Реферат: Бухгалтерский учет

1.  Документы,учётные регистры, их классификация. Формы бухгалтерского учёта.

Документы – этописьменные свидетельства об осуществлении хозяйственной операции, дающиеюридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация служит дляпервичного наблюдения за хозяйственными операциями и является обязательнымусловием для отражения их в учете. При помощи документов осуществляетсяпервичная регистрация совершаемых хозяйственных операций. При составлениидокументов используют типовые бланки. От своевременности составления и качествадокументов в значительной мере зависит качество самого учета и составляе­мой наего основе отчетности.

Документыклассифицируются по следующим признакам:

По назначению:

1. Распорядительные –содержат приказ, распоряжение или задание руководителя предприятия о совершенииопределенной операции, эти документы служат основанием для приема-выдачи денеги материальных ценностей. К таким документам относят: распоряжения о проведенииинвентаризации; приказ об учетной политике; приказ о предоставлении отпуска.Распорядительные документы сами по себе не подтверждают того факта, чтооперация совершена, и, следовательно, не являются основанием для отражения вбухгалтерском учете.

2. Оправдательные(исполнительные) – удостоверяют факт совершения операции. Они составляются вмомент совершения операции и свидетельствуют о ее выполнении. К ним относятся:письменные акты; акты ликвидации объектов основных средств; приходные ирасходные кассовые ордера. Эти документы служат основанием для последующейбухгалтерской регистрации совершившихся операций.

3. Документы бухгалтерскогооформления – составляются работниками бухгалтерии по данным распорядительных иоправдательных документов. На практике часто пользуются документами,сочетающими в себе признаки трех вышеперечисленных видов. Такие документыназываются комбинированными.

По порядку отражения вних операций. Все документы, кроме чисто распорядительных делятся на:

1. Первичные –составляются в момент совершения операции или сразу после нее: накладные, актыприемы и выбытия.

2. Вторичные (сводные) –отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах. Они обобщаютпервичные документы: отчеты материально ответственных лиц, авансовые отчеты.

По способу составленияпервичные и сводные документы делятся на:

1. Разовые – составляютсяединовременно в один прием для отражения одной или нескольких операций. К ихчислу относятся большинство первичных документов.

2. Накопительные – ихсоставляют постепенно для отражения систематически повторяющихся операций.

Эти документыокончательно формируются лишь по истечении установленного срока и только послеэтого они служат основанием для бухгалтерских записей. К ним относятся: нарядына сдельную работу, лимитно-заборные карты.

По месту составления:

1. Внутренние –документы, составляющиеся на данном предприятии.

2. Внешние – составляютсяна другом предприятии и поступают на данное.

Все бухгалтерскиеоперации после их проверки и подсчета должны быть зарегистрированы вопределенной последовательности на основании первичных документов. Совокупностьспециально разграфленных листов бумаги, приспособленных для регистрации бухгалтерскихпроводок и записей по счетам, называется учетным регистром. В учетном регистрепроизводится группировка данных первичных документов по однородным признакам,которые используются ля ведения бухгалтерского учета и управления хозяйственнойдеятельностью предприятия.

Существует несколькопризнаков группировки учетных регистров:

По характерубухгалтерских записей: хронологические (на них отражаются хозяйственныеоперации по мере их совершения; если в первичных документах отраженакорреспонденция счетов, то она находит отражение в регистрах хронологическогоучета), систематические (в них группируются однородные по экономическомусодержанию операции; такая систематическая группировка осуществляется на счетахсинтетического и аналитического учета.

По внешнему виду: книги(скрепленные листы бумаги одного формата, на переплете книги пишут еенаименование и название предприятия; бухгалтерские книги используются как дляведения синтетического, так и аналитического учета; страницы книги должны бытьпронумерованы, книга должна быть прошнурована, на последней страницеуказывается общее количество страниц и ставится роспись главного бухгалтера ипечать), карточки (таблицы на бланках стандартных размеров, применяемые дляотражения аналитических данных по каждой номенклатуре учета), свободные листы(таблицы специального формата со специальным графлением; на них ведутсяразличные ведомости и журналы; они используются также для ведениясинтетического и аналитического учета).

По объемам содержания:регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, комбинированные. Порядокзаписи хозяйственных операций в учетные регистры регламентируется Положе­нием одокументальном обеспечении записей в бухгалтерском учете. В соответствии с этимПоложением хозяйственные опе­рации в учетные регистры записывают только наосновании надлежаще оформленных и обработанных документов темного цветачернилами (иди пастой шариковых ручек, средствами механизации вши инымисредствами, обеспечивающими сохра­нение в течение длительного времени и предупрежда­ющимивнесение несанкционированных и незаметных исправлений.

Под формой бухгалтерскогоучета подразумевают технологию и организацию учетного процесса соответствующимиспособами, техникой документирования и учетной регистрации. Основнымипризнаками форм бухгалтерского учета являются: количество применяемых учетныхрегистров, их назначение, содержание, форма, внешний вид, последовательностьзаписей, взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

Применяются следующиеформы бухгалтерского учета.

При мемориально-ордернойформе учета на основании первичных документов, сгруппированных по отдельномупризнаку, составляются мемориальные ордера, в которых проставляетсякорреспонденция счетов. По мере составления мемориальные ордера записываются врегистрационный журнал. Данные мемориальных ордеров используются для записей насинтетических счетах в Главной книге. Мемориально-ордерная форма учетаиспользуется в бюджетных учреждениях. Недостатки мемориально-ордерной формыучета: дублирование записей, большой объем мемориальных ордеров, слабаяприспособленность регистров к составлению отчетности.

При журнально-ордернойформе учета основными видами учетной регистрации являются журналы-ордера. ВсеЖО построены так, что в них постепенно накапливаются подсчитываются данные дляперенесения в отчетные формы. Все ЖО построены по кредитовому признаку, поотдельным синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов. Дебетовыеобороты по синтетическому счету учитываются в нескольких ЖО. Ежемесячно ЖОзакрываются, их итоги переносятся в Главную книгу, открываемую на год.

Упрощенная формаприменяется для малых предприятий и субъектов малого предпринимательства, т.к.они имеют простой хозяйственный процесс, незначительное количествохозяйственных операций и т.д.  Упрощенная форма бухгалтерского учета делитсяна: простая форма бухгалтерского учета, предприятия используют следующиерегистры (книга учета хозяйственных операций (К1), ведомость учета основныхсредств, начисленных амортизационных отчислений (В1), ведомость учетапроизводственных запасов, готовой продукции и товаров (В2), ведомость учетазаработной платы (В8)); производственная форма с учетом регистров учетаимущества предприятия, предприятия используют следующие регистры (книга учетахозяйственных операций (К1), ведомость учета основных средств, начисленныхамортизационных отчислений (В1), ведомость учета производственных запасов,готовой продукции и товаров (В2), ведомость учета расходов на производство(В3), ведомость учета денежных средств и фондов (В4), ведомость учета расчетови других операций (В5), ведомость учета реализации (В6), ведомость учетарасчетов с поставщиками (В7), ведомость учета заработной платы (В8), шахматнаяведомость (В9)).

Автоматизированная –позволяет одновременно вести взаимосвязанные участки учета, а руководство фирмыимеет возможность оперативного доступа к информации для принятия управленческихрешений. Классификация бухгалтерских программ по функциональным возможностям:Мини-бухгалтерии – системы типа «проводка – главная книга – баланс». К этомуклассу относятся программы, предназначенные для малого бизнеса с ограниченным,но самым необходимым набором решаемых учетных задач: 1С – бухгалтерия,инфо-бухгалтер и т.д. Интегрированная бухгалтерская система, используемая длясреднего и малого бизнеса: парус. Комплексная система бухгалтерского учета.

2.  Нормативно-законодательноерегулирование бухгалтерского учёта.  Учётная политика предприятия.

Нормативное регулированиебухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях.

Верхний уровень системыпредставлен федеральными законами. К ним относится:

— Федеральный закон от21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. изменен. от 23 июля 1998г №123-ФЗ, от 28 марта 2002г. № 32-ФЗ).

Закон устанавливаетединые правовые и методологические основы организации и внедрениябухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РоссийскойФедерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций,если иное не предусмотрено международными договорами.

— Гражданский кодекс РФ(части I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (сизменениями от 21.03.02 г.).

— Налоговый кодекс РФ, идругие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложениясоответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

— Приказ Минфина РФ от 13января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

— Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля1998г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г № 107н, от 24марта 2000г.

Вторым уровнемрегулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) побухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила испособы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности,составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило,регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всехпредприятий, которым адресуются.

— ПБУ 1/98 Учетнаяполитика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н (сизменениями и дополнениями от 30.12.99г.).

— ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 6.07.99 г. №43н.

— ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», утверждено Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от30.03.2001 г.).

— ПБУ 9/99, «Доходыорганизации», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред.Приказов Минфина от 30 декабря 1999г. №107н, от 30 марта 2001 г. № 27н.).

Третий уровеньрегулирования

— Методические указанияпо бухгалтерскому учету о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организаций. Утверждены Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. №60н;

— Методические указанияпо проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. УтвержденыПриказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

— Типовые рекомендации поорганизации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.Утверждены Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64а;

— Порядок учета доходов ирасходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.Утверждены приказами Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. №86н/БГ-3-04/430;

— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября2000 г. № 94н.

Нормативные документытретьего уровня конкретизируют и рас­крывают порядок применения федеральныхзаконов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречитьправовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеютюридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебныхразбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учетв соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностямипользователей экономической информации. Соблюдение требований документовтретьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Документом четвертогоуровня системы нормативного регулирования является учетная политикаорганизации. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетнойполитикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведениябухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренныхтребований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что внормативных до­кументах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учетаконкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решениявопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следуетпредусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета саналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организациейсамостоятельно.

Учетная политикаразрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.Утверждению подлежат:

— рабочий план счетовбухгалтерского учета;

— аналитические регистрыналогового учета;

— формы первичных учетныхдокументов, которые отсутствуют в альбомах типовых унифицированных форм, атакже формы документов для внутренней отчетности;

— порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств;

— методы оценки активов иобязательств;

— правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок внутреннегоконтроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, которыеорганизация признает целесообразными.

Учетнаяполитика — совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности.

Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организациии утверждается руководителем организации.

Обязательнымиэлементами учетной политикиявляются:

1)разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета всоответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формыпервичных учетных документов, при­меняемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4)методы оценки активов и обязательств;

5)правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6)другие решения, необходимыедля организации бухгалтерского учета.

