Реферат: Финансовый учет
Министерствообразования и науки Украины
МЕЖОТРАСЛЕВОЙИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТоб учебнойпрактике
по финансовомуучету
Студенткигрупы
БД-101
Чуркиной Ольги
Запроведенную практику ______ годаСданкомплексный зачет, с оценкой________
_____________ професор Макаренко А.М.
“ ___” ________ 200___года
Київ – 20031. Общие положения
2. Детализация практики по темам
2.1. учет основных средств и нематериальныхактивов
2.2. учет долгосрочных финансовыхинвестиций
2.3. учет производственных запасов,расходов производства, готовой продукции, товаров и их реализация
2.4. учет труда и его оплаты
2.5. учет кассовых операций и операций насчетах в банках
2.6. учет долгосрочных займов, долгосрочныхобязательств по облигациям и финансовой аренде
2.7. учет финансовых рзультатов предприятия,порядок составления отчета о финансовых результатах
3. Выводы и предложения
1. Общиеположения
Припроведении комплексной практики мной досконально изучены организационныенаправления методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности напримерах предприятий, разных отраслей народного хозяйства. В полномсоответствии с Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета иновому Плану счету.
Прирешении задач заполнялись бланки первичных документов, учетные регистры(журналы-ордера, учетный баланс, Главная книга, сальдовый баланс, финансоваяотчетность).
2. Детализацияпрактики по темам
2.1.Учет основных средств и нематериальных активов.
Присоставлении отчета о практике по теме “Учет основных средств” краткоохарактеризуем понятие “основные средства”, их учет и документальное оформлениеосновных средств.
Основныесредства (в соответствии с П(С)БУ 7) – это материальные активы, которыепредприятие содержит с целью использования в процесск производства илиснабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или дляосуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срокполезного использования (эксплуатации) которых составляет свыше одного года(или операционного цикла, если он больше года).
Бухгалтерскийучет основных средств должен обеспечивать:
– контрольза сохранением основных средств;
– своевременноеправильное документальное отображение в учете поступления основных средств, ихвнутреннего перемещения (из цеха в цех, со склада на склад, из отдела в отдел ит.п.); эффективное использование, выбытие (ликвидация, реализация,безвозмездная передача);
– своевременное(ежемесячное) отражение в учете износа, амортизации основных средств;
– отражениев учете расходов на ремонт основных средств;
– определениерезультатов ликвидации, а также потерь от списывания не полностьюамортизированных объектов основных средств;
– выявлениеизлишних и морально устаревших основных средств.
Крометого, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль заэффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин,транспортных средств и прочих средств труда.
Приорганизации документального оформления учета основных средств необходиморуководствоваться следующими нормативными актами:
1. ПриказомМинистерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995г. “Об утверждении типовыхформ первичного учета”. Этим приказом Министерствостатистики утвердило Типовыеформы первичной документации по учету основных средств, введенные в действие с1 января 1996г.
2. Перечнемтиповых документв (приказ Главного архивного управления при Кабинете МинистровУкраины № 41 от 20.07.98г.)
Типоваяформа № ОЗ–1“Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств” применяетсядля оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов дляучета введения их в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещенияосновных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также дляисключения их из состава основных средств при передаче другому предприятию(организации).
Типоваяформа № ОЗ-2“Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов” применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта,реконструкции и модернизации.
Типовыеформы № ОЗ-3“Акт на списание основных средств ” и №ОЗ-4 “Акт на списаниеавтотранспортных средств” применяются для оформления выбытия отдельных объектовосновных средств при их полной или частичной ликвидации.
Типоваяформа № ОЗ-5“Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины ” применяется встроительно-монтажных организациях для оформления передачи, установки и пускстроительных машин и последующего их демонтажа и передачи машинопрокатной базе.
Типоваяформа № ОЗ-6“Инвентарная карточка учета основных средств” применяется для аналитическогоучета и обобщения информации о всех типах основных средств на предприятии.
Типоваяформа № ОЗ-7“Опись инвентарных карточек по учету основных средств” применяется длярегистрации инвентарных карточек.
Типоваяформа № ОЗ-8“Карточка учета движения основных средств” применяется бухгалтерией при ручнойобработке учетной документации.
