые налогоплательщиками-клиентами банка со ссудных счетовв виде банковских ссуд в рублях, могут направляться в соответствии с кредитнымидоговорами или на расчетные (текущие) счета заемщика, или непосредственно наоплату кредитуемых материальных ценностей и затрат, включая выдачу средств назаработную плату с одновременным перечислением соответствующих налогов и другихобязательных платежей (т.е. с банковского счета).

Средствасо счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. Посогласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимнойзадолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение, чекна незачтенную сумму.

Банки,при проведении операций, осуществляют контроль за соблюдением правил расчетов ипорядка оформления расчетной документации.

Переченьформ документов, применяемых при безналичных расчетах указан в соответствующемразделе ОКУД под номерами, начинающимися с цифр 0401.

Срасчетного счета клиента сумма платежа может быть списана только прифактическом перечислении средств, подтвержденном электронным реестром, отметкойРКЦ или банка-корреспондента и выпиской.

Приотсутствии у плательщика средств на счете расчетные документы помещаются вкартотеку (картотека No2) и учитываются на внебалансовом счете No90902 „Расчетные документы не оплаченные в срок“. Учет ведется покаждому клиенту.

Срокхранения документов в картотеке не установлен. Оплата расчетных документовпроизводится с учетом соблюдения очередности платежей.

Такжена этом счете учитываются документы, выставляемые к валютным счетам клиентовналоговыми органами выраженные в иностранной валюте.

Приотсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации, средства,списанные с расчетных, текущих, бюджетных счетов клиентов и неоплаченныекредитной организацией учитываются как просроченная кредиторская задолженностьна балансовом счете No 47418»Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные покорреспондентскому счету кредитной организации".

Вопрос19. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетнымилицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммыденежных средств на предстоящие операционные, административные икомандировочные расходы.

Всоответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денегпод отчет производится на основании приказа, заявления работника сразрешительной визой руководителя и др.

Предприятиявыдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы вразмерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Вслучае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещатьработнику (ст. 168 ТК РФ):

1.расходы по проезду;

2.расходы по найму жилого помещения;

3.дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянногожительства (суточные);

4.иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядоки размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,определяются коллективным договором или приказами организации. При этом размерывозмещения не могут быть ниже размеров (норм), установленных Правительством РФдля организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Выдачаналичных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределахсумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно.

Нормыустановлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировкамина территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых засчет средств федерального бюджета»:

а)расходов по найму жилого помещения — в размере фактических расходов,подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки.При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 рублей в сутки;

б)расходов на выплату суточных — в размере 100 рублей за каждый день нахождения вслужебной командировке;

в)расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постояннойработы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажировна транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы запользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактическихрасходов, подтвержденных проездными документами. При отсутствии проездныхдокументов, подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальнойстоимости проезда.

Командировочныерасходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенномразмере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются впределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличиваютналогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету непредставляется, а списывается за счет собственных средств предприятия.

Суточные,выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица иоблагаются налогом на доходы физических лиц. На выданные сверх норм суточные неначисляются страховые взносы по ЕСН.

Дляцелей налогообложения принимается сумма в размере 1281 руб., а превышениерасходов в сумме 60 рублей присоединяется к балансовой прибыли при расчетеналога на прибыль.

Неизрасходованныеналичные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятияне позднее 3-х дней по истечении срока, на который они были выданы, или со днявозвращения из командировки. (1500-1410 = 90 рублей).

Лица,получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчетоб израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернутьнеизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранеевыданным суммам.

Вопрос20. Учет расчетов по кредитам и займам

Всоответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 N 94н, кредиторская задолженность организации по оплатетоваров отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Приновации задолженности по оплате приобретенных товаров в заемное обязательство вбухгалтерском учете отражаются прекращение обязательства по оплате этих товарови возникновение заемного обязательства записью по дебету счета 60 и кредиту вданном случае счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,субсчет «Расчеты по основной сумме долга», так как срок займа непревышает 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов).

Проценты,причитающиеся к уплате по договору займа, в бухгалтерском учете ежемесячнопризнаются в составе прочих расходов и отражаются в данном случае по дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочиерасходы», и кредиту счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов, п. п.3, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам икредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от06.10.2008 N 107н, п. п. 11, 14.1, 18 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 33н ).

 

Вопрос21. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кпоставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различныетоварно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающиеуслуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы(строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчетыс поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; внастоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Дляучета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенноесырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленныеуслуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальныйремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используютсамостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками иподрядчиками за:

— полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы ипотребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей,расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документыот поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборамтарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемыхк бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг вкорреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденциисо счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Зауслуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов настороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетамиучета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимоот оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическомучете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счетпоставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке насклад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостачасверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, атакже если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счетбыл акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, атакже арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчикамикредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (субсчет “Расчеты по претензиям”)

Занеотфактурованные поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены иусловий, предусмотренных в договорах.

Счет60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансыи предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств идр. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываютсяобособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченныевыданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываютсяобособленно в аналитическом учете [8;52].

Аналитическийучет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, арасчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику,причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получатьсгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочнаязадолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; неоплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченнымвекселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

Насуммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности,оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы,потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т10 «Материалы»,

41«Товары»,

25«Общепроизводственные расходы»,

26«Общехозяйственные расходы» и т.д.

К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумманалога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счетана оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам»

К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Подействующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретеннымтоварно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается назатраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательствперед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченногопоставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплатеНДС.

Этоотражается записью:

Д-т68 «Расчеты с бюджетом»

К-т19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным поматериально-производственным запасам».

Еслисчет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальныхценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или припоследующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договораили арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующиебухгалтерские записи:

Д-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет2 «Расчеты по претензиям»

К-т60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Оплатасчетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается насчетах следующей записью:

Д-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т51 «Расчетные счета»,

52«Валютные счета»,

55«Специальныесчета в банках»,

71«Расчеты с подотчетными лицами».

Припоступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетныедокументы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий,предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установленаисходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженностипринимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычноопределяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы ипредварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств,расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенныепоставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учетаденежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованныеавансы списываются на убытки организации.

Схемыбухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками иподрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Еслизадолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».[1;379]

Ново время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком илиподрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальныеценности, выполнять работы или оказывать услуги.

Вопрос22. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Неотфактурованнымипоставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которыеотсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежноетребование — поручение или другие документы, принятые для расчетов споставщиком).

Кнеотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченныематериальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальныезапасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке сотнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Напрактике бывают случаи, когда запасы на конец месяца поступили на склад, норасчетные документы на их оплату от поставщика не получены. Либо оплаченныезапасы отгружены поставщиком и право собственности на них перешло корганизации, ее оплатившей, но запасы на отчетную дату не поступили на складорганизации. В первом случае полученные запасы рассматриваются как неотфактурованныепоставки, во втором – как запасы, находящиеся в пути. В указанных случаяхорганизация отражает их стоимость в составе собственных запасов, однако дляконтроля за их окончательной оценкой и оприходованием на складе должныорганизовать их бухгалтерский учет в специальных регистрах.

Запасы,поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованныепоставки), оформляются актом о приемке материалов типовой ф. № 7 как поставки,имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительныхдокументов поставщика.

Актв двух экземплярах составляет приемная комиссия (в составе, установленномприказом по организации, с обязательным участием материально ответственноголица и, как правило, представителя незаинтересованной организации, например,аудиторской или профсоюза). В приемном акте делается запись«Неотфактурованные поставки» и производится оценка полученных запасовпо учетным ценам.

Вкачестве учетной цены запасов согласно учетной политике организации может бытьуказана:

·планово-расчетная цена запасов, установленная по их видам плановым отделом наопределенный отчетный период – как правило, отчетный год. В этом случае поустановленным ценам учитываются все запасы как при их принятии на учет, так ипри списании на производство или использовании на иные цели;

·договорная цена – цена поставщика, установленная в договоре поставки;

·фактическая себестоимость покупных запасов (рыночная стоимость), сложившаяся наостаток запасов на начало отчетного месяца, в оценке, принятой в положении поучетной политике (средняя себестоимость; ФИФО, ЛИФО). Оприходованиенеотфактурованных поставок производится на основании первого экземплярауказанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются сприложением имеющихся документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляракта необходимо направить поставщику для подтверждения принятия запасов иотсутствия претензий. В бухгалтерии проверяют, не относятся ли приемные акты наданные запасы к тем счетам поставщиков, по которым запасы числятся в учете какнаходящиеся в пути. Если условиями договора предусмотрено, что правособственности на полученные запасы переходит к покупателю после их оплаты, т.е. возможность их использования в производстве и на иные цели наступает послеосуществления расчетов, то данные запасы, как и обязательства передпоставщиками, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальныеценности, принятыена ответственное хранение» до момента их оплаты.

Вбухгалтерии стоимость запасов, поступивших как неотфактурованные поставки,отражается в специальной ведомости учета неотфактурованных поставок (далее –ведомость; см. табл.). В данной ведомости запасы, поступившие на склад,отражаются по учетным ценам по их видам и поставщикам. Ведомость открывается нагод и служит регистром аналитического учета поставок.

Помере поступления счетов поставщиков в ведомости производятся сторнировочныезаписи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записипроизводятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаныданные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетногомесяца, в котором поступил и был отражен счет поставщика в журнале учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками (далее – журнал).

Вконце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых научет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот жемесяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованныепоставки на конец месяца.

Вспециальном журнале ведется аналитический и синтетический учет расчетоворганизации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные и принятыеработы и оказанные услуги. Основанием для записей являются счета поставщиковматериальных ценностей и услуг, ведомости учета неотфактурованных поставок иматериалов в пути.

Каждыйсчет поставщика отражается по отдельной строке. Регистр открывают записи посчетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним.

Затемпо мере поступления записываются акцептованные счета поставщиков. Такимобразом, накапливаются записи по кредиту счета 60 (в общей сумме платежей,причитающихся к оплате за поступившие материальные ценности, принятые работы иоказанные услуги с учетом налогов) в разрезе корреспондирующих счетов, а такжевсе записи по дебету счета 60 (суммы оплат и списаний). Отдельно учитываютсяперечисления средств поставщикам и подрядчикам в качестве авансов как дебетовыеобороты по счету 60.

Приучете неотфактурованных поставок учетная цена рассматривается в размерефактической себестоимости запасов (рыночной стоимости). При этом разница междуфактической стоимостью приобретения запасов и их учетной стоимостью – как суммаотклонений – включается в фактическую себестоимость запасов.Стоимость запасов,принятых на учет как неотфактурованные поставки согласно ведомости отражается вжурнале обычной записью: кредит счета 60 и дебет счета 10 – по принятым учетнымценам.

Приэтом в журнале совершается следующая запись: Д-т сч. 10 «Материалы» идр., К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаетсястоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным ценам.

Припоступлении в следующем месяце счетов-фактур за материалы, числящиеся в составенеотфактурованных поставок, эти счета в обычном порядке отражаются в журнале,который имеет следующие графы: поставщик; номер приходного ордера; с кредитасчета 60 в дебет счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за неприбывшийгруз; сумма акцепта по счетам; отметка об оплате, списании. В ведомости наоснове этих счетов делается соответствующая запись в гр. «Справка».Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом сторно погр. 1 и 11. При этом в гр. «Поставщик» записывается:«Неотфактурованные поставки, сторно». При этом совершается следующаязапись:

Д-тсч. 10 «Материалы» и др., К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — отражается стоимость запасов согласно счету-фактуре;

Д-тсч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — отражается НДС согласно счету-фактуре.

Приоткрытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением неоплаченныхсчетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и сальдо понеотфактурованным поставкам из ведомости их учета.

Прииспользовании автоматизированных систем учет неотфактурованных поставок можновести в оборотной ведомости движения материалов, по которым отсутствуютрасчетные документы (неотфактурованные поставки), а также в регистре учета расчетовс поставщиками и подрядчиками. В необходимых случаях вместо записей сторноделаются записи со знаком «минус». При незначительныхнеотфактурованных поставках можно вести их учет только в регистре учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками. Если документы на полученные запасы,учтенные как неотфактурованные поставки, поступили от поставщика в следующемгоду после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то насумму разницы между их стоимостью по учетной и фактической цене поставщикаделаются записи на финансовые результаты. В регистре учета расчетов на суммуразницы делается согласно счету-фактуре запись в обычном порядке с указаниемпоставщика и суммы разницы на счете учета прочих доходов (или расходов), учетаналогов и общей суммы по счету учета расчетов с поставщиком (с учетом налогов).При этом стоимость уже оприходованных запасов не меняется. Делаются записи:

Д-тсч. 91 «Прочие расходы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются убытки прошлых лет на сумму превышения предъявленной стоимости зазапасы над их учетной ценой или

Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 91«Прочие расходы» — отражаются доходы прошлых лет на сумму превышенияучетной цены запасов над их стоимостью согласно счету-фактуре поставщика;

Д-тсч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — на сумму НДС согласно счету-фактуре.

Приучете запасов по учетной стоимости и использовании счетов 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» в регистре учета расчетов с поставщиками запасовсчет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 15 (вместо счета 10). Приинвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационныхописях согласно актам их приемки. В случае оплаты организацией расчетныхдокументов поставщиков до момента оприходования покупаемых запасов ониучитываются организацией как материальные ценности в пути. Стоимость оплаченныхсчетов поставщиков за неприбывшие на склад материальные ценности, находящиеся впути, учитывается в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути последующим показателям: дата и номер записи; номер и дата счета-фактуры; номердокумента железнодорожного или водного транспорта; станция отправления;наименование поставщика; род материала; сумма; номер склада или приходногоордера; дата и номер записи; кредит (сумма). В ведомости, открываемой на год,каждый счет записывается отдельно позиционным способом. Одновременно в журналесумма оплаченного счета отражается: по дебету счета 60 в гр. 13 (вкорреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств); по кредиту счета 60по гр. 11 и 10 «За неприбывший груз». Для определения в конце месяцадля целей составления бухгалтерской отчетности фактической стоимостипоступивших запасов (по их видам) в регистре в гр. «Поставщик»делается запись: «Сторно записи материалов в пути» и в гр. 1проставляется общая сумма недопоступивших за месяц материалов, а в гр. 10 оназаписывается методом «красное сторно». На следующий месяц записиоборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам за материалы впути по каждому счету – в гр. 10 и 11, при этом в гр. «Отметки обоплате» против каждого счета делается запись «Оплачено вфеврале». По мере поступления материалов, числящихся в пути, наоснованиидокументов первичного учета в ведомости учета материалов в пути в гр.«Кредит (сумма)» делаются соответствующие отметки и общая стоимостьэтих материалов из данной ведомости переносится в журнал с записью в гр. Г поучетным ценам, в гр. 1 по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированиемэтой суммы по гр. 10. В гр. «Поставщик» по этой строке делаетсязапись «Согласно ведомости учета материалов в пути». Учет операций попоступлению материально- производственных запасов осуществляется в такомпорядке:

Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражается суммааванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы;

Д-тсч. 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.,К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражаютсязапасы при их принятии на учет.

Вопрос23. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупателии заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары,прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги)отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этотсчет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммыпоступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммыполученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [8;54].

 Кэтому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов.Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленномупокупателям (заказчикам) счету [Приложение 6], а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю или заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям,по которым денежные средства не поступили в срок.

Помере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетныедокументы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене сналогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашениезадолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов)отражается:

Д-т51 «Расчетные счета»,

52«Валютные счета»,

50«Касса»

К-т62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Организациимогут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальныхценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг,производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражаетсязаписью:

Д-т51 «Расчетные счета»,

52«Валютные счета» и др.

К-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет«Авансы полученные».

Призачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам)счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет«Авансы полученные»

 К-т62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Еслирасчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашениюсторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция можетотражаться по:

Д-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].