Учетнаяполитика организации должна обеспечивать:

1)полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;

2)своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учетеи отчетности;

3)большуюготовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чемвозможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) отражение,в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько изих правовой формы, сколько их экономического содержания, фактов и условийхозяйствования;

5)тождестводанных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетана последний календарный день каждого месяца;

6)рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины организации.

Учетнаяполитика организации может изменяться в следующих случаях:

1)изменение законодательства РФ или нормативных актов;

2)разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

3)существенноеизменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменениевидов деятельности и др.).

3.  Учётденежных средств, денежных документов и финансовых вложений.

Денежные средстваорганизаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов насчетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, вчековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, которыйнесет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовыхопераций применяются следующие типовые межведомственные формы первичныхдокументов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1),расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формыутверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88 посогласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января1999г.

Поступление денег в кассуи выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах недопускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производитьсятолько в день их составления.

Заработную плату, пенсии,пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы непо кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям,подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции попоступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу,которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной илимастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписямируководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассирподсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег вкассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой иличернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной,его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качествеотчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки инеоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправлениязаверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства,хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». Вдебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытиеденежных средств из кассы.

К счету 50«Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Кассаорганизации»;

50-2 «Операционнаякасса»;

50-3 «Денежныедокументы» и др.

На субсчете 50-1«Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Еслиорганизация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50«Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждойналичной иностранной валюты.

На субсчете 50-2«Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств вкассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочныхпунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалови т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3«Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организациипочтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственнойпошлины и другие денежные документы.

Находящиеся в кассеорганизации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, маркигосударственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3«Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактическихзатрат на их приобретение.

Учет поступления ивыбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовымиордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежныхдокументов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяцкассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Каждая организация вправеоткрывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободныхденежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовыхопераций.

С расчетного счета банкоплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списаниюс него банк производит на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков).

Денежные средствапредприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступленияденежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств нарасчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выпискибанка с приложенными к ним оправдательными документами.

Организации имеют правооткрывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке,уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностраннымивалютами.

Для обобщения информациио наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52«Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежныхсредств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средствс валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписокбанка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочноотнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверкевыписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет посчету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для храненияденежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютныесчета» открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитныевалютные счета»;

52-2 «Текущиевалютные счета»;

52-3 «Валютные счетаза рубежом».

Субсчет 52-1«Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полномобъеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащихобязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностраннойвалюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютныесчета»:

1) перевод посредническойорганизацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой вплатежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта,приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностраннуювалюту другого вида.

С кредита счета 52-1«Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебетсчета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (привозвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой онипоступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническимивнешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентамиРоссийской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2«Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств,оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортнойвыручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютнымзаконодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета»отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52,субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которыезачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредитасчета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается вбезналичном и наличном порядке.

Снятие наличнойиностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета»,разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работниковорганизаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БанкаРоссии.

На счете 55«Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежныхсредств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся ваккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), натекущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевогофинансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1«Аккредитивы»;

55-2 «Чековыекнижки»;

55-3 «Депозитныесчета» и др.

Аккредитивная формарасчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когдапоставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии сположениями о поставках продукции производственно-технического назначения итоваров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том,что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразупосле отгрузки им продукции.

Аккредитив может бытьвыставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первомслучае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 52 «Расчетныесчета»

Когда аккредитиввыставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Оплату счетов поставщиковс аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»  

Расчетный чек содержитписьменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку наперечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателясредств (чекодержателя).

Депонирование средств привыдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальныесчета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51«Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками ихсписывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но неоплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихсянеиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55,субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет посубсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3«Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организациейв банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражаютпо дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52«Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладовпроизводят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет посубсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

Денежные средства,поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитныхорганизациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаютсякредитной организацией с учетом территориального расположения организации,режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут бытьсданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или вкассы почтовых отделений.

В период с моментапередачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитныморганизациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежныесредства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы впути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтовогоотделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам илидругие подобные документы.

Суммы наличных денежныхсредств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовымотделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета»(согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования(50, 52, 62, 73).

Движениеденежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57обособленно.

Кфинансовым инвестициям относятсярасходы организации на приобретение ценных бумаг с целью извлечениядополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций,дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям.

Учетфинансовых инвестиций осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения»по субсчетам.

Насубсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ,уставные (складочные) капиталы других организаций в виде денежных средств,материальных ценностей, готовой продукции и др.

Дебетсчета 58 «Финансовые вложения»

Кредитсчета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»,20 «Основное производство» и др.) — отражены вклады в уставный капитал в видеденежных средств (валютных средств, материальных ценностей, готовой продукции идр.).

Насубсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные ичастные долговые ценные бумаги (облигации и др.). Ценные бумаги принимаются кучету по покупной стоимости приобретения (рыночная цена), которая может бытьравна, больше или меньше номинальной. Если рыночная стоимость превышает номинальную,то полученная разница подлежит списанию или доначислению.

Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегосяк получению по ценным бумагам дохода)

Кредитсчета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между рыночной и номинальнойстоимостью), 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами,отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счета 58«Финансовые вложения»).

Доначислениесуммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций ииных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью отражается следующейзаписью:

Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегосяк получению по ценным бумагам дохода)

Кредитсчета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между рыночной и номинальнойстоимостью), 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Продажаили погашение ценных бумаг отражается:

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредитсчета 58 «Финансовые вложения».

Вбухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по наименьшей стоимости — учетной или рыночной. Поскольку ситуация на фондовом рынке нестабильная, многиесоздают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Счет 59«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщенияинформации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Покредиту этого счета осуществляется формирование резерва, по дебету — использование резерва.

1. Образование резерва:

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 59 «Резервы под обесценениевложений в ценные бумаги».

2.Уменьшение резерва вследствие выбытия акций, по которым ранее был созданрезерв: Дебет счета 59«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитическийучет по данному счету ведется по каждому резерву.

5.        Учётрасчётов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах пооперациям с дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию;по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации впользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов или постановлений судов и др.

К счету76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующиесубсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчетыпо претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» идр. На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаютсярасчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организациявыступает страхователем.

1.Списаны потери, возникшие вследствие уничтожения и порчи производственныхзапасов, основных средств и др.:

Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредитсчета 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и др.

2.Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхованияработника организации:

Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредитсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

3.Отраженысуммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций всоответствии с договорами страхования:

Дебетсчета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4.Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:

Дебетсчета 99 «Прибыли и убытки»

Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитическийучет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведетсяпо страховщикам и отдельным договорам страхования.

Насубсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам,подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным ипризнанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебетусчета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, по кредиту- суммы поступивших платежей:

Дебетсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредитсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы претензий кпоставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверкеих счетов несоответствиям цен и тарифов, указанных в договорах;

Дебетсчета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредитсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражены суммы платежей, поступивших отразных дебиторов и кредиторов.

Насубсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимсяорганизации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам идругим результатам по договору простого товарищества:

Дебетсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредитсчета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражены доходы, подлежащие получению(распределению).

Дебетсчета 51 «Расчетные счета»

Кредитсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — отраженыактивы, полученные организацией в счет доходов.

Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Наданном счете обобщается информация о расчетах за:

— полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы ипотребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды ит. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетныедокументы на которые акцептованы и, подлежат оплате через банк;

-товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборамтарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскомуучету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетамиучета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги подоставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов настороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,товаров, затрат на производство и т. п.

Подебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются суммы исполненияобязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, вкорреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданныхавансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженностипоставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, несписываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываютсяобособленно в аналитическом учете.

Организации,осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора навыполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты сосвоими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

Всеоперации, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятыеработы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Независимоот оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласнорасчетным документам поставщика.

Дебетсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты попретензиям»

Кредитсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — предъявлена претензияпоставщику за недостачу товарно-материальных ценностей.

Занеотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены иусловий, предусмотренных в договорах.

Аналитическийучет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленномусчету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику иподрядчику.

6.        Учёт расчётовс бюджетом и внебюджетным фондами.

Организациирассчитываютсяся с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогуна добавленную ст-ть, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам заразличные нарушения. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляютсяплатежными поручениями. Для учетного отражения отношений орг-ции по расчетам сбюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кэтому счету открывают субсчета по видам платежей; в зав-ти от наличиязадолженности или переплаты по некот-м платежам сальдо может быть и дебетовым икредитовым. Поэтому конечное сальдо должно быть развернутым. Для бухгалтераважно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источникиуплаты налогов, сборов, пошлин

Налог наприбыль(68/1). Сумма налога опред-ся по установ-ным % ставкам отналогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль опред-ся путем прибавления кбалансовой прибыли сверхнормативных затрат на командировочные цели,представительские расходы, рекламу и вычитанием суммы льгот в соот-вии с з-ном«О налоге на прибыль» (сумма затрат на кап.влож. за вычетом начисленнойамортизации). При этом налогоб-мая прибыль не д.б. меньше чем 50% балансовойприбыли. Д99К68/1-налог на прибыль, Д68/1К51-перечисление налога.

Налог надоходы с физ. лиц(68/2). Для исчисления данного налога бухгалтерия должна иметьсведения о кол-ве иждивенцев по каждому работающему. Начиная с 2001г.установлена единая ставка=13% от совокупной налогооблагаемой базы.Налогоблогаемый доход опред-ют путем вычета из начисленной суммы з/п суммывычетов, установленных Налоговым кодексом дифферениированно на каждогоработающего и на каждого иждивенца. Д70К68/2- начислен налог,Д68/1К51-перечисление налога.

НДС(68/3).Д62К68/3-сумма НДС; Д68/3К19-списание сумм НДС, уплаченных поставщикамматериалов и субподрядным орг-циям, используемым при пр-ве данной продукции.

К внебюджетным относятсясоциальные фонды, их ср-ва формируются за счет отчислений орг-ции на эти цели иличных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затратына производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисленияявл. фонд оплаты труда.

Бух. проводки:Д20,23,26,29,44К70 начислена з/п производ-ных рабочих, рабочих вспомогательногопр-ва, административно-управленческого персонала, работников обслуживающихпроиз-ств и хоз-ств; Д20,23,26,29К69/2 -начисление в Пенсионный фонд, его ср-ваиспольз-ся для выплаты пенсий, пособий на детей; Д20,23.26,29К69/1 — начислениеорганам соцстраха; Д69/1К70 — оплата больничных листов, пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам; Д20,23,26,29К69/3 — начислениеорганам медстраха; Д69/1,69/2,69/ЗК51 — перечисление в соответствующие фонды.

Для отражения вбухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаютсясчета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогуна добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующиесубсчета:

19-1 «Налог надобавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным материально-производственнымзапасам».