Типоваяформа № ОЗ-9“Инвентарный список основных средств” – для пообъектного учета основных средствпо месту их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам.
Типовыеформы № ОЗ-14“Расчет амортизации основных средств” (для промышленных предприятий), №ОЗ-15 “Расчет амортизации основных средств” (для строительных организаций),№ ОЗ-16 “Расчет амортизации по автотранспорту” используются для расчетаамортизации основных средств.
Нематериальныеактивы – это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могутбыть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержатся предприятием сцелью использования более одного года (или одного операционного цикла, если онпревышает один год) для производства, торговли, в административных целях илипредоставления в аренду другим лицам.
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 8 “нематериальные активы” № 242 от 18.10.99г.(зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.11.99г. под №750/4043)определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учетеинформации о нематериальных активах и раскрывает информацию о них в финансовойотчетности.
2.2.Учет долгосрочных финансовых инвестиций.
Правилаучета, отчетности и раскрытия информации изложены в П(С)БУ 12 “Финансовыеинвестиции”.
СогласноП(С)БУ 2 “Баланс”, финансовые инвестиции – активы, которыми располагаетпредприятие в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.д.),увеличения стоимости капитала или других выгод для инвестора.
/>Финансовые инвестиции
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> <td/> /> /> /> /> />Долгосрочные – вложение средств на значительный срок (свыше 1 года) в др. юр. самост. пред-ия с целью получения возможности влияния на них или получения доп. прибыли
Краткосрочные – сроком погашения до 1 года с целью выгодного размещения временно свободных средств
Облигации государства и корпораций
Акции
Ценные бумаги
Схема:Классификация инвестиций.
Счет № 14«Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для обобщения информации оналичии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги другихпредприятий, облигации государственных и местных займов, в Уставный капиталдругих предприятий, созданных на территории страны и за рубежом и др.Счет№ 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчета:
№ 141«Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
№ 142 «Прочиеинвестиции связанным сторонам»
№ 143«Инвестиции несвязанным сторонам»
Надебете активного счета № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаетсястоимость долгосрочных инвестиций, на кредите – их выбытие (списание) илиуменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования,если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Аналитическийучет долгосрочных финансовых инвестиций ведется по видам долгосрочныхфинансовых вложений и объектов инвестирования. При этом построениеаналитического учет должно обеспечивать возможность получения информации одолгосрочных финансовых вложениях в объекты, как на территории страны, так и зарубежом.
Первоначальнаястоимость инвестиций в облигациях оценивается по стоимости их приобретения.Если инвестиции осуществляются между датами уплаты процентов, то неоплаченныйпроцент рассчитывается на дату приобретения. Если инвестиции в ценные бумагиимеют долгосрочный характер, то разница между стоимостью приобретения облигациии стоимостью ее погашения должна быть амортизирована.
2.3.Учет производственных запасов, затрат производства, готовой продукции, товарови их реализации.
В ходе практики по учету производственныхзапасов затрат производства, готовой продукции, товаров и их реализации былаподробно рассмотрена первичная документация по их учету.
Запасы– это активы, которые перерабатываются в процессе производства с цельюдальнейшей продажи продукта производства.
По назначениюматериалы группируются таким образом:
1. Сырьеи основные материалы
2. Вспомогательныематериалы
3. Топливо
4. Тараи тарные материалы
5. Строительныематериалы
6. Запасныечасти для ремонтов
7. Животныена выращивании и откорме
8. Материалысельскохозяйственного назначения
Типовые формыпо учету сырья и материалов.
1) Журналучета поступивших грузов (форма № М-1) применяется для учета и контроля запоступлением и оприходованием материальных ценностей.
2) Приходныйордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих напредприятие от поставщиков или с переработки.
3) Акто приемки материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемкиматериальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхожденияс данными сопроводительных документов поставщика.
4) Лимитно-заборнаякарта (форма № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются для оформления отпускаматериалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, атакже для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпускаматериалов на производственные нужды и являются оправдательным документом длясписания материальных ценностей со склада.
5) Акт-требованиена замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10) используется дляучета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалови является основанием для списания материалов со склада.
6) Накладная–требованиена отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) используется дляучета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпускахозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, атакже сторонним организациям.
7) Карточкаскладского учета (форма № М-12) применяется для учета движения материалов наскладе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурныйномер материала и ведется МОЛ.