Вопрос24. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщенияинформации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: поимущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным изоплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лицна основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Ксубсчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» всоответствии с новым планом счетов могут открываться следующие субсчета:

76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2«Расчеты по претензиям»;

76-3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4«Расчеты по депонированным суммам»;

76-5«НДС по неоплаченной продукции»;

76-6«Расчеты по договору комиссии»;

76-7«Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользудругих организаций»;

76-8«Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» и др.

Насубсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кромерасчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию),в котором организация выступает страхователем.

Исчисленныесуммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховыхплатежей.

Перечислениесумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств.

Вдебет счета 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию»списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственныхзапасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредитасчетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» такжеотражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхованияработника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организациейот страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются подебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» икредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываютсяс кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитическийучет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования[3;156].

Насубсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаютсярасчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным идругим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным)штрафам, пеням и неустойкам.

Подебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты попретензиям:

— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным припроверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов,обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат(01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки впредъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, какзаписи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены(исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); кпоставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающимматериалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам,техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;

— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в путисверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах,признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство;

— к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) посчетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств,кредитов;

атакже по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг занесоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками илиприсужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками,на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы».

Аналитическийучет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждомудебитору и отдельным претензиям.

Насубсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, втом числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простоготоварищества.

Подлежащиеполучению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 «Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счетдоходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51«Расчетныесчета» и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам».

Учетпо данному счету ведется на основе принципа начисления – признание доходаосуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, вкапитале которого участвует данная организация.

Аналитическийучет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, ихначисляющим[6;89].

Насубсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываютсярасчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным вустановленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организациии других аналогичных выплат.

Поистечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассирпроизводит следующие операции:

— в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы,проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;

— составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который являетсяодновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию,имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

— в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных идепонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляютсяподписью кассира;

— в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.

Депонированныесуммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

Ворганизации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депонентууказывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма,сведения о выдаче указанной суммы.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет ивыдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованныедепонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризациии приказа руководителя организации.

Депонированныесуммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетовучета денежных средств[7;322].

Учетрасчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

Дебетсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредитсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты подепонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;

Дебетсч. 51 «Расчетные счета»

Кредитсч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;

Дебетсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты подепонированным суммам»

Кредитсч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата;

Дебетсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты подепонированным суммам»

Кредитсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаныневостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

Субсчет76-5 «НДС по неоплаченной продукции». СогласноПоложению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходамиорганизаций при поступлении от других юридических и физических лиц.Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж сучетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продажеще не поступила на счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетныесчета», сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае,когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукциипокупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать сиспользованием счета 76-5.

Субсчет76-6 «Расчеты по договору комиссии». Вещи,поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996 ГК являются ответственностьюпоследнего т. к. передача права собственности не происходит. В бухгалтерскомучете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началахотражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43«Готовая продукция». Принятые на учет по счету 45 суммы списываются вдебет счета 90 «Продажи», либо одновременно с принятием выручки отпродажи продукции, либо при поступлении извещения комиссионера о продажепереданных ему вещей. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателюотражается по кредиту счета 90-1«Прочие доходы» в корреспонденции сосчетом 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Комиссионер в правеудержать причитающуюся ему по договору комиссии сумму из всех сумм, поступившихк нему за счет комитента. Сумму комиссионного вознаграждения, а также расходыпо транспортировке продукции покупателю учитывается комитентом на счете 44«Расходы на продажу» в качестве расходов на реализацию и включается всебестоимость реализованной продукции. Т.к. по договору комиссии один изучастников выступает в качестве комитента, а другой – комиссионера, то счет76-6 «Расчеты по договору комиссии» может быть использован икомиссионером. При передаче товаров от комитента комиссионеру правособственности на них комиссионеру не переходит, впоследствии чего полученныйтовар учитывается на забалансовом счете 004 «Товары принятые накомиссию». Эти товары учитываются в ценах, предусмотренных вприемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видамтоваров, организациям или лицам-комитентам.

Субсчет76-7 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользудругих организаций». Администрация организации по месту работы лица,обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должнаежемесячно удерживать алименты из заработной платы или иного дохода лица ивыплачивать их получателю не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплатызарплаты или иного дохода. Перечень выплаты заработной платы, из которойпроизводится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденпостановлением правительства РФ от 08.07.1996г. №841. Сумма начисленныхплатежей по исполнительным документам отражается по дебету счета70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитомсчета 76-7«Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников впользу других организаций».[8;66]

Помимоуказанных субсчетов к счету 76 могут быть открыты другие субсчета согласноделовому обороту организации (например, расчеты по исполнительным листам,расчеты с нерегулярными контрагентами и др.).

Конечноесальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам ианалитическим счетам.

Вопрос25. Учет уставного капитала

Уставныйкапитал — основной источник формирования собственных средств предприятия,необходимых ему для выполнения уставных обязательств.

Внастоящее время в зависимости от формы организации коммерческого предприятияпонятие той части собственного капитала, размер которого указывается вучредительных документах, реализуется следующим образом:

♦уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ сограниченной или дополнительной ответственностью);

♦уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

♦складочный капитал хозяйственных товариществ;

♦паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Порядокведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерациирегламентируется:

♦Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями идополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставныйкапитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенныхакционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имуществаобщества, гарантирующего интересы его кредиторов;

♦Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2004 г.)«Об обществах с ограниченной ответственностью»;

♦Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных имуниципальных унитарных предприятиях».

Уставныйкапитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставныйкапитал общества определяет минимальный размер имущества общества,гарантирующий интересы его кредиторов.

Дляучета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный,балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) — счет 75 «Расчеты сучредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.

Аналитическийучет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.

Аналитическийучет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителюпредприятия.

Записипо счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставногокапитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь послевнесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия всоответствии с требованиями действующего законодательства.

Суммауставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только послерегистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая вбухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным вучредительных документах.

Намомент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чемнаполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с моментарегистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить обуменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратитьдеятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акцияпоступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество,внесенные в оплату акций, не возвращаются.

Послегосударственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму,зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записямина счетах.

Счет81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров дляих последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества итоварищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самимобществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Обществос ограниченной ответственностью может приобретать доли (части долей) в своемуставном капитале только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 8февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Оценканеденежных вкладов участников в уставный капитал производится по соглашениюмежду учредителями. Для оценки неденежного вклада участника необходимообязательно привлекать независимого оценщика согласно Федеральному закону от 7августа 2001 г. № 120-ФЗ. При этом не имеет значения, превышает ли номинальнаястоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда. Величинаденежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советомдиректоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величиныоценки, произведенной независимым оценщиком.

Приизменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленномзаконом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала,произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений вучредительные документы.

Необходимоуведомить кредиторов при принятии решения об уменьшении уставного капитала (приэтом он не должен стать меньше минимального). Кредитор может потребовать отпредприятия прекращения или досрочного выполнения обязательств и возмещенияубытков.

Cогласност. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового годастоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, обществообязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своегоуставного капитала.

Чистыеактивы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активовпредприятия, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых красчету согласно совместному приказу Минфина Российской Федерации № 71 и ФКЦБ №149 от 5 августа 1996 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерныхобществ».

Вслучае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистыхактивов общество должно быть ликвидировано.

Еслирешение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не былопринято, его акционеры, кредиторы, а также органы, уполномоченные государством,вправе требовать ликвидации общества в установленном порядке.

Департаментметодологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ разъяснил, что налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям должен включаться в расчетчистых активов акционерного общества (письмо Минфина РФ от 8.04.2002 № 14/125).

Бухгалтерскийучет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью (ООО)ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (вредакции от 29.12.2004).

ОООне выпускает акций в отличие от акционерных обществ. Минимальный размеруставного капитала, согласно ГК РФ и Закону № 14-ФЗ, равен 100 ММОТ. Денежныевклады иностранных инвесторов в бухгалтерском учете ООО, как и в АО, подлежатзачислению в рублевом эквиваленте. При этом учитывается курсовая разница.

Уставныйкапитал производственного кооператива называется паевым фондом.Производственные кооперативы в соответствии со ст. 107-112 ГК РФ организуютсядля совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Этадеятельность основана наличном участии и предполагает объединение паевыхвзносов. К моменту государственной регистрации производственного кооперативаего члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную его часть онимогут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимальныйразмер паевого взноса в производственном кооперативе не установлен ГК РФ.

Имущество,находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов всоответствии с уставом. Часть имущества может составлять неделимый фонд.

Согласност. 108 ГК РФ, размеры и условия субсидиарной ответственности членовпроизводственного кооператива по его долгам определяются его уставом. Взысканиепо собственным долгам члена кооператива допускается только при недостатке иногоего имущества. Это взыскание не может быть направлено на неделимый фонд.

Вопрос26. Учет расчетов с учредителями

Счет75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации овсех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерамиакционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива ит.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплатедоходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарныепредприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченнымина их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Ксчету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2«Расчеты по выплате доходов» и др.

Насубсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в егоуставный (складочный) капитал.

Присоздании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

Прифактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средствпроизводятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в видематериальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями покредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции сосчетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и др.

Ваналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций другихорганизационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчетыс учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал»производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную вучредительных документах.

Втом случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества,реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная суммаразницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83«Добавочный капитал».

Унитарныепредприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом илиорганом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на правехозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия,пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуютданный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи понему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам вуставный (складочный) капитал.

Насубсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты сучредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начислениедоходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75«Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходовработникам организации, входящим в число его учредителей (участников),учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплатаначисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Привыплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этойорганизации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записипо дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции сосчетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммыналога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источникавыплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» икредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражениярасчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договорупростого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся ваналогичном порядке.

Аналитическийучет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждомуучредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственникамиакций на предъявителя в акционерных обществах.

Учетрасчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Вопрос27. Учет резервного капитала

Резервныйкапитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместныеорганизации в соответствии с действующим законодательством.

Дляпокрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии сучредительными документами создается резервный капитал и другими организациямипо их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервныйкапитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использованиярезервного капитала определяется действующим законодательством или уставомпредприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируетсядействующим законодательством и учредительными документами.

Образованиерезервных фондов (капитала) может носить обязательный (в соответствии сзаконодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии спорядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой)характер.

Всоответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Обакционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере,предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Причемего величина может быть больше, так как нормативными документами верхняяграница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путемобязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленногоуставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставомобщества, но не может быть менее 5% отчислений от чистой прибыли общества додостижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд обществапредназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций обществаи выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд неможет быть использован для иных целей.

Ежегодныеотчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисленияежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуютсясвоим финансовым планом, который определяет направления использования прибылипо кварталам, а иногда и по месяцам. Отчисления в резервный фонд могут бытьнеравномерными, лишь бы в целом за год они составляли не менее 5% годовойчистой прибыли.

Использоватьрезервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.

Другиеорганизации могут создавать резервный капитал, а могут и не создавать. Если жеорганизация все же решила создать резервный капитал, то его размер, а такжепорядок формирования указываются в учредительных документах.

Вопрос28. Учет добавочного капитала

Всоставе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимостиосновных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который полученв результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночнойстоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные иотрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам вуставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средствацелевого финансирования, направленные некоммерческой организацией нафинансирование капитальных расходов.

Дляучета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счетпассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капиталаделаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

Порезультатам переоценки основных средств:      

— увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных вдействие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимостиотражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

— увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценкиотражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

— уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных вдействие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости;

— уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценкиотражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;

— оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, инезавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах;

— уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, инезавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетахбухгалтерского учета.

Суммы,отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

♦погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся порезультатам его переоценки;

♦направления средств на увеличение уставного капитала;

♦распределения сумм между учредителями организации.

Аналитическийучет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечить формирование информации по источникам образования и направлениямиспользования средств.

Согласноп. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29июля 1998 г. № 34н (в ред. 24.03.2000 г.), эмиссионный доход — это сумма,полученная акционерным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх ихноминальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определеннуюстоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученногопредприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имуществапредприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия всоответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Выпускдополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскимизаписями на счетах:

— размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими записями на счетахбухгалтерского учета;

— эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций поценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записямина счетах бухгалтерского учета.

Добавочныйкапитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

— на увеличение уставного капитала;

— на погашение убытков.

Иностранныеучредители (нерезиденты), согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У «Опорядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратоминостранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте. Вкладтакого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества сограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевомэквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранногоучредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченномбанке.

Порядокформирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала ввалюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерацииот 10 января 2000 г. №2н.

Согласноданному приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного(складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочныйкапитал.

Курсовойразницей, связанной с формированием уставного (складочного) капиталапредприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженностиучредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации,оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной покурсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, ирублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительныеи отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителейпо взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются покредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записина счетах бухгалтерского учета:

— на сумму положительных курсовых разниц;

— на сумму отрицательных курсовых разниц.

Вопрос29. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основныминормативными документами, определяющими порядок учета основных средств,являются:

♦Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МинфинаРоссийской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н,от 18 сентября 2006 г. № 116н;

♦Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, сизменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. №147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МинфинаРоссийской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесеннымиприказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету,утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

♦Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формахбухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказомМинфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н.

Всоответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качествеосновных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)использование объекта организацией для предоставления за плату во временноевладение и пользование или во временное пользование;

в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)способность приносить организации экономические выгоды (до ход) в будущем.

Срокомполезного использования является период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных группосновных средств срок полезного использования определяется исходя из количествапродукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению врезультате использования этого объекта.

Аналитическийучет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется поинвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект совсеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных поконструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный длявыполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарногообъекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенноотличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух илинескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основныхсредств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объектуприсваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всегосрока службы.

Построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии идвижении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности(по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитическийучет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств(форма № ОС-6) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки (инвентарнаякнига) на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств,технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение,перемещение и списание объектов основных средств.

Косновным средствам относятся:

♦здания, сооружения;

♦измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

♦рабочий, продуктивный и племенной скот;

♦инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

♦транспортные средства;

♦рабочие и силовые машины и оборудование;

♦многолетние насаждения.

Всоставе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельныеучастки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);доходные вложения организации в часть имущества, оборудование и другиеценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организациейза плату во временное пользование (временное владение и использование) с цельюполучения дохода. Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения косновным средствам, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетнойполитике организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться всоставе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранностиэтих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением.

Всоответствии с действующим порядком основные средства отражаются вбухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников(каналов) поступления основных средств.

Приобретенныеза плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются кбухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов подоставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатацииобъектов основных средств.

Первоначальнаястоимость приобретенного объекта основных средств слагается:

а)из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налогана добавленную стоимость (НДС), если оно приобретено для производствапродукции, не освобожден ной от уплаты НДС;

б)из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налогна добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодексаНДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

♦при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров(работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению всоответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нуждтоваров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствиис п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг),местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2ст. 170 НК РФ);

♦при использовании основных средств для непроизводственных целей;

♦при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями,не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностейналогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НКРФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализациитоваров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаютсяреализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Послеввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включеннаяв их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ,услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

Впроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то жеоборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) какосвобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. Вэтом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствамосуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг),облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) заотчетный период (ст. 170НКРФ).

Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерациии ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит вслучаях:

♦достройки;

♦дополнительного оборудования;

♦реконструкции;

♦частичной ликвидации;

♦переоценки.

Подмодернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественныххарактеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п.Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходиморуководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определениипонятий нового строительства, расширения, реконструкции и техническогоперевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимостистроительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26апреля 1999 г. № 31.

Восстановительнаястоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средствв конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основныесредства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятиеимеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцениватьгруппы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.

Припринятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать,что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основныхсредств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствиепереоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. Врезультате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы междустарой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результатыпроведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежатотражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данныебухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются вбухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а нена отчетную дату предыдущего года — 31 декабря).

Суммыдооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» икредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствииранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, покоторым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основныесредства».

Оценкаобъекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскомуучету. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимостиактива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашениемсторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Есливеличина фактических затрат на приобретение и сооружение основных средствопределена в иностранной валюте, производится пересчет иностранной валюты врубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия указанных затрат кбухгалтерскому учету. В случае если для пересчета выраженной в иностраннойвалюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, закономили соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такомукурсу.

Еслидата оплаты и дата принятия затрат на приобретение и сооружение основныхсредств к бухгалтерскому учету не совпадают, то у организации могут возникатькурсовые разницы. Курсовые разницы -разницы между рублевой оценкой актива илиобязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на датуисполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода,и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его кбухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетногопериода. Курсовые разницы, возникшие в результате приобретения и сооруженияосновных средств, подлежат зачислению на финансовые результаты организации какпрочие доходы или прочие расходы.

Подостаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной(восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленнойамортизации.

Вопрос30. Учет поступления основных средств

Учетосновных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичнойдокументации (см. ниже): акт приемки – передачи основных средств (форма ОС –1); акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (форма ОС – 3); акт на списание основных средств(форма ОС – 4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС – 4а);инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС – 6); акт о приемкеоборудования (форма ОС – 14); акт приемки – передачи оборудования в монтаж(форма ОС – 15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС – 16).

Учетосновных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам вразрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченноеустройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями ипринадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объектуприсваивается соответствующий номер. Инвентарный номер обязательно указываетсяв первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.

Поступлениеи движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств,находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду,учитывается на активном счете 01 «Основные средства».

Здесьтакже отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельныеучастки и т. д., затраты по законченным капитальным работам в арендованныеосновные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства».

Главнымисточником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составеосновных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляютсобой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных сновым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия),приобретением новых объектов основных средств.

Вслучае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным(когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом(когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальныересурсы).

Дляучета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы». По дебету его отражаются:

фактическиезатраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основныхсредств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случаеподрядного способа производства строительно – монтажных работ корреспондируетсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственномспособе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10«Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д.;

затратыпо приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции стеми же счетами;

суммыначисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, вкорреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05«Амортизация нематериальных активов» (для целей бухгалтерскогоучета);

уплаченныепроценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансированиевложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятияна учет основных средств.

Покредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируется:

стоимостьобъектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейсягосударственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) – вкорреспонденции со счетом 01 «Основные средства», 04«Нематериальные активы»;

стоимостьвыбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы(незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 «Прочиедоходы и расходы»;

стоимостьвыявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений –корреспондирует счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; попотерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99«Прибыли и убытки».

Сальдопо счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство илинезаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и другихвнеоборотных активов, а также формирования основного стада (несведённых вэксплуатацию объектов) и определяется как разница между затратами на ихпроведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 «Основныесредства», 04 «Нематериальные активы».

Законченныестроительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы пореконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств,не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается научет по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции сосчетом 08 «Вложения во вне оборотные активы» на основании оформленныхв установленном порядке актов приемки – передачи.

Приэтом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств,поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включаетфактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а такжерасходы на доставку и установку.

Основныесредства, кроме того, могут поступать на предприятие от учредителей в счет ихвкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости,определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01«Основные средства» (лучше, вместе с тем, проводить их через счет 08)и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Крометого, объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть полученыбезвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются порыночной стоимости на дату оприходования. Получение такого имуществаконтролируется записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2«Безвозмездные поступления». Следует отметить, что операция полученияосновных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начисленииамортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91,субсчет «Прочие доходы»).

Приростстоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного годапереоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямогопересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебетусчета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимостивлечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции сосчетом 02 «Амортизация основных средств» доначисляется износ врезультате его переоценки.

Хозяйственныеоперации по учету основных средств отражаются следующими записями.

Внесениеосновных средств учредителем в счет вклада в уставный капитал на ихсогласованную стоимость отражается записью:

Дт08 «Вложения во внеоборотные активы»

Km75 «Расчеты с учредителями».

Принятиена баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку:

Дт08 «Вложения во внеоборотные активы»

Km98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездныепоступления».

ретениеоборудования и основных средств также отражается через счет 08. При этом посчету 08 собираются расходы по доставке и установке:

Дт08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС

Km60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму, указанную всчетах поставщиков.

Принятиена учет основных средств по стоимости капитальных вложений отражаетсябухгалтерской записью:

Дт01 «Основные средства»

Km08 «Вложения во внеоборотные активы».

НДСзасчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью:

Дт68" Расчеты по налогам и сборам"

Km19 «НДС по приобретенным ценностям».

Приобретениеоборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичномпорядке через счет 07 «Оборудование к установке». В этом случаедополнительно по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»учитываются расходы, связанные с монтажом.

Пристроительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС навыполненный подрядчиком объем строительно – монтажных работ учитываются вобычном порядке, также теперь учитывается и НДС при строительстве хозяйственнымспособом – при этом налоговая база определяется как стоимость выполненныхработ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на ихвыполнение.

Вмомент принятия на учет основных средств производственного назначения,законченных капитальным строительством объектов (или реализации объектанезавершенного строительства) уплаченные суммы НДС вычитаются из сумм налога,подлежащих взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в дебетсчета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Понепроизводственным объектам, построенным хозспособом, налог подлежит отнесениюна балансовую стоимость средств. Также с учетом уплаченного налога отражаютсясредства, используемые для освобожденных от налогообложения операций, ибезвозмездно полученное имущество. Налог по таким основным средствамучитывается вместе с их первоначальной стоимостью по дебету счета 01«Основные средства».

Вопрос31. Учет выбытия основных средств

Основныесредства в процессе их эксплуатации на какой – то стадии могут бытьпредприятием реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно. Данныеоперации в учете отражаются через счет 01, субсчет «Выбытие основныхсредств». При этом по дебету субсчета «Выбытие основных средств»отражается стоимость выбывающих средств. В кредит субсчета «Выбытиеосновных средств» относятся суммы начисленной до момента выбытияамортизации. Таким образом, отражаемая по субсчету «Выбытие основных средств»остаточная стоимость выбывающего основного средства формирует операционныерасходы и списывается в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».Также к операционным расходам относятся понесенные в связи с выбытием этогообъекта расходы (снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы).

Нарядус расходами по счету 91, субсчет «Прочие доходы» по кредитуфиксируются операционные доходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписанием основных средств. К ним относится стоимость ценностей, полученных привыбытии, по цене их возможного использования или реализации (дебетуются счетаучета материальных ценностей), а также выручка от продажи (дебетуется,например, счет 62). Дополнительно в дебет счета 91, субсчет «Прочиерасходы» относится начисленный при продаже основных средств НДС в корреспонденциисо счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученныйсопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытиясписывается с дебета счета 91, субсчета 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» (в случае убытка – с кредита) в кредит (в случае убытка – дебет)счета 99 «Прибыли и убытки», формируя в общеустановленном порядкеналогооблагаемую прибыль. При этом остаточная стоимость средств, выбывающих причрезвычайных обстоятельствах, относится непосредственно на счет 99 сразу сосчета 01, субсчета «Выбытие основных средств».

Вслучае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средствотносится с кредита счета 01, субсчета «Выбытие основных средств» вдебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда впоследующем переносится на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям». При отсутствии же конкретных виновников либо по недостачам, вовзыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91«Прочие доходы и расходы», фиксируя убыток.

Вопрос32. Учет амортизации основных средств

Стоимостьосновных средств предприятия погашается путем начисления износа(амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов напродажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам,утвержденным в установленном порядке. При начислении амортизации следуетруководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целейналогообложения), при этом по полностью амортизированным основным средствамамортизация не начисляется, так же как и при проведении реконструкции,модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, атакже в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

Крометого, такие объекты как земельные участки, объекты природопользования неподлежат амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. заединицу, а также приобретенные издания могут быть списаны на затратыпроизводства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию(производство).

СогласноПБУ 6/01 возможны несколько способов начисления амортизации (см. далее),использование одного из них указывается в учетной политике, так же как принятыйсрок полезного использования средств (по их группам).

Нормыустановлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Произведенныеотчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы напродажу – в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа посданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшениебалансовой прибыли по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,включаясь в операционные расходы.

Амортизацияначислялся отдельно по каждому объекту основных средств, для этого можноиспользовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо учитывать ее винвентарных карточках.

Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и дополного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи спрекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационныеотчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этогообъекта с бухгалтерского учета.

СогласноПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основныхсредств начисляется одним из следующих способов:

линейныйспособ;

способуменьшаемого остатка;

способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применениеодного из способов по группе однородных объектов основных средств производитсяв течение всего его срока полезного использования.

Годоваясумма начисления амортизационных отчислений определяется:

прилинейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средстви нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта;

приспособе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта;

приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования –исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителечисло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – Суммачисел лет срока его службы. В сезонных производствах годовая суммаамортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работыорганизации в отчетном году.

приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весьсрок полезного использования объекта основных средств.

Срокполезного использования объекта основных средств определяется при принятии егок бухгалтерскому учету.

Определениесрока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т. п.производится исходя из:

ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью применения;

ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово –предупредительных всех видов ремонта;

нормативно– правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срокаренды).

Амортизацияосновных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02«Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотныеактивы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизациипо сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет «Прочиерасходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал».Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01субсчет «Выбытие основных средств»

–при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам; со счетом 83 – припереоценке амортизации.

Приначислении амортизации следует помнить, что учетной политикой предприятия можетбыть предусмотрено начисление амортизации с понижающим коэффициентом. Крометого, по активной части основных средств (по перечню высокотехнологичныхотраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливаетсяфедеральными органами власти) возможно было применение механизма ускореннойамортизации, что должно быть также подтверждено учетной политикой. При этомамортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должныиспользоваться по целевому назначению, что может быть доказано превышениемдебетового оборота по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» надкредитовым оборотом счета 02 «Амортизация основных средств» впределах сумм, начисленных сверх установленных норм. Амортизация основныхсредств учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисленнуюсумму износа относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство (расходов на продажу) в случае объектовпроизводственного назначения, что отражается для торговых предприятийпроводкой:

Дт44 «Расходы на продажу»

Kт 02 «Амортизация основныхсредств».

Вопрос33. Учет инвентаризации основных средств

Входе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличиеимущества и обязательств, их состояние и оценка. Поэтому все организациинезависимо от форм собственности и отраслевой принадлежности перед составлениемгодового отчета должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст.12 закона о бухучете). Не обошли этот вопрос и нормативные акты бухгалтерскогоучета. Необходимость проведения инвентаризации перед годовым отчетом закрепленапунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Пункт38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом МинфинаРоссии от 06.07.99 № 43н) указывает на обязательность подтверждения статейбухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, результатамиинвентаризации активов и обязательств.

Методическимиуказаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определен порядок еёосуществления и оформления результатов. При этом методические указания относят:

кимуществу — основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения,производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежныесредства и прочие финансовые активы; к финансовым обязательствам — кредиторскаязадолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризацииподлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все видыфинансовых обязательств. Подлежит инвентаризации и имущество, не принадлежащееорганизации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах:арендованное, находящееся на ответственном хранении, полученное для переработкии др. Обнаруженное в ходе её проведение имущество, не учтенное по каким-либопричинам, также инвентаризуется.

Основнымицелями инвентаризации являются:

выявлениефактического наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных оналичии имущества с данными аналитического и синтетического учета; проверкаполноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.

Помимоэтого, инвентаризационная комиссия при её проведении может осуществить проверкусоблюдения правил и условий хранения материально-производственных запасов, атакже правил содержания и эксплуатации основных средств.

Годоваяинвентаризация обычно проводится не ранее 1 октября (п. 27 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).Поэтому имущество, инвентаризация которого по иным причинам осуществлена в IVквартале отчетного года до момента начала годовой инвентаризации, повторно неинвентаризируется. Инвентаризация основных средств, нематериальных активов,материально-производственных запасов и т. п. должна завершиться до окончаниягода. Инвентаризация расчетов для подтверждения соответствующих статьей балансана 1 января может осуществляться в начале следующего года.

Инвентаризацияосновных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненныхк ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводитьсяв период их наименьших остатков.

Последовательностьдействий, связанных с проведением инвентаризации, условно можно подразделить наподготовительные работы, проведение проверки, анализ полученных данных иоформление результатов.

 

Вопрос34. Учет переоценки основных средств

Всоответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. N 26н (в редакции Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н),коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетногогода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценкиобъектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческихорганизаций.

Припереоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую непредусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанныхГоскомстатом России или другими ведомствами. При индексации основных средствприменяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и МинэкономразвитияРоссии.

Необходимообратить внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средствдопускается только по группам однородных объектов. Порядок определения группосновных средств Положением не предусмотрен.

Вданном случае, по нашему мнению, можно пользоваться Классификацией основныхсредств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением ПравительстваРФ от 1 января 2002 г. N 1.

Впункте 15 ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществленияпереоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств,по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно неотличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценкаобъекта основных средств производится путем пересчета его первоначальнойстоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объектпереоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все времяиспользования объекта.

Таккак организации проводят переоценку один раз в год по состоянию на 1 января, торезультаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности наначало года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 Методических рекомендаций о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденныхПриказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). В бухгалтерском учетеорганизации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого насчете 83 «Добавочный капитал» целесообразно открыть отдельный субсчет«Переоценка основных средств». Включать данные переоценки в данныебухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.

Пунктом15 ПБУ 6/01 установлены общие правила, касающиеся отражения результатовпереоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете. В результатепроведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как всторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е.производится уценка.

Еслив процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средствувеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется вдобавочной капитал организации.

Вбухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-тсчета 01 — К-т счета 83 / «Переоценка основных средств» — увеличенапервоначальная стоимость основного средства;

Д-тсчета 83 / «Переоценка основных средств» — К-т счета 02 — увеличенасумма амортизации.

Еслиорганизация уценивает основное средство, которое ранее (в предыдущие отчетныепериоды) подвергалось переоценке, то сумму уценки организация может списать насчет 83 «Добавочный капитал», но только в пределах проведенной ранеепереоценки.

Тучасть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, следует учитывать насчете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а не насчете прибылей и убытков как операционные расходы, как это было до 1 января2002 г.

Всоответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24 июля2002 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации») при проведении налогоплательщикомпосле 1 января 2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средствположительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом(расходом), учитываемым для целей налогообложения, а также не принимается приопределении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и приначислении амортизации для целей налогообложения.

Суммапереоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г. также не включается всостав доходов (расходов), облагаемых налогом на прибыль. При этом в п. 1 ст.257 НК РФ установлен особый порядок учета этой суммы при определениивосстановительной и остаточной стоимости объектов основных средств для целейналогообложения. Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 119 — 121. Для целейисчисления налога на имущество предприятий результаты переоценки балансовойстоимости основных фондов учитываются в расчетах по налогу на имуществопредприятий за I квартал года (на начало года), следующего за годом проведенияпереоценки (п. 7 письма МНС России от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/350). То естьрезультаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января2002 г. должны учитываться при расчете налога на имущество за I квартал 2002 г.

Вопрос35. Учет ремонта основных средств

Таккак основные средства служат длительное время, для нормального ихфункционирования производится их ремонт.

Расходына все виды ремонта основных производственных фондов включаются в составиздержек обращения. Эти расходы могут включаться в затраты по мере выполненияработ. Данный метод удобен, когда затраты равномерны в течение года.

Когдаремонт осуществляется хозяйственным способом, то фактические затраты на этицели могут быть учтены на калькуляционном счете 23 «Вспомогательныепроизводства», откуда списываются в зависимости от назначения затрат;затраты по незаконченному ремонту остаются в составе незавершенногопроизводства.