По дебету счета 19 посоответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога поприобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активамв корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идр.

По основным средствам,нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятияна учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета взависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты поналогам и сборам» — при производственном использовании; учета источниковпокрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании нанепроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продажеэтого имущества.

Суммы налога по основнымсредствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам иматериальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию приизготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога,списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам инематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.

7.        Материально-производственныезапасы сельхозпредприятий, их классификация, оценка. Аналитический и синтетическийучет.

К бухгалтерскому учету вкачестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемыев качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи(выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включаяготовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

Номенклатураматериально-производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях оченьширока: горюче-смазочные материалы, семена, корма, строительные материалы ит.д. Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своемуфизическому состоянию, так и по происхождению, поступлению на предприятие,использованию в целях производства, способам хранения и множеству другихпризнаков. Все эти особенности диктуют задачи и требования, предъявляемые кучету материально-производственных запасов.

К основным задачам учетаматериально-производственных запасов можно отнести:

а) формированиефактической себестоимости запасов;

б) правильное исвоевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверныхданных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль засохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах ихдвижения;

г) контроль засоблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающихбесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременноевыявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи иливыявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализаэффективности использования запасов.

К учетуматериально-производственных запасов на сельскохозяйственных предприятияхпредъявляются следующие требования: сплошное, непрерывное и полное отражениедвижения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества иоценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность;соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждогомесяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского и оперативногоучета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерскогоучета.

Для учета материаловпредназначен счет 10 «Материалы», на котором обобщается информация оналичии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей,инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей (в том численаходящихся в пути и переработке).

При этом материалыучитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости ихприобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственныеорганизации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую насчете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитываютпо плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляцииплановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Отражение операций поприобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществлятьсядвумя способами. В соответствии с учетной политикой организации поступлениематериалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 10«Материалы» на сельскохозяйственных предприятиях может включать всебя следующие субсчета:

10-1 «Сырье иматериалы»;

10-2 «Удобрения,средства защиты растений и животных»;

10-3 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-4 «Топливо»;

10-5 «Тара и тарныематериалы»;

10-6 «Запасныечасти»;

10-7 «Корма»;

10-8 «Семена ипосадочный материал»;

10-9 «Материалы исырье, переданные в переработку на сторону»;

10-10 «Строительныематериалы»;

10-11 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности (со сроком полезного использования до 12месяцев)»;

10-12 «Прочиематериалы».

В случае если оплаченныематериалы на конец отчетного периода находятся в пути или еще не вывезены сосклада поставщика, их стоимость отражают по дебету счета 10«Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В началеследующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете какфактически оприходованные.

Фактический расходматериалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают покредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство, расходов на продажу и др.

Продажу материалов насторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10«Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» содновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей, вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учетматериалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственнымлицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбораучетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, топоступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическомсчете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций итранспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают наотдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы инаценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетнойценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражаютна каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу междуфактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическомсчете «Отклонения фактической себестоимости над плановой».

Согласнометодическим рекомендациям Минсельхоза РФ аналитический учет различных группматериалов осуществляют в следующем порядке. Учет топлива ведут, как правило,по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.).Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление ивыработку энергии, относят в дебет счетов учета производственных затрат (20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»и др.) по назначению. Аналитический учет кормов ведут по группам, видам,сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения — поколичеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос,сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетнихтрав, а также природных сенокосов — на одном аналитическом счете «Сеновсех видов»; солому яровых и озимых культур — на общем счете «Солома».Аналитический учет материалов и сырья, переданных в переработку, организуют поорганизациям, перерабатывающим соответствующие сырье и материалы. Аналитическийучет по субсчету 10-10 ведут по наименованиям материалов и местам их хранения(использования) по количеству и стоимости.

8.        Первичныйучет движения продукции растениеводства, животноводства и прочих материальныхценностей.

Поступающая продукция отрастениеводства учитывается отдельно по бригадам, звеньям, отделениям.Оформление продукции документацией зависит от ее вида и способа уборки.

Зерновая продукцияучитывается в момент получения ее от комбайна. При этом составляют путевки навывоз продукции с поля (форма N 164-АПК), реестры отправки зерна и другойпродукции с поля (форма N 161-АПК)), талоны шофера (форма N 165-АПК) и талоныкомбайнера (форма N 165а-АПК). В каждом предприятии бухгалтерия определяетспособ оформления полученного зерна, оформляет это необходимым административнымдокументом (приказом директора и т.д.) и доводит до непосредственных исполнителей.

Перед началом уборкиурожая в хозяйстве заранее заготавливают необходимое количество документов,утвержденных бухгалтерией. В них указывают название предприятия, табельныйномер комбайнера, номер агрегата, номер путевки, реестра (под одним номером триэкземпляра). Сшитые пачки документов в конце подписываются руководителем иглавным бухгалтером хозяйства, скрепляются печатью, регистрируются вспециальных журналах и выдаются комбайнерам под расписку.

Если предприятиеиспользует для учета путевки, то в этом случае комбайнер выписывает их приотгрузке зерна в трех экземплярах водителю машины. Второй и третий отдаетшоферу, который расписывается в получении зерна во всех трех экземплярах.Шофер, сдавая зерно на склад (ток), предъявляет путевки заведующему складом(током), а тот после взвешивания зерна расписывается в полученных путевках ивозвращает второй экземпляр водителю машины. Третий экземпляр остается узаведующего складом (током).

При пользовании реестрамиотправки зерна и другой продукции с поля на каждую автомашину один раз в денькомбайнер выписывает реестр в трех экземплярах, где указывает номер автомашины,фамилию, имя и отчество шофера, номер бригады, культуру, бункерную массу и др.Первый экземпляр остается у комбайнера, а второй и третий передаются водителюмашины. Комбайнер во втором экземпляре расписывается о сдаче зерна шоферу, ашофер — в первом экземпляре о приеме зерна у комбайнера. При сдаче зерна на ток(склад) оно взвешивается, и заведующий током (складом) проставляет фактическийвес в своем третьем экземпляре и одновременно расписывается в экземпляреводителя о приеме зерна, а шофер в экземпляре заведующего током (складом) — осдаче зерна. Далее заведующий током (складом) на основании своих третьихэкземпляров реестров или на основании путевок (если вместо реестровиспользуются путевки на вывоз продукции с поля) составляет реестр приема зернаи другой продукции (форма N 162-АПК), который служит затем основанием дляосуществления записей в ведомость движения зерна и другой продукции (форма N167-АПК) и в карточку учета материалов (форма N М-17). В ведомости фиксируютостаток зерна на начало дня, приход, расход и остаток на конец дня.Составляется ведомость отдельно на каждую зерновую культуру. Приходрасшифровывается в разрезе комбайнов, участвовавших в уборке урожая, а расход — по каналам использования зерна (элеватор, склад, приемные пункты и т.д.). Вкарточках (книге) учета материалов движение и остаток зерна учитывают такжеотдельно по культурам.

Заведующий током(складом), принимая зерно от шофера, взвешивает его и записывает данные вреестр приема зерна от шофера (форма N 165в-АПК). Этот реестр находится уводителя, а талон комбайнера, который он получил при загрузке машины, водительотдает заведующему током (складом). Заведующий током (складом), кроме того,производит записи по принятому зерну в реестр приема зерна весовщиком (форма N166-АПК). Данные этого реестра служат основанием для заполнения ведомостидвижения зерна и другой продукции, а также карточки (книги) учета материалов.

На реализованную зерновуюпродукцию выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Один отдаетсяпокупателю после регистрации в книге продаж, а второй остается в хозяйстве.Счет-фактура служит для осуществления расчетов по купле-продаже зерна.

Вывозку зерна оформляюттоварно-транспортной накладной (зерно) (форма N 190-АПК), которая составляетсяв четырех экземплярах (первый — для отправителя, второй — для грузополучателя,третий сдается в бухгалтерию, четвертый — для водителя). Выписанныетоварно-транспортные накладные фиксируются в реестре документов на выбытиепродукции (форма N 164-АПК).

Учет пропашных культур(технических, овощных, картофеля), а также плодов, ягод и фруктов ведетсянепосредственно по отделениям и звеньям, участвующим в производстве и уборкеэтих видов продукции. Оприходование урожая картофеля, овощей, плодов и ягодпроисходит на основании дневников поступления сельскохозяйственной продукции,дневников поступления продукции садоводства (форма N 171-АПК) и дневниковпоступления продукции закрытого грунта (форма N 170-АПК), которые, в своюочередь, служат основанием для составления учетных листов труда и выполненныхработ (формы N 131-АПК, 132-АПК) при начислении оплаты труда работникампредприятия.

При реализации продукциисоставляют счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, производят записи вкнигу продаж и реестр документов на выбытие продукции.

Заготовленные кормасобственного производства и купленные на стороне списывают на корм животнымсогласно ведомости расхода кормов (форма N 175-АПК), которая открывается намесяц отдельно по каждой аналитической группе животных и ответственному лицу,за которым закреплены животные. Данные ведомости переносятся в журнал учетарасхода кормов (форма N 303-АПК).

Реализациякормов предполагает составление такой же первичной документации, как и дляпродажи других видов продукции растениеводства.

Особенностью готовойпродукции животноводства является ее неоднородное качество и множествохарактеризующих ее показателей. Качество влияет непосредственно на ценыреализации продукции, именно поэтому все качественные характеристики готовойпродукции животноводства должны быть указаны в документации.

Основной продукциеймолочного скотоводства является молоко. Первичными документами по учету молокана фермах является журнал учета надоя молока (форма N 176-АПК). Ведет егозаведующий фермой, бригадир или старшая доярка. Учет молока производят погруппам коров, закрепленных за доярками. Открывают журнал на 15 дней. Данныежурнала по оприходованию молока переносят в приходную часть ведомости учетадвижения молока (форма N 178-АПК), которая открывается либо на 15 дней, либо намесяц. Расходная часть ведомости заполняется на основе документов,подтверждающих расходование молока.

В зависимости от каналовпотребления молока применяют различные первичные документы. При отправке назаводы по переработке молока выписывают счет-фактуру в двух экземплярах (один — получателю, другой — отправителю) и регистрируют ее в книге продаж. Затем накаждую партию отправленного молока составляют в четырех экземплярахтоварно-транспортную накладную (молсырье) (форма N 192-АПК). Первый экземпляр сраспиской водителя остается у отправителя продукции, второй, третий и четвертыйэкземпляры вручаются водителю, из которых второй экземпляр передается получателю,а третий и четвертый с подписями получателя возвращаются в хозяйство.