8) Ведомостьучета остатков материалов на складе (форма № М-14) ведется на предприятиях,которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому методу.
9) Сигнальнаясправка об отклонении фактического остатка материалов от установленных нормзапаса (форма № М-18) используется для контроля за отклонением фактическогоостатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатковматериалов, находящихся без движения.
10) Материальныйотчет (форма № М-19) применяется в строительных организациях в тех случаях,когда материально ответственным лицом является начальник участка.
11) Накладнаяна отпуск ТМЦ (форма № М-20) является основанием для списания ТМЦ предприятием,осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и дляразрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для ихскладского, оперативного и бухгалтерского учета.
Готоваяпродукция –это материальный результат производственной деятельности каждого предприятия.Кроме выпуска вещественной продукции (машин, обуви, одежды, хлеба, кондитерскихизделий и т.д.), предприятие может выполнять определенные работы для другихпредприятий или предоставлять им услуги. Например, ремонтные работы, перевозкагрузов своим автотранспортом для других предприятий и т.п. В отличие отвещественной продукции, под которой подразумевается выражение «Готоваяпродукция», данный вид продукции называют «Выполненные работы и услуги».
Реализованнойпродукцией предприятия считается продукция (товары, работы, услуги), за которуюпокупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы. Предъявленнымирасчетными документами (покупателю, заказчику) считаются документы с моментапередачи их в учреждение банка (при условии осуществления расчетных операцийчерез учреждения банков) или передачи их покупателю (заказчику) в соответствиис условиями, предусмотренными договором (контрактом), т.е. без участия банков.
2.4.Учет труда и его оплаты
Учетрасчетов по оплате труда осуществляется на основании типовых форм, утвержденныхприказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых формпервичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате» №144 от 22.05.96г., во исполнение мероприятий в отношении реализациигосударственной программы перехода Украины на международную систему учета истатистики.
Основнымипоказателями труда и заработной платы, подлежащими учету, являются: численностьработников, их профессии, квалификация, затраты рабочего времени вчеловеко-часах. Количество изготовленной продукции (выполнения работ, услуг),размер Фонда оплаты труда по категориям работающих, видам начислений,начисление премий, отпускных, размер отчислений по их видам и др. Эти данные необходимыдля определения таких экономических показателей, как уровень обеспеченностирабочей силой, средний заработок, уровень производительности труда и др.
Типовыеформы по учету расчетов с работниками и служащими по заработной плате:
a) Расчетно-платежнаяведомость (форма № П-49) применяется для расчета и выдачи заработной платы всемкатегориям работающих
b) Расчетнаяведомость (форма № П-51) применяется для расчета заработной платы и пенсии всемкатегориям работающих. При этом «Лицевой счет» (типовая форма № П-54) неведется.
c) Платежнаяведомость (форма № П-53) применяется для учета и выдачи заработной платы ипенсии.
d) Лицевойсчет (форма № П-54 и П-54а) применяется для отчисления ведомости о заработнойплате за предыдущие периоды и пенсии.
e) Накопительнаякарточка учета выработки и заработной платы (форма № П-55) используется дляежедневного учета объема работ, выполненной бригадой или отдельнымиработниками.
2.5.Учет кассовых операций и операций на счетах в банках.
Счет№31 «Счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежныхсредств, находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущихопераций.
Операции посчету № 31 «Счета в банках» отражаются на основании проверенных выписок банка иденежных документов, приложенных к ним. Если в выписках банка выявляютсяошибочно проведенные операции на счете № 31, то они отражаются соответственнона дебете или кредите счета №31 в корреспонденции с субсчетом №374 «Расчеты попретензиям». Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют ихисправления. Ошибки, допущенные в операциях счета №31, необходимо своевременновыявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка.Не выявленные или не исправленные ошибки влекут за собой потери денежных средстви должны быть в конечном счете списаны на потери предприятия. По счету №31остаток на каждый данный момент времени должен соответствовать остатку денежныхсредств, зафиксированному в выписке банка по Текущему счету предприятия.
Касса –самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное длясохранения средств и проведения расчетов наличными. Материальнаяответственность за сохранение средств и проведения кассовых операций возложенана кассира. С которым заключают договор о материальной ответственности в формеобязательства кассира (или другого уполномоченного лица).
