Реферат: Учётная политика
Министерствообразования Российской Федерации
Магнитогорскийгосударственный университет
Кафедраэкономической теории и практики
Курсоваяработа
Учетнаяполитика предприятия
План
Введение
Глава 1. Понятие и принципы учетнойполитики.
1.1. Понятие учетнойполитики организации.
1.2. Допущения,на которых основывается учетная политика.
1.3. Требования к учетной политике.
1.4. Профессиональноесуждение.
Глава 2. Формирование учетнойполитики.
2.1 Процедура формированияучетной политики.
2.2. Порядок принятияучетной политики и контроль за ее соблюдением.
2.3. Документальноеоформление учетной политики.
Глава 3. Изменения и раскрытиеучетной политики.
3.1. Изменения в учетнойполитике.
3.2. Раскрытие учетнойполитики в отчетности.
Заключение.
Список литературы.
Введение
Для подготовки в бухгалтерском учете информациио своей финансово-хозяйственной жизни организация должна сформироватьв начале предпринимательской деятельности и в дальнейшемподдерживать в актуальном состоянии учетную политику.
Учетная политика дает возможность пользователям информации:
· определитьпорядок и способы получения отчетных данных;
· иметь возможностьпроанализировать данные отчетности в динамике;
· своевременнополучать данные о существенных изменениях в деятельности предприятия. [6, стр.320]
/>Основноеназначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достовернуюинформацию о ней, полезную дляпринятия эффективных экономических решений.
Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса –методический, организационно-технический, обеспечивая тем самым целостностьсистемы бухгалтерского учета в организации. Методический аспект подразумевает,какие именно способы оценки активов иобязательств, начисления амортизации, признания прибыли и т. п.используются организацией; организационно-технический – как реализуются эти способы вучетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются сточки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческойструктуре организации и взаимодействия с другими функциональными ипроизводственными подразделениями. [1, стр.70]
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткойрегламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящеевремя перешли к разумному сочетанию государственного регулирования исамостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новыхподходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основеустановленных государством общих правил бухгалтерского учета организациисамостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных учетом задач.
Учетная политика организации формируется ее руководителем иподлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительнойдокументацией (приказом, распоряжением и др.) организации.
[9, стр. 513-514]
Глава 1. Понятие и принципы учетной политики.
1.1. Понятие учетной политики организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – нормативноеправовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от28 июля 1994 г. № 100, вступило в действие в 1995 году и стало одним из главныхв области нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В декабре1998 г. издана вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.)Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», где нашлиотражение все изменения, произошедшие в указанной сфере за прошедшие годы. [2,стр.31-32]
Необходимость разработки и реализации учетной политики организацииобусловлена практическим осуществлением бухгалтерского учета, применением егометода, под которым понимается взаимосвязанное отражение, обобщение исоизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной жизни.
Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов:первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение(оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговоеобобщение (баланс и отчетность).
В практике конкретной организации каждый из перечисленных приемов можетбыть реализован по-разному. Так, материалы могут оцениваться по среднейсебестоимости, по себестоимости первых по времени закупок или иными способами;стоимость основных средств погашается линейным или иными способами; для веденияучета используются различные счета и субсчета и т. д. Из всего многообразияспособов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которыенаилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использованиякоторых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения ифинансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учетадолжны отвечать общепризнанным правилам. [1, стр.68-69]
Таким образом, в общем виде учетная политика – это совокупность способовведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующихусловиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной жизни организации, или реализация метода бухгалтерского учета. [9,стр.514]
Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики организацииотражена на схеме 1.
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
(взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение
в денежном выражении фактов хозяйственной жизни организации)
ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАпервичное
наблюдение
стоимостное
измерение
текущая
группировка
итоговое
обобщение
документация инвентаризация оценка калькуляция счета двойная запись баланс отчетность /> /> /> /> /> /> /> />/>
Схема 1. Взаимосвязь метода бухгалтерскогоучета и учетной политики [1, стр.69]
Схема 1. Взаимосвязь метода бухгалтерскогоучета и учетной политики [1, стр.69]
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же методабухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбораконкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов,особенности их использования – это составляет степень свободы организации вформировании учетной политики. [6, стр.320]
/>Основное назначение и главная задача принимаемойучетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организациисформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную дляпринятия эффективных экономических решений.