Перед отправкой молоковзвешивают, определяют жирность, кислотность, температуру и полученные сведениязаписывают в графу накладной «отправлено». При приеме получателеммолоко подвергается вторичной проверке в присутствии представителя хозяйства, иданные приемки заносят в графу накладной «принято».

При использовании молокадля внутрихозяйственных целей (столовые, детские сады) расход его фиксируют влимитно-заборных картах или накладных внутрихозяйственного назначения. Отпускмолока на выпойку телятам записывают в ведомость расхода кормов.

Отрасль овцеводстванеоднородна по своему составу, но, как правило, основной ее продукцией являетсяшерсть. Первичными документами по учету оприходования шерсти являются актнастрига и приемки шерсти (форма N 181-АПК), дневник поступления и отправкишерсти (форма N 182-АПК) на заготовительные пункты.

Акт или дневниксоставляет бригадир при приеме шерсти от стригалей, при этом он производит одновременнозаписи в учетный лист труда и выполненных работ для начисления оплаты трудасоответствующим работникам.

Оприходованная шерстьсортируется по классам и формируется в кипы. При отправке шерсти количество кипфиксируется в дневнике поступления и отправки шерсти.

В птицеводстве отражениев учете информации по оприходованию яиц формируется в дневнике поступлениясельскохозяйственной продукции. Данный документ составляет заведующий фермой(бригадир) в разрезе видов птицы. В него он ежедневно записывает количествонесушек, число полученных цельных яиц и бой. Яйца, оприходованные от молодняка,учитывают отдельно. В специализированных хозяйствах вместо дневника используюткарточки движения взрослой птицы (форма N 226-АПК).

Продукция, получаемая поинкубаторам, фиксируется в актах на вывод и сортировку суточного молодняка(форма N 224-АПК), карточках движения молодняка птицы (форма N 225-АПК), актахна сортировку яиц в цехе инкубации (форма N 188-АПК).

При сборе продукциипчеловодства используют дневник поступления сельскохозяйственной продукции, гдеотражают количество пчелосемей, количество полученного меда и другой продукции.

При реализации продукцииовцеводства, козоводства, пчеловодства, птицеводства, рыбоводства сторонниморганизациям также составляются: счет-фактура с отражением записей по ней вкниге продаж, товарно-транспортная накладная, накладная внутрихозяйственногоназначения и иные документы по использованию продукции данных отраслейживотноводства.

К продукции промышленныхпроизводств на предприятиях отрасли сельского хозяйства можно отнести муку,масло и молочную продукцию, колбасные изделия и т.д. Как правило, это исходныйпродукт переработки продукции сельского хозяйства собственного производства.

Организованныепромышленные предприятия на базе сельскохозяйственных организаций предполагаютведение первичной документации, отвечающей требованиям сельскохозяйственногопроизводства.

Промышленные производствапо переработке продукции растениеводства оформляют оприходование своейпродукции отчетом о переработке продукции (форма N 180-АПК). Предприятия попереработке молока — ведомостью переработки молока и молочных продуктов (формаN 179-АПК). Цех по забою животных и птицы — актом на выбытие животных и птицы(форма N 220-АПК) и учетным листом убоя и падежа животных (форма N 221-АПК). Ввышеуказанных документах отражают: наименование и количество продукции,отправленной в промышленную переработку; ассортимент, количество и целевоеназначение готовой продукции. Отправка готовой продукции осуществляется наоснове накладной внутрихозяйственного назначения, товарно-транспортнойнакладной, счета-фактуры.

Продукция,производимая в столовых и буфетах, отражается в калькуляционных карточках и вактах о реализации и отпуске изделий кухни или в отчетах о реализации продукции(форма N 185-АПК).

9.        Учетживотных на выращивании и откорме.

Объекты учета на счете 11«Животные на выращивании и откорме» входят в состав предметов труда,а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, придостижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятсясредствами труда. В свою очередь, возможно и обратное перемещение, когдаживотное выбраковывается из основного стада и переводится на откорм споследующим забоем или продажей.

Поступление животных научет в виде приплода продуктивного и рабочего скота оформляется проводками:

Д 11 — К 20 — оприходованприплод продуктивного скота;

Д 11 — К 23 — оприходованприплод рабочего скота,

где: счет 20«Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства».

Выбраковка животныхпродуктивного скота и перевода их на откорм оформляется в учете следующимобразом:

Д 11 — К 01 — поставленона откорм животное, выбракованное из основного стада,

где: счет 01«Основные средства».

В случае выбраковки животныхрабочего скота и перевода их на откорм сначала определяется их остаточнаястоимость, по которой они приходуются на счет 11 «Животные на выращиваниии откорме»:

Д 02 — К 01 — определенаостаточная стоимость животного;

Д 91 — К 01 — списанаостаточная стоимость животного;

Д 11 — К 91 — оприходовано выбракованное животное,

где: счет 01«Основные средства», счет 02 «Амортизация основныхсредств», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Молодняк животных можетбыть приобретен у сторонних юридических лиц и граждан.

Покупка животного удругой организации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 60 — К 51 — перечисленона расчетный счет поставщика;

Д 11 — К 60 — оприходовано животное по учетной стоимости без НДС;

Д 19 — К 60 — учтенасумма НДС;

Д 68 — К 19 — предъявленак зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,

где: счет 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 51«Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При приобретении животныху физических лиц НДС не учитывается, так как граждане не являются плательщикамиданного налога:

Д 76 — К 50 — выплаченофизическому лицу из кассы;

Д 11 — К 76 — оприходовано животное, купленное у физического лица,

где: счет 50«Касса», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

Некоторая спецификасуществует в отражении приемки на учет новой пчелиной семьи. Пчелиный рой неможет быть оприходован без предоставления ему соответствующего улья, поэтому насчете 11 «Животные для выращивания и откорма» для учета пчелосемейдолжны быть выделены два субсчета, которые мы для удобства будем обозначатьбуквенными символами: 11-П «Пчелы» и 11-У «Улей». Вхозяйстве пчелы используются в качестве производителей основной продукции (медаи прополиса) или в качестве вспомогательного производства для опылениясоответствующих культур в растениеводстве. В бухгалтерском учете пчеловодстварой принимается на баланс с помощью проводок:

Д 11-П — К 20, 23 — оприходована пчелиная семья;

Д 11-У — К 01 — предоставленновой пчелиной семье соответствующий улей из запаса,

где: счет 01«Основные средства», счет 20 «Основное производство», счет23 «Вспомогательное производство».

В процессе использованияпчелиной семьи в хозяйстве на стоимость улья начисляется амортизация, котораяотражается проводками:

Д 02 — К 20, 23 — начислена амортизация улья,

где: счет 02«Амортизация основных средств».

В балансе стоимостьпчелиной семьи на счете 11 «Животные для выращивания и откорма»отражается за вычетом суммы накопленной амортизации за весь период жизни идеятельности пчелиной семьи.

Молодняк животных можетпоступить в виде вклада учредителя в уставный капитал сельскохозяйственнойорганизации:

Д 75 — К 80 — отраженадоля учредителя;

Д 11 — К 75 — поступилвклад в виде молодняка животных,

где: счет 75«Расчеты с учредителями», счет 80 «Уставный капитал».

Поступление животныхможет быть зафиксировано при инвентаризации, если обнаружится их излишнееколичество. В этом случае стоимость дополнительных животных приходуется в доходтекущего периода:

Д 11 — К 91 — выявленыпри инвентаризации излишки животных,

где: счет 91 «Прочиедоходы и расходы».

На откорме и выращиванииживотные нагуливают вес, что отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Д 11 — К 20 — отраженприрост живой массы скота, птицы, зверей и т.п., где счет 20 «Основноепроизводство»

В течение отчетногопериода животные на откорме могут перемещаться из одной возрастной группы вдругую или могут быть переданы физическим лицам для откорма на их подворье. Вэтих случаях фиксируется внутреннее перемещение животных по соответствующимсубсчетам:

Д 11-2 — К 11-1 — осуществлено внутреннее перемещение животных,

где: субсчет 11-1«Животные на предприятии», субсчет 11-2 «Животные на подворьяхфизических лиц».

Животные, достигшиесоответствующего возраста, подлежат переводу в основное стадо или в составгужевого транспорта, что отражается в бухгалтерском учете следующимипроводками:

Д 08 — К 11 — списанасебестоимость животного на откорме;

Д 01 — К 08 — оприходовано животное в составе основных средств,

где: счет 08«Вложения во внеоборотные активы».

Молодняк и взрослыеживотные на откорме могут быть проданы на сторону. Процесс их реализации поформе бухгалтерских записей ничем не отличается от продажи основной продукции:

Д 90-2 — К 11 — списанабалансовая стоимость животных;

Д 90-2 — К 44 — списанына реализацию коммерческие расходы;

Д 90-3 — К 68 — начисленНДС от реализации животных;

Д 62 — К 90-1 — предъявлен счет покупателю животных;

Д 90-9 — К 99 — приподведении месячных итогов выявлена сумма прибыли от продажи;

Д 51 — К 62 — поступилавыручка от продажи;

Д 68 — К 51 — уплаченапричитающаяся бюджету сумма НДС,

где: счет 44«Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 68 «Расчеты поналогам и сборам», счет 90 «Продажи», счет 99 «Прибыли иубытки».

Механизмподведения итогов от продаж животных, находящихся на выращивании и откорме,представлен ниже. Его ключевым звеном является счет 90 «Продажи»,смысл которого состоит в следующем. По дебету данного счет собираются всерасходы, связанные с реализацией животных и налоги, которые предприятие обязаноперечислить в бюджет в связи с этой операцией (в данном случае только НДС).Себестоимость животных и затраты, обусловленные продажей отражаются на субсчете90-2 «Расходы на продажу», а НДС — на субсчете 90-3 «Налог надобавленную стоимость». По кредиту данного счета отражается сумма дохода,которая предопределена счетом, выставленным покупателю животных в соответствиис договором купли-продажи. На счете 90 «Продажи», как на двухчашечныхвесах, происходит сопоставление размеров дохода и совокупности расходов.Результат этого сопоставления (разница между доходом и расходами) добавляется ктой чаше, в которой сосредоточена меньшая сумма. Эта разница фиксируется насубсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Молодняк и животные,выбракованные для откорма, могут быть забиты для выработки продукции:

Д 20 — К 11 — списанабалансовая стоимость животных, переданных на убой, где счет 20 «Основноепроизводство».