Дляфинансирования крупных плановых ремонтов возможно создание резерва на ремонт(или фонда) для более равномерного включения затрат на него в издержкипроизводства. Этот резерв образуется за счет относимых ежемесячно в течение некотороговремени на счета затрат отчислений, утверждаемых предприятием, что учитываетсяпо кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденциисо счетами издержек производства. При проведении фактических затрат при этомсчет 96 дебетуется на соответствующие суммы.

Крометого, возможно непредвиденные расходы на ремонты относить к будущим расходам,учитывая их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», иежемесячно по составленной смете списывать на затраты производства и обращения(расходы на продажу).

Малымипредприятиями затраты на проведение всех видов ремонтов основныхпроизводственных средств, в случае их проведения собственными силами,включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям(материалы, заработная плата и др.), а в случае проведения работ подряднымспособом – по статье общехозяйственных (накладных) расходов.

Способпроведения ремонта основных средств должен быть отражен в учётной политикепредприятия.

Учетремонта основных средств оформляется следующими записями.

Выполнениеремонта подрядным способом без образования резерва отражается проводкой:

Дт44 «Расходы на продажу» – стоимость работ

Дт19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС по работам

Km60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходыпо ремонту основных средств, выполненных хозяйственным способом, отражаются насчетах по учету заработной платы, материалов и т. д.:

Дт44 «Расходы на продажу»

Km10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д.

Когдасогласно учетной политике образуется резерв, это отражается каждый месяцзаписью:

Дт44 «Расходы на продажу»

Km96 «Резервы предстоящих расходов».

Отнесениепроизведенных затрат по ремонту основных средств за счет начисленного резервафиксирует проводка:

Дт96 «Резервы предстоящих расходов»

Km76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Вопрос36. Учет аренды основных средств

Предоставлениеарендодателем арендатору объектов основных средств во временное владение ипользование или во временное пользование оформляется договором аренды(имущественного найма).

Имущество,предоставленное арендатору во временное пользование и владение или временноепользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учетеарендодателя, за исключением имущества, переданного по договору арендыпредприятия.

Объектыосновных средств, переданные в аренду, учитываются арендодателем вобщеустановленном порядке на счете 01 «Основные средства» с выделением ваналитическом учете.

Содержание хозяйственной операции Основание/ первичные документы Отражение в учете Дт Кт Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду Бухгалтерская справка-расчет 91 02 Передача объектов основных средств в аренду Договор, акт приема- передачи 01 «Основные средства, переданные в аренду» 01 «Собственные основные средства» Начисление арендной платы арендодателем Договор, акт на оказанные услуги 76 91 Получение арендной платы от арендатора Выписка банка 51 76

Вопрос37. Учет нематериальных активов

Припоступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является формированиепервоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, накотором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имуществапроизводится по общему правилу, действующему в настоящее время в РоссийскойФедерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

Организациистановятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как:их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением стороннихисполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступлениев счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМАдля осуществления совместной деятельности.

Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической(первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма,исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и инойформе или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленнаяорганизацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий дляиспользования актива в запланированных целях.

Согласноп.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительногоправа на результат интеллектуальной деятельности или на средствоиндивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины,уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, черезкоторые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального активаи обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 Присоздании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ14/2007, к расходам также относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонниморганизациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либодоговорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских илитехнологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственнозанятых при создании нематериального актива или при выполнениинаучно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ потрудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходына содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установоки сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основныхсредств и нематериальных активов, использованных непосредственно при созданиинематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которогоформируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива иобеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Дляобъектов нематериальных активов различают следующие основные способы определенияих первоначальной оценки:

привнесении учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренностисторон;

приприобретении за плату у других организаций и лиц — исходя из фактически произведенныхзатрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использованияна предприятии;

вслучае создания объекта нематериальных активов в самой организации – постоимости его изготовления;

вслучае получения объекта по договору мены — по стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией;

приполучении от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путем, исходяиз их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Чрезвычайноважной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальныхобъектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то напрактике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением ииспользованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов напредприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимоотметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлениемГоскомстата России<sup/>для учета поступления и движения объектовнематериальных активов, отсутствуют.

СогласноПоложения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом,служащим основанием для постановки на баланс того или иного объектанематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такогоакта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельнопри наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «Обухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ можетсоответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальныхактивов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержатьподробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы,норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект идругие необходимые данные.

Основаниемдля оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е.подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на егоиспользование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающиеобъект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы,подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

Наоснове акта приемки нематериальных активов составляется карточка учетанематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлениемГоскомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальныхактивов, поступивших на предприятие.

Единицейбухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав,возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчужденииисключительного права на результат интеллектуальной деятельности или насредство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенныхдля выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарногообъекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект,включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности(кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищноепредставление, мультимедийный продукт, единая технология).

Бухгалтерскийучет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименномактивном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС поприобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «НМА» — активный,предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА насчете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Внастоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовымпланом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этойсвязи специалисты рекомендуют для удобства использования информации ваналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видамнематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарныезнаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

Расходыпо приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям иотражаются по Дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредитарасчетных, материальных и других счетов:

— Приобретение НМА за плату отражают по Дебету 08 «Вложение во внеоборотныеактивы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— Поступление НМА в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают насчете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставныйкапитал, целесообразно отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счетвклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08«Вложение во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

— НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимоучитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходоворганизации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение вовнеоборотные активы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2«безвозмездные поступления».

Принятиек учету НМА, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенныхучредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственнойпомощи, отражается следующей записью:

Дебетсч. 04 «Нематериальные активы»

Кредитсч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Аналитическийучет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списаниенакопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта дляиспользования.

Поприобретенным НМА организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядокдальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА (дляпроизводственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации.

Всоответствии с НК НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленномпорядке по Дебету счета 19 / субсчет «НДС по приобретенным НМА» вкорреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учетНМА сумма НДС списывается с Кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дебит68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вопрос38. Понятие, классификация и оценка производственных активов

Материально-производственныезапасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов,при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К МПЗ относяттолько те активы, которые служат менее одного года.

Группыоборотных активов:

Материалы — это частьМПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящаясвою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг;

Готоваяпродукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаясяконечным результатом производственного процесса, законченная обработкой,технические и качественные характеристики которой соответствуют условиямдоговора;

Товары- это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц,предназначенная для продажи.

Классификация

МПЗклассифицируются:

Похарактеру владения:

Ценности,принадлежащие предприятию на правах собственности;

Ценности,не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

Взависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг:

Сырьеи материалы;

Вспомогательныематериалы;

Топливо;

Запчасти;

Тара;

Покупныеполуфабрикаты.

Попорядку использования:

Ценности,используемые в производстве;

Ценности,предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

Ценности,используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Оценка

МПЗв учете оцениваются по фактической себестоимости.

Фактическаясебестоимость складывается из двух основных элементов:

покупательнойстоимости;

транспортно-заготовительныхрасходов (ТЗР).

ТЗРвключают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов насклад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит икомиссионные вознаграждения посредническим фирмам.

Фактическаясебестоимость зависит от способа поступления МПЗ на предприятие.

Способыпоступления:

Покупкапо договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимостьпо договору и ТЗР;

Вкладв уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость МПЗ согласовывается сучредителями;

Безвозмездныепоступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимостина дату поступления МПЗ;

Изготовлениена самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат наизготовление.

Вфактическую себестоимость сумма НДС не включается.

Вопрос39. Синтетический учет и документальное оформление производственных запасов.Учет ТЗР

Синтетическийучет производственных запасов

Насинтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактическойсебестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактическойсебестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по ихприобретению.

Припоступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

— счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступившихматериалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческихорганизаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счетапоставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленныйпоставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

— счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты изаймы, использованные на закупку материалов;

— счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг,оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

— счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченныхиз подотчетных сумм;

-счет23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материаловсобственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственногопроизводства;

— счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов; другиесчета.

Материальныеценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишкиматериалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости иприходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы,полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночнойстоимости по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». Помере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и подругим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10)их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственныеорганизации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредитсчета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетнойкалькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактическойсебестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимостьоказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическаясебестоимость выше плановой).

Поступающиематериалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков(неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов,составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляютпо учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до концамесяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанныепоставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требованиястоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляютновую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованныхи оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода ворганизацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (безоприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммысторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую записьпо ним.

Приприемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачифактически поступившего количества материалов по сравнению с документальнымиданными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетнымценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает обизлишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимостьизлишков.

Еслипри приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимостьотражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материаловне отражают.

Аналитическийучет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены.Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, топоступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительныерасходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете«Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовыхорганизаций».

Еслитвердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившиематериалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, аразницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают нааналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенныев производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальныхсчетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета втечение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующуюбухгалтерскую проводку:

дебетсчета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

дебетсчета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательнымпроизводствам);

дебетдругих счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

кредитсчета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданныематериалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажейматериалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимоотметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимыеусловия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Послепризнания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимостьматериалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства идругим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомостираспределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходематериалов.

Поистечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостьюизрасходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницусписывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердымучетным ценам (счета 20, 23,25,26 и др.). При этом если фактическаясебестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списываютдополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно прииспользовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимостиматериалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Еслисинтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимосчетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используютсчета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей».

Намалом предприятии сферы ЖКХ должен быть определен круг лиц, отвечающих засохранность материально — производственных запасов, с которыми заключаютсядоговоры о полной материальной ответственности. Наряду с этим руководительопределяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных идорогостоящих ценностей.

Материально- производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортнойорганизации и других посреднических организаций в порядке, по качеству иколичеству, установленных договором.

Операции,связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально — производственных запасов, должны оформляться на предприятии первичными учетнымидокументами типовой формы, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ, либоразработанными самим предприятием, если они отсутствуют в составе типовых форм.Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а еслиэто невозможно — непосредственно по ее окончании.

Порядокучета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2002 N119н.В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости. Структура фактической себестоимости включает три составляющие:

*суммы, уплачиваемые поставщикам по договору;

*транспортно-заготовительные расходы;

*расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях.

Вперечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, входят:

*суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги,связанные с приобретением материальных ценностей;

*комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

*таможенные пошлины и сборы;

*суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

*расходы на погрузку материалов в транспортные средства;

*плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожныхстанциях, в портах, на пристанях;

*расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств,организованных в местах заготовок;

*расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

*расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

*стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественнойубыли;

*проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов допринятия их к бухгалтерскому учету;

*иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовленияматериалов.

Киным расходам, в частности, относится разница между учетной и договорной ценойматериалов (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов). В качестве учетных цен могут бытьприняты: договорные цены, фактическая себестоимость материалов предыдущегоотчетного периода (месяца или года), планово-расчетные цены и средняя цена какразновидность планово-расчетной. Предприятие самостоятельно определяет иотражает в учетной политике применение учетных цен и их вид.

Согласноп. 83 Методических указаний ТЗР могут учитываться с использованием одного изтрех вариантов:

1)на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» споследующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей»;

2)на субсчете «ТЗР» к счету 10 «Материалы»;

3)на счете 10 «Материалы», если оценка материалов при их поступленииформируется по фактическим затратам с учетом ТЗР.

Притретьем варианте говорить об особом учете ТЗР, по существу, не представляетсявозможным, так как, скорее, это способ оценки материалов в бухгалтерском учетебез применения учетных цен, т. е. по фактическим затратам. В силу того, чтотакой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким ипредполагает своевременное наличие достоверной информации отранспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов,практически он может применяться только на отдельных предприятиях сограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставокв течение отчетного периода. Данный способ оценки материалов можно эффективноприменять при организации количественного учета материалов на складах. Однакоп. 264 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов предусмотрено применение данной схемыучета и при количественно-суммовом складском учете. На практике при веденииколичественно-суммового складского учета материалов применяются учетные цены исхемы синтетического учета по первому и второму вариантам.

Двапервых варианта предусматривают применение учетной цены материалов иобособленное отражение ТЗР либо в составе собственно счета 10«Материалы», либо на счете 16 «Отклонение в стоимостиматериалов». Однако для принятия решений по управлению запасами ипроцессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции(работ, услуг) учет ТЗР независимо от того, на каком счете они учитываются,должен быть организован по отдельным группам, видам материалов. Степеньдетализации учетных групп ТЗР в соответствии с учетными группами материаловопределяется задачами управления на каждом отдельном предприятии. Методическимиуказаниями разрешается вести учет ТЗР в целом, а не по группам, в двух случаях:во-первых, если нет значительного различия между отдельными группами в удельномвесе ТЗР в общей сумме затрат на приобретение и заготовление материалов;во-вторых, если нет возможности их отнесения непосредственно к конкретнымгруппам материалов (например, содержание заготовительно-складского аппаратапредприятия). Первое условие практически не выполняется, так как различныегруппы материалов приобретаются у разных поставщиков и, как правило, в разныхрегионах. Материалы, которые включаются в одну группу, также приобретаются подоговорам с разными поставщиками, заключенным на различных условиях, вчастности, условиях поставки. Поэтому различия в удаленности поставщиков отпредприятия в условиях договоров приводят к существенным колебаниям удельноговеса ТЗР в составе затрат на приобретение материалов. Еще одним обстоятельством,ограничивающим возможности применения данного способа учета ТЗР, являетсяколебание удельного веса по отчетным периодам. Если хотя бы в одном месяцеотчетного года величина колебаний превышает предельно допустимый уровень (5%),то необходимо распределять ТЗР по группам материалов.

Необходимостьотнесения расходов на содержание заготовительно-складского аппарата предприятияна счета учета материалов или отклонений в стоимости материальных ценностей всоответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» и п. 70 Методических указаний обусловливает применениеспециального собирательно-распределительного счета для отражения всех затратданного подразделения и последующего отнесения на соответствующие счета учетазатрат на приобретение материалов. Представляется целесообразным для этих целейприменять счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету счетаотражаются все затраты, связанные с содержанием данного структурногоподразделения, а по кредиту — отнесение данных расходов на субсчет«ТЗР» к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей». Такой порядок учета расходов насодержание заготовительно-складского аппарата предприятия позволяетраспределить данные расходы по группам материалов.

Возможени иной вариант учета расходов на содержание структурного подразделения: расходыотражаются непосредственно на счете 10 «Материалы» или 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случаеданные расходы учитываются на самостоятельном субсчете к данным счетам без ихраспределения по группам материальных ценностей.

Довступления в действие Методических указаний по учетуматериально-производственных запасов существовало три основных правила списанияТЗР:

*списание должно производиться ежемесячно;

*списание производится на те счета, на которые списаны материалы;

*величина ТЗР определяется пропорционально учетной стоимости материалов.

Пунктом88 Методических указаний определен принципиально новый порядок списания ТЗР:ТЗР могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат илипродаж (прочих расходов).

Такойпорядок учета ТЗР может применяться только в том случае, если величина данныхрасходов не превышает 10% учетной стоимости материалов. Предприятие в учетной политикедолжно указать, какой способ списания ТЗР будет применяться. В силу того, чтоположения учетной политики в течение одного отчетного года не могут бытьизменены, в бухгалтерском учете следует применять только один из способовсписания ТЗР. Если в течение года доля ТЗР увеличилась и превысила 10% учетнойцены, то применять способ полного списания ТЗР согласно п. 88 Методическихуказаний нельзя. В этом случае предприятие должно распределить суммутранспортно-заготовительных расходов с начала года между материалами,числящимися на складе, отпущенными в производство, реализованными илисписанными по иным причинам.

ВМетодических указаниях не уточняется возможность применения такого способа поотдельным группам материальных ценностей. Представляется, что поскольку неуточняется порядок применения данного способа, то в том случае, если ТЗРучитываются по группам и видам материальных ценностей, то и применение способасписания транспортно-заготовительных расходов единовременно без распределениявозможно в том случае, если по всем группам материалов выполняется требование онепревышении величиной ТЗР 10% учетной стоимости материалов. Если хотя бы дляодной группы такое условие не выполняется, то ТЗР распределяются на остатокматериалов на складе.