Учетная политика организации включаеттри аспекта:
· организационно-технический;
· учетная политика для целейбухгалтерского учета;
· учетная политика для целейналогообложения. [10, стр.15]
Организационно-техническийаспект учетнойполитики отражен на схеме 2.
/>
Схема 2. Организационно-техническийаспект учетной политики [6, стр.321]
Под организацией работы бухгалтерии понимается определениестатуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная формаслужбы, порядок начисления и увольнения главного бухгалтера, его права иобязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии сдругими службами.
Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организацииисходя из специфики деятельности организации, имеющегося парка вычислительнойтехники и квалификации учетного персонала.
Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единогоплана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта ипотребности в аналитической информации для целей управления.
Под системой внутреннего учета и контроля понимаются состав,формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности еепользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлениюхозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственностиработников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация иответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапныхпроверок; подготовка и переподготовка персонала.
В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок исроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.
В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки,адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицоза соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованныхпользователей.
В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношенийс аудиторской организацией. [6, стр.321-322]
Методический аспект учетной политики для целейналогообложения(разрабатывается в соответствии с Налоговымкодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов,порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления)и т. д.
Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерскогоучета(разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/98)должен устанавливать:
— формыбухгалтерской отчетности;
— порядокначисления амортизации по основным средствам;
— порядокначисления амортизации по нематериальным активам;
— порядокпогашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленнойамортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальныхактивов» или уменьшение первоначальной стоимости нематериальногоактива);
— порядок списания стоимости основных средств (ОС), не превышающей 10000 руб.(путем начисления амортизации, путем единовременногосписания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);
— порядок проведения переоценки ОС; порядок оценкиприобретаемых материально-производственных запасов;
— порядок признания транспортно-заготовительныхрасходов (отражение на счете 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей»; прямое включение в фактическую себестоимостьприобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10«Материалы»);
§ методы списаниятранспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;
§ методы оценки списываемыхматериально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО);
§ порядок списанияобщехозяйственных расходов;
§ порядок распределениякосвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство икалькулирования себестоимости продукции;
§ порядок распределения затратвспомогательных производств;
§ резервы, которые будетсоздавать организация;
§ порядок учета выпускапродукции (с использованием или без использования счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)»; расчет издержек обращения на остаток товаров;
§ методы оценки незавершенногопроизводства (по фактической производственной себестоимости; по нормативнойпроизводственной себестоимости; по прямым статьям затрат, по стоимости сырья,материалов, полуфабрикатов);
§ порядок списания расходовбудущих периодов;
§ методика списания сомнительныхдолгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;
— перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную (осуществляется или не осуществляется);
— способы начисления и распределения при читающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др. [3, стр.32-33]
Подводя итог, можно сказать, что из всего многообразия способов ведениябухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образомобеспечивают учетный процесс
1.2. Допущения, на которых основывается учетная политика.
Учетная политика формируется на основесовокупности основополагающих принципов и требований, безусловных к исполнению. Наличие такихпринципов и требований объясняется самим предназначением бухгалтерского учетав условиях рыночной экономики: он призван обеспечитьполучение полных и достоверных данных о финансовом положении организации,выступать способом общения деловых людей, быть составляющейобщегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Всеэто становится возможным лишь на основеединых подходов к ведению учета.[1, стр.70-71]
Принципы и требования, о которых идет речь, — это не стопроцентнаяунификация учетного процесса. Они лишь устанавливают рамки в построении системы учета в организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур иразработке учетного процесса. Назначение их заключается, в частности, вобеспечении сопоставимости информации, циркулирующей на рынке, в представлении правдивой и объективной картины финансовогоположения и финансовых результатов деятельности организации вотчетности, При их реализации в учетнойполитике конкретной организации необходимо исходить из допущений имущественнойобособленности организации, непрерывности еедеятельности, последовательного применилучетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. [2, стр.33]
При выборе и обосновании учетной политики исходят из того, что имущество и обязательства организациисуществуют отдельно от имущества и обязательств как ее собственников, так и другихорганизаций. В системном бухгалтерском учете и на балансе организации может быть отражено имущество, которое онаконтролирует, в частности то,которое согласно законодательству признается ее собственностью. Все прочие материальные ценности, денежныесредства и обязательства должныучитываться за балансом. Такой подход выражает разделенность имущества организации и имущества других субъектовгражданского оборота, в том числе собственников. Тем самым обеспечиваетсяоснова для определения контрагентами действительного имущественного и финансового состояния организации, так как побухгалтерскому балансу они могут судить, в частности, о размерах источников покрытия ее долгов.