На состояние животных,находящихся на откорме, очень большое влияние оказывают неблагоприятные внешниевоздействия, поэтому нередко наблюдается их падеж, который может бытьобусловлен целым рядом причин. Если гибель животных произошла по вине персоналасельскохозяйственного предприятия, то в бухгалтерском учете должны появитьсяследующие проводки:

Д 94 — К 11 — списанабалансовая стоимость павших животных;

Д 73 — К 94 — начисленасумма потерь на виновное лицо;

Д 73 — К 98 — предъявленавиновнику для возмещения разница между рыночной ценой павших животных и ихбалансовой стоимостью;

Д 70 — К 73 — отраженасумма очередного удержания с виновного лица;

Д 98 — К 91 — отражентекущий доход предприятия в виде доли упомянутой разницы,

где: счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», счет 91 «Прочие доходы ирасходы», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет98 «Доходы будущих периодов».

Виновник падежа животныхобязан компенсировать не только их балансовую стоимость, но и разницу междурыночными ценами на животных и их балансовой стоимостью, поскольку приобретатьновых животных придется по таким ценам. Эта разница фиксируется в качестведоходов будущих периодов предприятия, реализующихся только при очередномудержании сумм из заработной платы виновного сотрудника.

Если виновник падежаживотных не установлен, то их балансовая стоимость списывается на увеличениезатрат на содержание соответствующей группы животных. В случае если при этом отпавших животных получена какая-то продукция (шкуры, рога, копыта), то онаприходуется по ценам возможной реализации, уменьшая размер полученных потерь:

Д 94 — К 11 — списанабалансовая стоимость павших животных;

Д 20 — К 94 — увеличенызатраты на содержание животных за счет суммы потерь;

Д 43 — К 20 — уменьшенасумма потерь за счет продукции, полученной от павших животных,

где: счет 20«Основное производство», счет 43 «Готовая продукция», счет94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Потери от эпидемий истихийных бедствий списываются либо на убытки предприятия, либо на страховоевозмещение:

Д 99 — К 11 — отраженыпотери животных в случае, если стадо не застраховано;

Д 76 — К 11 — списаныпотери животных, если стадо застраховано,

где: счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки».

При полной гибелипчелиной семьи освобождается улей, который возвращается в состав основныхсредств:

Д 99 — К 11-П — списанабалансовая стоимость погибшей пчелиной семьи;

Д 01 — К 11-У — возвращеносвободившийся улей в состав основных средств.

Такойулей кроме балансовой стоимости характеризуется также суммой амортизации насчете 02 «Амортизация основных средств», накопленной за время егоэксплуатации.

10.     Основныесредства, их классификация, оценка. Учет движения и аналитический учет.

Основныесредства — это средстватруда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ,оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительноговремени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации,но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный про­дуктпосредством амортизационных отчислений.

Различаютследующие основные пути поступления основных средств на предприятие:

— приобретениеза плату у поставщиков;

—создание хозяйственным способом;

—получение по договору дарения (безвозмездно);

—поступление в качестве вклада в уставный капитал;

—поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов.

1. Отраженызатраты на приобретение объекта основных средств:

Дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектовосновных средств»

Кредитсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Начислен налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту:

Дебетсчета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредитсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости, заисключением налога на добавленную стоимость:

Дебетсчета 01 «Основные средства»

Кредитсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признаетсяих текущая рыночная стои­мость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3.Отражена рыночная стоимость основного средства, поступившего по договорударения (безвозмездно):

Дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капиталорганизации, признаетсяих денежная оценка, со­гласованная учредителями. Сумма дебиторскойзадолженности по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75«Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

4.Отражена сумма вклада участника в виде стоимости основного средства:

Дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты сучредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неде­нежными средствами, признается стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.

Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» попервоначальной стоимости. Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы» — к учету принят объект основных средств попервоначальной стоимости.

Объектыосновных средств выбывают вследствие:

— продажи;

— безвозмездной передачи;

— списания в случае морального и физического износа;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

— передачи по договорам мены, дарения;

— передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

— в иныхслучаях.

Стоимостьобъекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется дляпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Еслисписание объекта основных средств производится в результате его продажи, товыручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованнойсторонами в договоре.

Доходы ирасходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаютсяв бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы ирасходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежатзачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов ирасходов. Oперационные доходы и расходыучитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.

Привыбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизациисписывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

1.Списанапервоначальная стоимость объектов основных средств вследствие реализациисторонней организации:

Дебетсчета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета01 «Основные средства».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим основным средствам:

Дебетсчета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства».

3.Списана остаточная стоимость основных средств: Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредитсчета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

4. Отражена прибыль (убыток) от реализации основных средств:

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»(99 «Прибыли и убытки»)

Кредитсчета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдопрочих доходов и расходов»).

Списаниеобъектов основных средств осуществляется на основании акта на списание объектаосновных средств. В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскомуучету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срокполезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленнойамортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с ихобоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивныхэлементов.

Наосновании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производитсяотметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытииобъекта основных средств производятся также в документе, открываемом по местуего нахождения.

11.     Учётамортизации и ремонта основных средств.

Амортизация- процесс постепенногоперенесения стоимости объектов основных средств на себестоимостьизготавливаемой продукции.

Амортизационныеотчисления по основнымсредствам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисленияв размере 1/12 годовой суммы.

Амортизацияне начисляется пообъектам основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начислениеамортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта кбухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекталибо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начислениеамортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Суммыамортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путемнакопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основныхсредств». По кредиту данного счета учитываются суммы начисленной амортизации,по дебету — списание суммы износа при выбытии объектов основных средстввследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другойорганизации и др.

Дебетсчета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения вовнеоборотные активы», 44«Расходы на продажу») Кредит счета 02 «Амортизацияосновных средств» — начислена амортизация основных средств.

Различаютследующие методы начисления амортизационных отчислений.

1. Линейный способ.

Годоваясумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) х нормаамортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Годоваясумма амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года х нормаамортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годоваясумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) х число лет,остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел летсрока полезного использования объекта.

4.Способ списания стоимостипропорционально объему продукции (при выполнении работ).

Годоваясумма амортизации = объем продукции (работ) х первоначальная стоимость /предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.

Восстановлениеобъекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизациии реконструкции.

Ремонтможет проводиться хозяйственным или подрядным способом.

Различаютследующие способы проведения ремонта объектов основных средств.

1.Затраты,производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основаниисоответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска(расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженностипоставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Дебетсчета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)

Кредитсчета 10 «Материалы», (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — отражены фактические затратына проведение ремонта основных средств.

2.Вцелях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основныхсредств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периодаорганизация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в томчисле арендованных).

Дляпринятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средствиспользуются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячныхотчислений (дефектные ведомости, сметы на проведение ремонтов, нормативы иданные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерврасходов на ремонт основных средств).

Зарезервированныесуммы в целях равномерного включения расходов в затраты на производство(реализацию) учитываются на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».По кредиту счета отражается образование резерва, по дебету — использованиерезерва.

1.Образование резерва:

Дебетсчета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)

Кредитсчета 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Использование резерва:

Дебетсчета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23 «Вспомогательныепроизводства» 10 «Материалы», 70 «Расходы на оплату труда», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

3.Отраженасумма неиспользованного резерва: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Вслучае, если организация осуществляет проведение ремонта основных средствнеравномерно, то разрешается списывать фактические затраты на счет 97 «Расходыбудущих периодов».

1. Отражены фактические затраты на проведение ремонта в отчетном периоде:

Дебетсчета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 23 «Вспомогательныепроизводства» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»).

2.Списание расходов в течение последующих периодов:

Дебетсчета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 97«Расходы будущих периодов».

12.     Нематериальныеактивы и их учёт.

Нематериальнымиактивами признаютсяобъекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественнойструктуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительноговремени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем.

Кнематериальным активам относятся:

— исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

—имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральныхмикросхем;

—исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

—деловая репутация организации;

— организационные расходы.

В составнематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качестваперсонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку онинеотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Движениенематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные опервоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования идр.

Привыбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи идругие документы.

Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» попервоначальной стоимости.

Дебетсчета 04 «Нематериальные активы»

Кредитсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принят к учету нематериальныйактив по первоначальной стоимости.

Остаточнаястоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» насчет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредитсчета 04 «Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость нематериальныхактивов.

Привыбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на суммуначисленной за время использования амортизации.

Амортизацияпо нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезногоиспользования.

Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования, нормы амортизационных отчислений устанавлива­ются в расчете на20 лет (но не более срока деятельности организации).

Суммаамортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизациянематериальных активов». По кредиту данного счета осу­ществляется начислениеамортизации, по дебету — списание износа.

1. Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дебетсчета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения вовнеоборотные активы»)

Кредитсчета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:

Дебетсчета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредитсчета 04 «Нематериальные активы».

Различаютследующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:

—линейный способ;

— способуменьшаемого остатка;

—       способ списаниястоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

13.     Организацияучёта выработки и отработанного времени в сельском хозяйстве. Аналитическийучёт расчётов по оплате труда.

Оплататруда в сельском хозяйстве является вторым по значимости элементом затрат всебестоимости продукции после затрат на семена и корма.

Учетотработанного времени, необходимогопри начислении зарплаты, а также для правильного определения среднейчисленности работников в хозяйстве организуется в Табеле учета рабочего времени(ф.№ Т-12). Рабочим называется время, в течение которого работник выполняетсвои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правиламивнутреннего распорядка.

Учетрабочего времени может быть поденным и суммированным. Поденный учет предусматривает подсчетотработанного времени в течение каждого дня и применяется в тех случаях, когдадневная продолжительность рабочего времени постоянна. Запрещается взаимозачетпереработки в течение одного дня и недоработки в другие дни. Для правильногоначисления зарплаты необходимо вести учет отработанного времени каждымработником.

Численностьработников постоянно должна уточняться на основании приказов (распоряжений) оприеме, переводе и увольнении. Учет использования рабочего времени ведется втабелях открываемых на каждый месяц по предприятию в целом (или по егоструктурным подразделениям) или в годовых табельных карточках. Для этогонеобходимо вести Табель, который заполняется на всех работников, принятых напостоянную, сезонную или временную работу, сроком от одного дня и более со днязачисления, кроме принятых по договорам подряда. В списочный состав включаютсяработники: фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебныхкомандировках; не явившиеся на работу по болезни; принятые на неполный день илинеполную неделю; работающие на дому; находящиеся в отгуле и другие.