Пунктом88 Методических указаний предусмотрено право предприятий ежемесячно полностьюсписывать ТЗР на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов,если их удельный вес не превышает 5% учетной стоимости материалов. Однакоданный абзац полностью повторяет условие полного списания без распределенияТЗР, если их доля не превышает 10%.

Предприятиямтакже предоставлено право в отчетном периоде (месяце) списывать ТЗР,распределив их по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода или понормативному, закрепленному в плановых калькуляциях. В следующем отчетномпериоде бухгалтер должен определить степень соответствия фактических ТЗР,подлежащих списанию, и списанных по установленным правилам. Если колебаниябудут существенными, то необходимо провести корректировку ТЗР, списываемых вследующем отчетном периоде. Очевидно, что данный порядок списания ТЗРпредполагает применение процента или доли ТЗР в учетной стоимости материалов впериоде, следующем за периодом определения этого процента (доли). Такой подходпредставляется целесообразным для формирования отчетности о себестоимостипродукции (работ, услуг) в условиях, когда информация о ТЗР поступает вбухгалтерию с большим опозданием или затраты на ее определение требуютдополнительного времени (оценка расходов на содержаниезаготовительно-складского аппарата предприятия).

Всоответствии с Методическими указаниями предприятия могут округлять удельныйвес ТЗР до целых единиц.

Такимобразом, предприятие должно внести дополнения в учетную политику по следующим элементам:

*вид учетной цены материалов;

*возможность учета ТЗР без распределения на группы материалов;

*возможность единовременного списания ТЗР в отчетном периоде на счета учетарасходов без их распределения на остаток материалов на складе;

*применение процента распределения, округленного до целых единиц.

Учетвыбытия материалов. Зачастую у организации накапливаются излишки материалов,которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут бытьпроданы.

Выручкаот продажи материалов отражается следующим образом:

Д-тсч. 62 К-т сч. 91-1 — отражена выручка от продажи материалов.

Еслиматериалы облагаются НДС, этот налог начисляется такой проводкой:

Д-тсч.91-2 К-тсч 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимостьпроданных материалов списывается следующей проводкой:

Д-тсч.91-2 К-тсч 10 — списана себестоимость проданных материалов.

Вконце месяца определяется финансовый результат от продажи материалов:

Д-тсч. 91-9 К-т сч 99 — отражена прибыль от продажи материалов ил и

Д-тсч. 99 К-т сч 91-9 — отражен убыток от продажи материалов.

Пример.У ОАО «Актив» образовались излишки пиломатериалов, себестоимостькоторых составила 60 000 руб. Было принято решение продать пиломатериалы за 120000 руб. (в том числе НДС — 18 305 руб.)

БухгалтерОАО «Актив» должен сделать следующие проводки:

Д-тсч.62 К-тсч 91-1 — 120 000руб. — отражена выручка от продажи материалов;

Д-тсч.51 К-тсч 62 — 120 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя:

Д-тсч91-2 К-тсч 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 18 305 руб. — начислен НДСк уплате в бюджет;

Д-тсч 91-2 К-т сч 10 — 60 000 руб. — списана себестоимость проданных материалов;

Д-тсч 91-9 К-т сч 99 — 41 695 руб. — отражена прибыль от продажи материалов.

Припередаче материалов безвозмездно в учете делается следующая запись:

Д-тсч 91-2 К-т сч 10 — списаны материалы, переданные безвозмездно.

Послепередачи материалов начисляется НДС:

Д-тсч. 91-2 К-т сч 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по материалам,переданным безвозмездно.

Вопрос40. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета производственных запасов

Однимиз наиболее прогрессивных методов бухгалтерского учета является сальдовыйметод.

Присальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни вотдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, аиспользует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов,ведущиеся на складах.

Ежедневноили в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работникбухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей вкарточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.В конце месяца заведующий складом, а в некоторых случаях работник бухгалтериипереносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждомуноменклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомостьучета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

Послепроверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается вбухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят ихитоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Вопрос41. Инвентаризация и переоценка производственных запасов

Вдействующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляетсяне менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, кроме запасов,инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Проведениеинвентаризации обязательно также в следующих случаях:

присмене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

приустановлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

вслучаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;

вдругих случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации илинормативными актами Министерства финансов России.

Инвентаризацияматериалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательномучастии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточкахскладского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; покаждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы подвижению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерскойобработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствиянеоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лицаподтверждают письменно.

Данныеинвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей,в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. Привыявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать имсоответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленныхрасхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц ивозмещения потерь.

Недостачиматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных вустановленном законодательством порядке, списывают с кредита счета «Недостачи ипотери от порчи ценностей» на издержки производства или обращения хозяйствующихсубъектов или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормыестественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактическихнедостач.

Недостачисверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценностисписываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

Дебетсч. 73-АП «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет по возмещениюматериального ущерба),

Кредитсч. 98-АП «Доходы будущих периодов» (субсчет).

Переоценкаматериальных ценностей осуществляется в соответствии с действующимзаконодательством (по решениям правительства Российской Федерации) в связи сизменением цен и тарифов.

Хозяйствующимсубъектам предоставлено право доводить стоимость производственных запасов, накоторые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели иличастично потеряли свое первоначальное качество, в конце отчетного года до ценвозможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).Разницу в ценах относят на финансовые результаты. Эта операция в бухгалтерскомучете оформляется следующей записью:

Дебетсч. 99-АП «Прибыли и убытки»,

Кредитсч. 10-А «Материалы» и др.

 

Вопрос42. Формы и системы оплаты труда

Формы,системы и размер оплаты труда работников предприятия, премии, надбавки, а такжедругие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплатытруда регулируются с помощью договоров (контрактов).

КонституцияРФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации ине ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, апредприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплатытруда.

Месячнаяоплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот периоднорму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может бытьниже минимального месячного размера оплаты труда.

Минимальныйразмер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РоссийскойФедерации федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточногоминимума трудоспособного населения.

Вминимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а такжепремии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

Установленныйминимальный размер оплаты труда применяется исключительно:

длярегулирования оплаты труда;

дляопределения размеров пособий по временной нетрудоспособности;

дляопределения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем,профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными сисполнением трудовых обязанностей.

С1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.06.2008 N91-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона „Оминимальном размере оплаты труда“ и другие законодательные акты РоссийскойФедерации», в соответствии с которым минимальная заработная плата возросладо 4330 руб.

Трудработников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда.Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Дляусиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов идоговорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работымогут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год,другие формы материального поощрения.

Всоответствии со статьей 41 ТК РФ в коллективный договор могут включатьсявзаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплатытруда:

•форма, система и размер оплаты труда, выплата пособий, компенсаций;

•механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции,выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Вид,систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и другихпоощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельнымикатегориями персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) ификсируют их в коллективных договорах. Премирование работников по итогам работыза квартал (год) осуществляется на основании Положений, утвержденныхадминистрацией предприятия совместно с представителем профсоюза предприятия.

Основнымиформами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная— форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количествазатраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работникаи условий труда.

Сдельная- форма заработной платы, при которой заработок зависит от количествапроизведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Бестарифнаясистема оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость отконечных результатов работы коллектива и представляет собой его долюзаработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе неустанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доляопределяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяетуровень его трудового участия.

Оплататруда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, наоснове должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином видеоплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаютсяиндивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора(контракта). При этом размеры окладов для специалистов и служащих организацииустанавливают без соблюдения средних окладов по штатному расписанию и без учетасоотношений численности работников различных категорий. Законами и иныминормативно-правовыми актами может быть установлен другой порядок определенияразмеров оплаты труда для руководителей, специалистов и служащих (в процентахот выручки, в долях от прибыли и другие) в соответствии с должностью иквалификацией работника.

Надбавкик должностному окладу устанавливаются за сложность, напряженность, высокиедостижения в труде, специальный режим работы.

Сложностьвыполняемой работы заключаются в комплексном характере и важности решаемыхвопросов, в работе по нескольким направлениям, совмещении одновременно рядафункций, значительном объеме выполняемых поручений руководителя.

Высокиедостижения в труде заключаются в новизне и эффективности предложенных решений,степени творческого участия в работе, высоком коэффициенте исполнительскойдисциплины.

Режимрабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели(пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем,рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполнаярабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорийработников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполногорабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов вработе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которыеустанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии струдовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащиминормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников,режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных уданного работодателя, — трудовым договором.

Материальноестимулирование работников. В социологии труда обосновывается закономерность,которая говорит о том, что если администрация замечает каждое проявлениеактивности работником и его поощряет, то активность работнике возрастает, ониработают более эффективно, а организация получает большую прибыль.

Повышениепроизводительности труда, как правило, приносит дополнительную прибыль, поэтомудля того, чтобы стимулировать повышение производительности труда, целесообразноустановить, где это возможно, премию в виде процента от полученного дохода, отприбыли, образующейся в результате повышения производительности труда.

Улучшениекачества обслуживания также повышает престиж организации и также являетсяусловием получения дополнительных прибылей.

Системапремирования должна убедить работника, что в организации существует четкаясвязь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями,которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

Подпремированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основногозаработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств истимулирования дальнейшего их возрастания.

Дляусиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов идоговорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работымогут вводиться:

•системы премирования;

•вознаграждение по итогам работы за год;

•другие формы материального поощрения.

Премиальнаясистема оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц наосновании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования,обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальныхположений у работника при выполнении им показателей и условий премированиявозникает право требовать выплату премии, у организации — обязанность уплатитьэту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной иповременно-премиальной системы оплаты труда.

Вопрос43. Документальное оформление операций по учету личного состава работников,начислению и выплате заработной платы. Расчет доплат и надбавок

Дляучета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующиеформы документов.

1)приказ (распоряжение) (формы Т-1) о приеме на работу составляется на каждогочлена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной сторонеуказывают в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад,испытательный срок;

2)личная карточка (формы Т-2) заполняется на каждого работника организации водном экземпляре. В восьми ее разделах содержатся сведения о работнике(фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и т.д.), сведения овоинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие;

3)приказ ( распоряжение) (формы Т-5) о переводе на другую работу;

4)приказ ( распоряжение) (формы Т-6) о предоставлении отпуска;

5)приказ (распоряжение) (формы Т-8) о прекращении трудового договора. Указываютпричину увольнения, расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятсясведения о несданных имущественных ценностях.

Табельучета использования рабочего времени и расчета заработной платы (формы Т-12) иТабель учета использования рабочего времени (формы Т-13) применяют дляосуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Учетвыработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другиеработники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяютразличные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомостиучета выполненных работ и другие. Независимо от формы первичные документысодержат в себе следующие реквизиты: место работы (цех, участок), время работы(дата), наименование и разряд работы, количество и качество работы, фамилии,инициалы, табельные номера и разряды рабочих, норму времени и расценку заединицу работы, сумму заработной платы рабочих, шифры учета затрат, на которыеотносится начисленная заработная плата, количество нормо — часов по выполненнойработе.

Оформленныепервичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всемидополнительными документами (листками на оплату простоев, на доплаты, актами обраке и др.) передаются в бухгалтерию. Для определения суммы заработной платы,подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработкаработников за месяц и произвести из этой суммы удержания. Эти расчетыпроизводят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №19), которая служит идля выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записываютсуммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии иразного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. Накаждого работника в ведомости отводят одну строку.

Наряде предприятий применяют вместо расчетно-платежной ведомости отдельнорасчетную ведомость и платежные ведомости. В расчетной ведомости определяютсуммы заработной платы, подлежащие выплате. Платежную ведомость используют лишьдля выплаты заработной платы.

Авансза первую половину месяца выдают по платежной ведомости. Сумму аванса обычноопределяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам.

Заработнуюплату выдают из кассы в течение трех дней. По истечение этого срока кассирпротив фамилий работников, не получивших заработную плату, делают отметку“депонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульномлисте ведомости указывает фактически выданную заработную плату и неполученнуюзаработную плату. Суммы невыплаченной заработной платы по истечении трех днейсдают в банк на расчетный счет.

Выплаты,не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы,отпускные) производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку“Разовый расчет по заработной плате”. Расчетно-платежная ведомость являетсярегистром аналитического учета расчета с рабочими по заработной плате.

Напредприятиях на каждого работника открывают лицевые счета (формы Т-54), налицевой стороне указывают необходимые сведения о работнике (семейное положение,разряд, оклад, стаж), а на обратной стороне — все виды начислений и удержанийиз заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать среднийзаработок за любой период времени. По истечении месяца для проверкиправильности в карточках необходимо составить оборотные ведомости поаналитическим счетам.

 Договоргражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли — продажи,мены, комиссии и др.) заключаются между организацией и работниками,привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организацияне может выполнить своими силами. Выполненные по договору работы оплачивают посчету — заявлению исполнителя, форму которого разрабатывает сама организация.Основанием для оплаты работ служит резолюция руководителя организации.

Наосновании ст. 135 ТК РФ заработная плата устанавливается работнику трудовымдоговором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплатытруда. Она исчисляется исходя из размера тарифных ставок, окладов (должностныхокладов), доплат и надбавок. При этом возникают различные вопросы, на которыенайти однозначные ответы в нормативно-правовой базе достаточно трудно.

Какиесуществуют доплаты и надбавки и как они исчисляются?

Вколлективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах предприятия,организации и индивидуальные предприниматели предусматривают перечень доплат инадбавок, порядок и условия их выдачи, а также их размеры.

Доплаты

Согласност. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных,работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера,предусмотренные коллективным, трудовым договорами:

–затяжелые, вредные или опасные работы;

–заработу в местностях с особыми климатическими условиями;

–заработу в ночное время;

–заработу в выходные и нерабочие праздничные дни;

–завыполнение работ различной квалификации;

–засовмещение профессий.

Приэтом нужно учитывать следующее:

–установленныеразмеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;

–доплатыустанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующихработах.

Заслуживаетособого внимания порядок начисления оплаты работ различной квалификации,связанный с определенными трудностями, поскольку ее путают с оплатой труда присовмещении профессий (должностей).

Рассмотримособенности исчисления оплаты работ различной квалификации, совмещенияпрофессий (должностей) и исполнения обязанностей временно отсутствующегоработник

Оплататруда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТКРФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках однойпрофессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальнойпродолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом трудработника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиватьсяисходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты,например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя изпроцентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокойквалификации.

Вопрос44. Оплата отпуска, начисление пособий по временной нетрудоспособности

Всоответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учетаорганизация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящихотпускных.

Есливыбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социальногоналога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается вбухгалтерском учете записями:

Дебет20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

Дебетпроводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляетсяотпуск.

Учетвыплаты отпускных работникам отражается записью:

Дебет70 Кредит 50

Параллельнос этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Дебет70 Кредит 68

Нередкоотпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимоучитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в томотчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплатыденежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся кследующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 «Расходыбудущих периодов».

Есливыбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.

Операциипо формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учетепроводкой:

Дебет20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходына оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

Дебет96 Кредит 70, 69

Выплатаотпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без созданиярезерва.

Всоответствии со статьей 183 Трудового Кодекса РФ размеры пособий по временнойнетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Насегодняшний день по вопросам, касающихся размеров, порядка исчисления и выплатыпособия по временной нетрудоспособности, необходимо использовать:

Федеральныйзакон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Обосновах обязательного социального страхования» (в ред. 05.03.2004);

Федеральныйзакон от 19.05.1995 N 81-ФЗ «Огосударственных пособиях граждан имеющих детей» (в ред. от 22.08.2004)

ФедеральныйЗакон от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на2004 год».

ФедеральныйЗакон от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на2005 год».

ПостановлениеСовмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N191 (ред. от 14.08.1991) «О пособиях по государственному социальномустрахованию» (применяется в части не противоречащей ТК до введения вдействие федерального закона, устанавливающего условия выплаты пособий повременной нетрудоспособности (статьи 183 и 423 Трудового кодекса РФ).