Денежныесредства в кассу поступают со счета в банках (№31), помещенного следствиереализации ТМЦ, от подотчетных лиц и т.д.
Поступлениеденежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (если отфизических лиц, то обязательно выдается квитанция со штампом или печатью сподписью главного бухгалтера и кассира, или оттиском кассового аппарата),выдачу – расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписываютглавный бухгалтер и кассир, а расходные – руководитель предприятия, главныйбухгалтер и кассир. В приходных ордерах указывают, от кого, за что или для чегополучены деньги, а в расходных – кому, за что и для чего они выдаются. Вордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должна бытьотражена операция и указаны оправдательные документы, явившиеся основанием длясоставления ордеров (чеки, авансовые отчеты, заявления и т.д.)
Лимиты остатканаличных денежных средств в кассе для каждого предприятия устанавливаютсякоммерческими банками по месту открытия счета с учетом режима и спецификиработы предприятия. Если лимит остатка наличных в кассе предприятия вообще неустановлен, вся наличность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк(независимо от причин отсутствия лимита кассы).
2.6.Учет долгосрочных займов, долгосрочных обязательств по облигациям и финансовойаренде.
Предприятияв современных условиях хозяйствования систематически привлекают заемныесредства. С этой целью составляется кредитный договор между учреждением банка ипредприятием, в котором определяются объекты кредитования, условия получения ипогашения займов, включая плановый размер кредита, процентные ставки платы закредит, условия и размеры их повышения и снижения, размер собственных оборотныхсредств, используемых предприятием на формирование материальных запасов ипроизводственных затрат, обязательства предприятия по залогу кредитуемыхценностей, источники погашения займа, сроки, на которые они предоставляются, идругие условия кредитования.
Какправило, кредитный договор заключается на год, но в отдельных случаях он можетбыть составлен и на более продолжительный срок.
Насчете № 50 «Долгосрочные займы» учитывают предоставленные банком долгосрочныекредиты для технического переоборудования, реконструкции и расширениядействующих предприятий. А также на иные объекты планового строительствапредприятием. Банки при предоставлении кредитов отбирают наиболее эффективныепроекты, которые могут значительно повысить производительность труда,эффективно развить наукоемкие вида производства. Повысить качество продукции.Финансируют социально-культурные объекты, жилищное строительство и пр.
Предоставляютсяпредприятиям долгосрочные кредиты на срок более года с выплатой через 5-6 лет,возможны также и более продолжительные сроки выплаты, условия которыхпредусмотрены в кредитном договоре.
Облигация – это ценная бумага сопределенным сроком действия, собственник которой имеет право на получениепроцентов в установленные сроки и возвращение номинальной стоимости облигацииэмитентом в определенные сроки и погашения. Облигации предприятий могутвыпускаться предпринимателями всех форм собственности. Для этого необходимо,что бы гос. комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку произвела регистрациювыпуска облигаций, информации об их эмиссии и отсчета о погашении облигаций.Проценты, выплачиваемые по облигации, представляют собой плату за пользованиезаемными средствами. Каждый периодический платеж определяется путем умноженияноминальной стоимости облигации на установленную ставку процентов. Продажнаяцена облигации, в сущности, зависит от рыночной ставки процентов, т.е. ставкипроцентов. Под которую покупатели облигаций желали бы инвестировать своисредства и которая соответствует ставке процентов, выплачиваемых по облигациями аналогичными условиями займа.
Финансоваяаренда,согласно П(С)БУ 14, — это аренда, предусматривающая передачу арендатору всехрисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.
Арендасчитается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:
1. Арендаторприобретает право собственности на арендованный актив после окончания срокааренды
2. Арендаторимеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже егосправедливой стоимости на дату приобретения
3. Срок арендысоставляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объектааренды
4. Нынешняя,т.е. настоящая, стоимость минимальных арендных платежей с начала срока арендыравна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.
2.7.Учет финансовых результатов, порядок составления отчета о финансовыхрезультатах.
Финансовыерезультаты (прибыль, убытки) определяются путем определения доходов исоответствующих расходов предприятия от:
– основной деятельности;
– финансовых операций;
– прочей обычной деятельности;
– чрезвычайных событий.