Всеучитываемое время делится на три вида:

— отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повременная, служебныекомандировки, отвлечения от основной работы, перевод из-за простоев на другуюработу, руководство практикой студентов);

— неотработанное оплачиваемое время (льготные часы подростков, цело сменные ивнутрисменные простои, доплаты при переводах на нижеоплачиваемую работу, днидонорства, незаконного увольнения, повышение квалификации и переквалификации,больничного обследования, нетрудоспособность по увечью и профзаболеванию,учебные и очередные отпуска, общественные и гособязанности, временнаянетрудоспособность, отпуска по уходу за ребенком до полутора лет);

— неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административныйотпуск, выходные и праздничные дни, опоздания, прогулы и другие неявки). Втабеле фиксируются случаи опоздания на работу, неявок, простоев (с указаниемпричин), часы отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные ипраздничные дни и т.д. Контроль над использованием рабочего времени возлагаетсяна руководителей производственных подразделений (за их подписью) и все видыиспользования рабочего времени должны быть подтверждены приложеннымисоответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются вбухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Начислениепрямой зарплаты повременщикам и окладчикам осуществляется в Табеле учета рабочего времени, начислениесдельщикам осуществляется в нарядах или других однотипных документах. Нарядыобычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного илинескольких исполнителей. В наряде указываются наименование работы, единицаизмерения, расценка за нее, фактически выполненный объем и статья затрат. Принарядной форме на каждый месяц открывается накопительная ведомость, в которуюрассчитанные суммы из нарядов переносятся в строку по каждому сдельщику.

В графе«день месяца» проставляются номер наряда и сумма, выписанная изиндивидуального или бригадного наряда. Если в день выписывается нескольконарядов одному работнику, что наблюдается на некоторых предприятиях, то накаждого такого работника можно заранее отводить по несколько строк. Припоступлении документов в бухгалтерию на оплату с явными признаками нарушенийправил КЗоТ или других нормативных актов бухгалтеру следует на это обратитьвнимание руководителя организации и целесообразно заручиться изданиемсоответствующего распоряжения руководителя на начисление доплат. Независимо отпринятой системы оплаты труда и различных начислений расчеты с работникамивыполняются в расчетной ведомости.

Послезанесения в расчетную ведомость сдельной зарплаты из накопительной ведомости иповременной зарплаты из табелей производят доначисление различных доплат,надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами подряда,справками, больничными листами, личными карточками и др.

Послеобработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги поначислению по каждому работнику и приступают к удержанием из зарплаты. СогласноЗакону о защите доходов граждан России периодически Правительством РФустанавливается необлагаемый минимум зарплаты, который применяется приудержании подоходного налога и других расчетах.

Аналитическийучет по счету 70 ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года накаждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносятданные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года ипособий по листам нетрудоспособности, о произведённых удержаниях, с указаниемсумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение вархив.

14.     Синтетическийучёт расчётов по оплате труда. Свод и распределение заработанной платы.

Заработнаяплата — вознаграждение,установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Учеттруда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерскогоучета. Труд представляет собой важнейший элемент издержек производства и обращения.

Заработнаяплата является основнымисточником дохода рабочих и служащих, посредством нее осуществляется контрольза мерой труда и потреб­ления, она используется как важнейший рычаг управленияэкономикой.

Оплататруда каждого работникаопределяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемойработы и максимальным пре­делом не ограничена.

Основныезадачи бухгалтерского учета оплаты труда:

— вустановленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда(начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и вы­даче);

— своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг)суммы начислен­ной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетныефонды (Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхо­вания, Фондсоциального страхования РФ);

- осуществление группировки показателей по учету трудовых ресурсов организации изаработной плате для целей оперативного руководства и со­ставления необходимойотчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюд­жетнымифондами.

Вбухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям ииным ценным бумагам организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».

Покредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммыначисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации.

Подебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий,пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленныхналогов, платежей по исполнительным документам и иных удержаний.

1. Отражены суммы оплаты труда, начисленные работникам организации:

Дебетсчета 20 «Основное производство» (счет 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслужива­ющие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.)

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отраженысуммы оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплатуотпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые 1раз в год:

Дебетсчета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда».

3. Начислены пособия по социальному страхованию пенсий и иных аналогичных сумм:

Дебетсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4.Отражены суммы оплаты труда, не выплаченной в установленный срок из-за неявкиполучателя:

Дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты подепонированным суммам».

5.Выданы из кассы заработная плата, премии, пособия и др.:

Дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Наосновании расчетных ведомостей с использованием информации из табелей инарядов, составляется Сводная ведомость для отнесения начисленных сумм пошифрам затрат (источникам) и Свод по удержаниям.

Данныеиз Сводной ведомости, предварительно сгруппированные по счетам, записывают врегистры счетов 70,69,68,99 с одновременным выполнением записей по регистрамкорреспондирующих счетов. Записи из Сводных ведомостей, относящиеся кконкретным видам изготавливаемой продукции, работ, услуг, заносятся вкалькуляционные карточки, открываемые на каждый аналитический счет. Послеподведения итогов в регистрах по оборотам счетов 70,69,76 итоговые данные изрегистров переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость. Для постоянногоконтроля над правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных сфондом зарплаты, рационально вести накопительную годовую ведомость по счету 70.

По К-тусчета 70 отражаются все операции, связанные с начислениями и выплатами из всехвозможных источников (себестоимость, соцстрах, фонд потребления, компенсации избюджета, по регрессным искам и др.), а также корректировочные операции.Поэтому, до отчисления в социальные фонды из общей суммы, учтенной по К-тусчета70, следует отнять корректировочные суммы, не относящиеся к оплатам затруд (не выданные копейки предыдущего месяца, депонированная зарплата и др.).

15.     Учётреализации сельскохозяйственной продукции и расходов на продажу.

В организациях, занятыхпроизводством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90«Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденциисо счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат напроизводство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукцииопределяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяютотклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленноеотклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат напроизводство продукции (дополнительной проводкой или способом «красноесторно»).

В организациях, занятых оптовойторговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи, стоимостьтоваров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90«Продажи». Если выручка от продажи товаров определенное время неможет быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товарыучитываются на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41).После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета90.

В организациях,осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, покредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданныхтоваров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а подебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»)с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданнымтоварам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы,связанные с продажей товаров в торговых организациях, списывают со счета 44«Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

16.     Особенностиучета внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическаядеятельность подразумевает собой:

— вывозпродукции за пределы данного государства в другие страны — экспорт;

— ввозтоваров в данную страну из-за рубежа — импорт.

Внешнеэкономическаясделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора;цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара,условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантийпродавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка,условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могутсодержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условийпоставки.

Взависимости от видов поставок возникают соответственно различные вариантырасчетов:

— оплатаденьгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;

— оплататоваром за товар — товарообменные (бартерные) операции;

— предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара(договор консигнации).

Вовнешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютныхрасчетов:

-Предоплата- банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Формарасчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю(импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортерможет устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.

-Инкассо- предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя,представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру затовар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.

-Расчетычерез аккредитивы (механизм исполнения описан в главе 3):

Особенностьювнешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учеттовародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов(реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникаетситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетовпо ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономическойдеятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета. ОсобенностиВЭД отражаются в учёте на специально выделенных дополнительных субсчетах.

Бухгалтерияпредприятия выполняет следующие виды работ по внешнеэкономической деятельности:

•выписка и регистрация счетов в сальдо оборотной ведомости 45/2 покупателямэкспортной продукции;

•проверка и регистрация в сальдо оборотной ведомости 60/2 поступающих счетовпоставщиков импортных товаров;

•контроль над оплатой экспортных товаров;

•контроль над движением и сохранностью импортных товаров;

•расчетыс обслуживающим банком по валютным и внешнеэкономическим операциям;

•кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и учреждениями в валюте.

Счета натовары регистрируют в специальном журнале с указанием вида операций (экспорт,импорт, реэкспорт), страны, фирмы, даты выписки, номера и суммы счета. Этонеобходимо для контроля над поступлением счетов, выпиской счетов и совершениемоплаты. Записи выполняются на основании поступающих в бухгалтериюсопроводительных документов по поставкам. В комплект товаросопроводительныхдокументов входят:

— транспортные (морской коносамент, ж.д. накладная, автомобильная накладная,авианакладная, почтовая квитанция и др.);

-сертификаткачества;

-спецификация;

-страховойполис, если груз страхует поставщик;

-техдокументацияна продукцию технического назначения (техпаспорт, чертежи, инструкция посборке, монтажу, наладке и эксплуатации);

-другиедокументы, предусмотренные контрактом (сертификат веса, происхождения товара,упаковочные листы и т.д.).

Чтобы неусложнять учет при возникновении на предприятиях внешнеэкономическойдеятельности на счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью (50, 43,41, 45, 60, 71, 76 и др.), открывают специальные субсчета с кодом 2: 50-2,43-2, 41-2, 45-2 и т.д., а для учета операций с конкретным видом валютыоткрывают субсубсчета. Например, для учета операций в долларах присваиваются такиеномера субсубсчетов: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 и т.д., а для учета операций внемецких марках — 50-2-2, 43-2-2 и т.д. Выделение субсчетов и субсубсчетов содноименной кодификацией в основном плане счетов, то есть построение такогоразветвленного плана счетов, помогает предприятию организовать четкий контрольза движением и сохранностью экспортных и импортных товаров, контроль зарасчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по внешнеэкономическойдеятельности с вхождением ее в общий бухгалтерский учетпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия. Этим достигаетсяединство сводного бухгалтерского учета и отчетности, а пользуясь информацией насоответствующих субсчетах, предприятие может составить баланс своейвнешнеэкономической деятельности с целью его анализа по определеннымпоказателям.

Учетвнешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютныйрубль — чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается врезультате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсуЦентрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способеучета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельнуюаналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго вконкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядкеметодом «двойной записи»: на аналитической карточке одного счета подебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно иодновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках,открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотныхведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

17.     Учёткапитала и резервов.

Уставный(складочный) капитал — совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенныхучредителями: Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлятьне менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленногофедеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — неменее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленногофедеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Длясформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 %зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течениегода.

Вбухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставногокапитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должносоответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительныхдокументах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражаетсяформирование капитала, по дебету — уменьшение капитала по различным причинам(выход акционера из общества).

Послегосударственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладовучредителей (участников), предусмотренных учредительными документами,отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается:

Дебетсчета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредитсчета 80 «Уставный капитал».

Фактическоепоступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» вкорреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В учетезаписывается:

Дебетсчета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредитсчета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал».

Уставныйкапитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров взаконодательном порядке.

1.Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала,нераспределенной прибыли:

Дебетсчета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»

Кредитсчета 80 «Уставный капитал».

2.Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытковпрошлых лет:

Дебет счета80 «Уставный капитал»

Кредитсчета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

Увеличениеили уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной измененияуставного капитала.

Привыкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций вбухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулированиесобственных акций проводитсяпо кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставныйкапитал».