ПостановлениеПрезидиума ВЦСПС от 12.11.1984 N13-6 «Положение о порядке обеспечения пособиями по государственномусоциальному страхованию » (в ред. от 15.04.1992, с изм. от 18.02.1999).

Дополнительныеразъяснения по исчислению среднего заработка даны в Постановлении Минтруда РФот 24.12.2003 N 89 «Обутверждении разъяснений „Об исчислении среднего заработка при расчетепособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в2004 году“ Примеры расчета больничных были приведены Фондом социальногострахования в Письме от 05.02.2004 года № 02-18/07-773.

С1 января 2005 года следует обратить внимание на следующие моменты:

1.В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 29.12.2005 N202-ФЗ „О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на2005 год“ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности заполный календарный месяц не может превышать 12 480 руб (в 2004 году было 11 700руб). При этом согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФСС РФ от 18.02.2002N 02-18/05/1136 „О пособиях повременной нетрудоспособности и по беременности и родам“, если временнаянетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое)пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработкаработника (в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывноготрудового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальнуювеличину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитаннуюисходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц. Т.енапример, если сотрудник проболел в январе 10 дней, то максимальная величинапособия будет 8 320 руб (12 480/15*10).

2.В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2005 N202-ФЗ „О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на2005 год“ пособие по временной нетрудоспособности (за исключениемнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первыедва дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя. Причемимеется ввиду календарных дня, а не рабочих. Т.е если сотрудник заболел впятницу, а суббота для него является выходным днем, то за счет работодателявыплачивается только один день – пятница.

Этирасходы учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 48.1) п.1Статьи 264 в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией.Т.е всегда включаются в состав косвенных расходов и списывается единовременноне зависимо от того, участвует сотрудник непосредственно в процессепроизводства товаров, выполнения работ, оказания услуг, или нет (п.1 Ст. 318 НКРФ).

Этисуммы не облагаются единым социальным налогом и взносами на обязательноепенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такойже точки зрения придерживается и ФСС РФ в своем Письме от 15.02.05№02-18/07-1243 «Ответы на вопросы о применении п.1 Ст.8 Федерального Закона от29.12.04 №202-ФЗ».

Такжеследует учесть, что работодатель выплачивает пособие по временнойнетрудоспособности за первые два дня за счет собственных средств только вслучае заболевания или полученной травмы самого работника. Что касается пособийпо временной нетрудоспособности в связи с необходимостью по уходу за заболевшемчлене семьи или ребенком, то пособие выплачивается с 1-го дня наступлениястрахового случая за счет средств ФСС РФ (Письмо ФСС РФ от 18.01.05№02-18/07-306).

Вопрос45. Удержания из заработной платы

Переченьоснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в своюпользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

длявозмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

дляпогашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданногов связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другуюместность, а также в других случаях;

длявозврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а такжесумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрениюиндивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда илипростое;

приего увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получилежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако приувольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являютсяуважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание занеотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленныеудержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает ихоснования и размер, и если не истек месячный срок, установленный длядобровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено(работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряетправо на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебномпорядке.

Крометого, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательствработника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами(алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаяхосуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработнуюплату.

Впоследней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишневыплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляютследующие случаи:

заработнаяплата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

органомпо рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника вневыполнении норм труда или простое;

заработнаяплата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями,установленными судом.

Вэтих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаруженияфакта излишней выплаты.

Пообщему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы,производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другиеправила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительнымдокументам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ«Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа сдолжника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полногопогашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по несколькимисполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ,взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненногоздоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца,и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаяхразмер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взысканиене может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1)в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам,понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2)лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении имислужебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанныхлиц;

3)в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; насодержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам иинвалидам I группы по уходу заними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение,протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью;по алиментным обязательствам;

4)за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а такжегражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иныхслучаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5)организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрациейбрака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Обисполнительном производстве»).

Вопрос46. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учетрасчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету трудаи заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями погосударственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциями процентов по облигациям и другими.

Учетрасчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется ваналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Дляидентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и онуказывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учетрасчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом втечение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия втечение 75 лет.

Дляучета налога на доходы физических лиц на каждого работника открываетсяналоговая карточка.

Учетначисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Вопрос47. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Переченьвыплат на которые начисляются страховые взносы

Страховыевзносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются предприятиям на все видывыплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включаяштатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющихразовые, случайные и кратковременные работы.

— оплата простоев, времени выполнения гос.обязанностей, часов ночной работы,сверх.урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты;

ПЕНСИОННЫЙФОНД: Статьёй 100 закона РФ от 20.11.90 № 340-1 «О государственных пенсиях вРФ» предусмотрено, что заработок для исчисления пенсий включаются все видывыплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебныхобязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Начислениестраховых взносов производиться работодателем по отношению к выплатам,начисленным работнику, независимо от источников их финансирования. Всоответствии с действующим законодательством, начиная с 1997 года, расширенабаза для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для предприятий засчёт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только подряда и поручения,как было установлено ранее) договорам гражданско-правового характера, предметомкоторых является выполнение работ и оказание услуг.

Переченьвыплат, на которые не начисляются страховые взносы.

ФОНДСОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. 69-1. Виды выплат и вознаграждений, на которые неначисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ определеныпостановлением Правительства РФ от 7.07.99 № 765. Пособия выплачиваемые за счётФСС:

выплатыпособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рожденииребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплатапутёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также налечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователейсанаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородныеоздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ идр.

ПЕНСИОННЫЙФОНД. 69-2. Виды выплат на которые не начисляются страховые взносы в ПенсионныйФонд, определены постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546 «О перечневыплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ»:

— выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация занеиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый вразмерах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудоустройстваработникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращениючисленности и т.д.;

— государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности,социальное пособие на погребение и иные выплаты;

— суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательствам РФ в возмещении вреда,причинённого работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо инымповреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

— материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

— единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначениемгосударственной пенсии;

— суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам,выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а такжедокументально подтверждённые фактические расходы (сверх норм) по найму жилогопомещения в связи со служебными командировками, переводом, приёмом на другуюработу в другую местность;

— стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;

— стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно,оплачиваемая организацией;

— стипендии выплачиваемые за период обучения;

— доходы по акциям и др. доходы, получаемые от участия работников в управлениисобственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

— суммы страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования,заключённого на срок не менее одного года;

ФСС:

Дт20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 начислены в установленном размере платежи вФонд социального страхования

Дт69-1/Кт 51 перечислены с расчётного счёта платежи в ФСС

Дт69-1/Кт 70 начислены членам трудового коллектива пособия за счёт средств ФСС

Дт50/ Кт 69-1 поступили наличные деньги в кассу от членов трудового коллектив вчастичную оплату стоимости льготных соцстраховских путёвок

ПФ:

Дт20,23,25,26,31,88,89/ Кт 69-2 начисляются страховые взносы в Пенси-онный фонд

Дт70/Кт 69-2 1% из заработной платы удерживается в ПФ.

Дт76/Кт 69-2 произведены обязательные платежи в ПФ из сумм, выплаченных подоговорам гражданско-правового характера.

ФОНДОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ 69-3;

ФОНДЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РФ 69-4;

— компенсация за отпуск, выходное пособие при увольнении;

дотациина обеды, стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха засчёт чистой прибыли;

материальнаяпомощь, выплачиваемая работнику на покрытие потерь в результате пожара, хищенияимущества, увечья, на погребение работника;

побольничным листам, пособия по беременности и родам, на детей, ритуальное и др.;

компенсацияв пределах установленных норм

доходыпо акциям

ФОМС:

Дт08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/ Кт 69-3 суммы взносов начисленные в ФОМС ототплаты труда

Дт69-3/Кт 51 перечисления с расчётного счёта платежи в ФОМС в установленные сроки

ФЗН:

Дт08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/Кт 69-4 начислены в установленном размереплатежи в Фонд занятости населения

Дт69-4/Кт 51 Перечислены с расчётного счёта платежи в Фонд занятости населения.

Вопрос48. Понятие и виды себестоимости. Классификация затрат

Себестоимостьпродукции — это выражение в денежной форме затрат на подготовку ее кпроизводству, изготовление и сбыт.

Себестоимостьпродукции является комплексным показателем, на основании которого можно судитьоб эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а такжеоб уровне организации труда на предприятии.

Cебестоимость определяется как стоимостнаяоценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природныхресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Получениенаибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных ифинансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижениясебестоимости продукции.

Всебестоимость товарной продукции включают все затратыпредприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционныхстатей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимоститоварной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новыхизделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюспроизводственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлогогода. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются всебестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Ониопределяются как разница между плановой себестоимостью первого года массовогопроизводства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР= СТ — ЗН + (СП2 — СП1),

гдеСР — себестоимость реализованной продукции

СТ — себестоимость товарной продукции

ЗН — повышенные затраты первого года массового производства новых изделий,возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

СП1,СП2 — производственная себестоимость остатков нереализованной (наскладах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Организации-туроператорыорганизует и продают туристические маршруты. Стоимость готового продукта ихдеятельности — тура, складывается из затрат, связанных с его организацией.

Спецификадеятельности туристических организаций требует проведения предварительнойработы по калькулированию стоимости тура для определения плановой или сметнойстоимости туристского продукта.

Важноеместо в системе учета затрат занимает система их классификации.

Основныесистемы классификации затрат:

•прямые и косвенные, в зависимости от технологических процессов и по способуотнесения на себестоимость отдельных видов туристских продуктов;

•постоянные и переменные, в зависимости от объемов производства.

Прямымизатратами признаются те, которые можно непосредственно отнести на единицу туристскихпродуктов, т. е. затраты, которые обусловлены технологическими особенностямипроизводства туристских продуктов (работ, услуг). Они учитываются по дебетусчета 20 «Основное производство», и их можно непосредственно отнести наопределенный вид туристских продуктов.

Затратына:

•размещение и проживание:

•транспортное и экскурсионное обслуживание;

•питание;

•медицинское и визовое обслуживание;

•страхование туристов;

•оплату услуг гидов-переводчиков;

•на оплату труда производственного персонала фирмы и т. п.

Размерпрямых затрат на единицу туристского продукта практически не зависит от объемапроизводства, и снизить его можно только путем увеличения масштабовдеятельности.

Косвенныерасходы связаны с обслуживанием производства, управлением предприятием иорганизацией продаж. Косвенные затраты связаны с формированием и реализациейтуристских продуктов, но в момент возникновения они не могут быть отнесены наопределенный их вид. Этот вид затрат включает арендную плату за помещения ирасходы по их содержанию; заработную плату с отчислениями работников аппаратауправления; затраты на ремонт и содержание основных средств; оплатуаудиторских, консультационных услуг; расходы на подготовку кадров и др.

Ккосвенным расходам относятся общехозяйственные расходы, которые, согласно Планусчетов бухгалтерского учета (18), учитываются по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» и распределяются в соответствии с принятой вучетной политике методикой (пропорционально заработной плате основногоперсонала, величине выручки от реализации того или иного вида услуг и т. д.).По окончании периода эти расходы относятся в дебет счета 20 «Основноепроизводство», при этом они распределяются между отдельными видами туристскихпродуктов или списываются на счет 90 «Продажи».

Пороли в производственном процессе все затраты подразделяются на производственныеи внепроизводственные, или периодические (или затраты периода).

Производственныезатраты туристской фирмы включают затраты на приобретение прав на услуги поразмещению, транспортному обслуживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию, атакже затраты на оплату труда производственного персонала фирмы, затраты,связанные с освоением новых маршрутов, с совершенствованием технологии иорганизации рабочего процесса и др. Эти затраты являются активами туристскойорганизации и принесут выгоду в будущих периодах.

Размервнепроизводственных (периодических) затрат зависит не от объемов производства,а от длительности периода и связаны с объемом полученных в течение данногопериода услуг. Периодические затраты включают расходы на содержаниеадминистративно-управленческого персонала фирмы, общехозяйственного персонала,не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления; расходына текущий и капитальный ремонт, содержание и эксплуатацию вычислительнойтехники; плату за аренду офиса и расходы на его содержание; расходы, связанныес реализацией туристских продуктов (реклама, комиссионные агентам); расходы пострахованию и т. п.

Всезатраты туристической организации можно подразделить на планируемые инепланируемые.

Планируемые затраты — затраты, рассчитываемые на определенный объем производства туристских продуктовна основе имеющегося портфеля заказов, заключенных договоров. Планированиезатрат представляет собой систему расчетов, отражающих величину затрат,включаемых в себестоимость туристских продуктов. Себестоимость туристскогопродукта планируется с учетом исследований конъюнктуры рынка, договоров,заключенных с поставщиками услуг, из которых формируются туры, а также другихрасходов.

Непланируемыезатраты — затраты, отражаемые только в фактической себестоимости туристскогопродукта на основе полного и документального оформления фактических затрат всистеме счетов бухгалтерского учета. Фактические затраты при этом сравниваютсяс планируемыми.

Вопрос49. Учет затрат в основном производстве

Учетзатрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информацияоб издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и егоподразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политикиуправления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информацияо затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

прогнозирование,т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того,чтобы оценить поведение затрат в будущем;

планирование(принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и овнедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использованияновых технологий и т.д.);

определениесебестоимости продукции;

выявлениерасхождений между запланированными и фактическими издержками;

анализ,т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших навеличину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

контрольи регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решенийпо управлению производственным процессом.

Дляучета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующиеактивные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходыбудущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимостьпродукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

Втечение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичныхдокументов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные,комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, взависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

Вчастности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущемувремени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97«Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейсяк отчетному периоду (месяцу).

Предприятиеможет создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции(работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонтосновных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете96 «Резервы предстоящих расходов».

Частькосвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Насчете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного)производства. К ним относятся:

расходыпо эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательногоперсонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы,стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

износосновных средств производственного назначения;

затратына ремонт основных средств;

расходыпо управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство сотчислениями на социальное страхование);

хозяйственныерасходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата запроизводственные основные средства) и др.

Насчете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К нимотносятся:

административно-управленческиерасходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные,канцелярские, почтовые расходы и т.п.),

общехозяйственныерасходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственногоназначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),

сборыи отчисления (налоги),

непроизводительныерасходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальныхценностей на складах) и другие.

Поокончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходыраспределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производствомпропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходыраспределяются между видами продукции одним из перечисленных способов:пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам,сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массеи объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количествумашино-часов оборудования и др.

Привыборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать спецификуработы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельныхучастков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Дляраспределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляютсяспециальные ведомости распределения этих расходов.

Списаниеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и инымспособом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания нетребует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбортого или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственныхрасходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен вучетной политике предприятия.

Вопрос50. Учет затрат во вспомогательном воспроизводстве

Втех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений,непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющиефункции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затратыэтих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательныепроизводства».

Вчастности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующиефункции:

 обслуживаниеразличными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

¨транспортное обслуживание;

¨ремонт основных средств;

¨изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей,конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительныхорганизациях); \

¨возведение временных (нетитульных) сооружений;

¨добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

¨лесозаготовки, лесопиление;

¨засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.

Этипроизводства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный виддеятельности не является основным.

Учетзатрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затратосновного производства на счете 20 «Основное производство».

Подебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы,связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства,выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные суправлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ иоказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» скредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплатетруда и другие.

Косвенныерасходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства,собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательныепроизводства».

Расходы,связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются насчет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак впроизводстве».

Следуетотметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могутвключаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходымогут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, араспределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

Втех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделенийвыпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательногопроизводства, эти расходы распределяются между указанными подразделениямипропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объемувыпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяютсятакже по видам выпускаемой продукции.