Непрерывность деятельности организации означает то, что, принимаякакое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, чтоорганизация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нееотсутствуют намерения и необходимостьсамоликвидироваться или существенно сократить масштабы деятельности. Основойдля подобных утверждений является отсутствие обратных свидетельств, а ихследствием может быть, например,использование разных методов амортизации активов. [1, стр.71]
Под последовательным применениемучетной политики подразумевается то, что избранные организацией способы ведениябухгалтерского учета применяются последовательно от одного отчетногопериода к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой методикиотражения хозяйственных операций, оценки активови обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетногогода к другому. Вместе с тем данное положение не следует понимать как запрет на внесение изменений в учетную политику. Поскольку она является производной от хозяйственнойситуации, в которой действуеторганизация, то в связи с изменением этой ситуации (в частности, корректировкойзаконодательства) должна измениться и учетная политика. В противномслучае невозможно говорить об их соответствии друг другу. Речь идет оцелесообразности и обоснованности измененийв каждом конкретном случае.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельностиорганизации означает, что эти фактыотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. [2, стр.34] Иначеговоря, согласно данному положению учетная политика должна исходить извозможного несовпадения во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения. Отсюда вытекает, что,во-первых, факты хозяйственной деятельностиподлежат отражению в бухгалтерском учетев том учетном периоде, в котором они имели место, или, иначе, по мере их совершения. Никакие операции не могут бытьзадержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгалтерскомучете. Во-вторых, все доходы и расходы,полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходамиэтого отчетного периода независимо от фактического времени поступленияили выплаты денежных средств. Доходы ирасходы, не относящиеся к отчетномупериоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, дажеесли деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Это так называемый метод начисления, или метод записи вбухгалтерском учете операций в момент их совершения, известный в западной практике как accrual basis. [1, стр.71-72]
Таким образом, допущения естьусловия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться втечение всего периода формирования учетной политики. [2, стр.33]
1.3. Требованияк учетной политике.
Способы ведения учета избираютисходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетнойполитики хозяйственной ситуации. Как былоотмечено в начале учебника, к числутребований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота,осмотрительность, приоритетсодержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. [2, стр.33] Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способаведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным принципам.
Избранные организацией способыдолжны обеспечивать полноту отраженияв бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатовпроведенной в отчетном периоде ихинвентаризации). Если какие-то фактыне отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организациистановится неверной, а пользователиее вводятся в заблуждение.
Учетная политика строится такимобразом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно,сообразно размерам организации и масштабамее деятельности. Выбор тех или иных способов веления учетаподразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением.Например, использование каких-либо сложных способовраспределения косвенных расходов в малых организациях ведет лишь кбольшим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.
Выбор способов ведения учетабывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иномутребованию. Например, способы,обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни, могут не вполне отвечать такому требованию,как рациональность, и наоборот. Дляобеспечения своевременности информации порой бывает необходимо поступитьсяполнотой и надежностью данных; в тоже время ожидание того момента, когда все детали хозяйственной операции станут точно известны, позволяет достичьнадежности информации, но делает ее бесполезной для своевременного принятия решений пользователями.
В подобных ситуациях руководствои специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способана полезность финансовой информации ирешить, какому требованию отдатьпредпочтение. Относительная важность отдельных требований в разных хозяйственных условиях определяетсяпрофессиональным суждением.
Иными словами, чаще всегоформирование учетной политики естьпроцесс достижения баланса между названными требованиями-принципами.
[1, стр.72-73]
1.4. Профессиональноесуждение.