Возникающаяпри атом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическимизатратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91«Прочие доходы и расходы».

Организациивправе создавать резервный и добавочный капитал.

Резервныйкапитал предназначен дляпокрытия убытков организации, погашения облигаций акционерного общества и т. п.Средства резервного капитала используются лишь на строго определенные цели.

Счет 82«Резервный капитал» предназначендля обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисленияв резервный капитал из прибыли отражаются записью:

Дебетсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»

Кредитсчета 82 «Резервный капитал».

1.Использование средств резервного капитала на покрытие убытков организации заотчетный год отражается записью:

Дебетсчета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый) убыток».

2.Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:

Дебетсчета 82 «Резервный капитал»

Кредитсчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».

3. Срасчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:

Дебетсчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам»

Кредитсчета 51 «Расчетные счета».

Вслучае, если у организации отсутствует прибыль, то средства резервного капиталамогут быть использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов поакциям. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается записью:

Дебетсчета 82 «Резервный капитал»

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

Учетдобавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Покредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.

1.Приростстоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:

Дебетсчета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41«Товары» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

2.Отражена Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества(при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) засчет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:

Дебетсчета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученногоимущества:

Дебетсчета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41«Товары»

Кредитсчета 83 «Добавочный капитал».

Суммы,отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются.

Подебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются следующие корреспонденции.

1.Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся порезультатам его переоценки:

Дебетсчета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 «Основные средства», 04«Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

2. Средства, направленные на увеличение уставного капитала:

Дебетсчета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 80«Уставный капитал».

3. Распределение сумм между учредителями организации:

Дебетсчета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

18.     Учётвложений во внеоборотные активы. Учет затрат строительного производства приподрядном и хозяйственном способа строительства.

Основными задачами учетадолгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное идостоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов поих видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля заходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей иобъектов основных средств;

правильное определение иотражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектовосновных средств, земельных участков, объектов природопользования инематериальных активов;

осуществление контроля заналичием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочныхинвестиций ведется по фактическим затратам:

в целом по строительствуи по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретеннымотдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектамприродопользования и нематериальным активам.

При строительствеобъектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительствав разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полногопроизводства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат пофактической стоимости застройщик независимо от способа производствастроительных работ ведет учет производственных капитальных вложений подоговорной стоимости.

При организации учетазатрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматриватьполучение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат,способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектови иных приобретений.

Бухгалтерский учетдолгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специальнооткрываемых субсчетах:

08-1 «Приобретениеземельных участков»;

08-2 «Приобретениеобъектов природопользования»;

08-3 «Строительствообъектов основных средств»;

08-4 «Приобретениеотдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретениенематериальных активов»;

08-6 «Переводмолодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретениевзрослых животных» и др.

По дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты настроительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты наформирование основного стада.

Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и другихактивов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03«Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальныеактивы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основногостада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08отражает величину капитальных вложений организации в незавершенноестроительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а такжесумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г.к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, непрошедшие государственную регистрацию.

Аналитическийучет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, атакже по видам животных.

Порядок учета затрат построительству объектов зависит от способа их производства — подрядного илихозяйственного.

При подрядном способепроизводства выполненные и оформленные в установленном порядке строительныеработы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимостисогласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способепроизводства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии спорядком, установленным ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство», Типовыми методическими рекомендациями по планированию иучету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учетустроительства. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии суказанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациямрекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующимстатьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплатутруда рабочих»;

«Расходы посодержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Накладныерасходы».

Строительная организацияможет исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразностисамостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производствостроительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредитасчетов 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительствематериалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на суммуначисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы,начисленные во внебюджетные фонды) и др.

В случае приобретенияоборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлениистроительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учетприобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляетзастройщик (заказчик).

При поступленииоборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимостиприобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредитасчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Расходы по приобретениюоборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортныхрасходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

Первичный учет движенияоборудования ведут в порядке, установленном для учетаматериально-производственных запасов, но с использованием первичных документов,предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования идр.).

При строительствеобъектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажастроительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудованиепродолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование кустановке», а у строительной организации оно принимается на забалансовыйсчет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительнойорганизацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работахили актов инвентаризации незавершенного производства строительных работстоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07«Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».

В учете застройщикаоборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начатыработы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление кфундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциямздания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Приосуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное вмонтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

19.     Доходы ирасходы организации, их состав, порядок учета.

В соответствии с ПБУ 9/99доходами организации признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации взависимости от их характера, условия получения и направления деятельностиорганизации подразделяются на:

а) доходы от обычныхвидов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видовдеятельности отражают на счете 90 «Продажи»;

б) прочие поступления(операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

В организациях, предметомдеятельности которых являются предоставление за плату во временное пользованиесвоих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкойсчитаются поступления, получение которых связано с указанными видамидеятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности,когда это не является предметом деятельности организации, относятся коперационным доходам.

В соответствии с ПБУ10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее куменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов порешению участников (собственников имущества).

Расходы организации взависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельностиорганизации подразделяются на следующие виды:

расходы по обычным видамдеятельности;

прочие расходы, которые,в свою очередь, подразделяются на:

операционные расходы,

внереализационныерасходы,

чрезвычайные расходы.

Прочие расходы неучитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге ихотражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли иубытки».

Расходы по обычным видамдеятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату во временное пользованиесвоих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов наизобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычнымвидам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано суказанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являютсяпредметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видовдеятельности относятся к операционным расходам.

20.     Учетфинансовых результатов и использования прибыли.

Дляобобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявленияконечного финансового результата деятельности организации за отчетный годпредназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 90«Продажи» предназначендля обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видамидеятельности организации, а также для определения финансового результата поним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым записипроизводятся накопительно в течение отчетного года.

К счету90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

— 90-1«Выручка»;

— 90-2«Себестоимость продаж»;

— 90-3«Налог на добавленную стоимость»;

— 90-4«Акцизы»;

— 90-9«Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетовогооборота по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» икредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовыйрезультат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат (прибыль илиубыток) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9«Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90«Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Поокончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями насубсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Вбухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.

1.Отражена прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебетсчета 90-1 «Выручка» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»)

Кредитсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» V (счета 90-1 «Выручка»),

2.Финансовый результат списывается на счет прибыли и убытков:

Дебетсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (счета 99 «Прибыли и убытки»)

Кредитсчета 99 «Прибыли и убытки» (счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»).

Счет 91«Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетногопериода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счетаотражаются прочие доходы, по дебету — прочие расходы.

Счет 91«Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета: -91-1 «Прочие доходы»;

— 91-2«Прочие расходы»;

— 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов». Учет операций на данном счете аналогиченпорядку ведения записей по счету 90 «Продажи».

Счет 99«Прибыли и убытки» предназначендля обобщения информации о формировании конечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году.

Конечныйфинансовый результат слагается из прибыли от обычных видов деятельности, атакже прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебетусчета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту — прибыли (доходы)организации.

Сопоставлениедебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечныйфинансовый результат.

Поокончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабрясумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли иубытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

Данныесчета 99 «Прибыли и убытки» используются при составлении отчета о прибылях иубытках.

21.     Отчетностьорганизаций, порядок ее составления и представления.

Бухгалтерскаяотчетность — это системапоказателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации наотчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности заотчетный период. Бухгалтерская отчетность является источником информации дляпринятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей.

Составлениебухгалтерской отчетности — это процесс сбора, обобщения и систематизации данных текущего бухгалтерскогоучета с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала,обязательств, результатов финансовой деятельности предприятия.

Юридическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от формсобственности обязаны представлять годовую и квартальную бухгалтерскуюфинансовую отчетность.

Бухгалтерскаяотчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического ианалитического учета на основании остатков по счетам и субсчетам учета,выделенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском учетесоставление отчетности является завершающим этапом.

Содержание,периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующиминормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления иоперативного руководства экономикой. Типовые формы отчетности, а также указанияпо их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственныеформы по сельскому хозяйству — Минсельхоз России. В качестве форм бухгалтерскойотчетности организации вправе использовать формы, утвержденныезаконодательством РФ или самостоятельно разрабатываемые формы при соблюденииобщих требований к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскаяотчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, основныхи оборотных средств, величину собственных и заемных средств. По даннымбухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источниковсредств для формирования запасов и затрат, определяется обеспеченностьпредприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Спомощью бухгалтерской отчетности оценивается кредитоспособность предприятия — его способность полностью и своевременно рассчитаться по своим обязательствам.

Бухгалтерскаяотчетность определяет, какие активы являются наиболее ликвидными:быстрореализуемые, медленнореализуемые и труднореализуемые. По даннымбухгалтерской отчетности устанавливаются наиболее срочные обязательстваПредприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочныекредиты, что важно для предприятия, работающего в условиях рынка в окружениипредприятий-конкурентов.

Отчетностьиспользуется для текущего руководства деятельностью организации, ее данныенеобходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощьювыявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованныерезервы производства.

Отчетностьдолжна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы онимогли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна бытьгромоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительнаяработа по сокращению и упрощению отчетности.

Всеорганизации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии сучредительными документами учредителям, участникам организации илисобственникам имущества, территориальным органам государственной статистики поместу их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятияпредставляют бухгалтерскую отчетность органам, управляющим государственнымимуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователямбухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетныйгод — для российскихорганизаций это календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Длявновь созданной или реорганизованной организации — отчетный период со дня еегосударственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Промежуточнаяотчетность — этоотчетность за определенный период в пределах отчетного года. Месячнаяотчетность в установленные адреса не представляется, но необходима дляоперативного реагирования на изменения в финансовом положении организации.

Отчетнаядата — последнийкалендарный день отчетного периода:

1)31декабря — для годового бухгалтерскогоотчета; 2) последние дни месяцев — для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Определение«отчетной даты» важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку отэтого зависит величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимостькоторых выражена /в иностранной валюте.

Срокипредставления бухгалтерской отчетности устанавливаются законодательством РФ.

Датойпредставления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее попринадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штампе почтовойорганизации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день,то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочийдень.

Срокпредставления квартальной отчетности -в течение 30 дней по окончании квартала, годовой -в течение90 дней по окончании года.

В случаеналичия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственногобухгалтерского отчета, они составляют сводную бухгалтерскую отчетность,включающую показатели таких обществ, находящихся на территории РФ и за еепределами.

Своднаябухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату ифинансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Министерства,ведомства и другие федеральные исполнительные органы представляют своднуюгодовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, отдельно поакционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральнойсобственности. Данная сводная отчетность представляется Минфину РФ,Минэкономики РФ и Госкомстату РФ в следующие сроки:

— поунитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

-                      по акционернымобществам — не позднее 1 августа следующего за отчетным года. Сводная годоваябухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного надобровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки,предусмотренные в их учредительных документах.