Вопрос51. Учет общепроизводственных расходов

Втом случае, если организация выпускается более одного вида продукции, косвенныерасходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываютсяобособленно на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Кобщепроизводственным относятся следующие виды расходов:

¨по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

¨амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иногоимущества, используемого в производстве;

¨расходы по страхованию указанного имущества;

¨расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых дляосновных и вспомогательных производств;

¨арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства,используемые в производстве;

¨оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров,начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживаниеи ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание неосуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными квспомогательному производству, и другие)

¨другие аналогичные по назначению расходы.

Данныерасходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» вкорреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Еслина 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, какосновного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующиесубсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В концемесяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные насубсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов.

Еслиобщепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному иливспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению междусоответствующими счетами.

Крометого, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах,открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Еслитакого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списаниираспределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут бытьразличными – пропорционально заработной плате производственных рабочих,пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущеннойпродукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке отреализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способараспределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные видыпродукции, могут быть различными.

Вопрос52. Учет общехозяйственных расходов

Дляучета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно спроизводственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотренсчет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

административно-управленческиерасходы;

расходына содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственнымпроцессом;

амортизационныеотчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого иобщехозяйственного назначения;

аренднаяплата за помещения общехозяйственного назначения расходы на оплатуинформационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

другиеаналогичные по назначению управленческие расходы.

 

Вопрос53. Учет потерь от брака. Учет незавершенного производства

Бракомв производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы,которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам илитехническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначениюили могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

Взависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый(окончательный).

Исправимыйбрак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут бытьиспользованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем ихисправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным(неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы,которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которыхтехнически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях,когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовлениеновой продукции вместо бракованной.

Всоответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется сиспользованием счета 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 учитываетсястоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака. По кредитусчета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимостьбракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы,взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиковнедоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак.

Невозмещаемыесуммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, покоторым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный видпродукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видампродукции как общепроизводственные расходы.

Кнезавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадийтехнологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытанийи технической приемки.

Вбухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

приединичном производстве — по фактически понесенным затратам

примассовом и серийном производстве —

пофактической производственной себестоимости,

поплановой производственной себестоимости,

попрямым статьям затрат,

постоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объемнезавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальнымметодом.

Организации,которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказываюткомплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признаватьпродажу:

вцелом как законченную и сданную заказчику работу;

поотдельным этапам выполненной работы.

Первыйвариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46»Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счетаотражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этаповработы в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании всехэтапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оценкаостатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов одвижении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличиеи величина остатков незавершенного производства зависят от характера идлительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемойпродукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путемпроведения инвентаризации.

Остаткипо счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» наконец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Вопрос54. Учет расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей

Расходыбудущих периодов.

Всоответствии с пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998года № 34н, к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенныеорганизацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Такиерасходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельнойстатьей и списываются в порядке, устанавливаемом организацией в течениепериода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется вучетной политике организации на соответствующий год.

Дляучета расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000года № 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Красходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с:

— горноподготовительными работами;

— подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

— освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;

— рекультивацией земель;

— неравномерно производимому в течение года ремонтом основных средств (когдапредприятием не создается соответствующий резерв или фонд);

— взносом арендной платы за последующие периоды;

Всвязи с тем, что ограничительного перечня расходов будущих периодов действующеезаконодательство не предусматривает, организации вправе самостоятельноопределять состав расходов, отражаемых на счете 31.

Напрактике к расходам будущих периодов относятся также следующие виды расходов:

— на рекламу;

— на подготовку и переподготовку кадров;

— на подписку на периодические издания;

— на приобретение лицензий;

— на оплату услуг телефонной и почтовой связи;

Немогут быть отнесены к расходам будущих периодов расходы на подписку напериодические издания, так как в силу требований ПБУ 10/99 такие расходы должныотражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансах) с отнесениемна счета учета производственных затрат по факту поступления подписных изданий.

 Учтенныена счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат в зависимости оттого в рамках какой деятельности они произведены. Если в рамках обычных видовдеятельности организации, то затраты списываются на счета учетапроизводственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44«Расходы на продажу»).

Еслирасходы по своей сути относятся к операционным или внереализационным (ПБУ10/99), то учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на счет 91«Прочие доходы и расходы».

Списаниерасходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организациейв каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных послепроизведенной оплаты или окончании выполненных работ.

Втаком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:

— распределяемая сумма;

— корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

— календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;

— суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятсярасходы.

Остановимсяна порядке отражения в учете отдельных видов расходов.

Расходына оплату среднего заработка. При списании затрат на оплату среднего заработказа отпуск или выплаты денежной компенсации за отпуск, продолжительность которыхприходится на несколько календарных месяцев, организации могут прибегать ксозданию резерва на предстоящую оплату отпусков или относить затраты на расходыбудущих периодов с последующим списанием за счет соответствующего источника.

Приэтом отнесение сумм на расходы будущих периодов производится при условии, чтоорганизация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резервыпредстоящих расходов.

Всоответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов виздержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервына:

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезоннымхарактером производства;

— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иныхприродоохранных мероприятий;

— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду подоговору проката;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами МинфинаРФ.

Непосредственноперечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежейопределяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счетрасходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, непредусмотренных действующим законодательством.

Резервированиетех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотримпорядок создания и использования отдельных видов резервов.

Резервна предстоящую оплату отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков призванравномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников,обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарногогода для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) заотдельные отчетные периоды.

Суммырезерва предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднегозаработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежнойкомпенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшимна день увольнения своего права на отпуск полной или частичнойпродолжительности.

Размеротчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников,принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование иобеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Резервможет образовываться несколькими способами.

Так,величина резерва может определяться по проценту от фактически начисленнойзаработной платы работникам, рассчитываемому как отношение годовой плановойсуммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды отэтой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него вуказанные фонды.

Размережемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно изсуммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений вгосударственные внебюджетные фонды от них.

Засчет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусковсписываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленныеработникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений вгосударственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебетсчета 96 кредит счета 70 – сумма начисленного среднего заработка за отпуск(денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

дебетсчета 96 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) – отчисления с суммсреднего заработка единого социального налога и взносов на обязательноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний;

Немогут быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целяхналогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видовотпусков:

— предоставленных в нарушение требований действующего законодательства (например,предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставленбольшей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативнымиактами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

— предоставленных по коллективному (трудовому) договору большейпродолжительности, чем это предусмотрено нормативными актами РоссийскойФедерации;

Невозможностьотнесения расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена темобстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции(работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут бытьпрофинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резервна ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений всоздаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметнойстоимости ремонта.

Дляболее точного определения планируемых расходов в течение всего календарногогода, а также для составления сметы расходов организация должна обладатьинформацией об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) навыполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

Присписании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, чтозатраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счеткапитальных вложений организаций.

Вопрос55. Понятие, оценка, документальное оформление и учет готовой продукции

Основнымидокументами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:

♦Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29июля 1998 г. № 34н. с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МинфинаРоссийской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н,от 18 сентября 2006 г. № 116н;

♦Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г.№ 44н. с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27ноября 2006 г. № 156н.

Готоваяпродукция — часть материально-производственных запасов предприятия,предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственногопроцесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественныехарактеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов, в случаях, установленных законодательством.

Товары— часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная илиполученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажиили перепродажи без дополнительной обработки.

Готоваяпродукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственнойсебестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессепроизводства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовыхресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьямзатрат.

Выпущеннаяиз производства продукция передается на склад готовой продукции. Передачапродукции из цеха на склад оформляется приемо — сдаточной накладной, в которойуказывается номер цеха — сдатчика, номер склада, получившего продукцию,наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на складизделий, учетная цена и сумма.

Приемо- сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию,кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, атакже начальником цеха — сдатчика.

Наформу и содержание приемо — сдаточных накладных, порядок их оформленияоказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачина склад.

Вбольшинстве организаций применяется накопительная приемо — сдаточная накладная.В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

Вряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которыеоформляются на каждый выпуск продукции.

Еслипродукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляютсяизделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняетсяданный заказ.

 Приизготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляетсяприемо — сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество,стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия законченыпроизводством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям(условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовоми упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. Если договоромпредусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточнаянакладная или сдаточный акт также подписывается им.

Вмассовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цехана склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяетсяприемо — сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на складфиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общееколичество принятых изделий и оформляется приемо — сдаточная накладная. Приемо- сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в другихслучаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительныхсводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использованииприемо — сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных,трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Для ускорения сдачипродукции на склад, упрощения порядка ее оформления целесообразно там, где этовозможно, применять приборы для автоматического подсчета количества сдаваемыхизделий, а также мерной тары.

Вряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных,что обусловлено особенностями производства продукции.

Приемо- сдаточные накладные и приемо — сдаточные акты выписываются в сборочном иливыпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика,принявшего продукцию, остается в цехе — сдатчике и используется дляоперативного учета, а другой с подписью представителя цеха — сдатчика вместе спродукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского ибухгалтерского учета.

Еслипредприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случаеоформляется акт сдачи — приемки работ. Акт, так же как и накладная,выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителяпредприятия — исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр сподтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя ииспользуется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетахбухгалтерского учета. Оказанные услуги оформляются актом, наряд — заказом,квитанцией.

Приемо- сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовойпродукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные овыпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги такжепоступают в бухгалтерию.

Дляобобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используетсянакопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятсяданные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указаниемдаты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная)себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомостиподсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путемумножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпускакаждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всейвыпущенной продукции.

Далеев ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости повидам продукции, которые берутся из аналитического учета основного ивспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства икалькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомостиопределяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на складготовой продукции.

Фактическаяпроизводственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятиюв целом исчисляется в журнале — ордере N 10 (разд.2 «Расчет себестоимоститоварной продукции»). Поэтому данные накопительной ведомости о фактическойсебестоимости должны быть сверены с данными разд.3 журнала — ордера N 10.

Данныенакопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции насинтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовойпродукции на складе.

Дляучета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43«Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукциина складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а покредиту — расход продукции, отпуск ее со склада.

Есливыпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии,то они могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете10 «Материалы». При частичном использовании своей продукции насобственные цели она учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Готовыеизделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или длякомплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость,учитываются на счете 41 «Товары».

Полностьюзаконченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, ноне принята им и не оформлена приемо — сдаточным актом, на счете 43«Готовая продукция» не учитывается, а остается в составенезавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг насторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списываетсясо счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузкиили продажи.

Синтетическийучет выпуска продукции. Синтетический учет выпуска продукции из производстваможет вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» и без его использования.

Первыйвариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляциина производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулированиесебестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, чтоотклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляютсяв целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их покаждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе,так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильнымучетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя инезначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываютсянепосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет поисчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вестистоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и пофактической себестоимости.

Второйвариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактическойсебестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые илинормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

Еслина предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукцииприменяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43«Готовая продукция».

Подебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражаетсяфактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работи оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-тсч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-тсч. 20 «Основное производство» — на фактическую производственнуюсебестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными,выпускными и т.д.),

К-тсч. 23 «Вспомогательные производства» — на фактическую себестоимостьпродукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно — механическим, инструментальным и др.),

К-тсч. 90 Продажи" — на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимостинад фактической.

Покредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражаетсянормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. Покредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует сдебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-тсч. 10 «Материалы» — на стоимость изделий, которые будут потребленыполностью данной организацией,

Д-тсч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — на стоимостьпродукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты (например,на металлургическом комбинате чугун, принятый как готовый продукт, может бытьнаправлен в цех для выработки в дальнейшем проката),

Д-тсч. 43 «Готовая продукция» — на стоимость продукции, сданной насклад,

Д-тсч. 90 «Продажи» — на стоимость сданных заказчикам работ и услуг

К-тсч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Послетого как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Онапредставляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной(плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой)означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительнойзаписью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимостинад фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетногопериода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе ненаходят отражения.

Рассмотримпример отражения выпуска продукции при первом варианте, т.е. с использованиемсчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Пример.Сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Ремонтно- механическим цехом выполнены работы на сторону по плановой себестоимости на25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетахэто отразится следующим образом.

1.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20«Основное производство» 230 000 руб.

2.Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 23«Вспомогательные производства» 30 000 руб.

3.Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» 240 000 руб.

4.Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» 25 000 руб.

5.Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» 10 000 руб. (красное сторно)

6.Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» 5 000 руб.

Второйвариант учета, т.е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)», как правило, используют организации, которые несоставляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затратна производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организацииопределяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.

Приданном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43«Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90«Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие идвижение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. Вэтой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций,использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готоваяпродукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость поучетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетнымценам.

Подебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательныепроизводства», а по кредиту — с дебетом счета 45 «Товарыотгруженные», если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетомсчета 90 «Продажи», если выручка устанавливается по моменту отгрузкипродукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом вариантесинтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 «Готоваяпродукция», а списываются со счетов учета производственных затрат на счет45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи».

Еслина предприятии текущий учет готовой продукции ведется по фактическойсебестоимости, то при оприходовании продукции на складе делается запись:

Д-тсч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основноепроизводство», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Напредприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна — на учетную стоимость выпущенной продукции, другая — на разность междуфактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом еслифактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, аесли ниже, то запись «красное сторно».

Пример.Выпущено готовых изделий по учетным (продажным) ценам на 320 000 руб. прифактических издержках на их производство 300 000 руб. Бухгалтерские записибудут следующими.

1.Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основноепроизводство» 320 000 руб.

2.Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основноепроизводство» 20 000 руб. (красное сторно)

Второйвариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующиенормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной(плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 «Готоваяпродукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклоненийустанавливается самой организацией в учетной политике.

Выпускаемаяиз производства продукция может оцениваться по производственной себестоимостилибо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходывключаются в производственную себестоимость, во втором — списываются на счет 90«Продажи».

Завершающейстадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале — ордере N10/1 по корреспондирующим счетам и в разд.3 журнала — ордера N 10. Данные дляэтого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство инакопительной ведомости выпуска продукции.

Вопрос56. Учет готовой продукции при использовании счета 40

Приоприходовании готовой продукции одновременно списываются затратысоответствующего подразделения. Основанием для списания являются:Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированныебланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточкахскладского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.

СогласноИнструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется насчетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готоваяпродукция» одним из способов:

пофактической производственной себестоимости

поучетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

сиспользованием счета 40 «Выпуск продукции»,

безиспользования счета 40 «Выпуск продукции»,

Приучете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактическиполученные по итогам месяца списываются проводкой:

Д43 К 20 (23,29) — оприходована готовая продукция на складе по фактическойсебестоимости

Еслиготовая продукция направляется на использование в самой организации, то ееможно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другиеаналогичные счета.

Припризнании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается сосчета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента неможет быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товарыотгруженные».

Приучете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

Нормативнаясебестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных ворганизации.

Плановаясебестоимость — величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажныхцен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

Приучете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной)себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

Вопрос57. Учет коммерческих расходов

Кромерасходов, связанных с производством продукции, предприятие производитопределенные расходы по отгрузке и реализации продукции (коммерческие расходы),которые также включаются в себестоимость реализованной продукции.Производственные и коммерческие расходы в сумме образуют полную себестоимостьреализованной продукции. Коммерческие расходы включают затраты на тару иупаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировкупродукции, комиссионные сборы и прочие расходы по сбыту.

Учеткоммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 43«Коммерческие расходы», аналитический учет этих расходов ведется в ведомости15.

Насумму расходов по реализации продукции, отраженных в ведомости 15 (приложение4) составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-тсч.43 «Коммерческие расходы» — 79900721,45 руб., ведомость N15.