В последнее время при ведении бухгалтерского учета и составлениифинансовой отчетности широко используютсяпрофессиональные суждения бухгалтеров,аудиторов, финансовых менеджеров идр. Профессиональное суждение – это мнение, заключение,являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов.
При выработке профессионального суждения необходимо руководствоватьсядухом и аргументацией Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономикеРоссии, бухгалтерского законодательства, положений по бухгалтерскому учету и т.п.В бухгалтерском учете неопределенность может быть связана с отсутствиемоднозначных требований и правил в нормативных актах, неясностью всех деталейсвершившегося факта хозяйственной жизни и т.п. В этой ситуации специалистдолжен определить порядок своих действий: как идентифицировать, оценить,признать в учете и отчетности объект, какую информацию о нем и в каком объемераскрыть в отчетности.
В бухгалтерском учете профессиональное суждение требуется приоценке возможного срока полезной службы основных средств и нематериальныхактивов, возможности погашения дебиторской задолженности, при определении числавозможных обращений по гарантийным обязательствам организации и во многихдругих случаях. Например, для определения величины и способа амортизацииобъекта основных средств организация должна оценить срок его полезной службы,хотя очевидно, что в отношении этого показателя существует неопределенность: вмомент признания объекта в учете не ясно, в течение какого периода организациясможет потреблять экономические выгоды, заключенные в нем. Разрешение этойнеопределенности требует профессионального суждения. Обычно оно основывается наопыте организации работы с аналогичными объектами. Для принятия решения необходимопроанализировать ряд факторов, влияющих на продолжительность срока полезнойслужбы объекта: ожидаемый срок его использования в организации; ожидаемыйфизический износ; его моральный износ; правовые и иные ограничения наиспользование объекта. [1, стр.73-74]
Таким образом, профессиональноесуждение базируется на знаниях, опытеи квалификации соответствующихспециалистов и является основанием для принятия решения.
Подводя итог, можно сделать вывод, что учетная политика, являющаясяреализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разныхорганизациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции,состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – это составляетстепень свободы организации. Учетная политикаформируется на основе совокупности основополагающих принципов итребований, безусловных к исполнению. Она строится таким образом, чтобы бухгалтерский учетвелся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности.
Глава 2. Формирование учетной политики.
2.1 Процедура формирования учетнойполитики.
Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбораспособов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемыхобщепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы веденияучета тех или иных объектов, организация сама разрабатываетсоответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике. [9,стр.514]
В такой ситуации возможно использовать три варианта определенияучетной политики: 1) по аналогии со сходными операциями; 2) исходя из общихопределений и критериев; 3) на основе признанной практики. В первом случае речьидет об ориентации на требования, принятые для учета сходных операций, и общиепринципы системы бухгалтерского учета. При этом рассматриваются правила,которые непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операцийустанавливается на основе профессионального суждения. Во втором случаеисточником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступаютобщие определения и критерии признания, описанные, в частности, в Концепциибухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательстве.Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлениитого, капитализировать (и в какой момент) объект либо списать его в расход. Третийпредложенный вариант ориентирует на общепризнанную практику разрешенияконкретных вопросов, однако он допустим лишь в том случае и в той степени, вкаких отраслевая практика не противоречит духу и логике нормативных актов побухгалтерскому учету.
Во всех случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единствоучетной политики в организации, т. е., другими словами, выбор способов веденияучета должен осуществляться на единых основах. Это означает, во-первых,применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации,включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. Впротивном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будетнесопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одногоконкретного вопроса организация должна использовать, как правило, одинвыбранный способ, хотя в отдельных случаях допустимо и целесообразнопараллельное применение нескольких способов в зависимости, например, от условийзаключенных хозяйственных договоров. [1, стр.75]
В рамках группы взаимосвязанных (родственных) организаций каждыйучастник, являющийся юридическим лицом, вырабатывает собственную учетнуюполитику. Вместе с тем учетная политика членов группы должна согласовываться. Координирующиморганом в процессе согласования выступает головная (материнская, холдинговая) организация.