22.     Оценкаэлементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Элементы финансовойотчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлениеминформации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

Активы – это средства илиресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий иисточником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе приусловии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимостьактивов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственностина него не является основным. Так, например, арендованная собственностьявляется активом, если организация будет контролировать выгоды от еёиспользования.

Обязательства – этосуществующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлыхпериодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия.Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятностьбудущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашениясуществующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжноизмерена.

Собственный капитал – этооставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы – это увеличениеэкономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширениюактивов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственногокапитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включаетвыручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельностипредприятия.

Расходы – это сокращениеэкономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимостиактивов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственногокапитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражениирасходов действует правило соответствия – расходы признаются в отчётномпериоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международнымистандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательствпредприятия.

Фактическая стоимостьприобретения или первоначальная стоимость: для активов – это стоимость ихприобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство.Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершениясделки.

Текущая иливосстановительная стоимость: для активов – это средства, которые необходимозаплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств –сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимостьпродажи или реализационная или ликвидационная стоимость: для активов – этосумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а дляобязательств – это стоимость их погашения при нормальных условияхфункционирования предприятия.

Дисконтированная илиприведённая стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущихчистых притоков денежных средств в условиях нормального функционированияпредприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежныхсредств при погашении обязательств в условиях нормального функционированияпредприятия.

Также могутиспользоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма,которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливаяили «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обмененымежду осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

23.     Инвентаризацияимущества и обязательств, порядок ее назначения, проведения, оформления ирегулирования результатов.

Инвентаризация- проверка наличия исостояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, атакже денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетовс дебиторами и кредиторами. Инвентаризации подлежат все имущество организации ивсе виды финансовых обязательств. Инвентаризация обязательна для всехгосударственных, кооперативных и общественных организаций и учреждений.

Спомощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляютдопущенные ошибки: отражают неучетные хозяйственные операции, контролируютсохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственныхлиц.

Инвентаризацияможет быть полной и частичной.

Полнаяинвентаризация охватываетвсе виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичнаяинвентаризация проводитсяпо одному или нескольким видам имущества и обязательств, например только поденежным средствам.

Различаютплановые и внеплановые инвентаризации.

Плановыепроводят в заранееустановленные сроки.

Внеплановыепроводят, чтобыустановить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица.Их осуществляют по распоряжению руководителей организаций, по требованиюревизоров, следственных и контрольных органов.

Количествоинвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества иобязательств устанавливает организация, кроме следующих случаев, когда проведениеинвентаризации обязательно:

— припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;

— передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризациякоторого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основныхсредств может проводиться один раз в пять лет. В районах, расположенных наКрайнем Севере и приравненных к нему местностях, инвентаризация товаров, сырьяи материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— присмене материальноответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

— приустановлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

— приликвидации (реорганизации) организации;

— вслучаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций.

Цельинвентаризации — выявление расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерскогоучета регулируется в следующем порядке:

— основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество,оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результатыс последующим установлением причин излишков и виновных лиц;

— убыльценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательствомпорядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно,на издержки производства или обращения. При отсутствии норм убыльрассматривается как недостача сверх норм;

— недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а такжепорча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях,когда виновники не установлены, убытки от недостач и порчи списываются наиздержки производства или обращения.

1.Основания проведения инвентаризации:

1)передача имущества в аренду, выкуп, продажа, преобразование унитарногопредприятия;

2)составление годовой бухгалтерской отчетности;

3) сменаматериальноответственных лиц;

4)выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5)стихийное бедствие, пожар, другие чрезвычайные ситуации;

6)реорганизация или ликвидация предприятия.

2.Требованияк проведению инвентаризации: 1) для проведения инвентаризации должна бытьсоздана постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

2)персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководительорганизации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представителиадминистрации организации, работники бухгалтерской службы, работникинезависимых аудиторских организаций;

3)отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признаниярезультатов инвентаризации недействительными;

4) доначала инвентаризации комиссии надлежит получить последние приходные ирасходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежныхсредств;

5)комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактическихостатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и финансовыхобязательств, правильность и своевременность оформления материаловинвентаризации;

6)фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательногоподсчета, взвешивания, обмера;

7)проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участииматериально ответственных лиц;

8)инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием средстввычислительной техники и ручным способом;

9) описиподписывают все члены инвентаризационной комиссии и материальноответственныелица. В конце описи материальноответственные лица дают расписку, подтверждающуюпроверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссиикаких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества наответственное хранение;

10) наимущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученноедля переработки, составляются отдельные описи;

11) еслиинвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения,где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссиидолжны быть опечатаны;

12)когда материальноответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки вописях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационнойкомиссии, после чего инвентаризационная комиссия осуществляет проверкууказанных фактов и производит исправление выявленных ошибок в установленномпорядке;

13) дляоформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетнойдокументации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

14) поокончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильностипроведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членовинвентаризационных комиссий и материальноответственных лиц;

15) вмежинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностеймогут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах иххранения и переработки.

Выявленныепри проведении инвентаризации расхождения фактического наличия материальныхценностей и данных бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.

Обнаруженныеизлишки материальных ценностей по рыночной стоимости приходуются и зачисляютсяна финансовые результаты предприятия с последующим установлением причинвозникновения излишка и виновных лиц.

Выявленныенедостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываютсяна издержки производства и обращения. В таком случае нормы убыли применяютсятолько при выявлении фактических недостач. Если отсутствуют данные нормы,утвержденные законодательством РФ, то убыль рассматривается как недостача сверхнорм.

Недостачии порча материальных ценностей, превышающие нормы естественной убыли, относят на виновныхлиц.

Дляобобщения информации о всех видах расчетов с работником организации, кромерасчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». В дебет этого счета суммы,подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак впроизводстве» (за потери от брака продукции). В бухгалтерском учете даннаяхозяйственная операция отражается проводками.

1.Отражена сумма недостачи материальных ценностей, предъявленная к взысканию свиновных лиц:

Дебетсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Характерныеособенности судебно-бухгалтерскойэкспертизы и финансово-хозяйственной ревизии:

— используют при исследовании объектов одинаковые источники информации;

— используют одинаковые методические приемы;

— используют одинаковые контрольно-ревизионные процедуры;

— обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах;

— выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующиххозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридическойответственности;

— присущи конкретность в определении размера убытков, потерь, недостачи ценностейи обоснованность системой доказательств.

Отличия между судебно-бухгалтерскойэкспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены ихюридической природой, целями, а также задачами, которые они решают.

Еслиревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия,то судебно-бухгалтерская экспертиза исследует отдельные недостатки, выявленныеревизией, с целью документального обоснования исковых требований. В отличие отревизии, судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся не по заранеесоставленному плану, а по мере возникновения необходимости в них, только послевынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу(следователь, суд, арбитраж), либо внештатным сотрудником государственногоэкспертного учреждения. Существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизыот ревизии финансово-хозяйственной деятельности — параметры ее исследованияограничены кругом вопросов, поставленных на решение правоохранительнымиорганами.

24.     Особенностибухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет вбанках на современном этапе экономического развития представляет собойинформационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств,кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах,финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа ипланирования уставной деятельности коммерческого банка.

Бухгалтерская текущая иотчетная информация необходима не только банку, но и его учредителям,акционерам, инвесторам, налоговым службам, прочим заинтересованным организациями лицам с целью ознакомления с финансовыми результатами его уставнойдеятельности и возможностями ее осуществления в будущем. Под хозяйственной(банковской) операцией понимается каждый совершившийся факт, оформленныйдокументом и влияющий на изменения в составе активов или пассивов илиодновременно в активах и пассивах.

Основные задачи бухгалтерского учета всех организаций,в том числе и в банках, определены Федеральным законом о бухгалтерском учете,где в статье 1 написано: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную системусбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций».

Исходя из приведенногоопределения задачами бухгалтерского учета, в частности, являются:

формирование детальной,достоверной и содержательной информации о деятельности банка и егоимущественном положении. необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности; руководителям, учредителям, участникам организации (банка), а такжевнешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

ведение подробного,полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия идвижения требова­ний и обязательств использования материальных и финансовыхресурсов банка;

выявлениевнутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка,предотвращения отрицательных результатов его деятельности;

использование показателейбухгалтерского учета для приня­тия управленческих решений.

Понятно, что выполнениеуказанных задач возможно при пра­вильной организации и ведении бухгалтерскогоучета. Совокуп­ность способов и приемов, используемых для этой цели, называютсяметодом бухгалтерского учета.

25.     Особенностибухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Бухгалтерский учет вбюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленныезаконодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией побухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 30 декабря 1999 г. N 107н, другими нормативными документами по учетуи отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этимособенностям нужно отнести:

организацию учета вразрезе статей бюджетной классификации;

контроль исполнения сметырасходов;

переход на казначейскуюсистему исполнения бюджетов;

выделение в учетекассовых и фактических расходов;

отраслевые особенностиучета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки идр.).

Специфическиеособенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнитьобщие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точноеисполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины,мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Учреждения осуществляютучет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам,полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» и Инструкцией по бухгалтерскому учетув бюджетных организациях.

Инструкцияпредусматривает:

План счетовбухгалтерского учета в учреждениях;

мемориально-ордернуюформу ведения бухгалтерского учета;

способ применениясубсчетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций поисполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств,полученных за счет внебюджетных источников;

формы первичных учетныхдокументов и регистров бухгалтерского учета;

методы оценки активов иобязательств;

корреспонденцию субсчетовпо основным бухгалтерским операциям;

другие вопросыорганизации бухгалтерского учета.

Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующегозаконодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерскойдокументации несут руководители учреждений.

Бухгалтерский учетисполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетнойработы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованнойбухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером(бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.

26.     Особенностиучета в торговле.

Задачами бухгалтерскогоучета в торговой организации являются:

а) учет всего имуществаорганизации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству внатуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учетимущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источниковформирования имущества организации (обязательств организации);

в) описание всеххозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описаниепроизводится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлениюсоответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества икачества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда.Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оцениваетсяв денежном выражении;

д) формирование полной идостоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Этаинформация необходима для оперативного руководства и управления организацией.Руководитель, который своевременно получает такую информацию, можетпроанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильноеуправленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительныхфинансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческойдеятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективногоиспользования, обеспечения финансовой устойчивости организации.