К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на фактическую стоимостькоммерческих услуг, оказанных сторонними организациями – 60869215 руб., с ж/о 6переносится сумма в ведомость N15;

К-тсч.23 «Вспомогательные производства» – на фактическую себестоимость оказанныхуслуг цехами вспомогательных производств – 11305558,75 руб., с ж/о 10/1 суммапереносится в ведомость N15;

К-тсч.10 «Материалы» – на стоимость тары и упаковки – 5329039,7 руб., с ж/о 10/1сумма переносится в ведомость N15;

К-тсч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на заработную плату работникамза погрузочно-разгрузочные работы – 1762434 руб., с ж/о 10/1 сумма переноситсяв ведомость N 15;

К-тсч.68 « Расчеты с бюджетом» – 17623 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится введомость N 15;

К-тсч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 616851 руб., с ж/о10/1 сумма переносится в ведомость N15.

Ккоммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировкепродукции, возмещаемые покупателями, они отражаются на счете 45(46), а по мереоплаты списываются в дебет счетов денежных средств. Суммы, идущие в уменьшениезатрат на реализацию продукции, являются оборотами по кредиту счета 43 и вдекабре 2007 года составили 39128584 руб.

Всоответствии с учетной политикой МЭТЗ расходы, связанные с реализациейпродукции (работ, услуг), учет которых осуществляется на счете 43 «Коммерческиерасходы», по окончании месяца полностью списываются в дебет счета 46«Реализация продукции (работ, услуг).

Д-тсч. 46 «реализация продукции (работ, услуг)

К-тсч.43 «Коммерческие расходы» – 40772137,45 руб.(79900721,45 – 39128584), ж/о11.

Наотдельные виды продукции коммерческие расходы распределяются следующим образом:на товары народного потребления коммерческие расходы относятся как 1%производственной себестоимости. Оставшаяся сумма распределяется пропорциональнопроизводственной себестоимости отдельных видов изделий. На МЭТЗ им. В. И.Козлова за декабрь 2007 года это выглядит следующим образом: сумма коммерческихрасходов за месяц составляет 40772137,45 руб., производственная себестоимостьтоваров народного потребления 227640050 руб., производственная себестоимостьвсей выпущенной продукции – 3596362100,87 руб .; тогда коммерческие расходы,относящиеся к товарам народного потребления составят 2276400,5 руб. (227640050х 1%), а коэффициент распределения коммерческих расходов составит 0,01142740076((40772137,45 – 2276400,50):(3596362100,87 – 227640050)).

Распределениекоммерческих расходов на отдельные виды изделий производится в Ведомостиопределения себестоимости единицы изделий выпущенной продукции. Таким образом,сумма коммерческих расходов, относящихся на себестоимость трансформаторов,составила 26486046 руб. (2317766646 х 0,01142740076).

Хотелосьбы еще раз отметить, что коммерческие расходы вместе с производственнойсебестоимостью составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг).Поэтому предприятию следует стремиться к сокращению их величины с цельюснижения себестоимости продукции.

Всоответствие со статьей 48 Закона Республики Беларусь от 31.01.2007 года «Обюджете Республики Беларусь на 2008 год» предприятия из выручки от реализациипродукции (работ, услуг) уплачивают следующие налоги, сборы и отчисления:

налогна добавленную стоимость;

налогс продаж автомобильного топлива;

отчисленияв республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователямиавтомобильных дорог в дорожные фонды в размере 2% (с 14.04.01 по 01.07.01 вразмере 2,4%);

целевыесборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономикипроизводителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов,связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в размере 2,5%;

акцизы(для подакцизных товаров);

Впервоочередном порядке от выручки, полученной от реализации исчисляется налогна добавленную стоимость. На МЭТЗ следующие ставки этого налога:

20%- при реализации готовой продукции;

10%- при оказании услуг;

0%- при реализации в Украину, в Прибалтику, Азербайджан, Армению, Грузию,Казахстан.

Например,согласно товарной накладной на отгрузку цена единицы продукции составила 178600рублей, количество реализованной продукции 34 шт., тогда стоимость реализованнойпродукции составит 6072400 рублей (34 х 178600). Сумма налога на добавленнуюстоимость рассчитывается следующим образом: 6072400 х 20: 100 = 1214480 рублей.

Всегостоимость продукции с налогом на добавленную стоимость составила 7286880 рублей(6072400 + 1214480).

Стоимостьреализованной продукции, а также суммы налога на добавленную стоимость,отраженные в товарных накладных заносятся в книгу продаж с указанием даты,номера накладной, реквизитов покупателя (код, УНН, наименование).

Порядоки учет отгрузки готовой продукции со ставкой налога 0% следующий: бухгалтеру поучету данных операций передаются копии платежных требований-поручений исчетов-фактур, копии товарных накладных (приложение 10), где обязательноуказываются курс валюты, дата отгрузки, копии доверенностей, банковскиедокументы: мемориальный ордер, извещение о поступлении средств, СМR– документ, подтверждающий вывоз, копию договора поставки.

Затемсоставляется Перечень отгрузок готовой продукции со ставкой налога надобавленную стоимость 0%.

Представительзавода едет на таможню, где составляется документ, в котором подтверждаетсялибо не подтверждается факт отгрузки товаров за рубеж, и прилагается грузоваятаможенная декларация. Все эти документы передаются в бухгалтерию.

Стоимостьпродукции, отгруженной за рубеж, так же, как и продукции, реализованной впределах республики, заносится в книгу продаж. За каждый отчетный период(декабрь 2007 года) в книге продаж подводятся итоги соответственно по графам4,5а,5б,6а,6б,7 и 7б. Таким образом, в декабре месяце продано продукции включаяналог на добавленную стоимость на сумму 3793484062 руб., сумма налога надобавленную стоимость по ставке 20% составила 895450329 рубля, по ставке 10% — 59774 рубля.

Насумму налога, на добавленную стоимость, составляющую 895450329 рублей вжурнале-ордере 11 делается бухгалтерская запись:

Д-тсч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-тсч.68 «Расчеты с бюджетом» – 895450329 рублей, ж/о 11.

Затемпроизводятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% свыручки. Базой для расчета этого показателя является выручка от реализациивключая стоимость тары за минусом налога на добавленную стоимость, котораясоставила 4528889272 рублей ( 5424339601 – 895450329).

Приэтом сумма налога составляет 90577785 рублей (4528889272 х 2: 100).

Навеличину исчисленного налога делается запись:

Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом» – 90577785 рублей, ж/о 11.

Далеерассчитывается отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционныйфонд в размере 2,5%. При этом налоговая база из предыдущего расчета уменьшаетсяна сумму исчисленных отчислений в республиканский фонд и составляет 4438311487рублей (4528889272 – 90577785). Тогда сумма налога составляет 110957787 рублей(4438311487 х 2,5%).

Величинаналога за декабрь месяц отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т46 «Реализация продукции (работ, услуг)

К-т68 «Расчеты с бюджетом» – 110957787 рублей., ж/о 11(приложение 5).

Изсодержания данного параграфа видно, что налоги составляют приблизительно 20%выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая их значительныйудельный вес, а также тот факт, что при исчислении данных налогов для расчетакаждого последующего из выручки вычитается сумма предыдущего, на предприятиидолжно уделяться большое внимание расчету, учету налогов, а также контролю заих правильным исчислением и отражением в учете.

Вопрос58. Учет отгруженной продукции

Подотгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказаннымиуслугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданыпоставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в концемесяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансевместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учетотгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товарыотгруженные».

Этоактивный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции,материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями,а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплатыпокупателями. Оборот по дебету включает два понятия — фактическую себестоимостьотгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие коплате покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимостьреализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченныхпокупателями.

Учетдвижения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска иреализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в которойсовмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализациипродукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.

Аналитическийучет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции внатуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках—пофактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общееколичество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной,отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлыймесяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования иприказы накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выпискибанка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чекамижелезнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно,так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из II разделавозможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада иотгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; суммутранспортных расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям;состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном месяцесуммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показателиведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимоиметь сведение об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целяхконтроля за выполнением плана и договорных обязательств.

РазделIII ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленнымсчетам и состоит из трех частей:. А—оплата и списания; Б—списано в связи свозвратом продукции, В—не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроляполноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 46 иправильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

Вопрос59. Понятие и виды доходов и расходов. Формирование чистой прибыли

Денежныйпоток предприятия представляет собой совокупность распределенных во временипоступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственнойдеятельностью.

Высокаяроль эффективного управления денежными потоками предприятия определяетсяследующими основными положениями:

Денежныепотоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятияпрактически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить каксистему «финансового кровообращения» хозяйственного организмапредприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являютсяважнейшим симптомом его «финансового здоровья», предпосылкойдостижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

Эффективноеуправление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия впроцессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансоваяустойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколькоразличные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемами во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенноеускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

Рациональноеформирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществленияоперационного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежейотрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья иматериалов, уровне производительности труда, реализации готовойпродукциии т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия,повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают ростобъема производства и реализации его ппродукции.

Эффективноеуправление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия взаемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить болеерациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов,формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развитияпредприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспектуправления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся наранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникамфинансирования довольно ограничен.

Управлениеденежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускоренияоборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительностипроизводственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативногоуправления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале,обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счетэффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятиеобеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

Эффективноеуправление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособностипредприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственнуюдеятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособностьможет возникать как следствие несбалансированности различных видов денежныхпотоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств,достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяетустранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

Активныеформы управления денежными потоками позволяют предприятию получатьдополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами.

Чистаяприбыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:

Чистаяприбыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль(убыток) от продаж +

Прибыль(убыток) от прочих видов деятельности -

Налогна прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

Санкцииза нарушение налогового законодательства

Непосредственнона счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговыесанкции

Платежиналога на прибыль

Покредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения,сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года.По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и суммаусловного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, которыйорганизация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель«Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовыйрезультат деятельности организации в отчетном году.

31декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистойприбыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д99 К 84 — списана чистая прибыль отчетного года

Д84 К 99 — списан убыток отчетного года.

Этасумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Вопрос60. Учет прибылей и убытков. Распределение балансовой прибыли предприятия

Счет99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации оформировании конечного финансового результата деятельности организации вотчетном году.

Конечныйфинансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается изфинансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов ирасходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы)организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный периодпоказывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Насчете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыльили убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90«Продажи»;

сальдопрочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы»;

потери,расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственнойдеятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — вкорреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналомпо оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленныеплатежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поокончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записьюдекабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99«Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».

Построениеаналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должнообеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибыляхи убытках.

Сточки зрения теории динамического баланса счет 99 «Прибыли и убытки»- важнейший результатный счет во всей системе счетов. С точки зрения теориистатического баланса — это счет, на котором формируется финансовый результат ион выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 83 «Добавочныйкапитал», а по окончании года он выполняет роль операционного, счетаэкрана и перелаёт сальдо на счет 84 «Нераспределённая прибыль». И вдухе статической теории он исчезает из баланса. Баланс оказывается без финансовогорезультата, баланс без прибыли (убытка). Таким образом, в данном случае,составители плана счетов последовательно проводят теорию статического баланса,собственники видят в балансе не саму прибыль, а нераспределённую прибыль.

Втечение месяца на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются чрезвычайныедоходы и расходы, как результат форс-мажорных событий. Они всегда возникают попричинам, не зависящим от администрации (пожары, национализация, стихийныебедствия, аварии и т.п.)

Вовсех подобных случаях возникают недостачи и потери ценностей.

Посколькуэти недостачи возникают по причинам, не зависящим от администрации, постолькуони не проводятся через счет 94 «Недостачи и потери от порчиценностей», а сразу же списываются в дебет счета 99 «Прибыли иубытки».

Такимобразом, возникает очень важное правило:

потери,вызванные текущей работой, должны быть проведены через счет-экран 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»;

потери,вызванные чрезвычайными обстоятельствами, должны быть сразу же списаны на счет99 «Прибыли и убытки».

Обычной,в этом случае, можно считать запись:

Дебет99 «Прибыли и убытки»

Кредит41 «Товары»

Еслитовары учитывались по продажным ценам, то делаются такие записи:

Дебет99 «Прибыли и убытки»

— на стоимость приобретения недостающих товаров,

Дебет42 «Торговая наценка»

— на величину наценки, падающей на недостающие товары,

Кредит41 «Товары»

— на всю величину недостающих товаров, оценённых по продажным ценам.

Согласно подпункту 7пункта 2 статьи 266 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и другихчрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением илиликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций относятсяк внереализационным расходам и учитываются для целей налогообложения.

Винструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что«построение аналитического учета по счету 99 „Прибыли и убытки“должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета оприбылях и убытках».

Инструкциейк данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет правовводить субсчета исходя из требования управления организацией, включая нуждыанализа, контроля и отчетности.

Мыпредлагаем следующую систему субсчетов:

99.1«Прибыль(убыток) от продаж»

99.2«Сальдопрочих доходов и расходов»

99.3«Чрезвычайныедоходы»

99.4«Чрезвычайныерасходы»

99.5«Налогна прибыль»

99.6«Налоговыесанкции».

Ксубсчетам 99.3«Чрезвычайные доходы» и 99.4«Чрезвычайныерасходы» следует открыть аналитические счета на каждый вид этих доходов ирасходов (страховые возмещения, материальные ценности, полученные от списанияактивов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т.п.)

Субсчет99.3 «Чрезвычайные доходы» будет иметь только кредитовое сальдо,субсчета 99.4 «Чрезвычайные расходы», 99.5" Налог наприбыль", 99.6 «Налоговые санкции только дебетовое, а субсчета 99.1»Прибыль (убыток) от продаж" и 99.2 «Сальдо прочих доходов ирасходов» могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.

Можнотакже к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть ещё один субсчет 99.9«Чистая прибыль (убыток)», на который по окончании месяца списыватьсальдо остальных субсчетов. Сальдо этого субсчета будет показывать:

кредитовое- сумму чистой прибыли за отчетный период;

дебетовое- сумму убытка за отчетный период.

Учетныезаписи по счету 99 «Прибыли и убытки» можно представить следующимобразом.

Разработкафинансового плана предприятия предусматривает определение основных доходов ирасходов, приходящихся на предстоящий период.

Доходамипредприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этогопредприятия, за исключением уставных вкладов участников или акционеров.

Расходыпредприятия – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества и т.д.) и/или возникновения обязательств,приводящее к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшенияуставных вкладов по решению участников, акционеров.

Доходыи расходы предприятия делятся (табл. 9.1):

 -на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

 -операционные доходы и расходы;

 -внереализационные доходы и расходы;

 -чрезвычайные доходы и расходы.

Конечнымрезультатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыликредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств,инвесторы – о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики – оплатежеспособности предприятия.

Прибыль,как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет следующие функции:

1)как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственнойдеятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечныйфинансовый результат деятельности предприятия за определенный период;

2)стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения ииспользования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременноявляется финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсовпредприятия;

3)как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.

Механизмформирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках».

Припланировании общей или балансовой прибыли на предстоящий периодпроизводственно-финансовой деятельности в ее состав включаются всепредусмотренные доходы со знаком «плюс», а также возможные расходы или убыткисо знаком «минус» (рис. 9.1).

Такимобразом, балансовая прибыль предприятия включает: 1) прибыль от продаж; 2)результат от операций с имуществом и финансовой деятельности; 3) результат отвнереализационных операций. При этом прибыль от продаж определяется в дваэтапа. Вначале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой отпродажи, продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичныхобязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодическихрасходов (коммерческих и управленческих). Затем после вычитания коммерческих иуправленческих расходов определяется показатель прибыли от продаж. В случае еслив учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственныхрасходов непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то они отдельно вкачестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в себестоимостьреализованных товаров. В организациях торговли, снабжения, сбыта иобщественного питания по статье себестоимость отражают покупную стоимостьреализованных товаров.

Прибыль от продажявляется основной составляющей балансовой прибыли предприятия, посколькуотражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству иреализации изделий (оказанию услуг), являющейся целью создания предприятия. Наее размер влияют уровень отпускных цен, себестоимость продукции, ассортиментныесдвиги в составе продукции. Прибыль от продаж растет, если в составереализованной продукции повышается удельный вес высокорентабельных изделий.