Процесс формирования учетнойполитики состоит из следующихпоследовательных этапов:
1) определение объектовбухгалтерского учета, в отношении которыхдолжна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка иранжирование факторов, под влияниемкоторых производится отбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) обоснование исходных положенийпостроения учетной политики;
4) идентификация потенциальнопригодных для применения организациейспособов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;
5) выбор способов ведения бухгалтерскогоучета, пригодных для примененияорганизацией;
6) оформление избранной учетной политики.
Последовательность этапов формирования учетной политики может бытьтолько такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществлениепоследующего. На первом этапе устанавливается предмет учетной политики,ибо конкретная организация имеет присущую только ей совокупность объектовбухгалтерского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от составаобъектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления ипроцессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третийэтап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов)в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупностифакторов, при адекватности которых эти допущения закладываются в основуучетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциальнопригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета(отбор ведется из множества теоретически возможных способов, исходя изпринятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе фактороввыбора). Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов веденияучета для организации посредством поверки каждого отобранного на предыдущемэтапе способа системой соответствующих критериев. На шестом, заключительном, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальнымтребованиям к ней.
На выбор способа ведения учета влияют факторы (см. схему 3)
/>
Схема 3. Факторы, влияющие на выбор учетнойполитики
Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдатьсяважнейшее условие – единство учетной политики в организации, то есть, другимисловами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единыхосновах.
2.2. Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением.
Согласно законодательствуРоссийской Федерации учетная политика утверждается руководителем организации. [7, стр.42] Формированиеже ее наряду с другими функциями относитсяк компетенции главного бухгалтера. В разработке учетной политики организации должны участвоватьне только бухгалтеры, но и специалисты других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионнойкомиссии. Поскольку хозяйственнаяситуация непостоянна, что предопределяет соответствующие корректировки учетной политики, может целесообразным создание в организации специальнойкомиссии по разработке учетной политики со статусом постояннодействующей. В ее функции должны входить анализ хозяйственной ситуации изаконодательства, отслеживание изменений в системе бухгалтерских стандартов,анализ новых способов ведения учета, выработка предложений об установлении илиизменении учетной политики, подготовка проектов соответствующих распорядительныхдокументов, анализ исполнения избранной учетной политики. В состав комиссиидолжны входить сотрудники, имеющие большой опыт работы, досконально знающиеспецифику деятельности организации, разбирающиеся в действующем хозяйственном,бухгалтерском и налоговом законодательстве. Не исключена возможностьпривлечения к разработке учетной политики специализированных фирм(бухгалтерских, аудиторских) или независимых экспертов. Однако в любом случаеокончательное решение о введении того или иного положения учетной политикиостается за руководителем организации или лицами, им на то уполномоченными.
В силу важности последствий принятия учетной политики длявнутренней жизни организации и для внешних пользователей она является объектомпристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.
Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечиваетсяслужбами внутреннего аудита и ревизионной комиссией (если таковая создается ворганизации), причем задачи контроля у этих органов различны: перваясосредоточивается главным образом на соответствии учетной политикиустановленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрациейтех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельностиорганизации, а также точности соблюдения выбранной учетной политики службами иотдельными исполнителями; вторая наблюдает за учетной политикой в интересахсобственников организации, т. е. за тем, насколько принимаемые администрациейрешения реализуют цели собственников.
Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляютнезависимая аудиторская организация (аудитор), а также государственныеконтролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том численалоговые органы). Как и в случае с внутренним контролем, цели и задачиконтроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политикуорганизации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности,устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру иусловиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнаннымпроцедурам; контроль государственных органов, как правило, преследует лишьодну цель – установление соответствия избранных организацией способов ведениябухгалтерского учета требованиям и предписаниям законодательства.
[1, стр.77-79]
Таким образом, формирование учетной политики же относится к компетенции главного бухгалтера. Но в разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но испециалисты других функциональныхподразделений и служб.
2.3. Документальное оформлениеучетной политики.
Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлениюсоответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том,чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную ипо возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждымисполнителем организации. Необходимость в этом обусловливается двумя факторами:во-первых, нормальная деятельность организации невозможна без упорядоченностиее внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет;во-вторых, влияние учетной политики (главным образом составляющих ееметодических приемов и способов) на результаты работы организации стольсущественно, что требует решения (формального и по существу) ее первогоруководителя.