Формированиев бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытие вфинансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доходы».
Доходы– это увеличение экономических выгод в виде поступления активов илиуменьшения обязательств, способствующих возрастанию собственного капитала(кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).
К доходам предприятия относятся:
¨ доход отреализации готовой продукции;
¨ прочийоперационный доход;
¨ доход отучастия в капитале;
¨ прочиефинансовые доходы;
¨ прочиедоходы;
¨ чрезвычайныедоходы.
К расходам предприятия относятся:
v себестоимость реализациипродукции;
v административные расходы;
v расходы на сбыт;
v прочие операционные расходы;
v расходы от участия в капитале;
v финансовые расходы;
v прочие расходы;
v налог на прибыль;
v чрезвычайные расходы.
Расходы– это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или уменьшения обязательств,приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшениякапитала в результате его извлечения или распределением собственника).
Последовательностьпроцесса определения финансовых результатов предприятия возможна при помощитаких формул.
I. Определениечистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (ЧД):
ЧД = Д – (НДС + АС + ПС + ПР)
гдеД – доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
НДС– налог на добавленную стоимость;
АС –акцизный сбор;
ПС –прочие сборы или налог с оборота;
ПР –прочие расходы.
II. Расчетваловой прибыли (убытка) (ВП(У)):
ВП(У) = ЧД – СРП
гдеЧД – чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
СРП– себестоимость реализации продукции (товаров, работ, услуг)
III. Определениесебестоимости готовой продукции, выработанной за отчетный период (СГП)
СГП = НПн + Роп– НПк
гдеНПн – остаток незавершенного производства на начало отчетногопериода;
Роп– расходы на производство отчетного периода;
НПк– остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
IV. Определениесебестоимости реализованной продукции (СРП)
СРП = ГНН + СПО– ГПК
гдеГНн – остаток готовой продукции на начало отчетного периода;
СПо– себестоимость продукции, выработанной за отчетный период;
ГПк– остаток готовой продукции на конец отчетного периода.
V. Определениефинансового результата от операционной деятельности (ФРод)
ФРод = ВП(У) + ПОД – (АР + РС + ПОР)
гдеВП(У) – валовая прибыль (убыток);
ПОД– прочие операционные доходы;
АР –административные расходы;
РС –расходы на сбыт;
ПОР– прочие операционные расходы.
VI. Расчетфинансового результата – прибыли (убытка) от обычной деятельности доналогообложения (ФРод):
ФРод = (ФРод1 + ДК + ПФД + ПД) – (ФР + ПК +ПР)
гдеФРод1 – финансовые результаты от операционной деятельности;
ДК –доход от участия в капитале;
ПФД– прочие финансовые доходы;
ПД –прочие доходы;
ФР –финансовые расходы;
ПК –потери от участия в капитале;
ПР –прочие расходы.
VII. Расчет финансовогорезультата – прибыли от обычной деятельности (П):
П = Под – НП
гдеПод – прибыль от обычной деятельности,
НП –налог на прибыль.
VIII. Расчетчистой прибыли или убытка (ЧП(У))
ЧП(У) = (ФРод + Дчд)– (НПчд + Рчд + УНПчд)
гдеФРод – финансовый результат от обычной деятельности (прибыль илиубыток)
Дчд– доход от чрезвычайной деятельности
НПчд– налог на прибыль от чрезвычайной деятельности
Рчд– расходы от чрезвычайной деятельности
УНПчд– уменьшение налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности
3. Выводы ипредложения
Реформированиесистемы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой каквнутренним, так и внешним пользователям, является составной частью мероприятий,ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.
Необходимостьперехода на Национальные стандарты с учетом Международных стандартовбухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курсаУкраины на интеграцию с мировым экономическим пространством, которыепредусматривает адаптацию законодательства Украины к законодательствам развитыхстран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразныхнорм собственности, охват приватизацией различных отраслей.
Четкоепостроение бухгалтерского учета в соответствии с изменениями в его организациии технике ведения повышает роль учета как основного способа получениядостоверной информации для принятия экономически обоснованных решений ипредупреждения риска в производственно-хозяйственной финансовой деятельностипредприятий, в системе налогообложения, в обязательствах долгосрочных, текущихи расчетных операций, в составлении финансовой отчетности и т.п.