К числу документов, оформляющих учетную политику, в частности,относятся приказы и распоряжения руководителя организации, внутренние правила,инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общегособрания акционеров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зависитот внутреннего распорядка организации и характера закрепляемого в нем вопросаучетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее частоиспользуют в данной области такой вид распорядительных документов, как приказруководителя (генерального директора, президента и т. п.).
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного родапроектные материалы по организации бухгалтерского Учета (графикидокументооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проектыавтоматизированного ведения учета, Должностные инструкции и др.). Цель ихиздания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организаций,а также технические аспекты использования различных элементов учетнойполитики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, важныучредительные документы (устав, учредительный договор и др.), закладывающиеосновы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду сопределением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функционированияучредительные документы должны отражать ряд вопросов бухгалтерского учета.Обычно в них включают следующие формулировки:
· бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями,установленными действующим законодательством (включение этого положенияизбавляет от необходимости подробно описывать методику и процедурыбухгалтерского учета);
· отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается периодс 1 января по 31 декабря включительно;
· финансовые результаты деятельности устанавливаются по даннымгодового бухгалтерского отчета (если собственники согласовали промежуточныеотчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию накоторые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то учредительныедокументы должны фиксировать такие даты);
· бухгалтерский отчет организации за год рассматривается иутверждается общим собранием акционеров (в акционерных обществах) илисобранием участников (в обществах с ограниченной ответственностью и др.);
· перед представлением общему собранию акционеров годовойбухгалтерский отчет должен быть проверен и подтвержден назначенным последнимнезависимым аудитором. [1, стр.79-80]
Очевидно, что различные составляющие учетной политики оформляютсядокументами разного уровня. Методические, организационные и отдельныетехнические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы вприказах и распоряжениях руководителя организации, ибо согласно действующемузаконодательству именно на нем лежит вся полнота ответственности за организациюбухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного еговедения. Большая же часть технических способов ведения учета можетрегламентироваться инструкциями и правилами, устанавливаемыми главнымбухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в организации.
Ниже приведены несколько примеров составления приказов, оформляющихучетную политику акционерного общества и касающихся ее разных аспектов, а втаблице 1 в дополнение к сказанному главе 2 представлен примерный графикдокументооборота организации в виде перечня работ по созданию, проверке иобработке документов, выполняемых подразделениями организации и отдельнымиисполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения.
Акционерноеобщество «АБВ»
ПРИКАЗ№
15 мая 200Х г. г. Москва
Овведении в действие рабочего плана счетов бухгалтерского учета
1. Утвердить разработанный на основетипового новый рабочий план счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности общества согласно приложению 1 к настоящему приказу.При пользовании рабочим планом счетов руководствоваться Инструкцией поприменению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденной Министерством финансов РоссийскойФедерации.
2. Ввести в действие рабочий плансчетов с 1 января 200Х г. Главному бухгалтеру до 15 января 200Х г.откорректировать вступительное сальдо по счетам бухгалтерского учета исходя изизменений, связанных с переходом к использованию рабочего плана счетов.
3. Предоставить право главномубухгалтеру вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам, атакже устанавливать дополнительные системы аналитического учета.
4. Утвердить план мероприятий,связанных с введением в действие рабочего плана счетов, согласно приложению 2к настоящему приказу. Контроль за выполнением плана мероприятий возложить нафинансового директора общества.
5. Считать утратившим силу с 1января 200Х г. приказ от 15 января 1998 г. № 5/ЕГ «Об утверждении планасчетов бухгалтерского учета».
Генеральный директор общества
* * *
Акционерное общество «АБВ»
ПРИКАЗ №
15 ноября 200Хг. г. Москва
О резервах предстоящих расходов
В целях равномерного формированияфинансового результата деятельности общества, руководствуясь Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создаватьначиная с 1 января 200Х г. за счет расходов по обычным видам деятельности следующие резервы:на предстоящую оплату отпусков рабочих, навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств.
2. Резервированиюподлежат:
суммы заработной платы за времяотпусков рабочих, ежегодного вознаграждения всем работникам за выслугу лет, атакже отчисления в единый социальный налог с этих сумм;
суммы затрат на ремонт основныхсредств в размере, приходящемся на отчетный период, – исходя из размераассигнований на эту цель.
3. Финансовой службе представлятьбухгалтерской службе расчеты, необходимые для создания и инвентаризациирезервов, указанных в п. 1 настоящего приказа.
Генеральный директор общества
* * *
Акционерноеобщество «АБВ»
ПРИКАЗ№
17 мая 200Х г г. Москва
.
Овыделении Костромского филиала акционерного общества на отдельный баланс
В целях совершенствованияхозяйственной системы, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Выделить с 1 января 200Х г. наотдельный баланс Костромской филиал
акционерного общества.
2. Утвердить план мероприятий,связанных с выделением Костромского филиала на отдельный баланс, согласноприложению к настоящему приказу.
3. Главному бухгалтеру обществаобеспечить организацию бухгалтерского учета и осуществление систематическогоконтроля за ним в Костромском филиале.
4. Установить, что Костромскойфилиал представляет ежемесячно отдельный баланс для включения его активов ипассивов в активы и пассивы акционерного общества не позднее 12-го числамесяца, следующего за отчетным.
Генеральный директор общества [1, стр.81-82]
Наименование
документа
Создание документа Проверка документа ОбработкаПередача
в архив
количество экземпляров ответственный за выписку ответственный за оформление ответственный за исполнениесрок
исполнения
ответственный за проверку кто представляет порядок представления срок представления кто исполняет срок исполнения кто исполняет срок передачиПри-ход-
ный ордер
1С
к
л
а
д
Бух-
гал-те-
рия
С
к
л
а
д
По мере поступ-ления матери-аловБух-
гал-те
рия
С
к
л
а
д
При реес-треОдин
раз в пять
дней
Бух-
гал-те
рия
По мере посту-пленияБух-
галте-
рия
По исте-
чении
квартала
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Таблица 1.Документооборот организации. [1, стр.83]
Способы ведения учета, избранные организацией, должны применяться,как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа,оформляющего решение о принятии учетной политики (в отдельных случаях документможет определять иную дату начала применения того или иного способа). [2,стр. 35-36]
Впервые созданная организация должна стремиться оформить своюучетную политику в кратчайшие сроки. Однако очевидно, что в началедеятельности при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений обудущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой.Поэтому на ее оформление предоставляется определенный период времени. Дляорганизаций, обязанных публиковать свою отчетность, крайним сроком дляоформления учетной политики является дата, установленная для первой публикации(так как публикуемая отчетность должна раскрывать уже утвержденную учетнуюполитику). В любом случае оформление учетной политики должно быть произведенов срок не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридическоголица (даты государственной регистрации). При этом подразумевается, что сданного момента применяются и избранные организацией учетные приемы и способыведения учета.
Однажды введенный способ ведения учета используется без изменения втечение неограниченно долгого периода, во всяком случае до тех пор, покаруководитель не издаст распорядительный документ о переходе на иной способ.Если отсутствует документальное доказательство обратного, то считается, что всиле остается предыдущий распорядительный документ. [1,стр.84]
Таким образом, учетная политика формируется путем выбора способовведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнаннымистандартами. В разработке учетной политики организации должны участвовать не только бухгалтеры, но испециалисты других функциональныхподразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В силуважности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организациии для внешних пользователей она является объектом пристального контроля состороны различных заинтересованных органов и лиц.
Глава 3. Изменения и раскрытие учетнойполитики.
3.1. Изменения в учетной политике.
Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» установлено, что принятая организациейучетная политика применяется последовательно из года в год. Изменениеучетной политики может производиться вслучаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативныхактов органов, осуществляющих регулированиебухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведениябухгалтерского учета или существенногоизменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимостиданных бухгалтерского учета изменения учетной политикидолжны вводиться с начала финансовогогода. [3, стр.31]
Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политикихозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условияфункционирования организации. В частности на учетную политику могут оказатьвлияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение тойили иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потребителями(покупателями) продукции, работ, услуг, в том числе с государственнымиорганами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение илиотмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурированиеисточников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономическойдеятельности; ужесточение или либерализация налогового режима; уровеньинфляции и др. [1, стр.85]
Изменения учетной политики,оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию впояснительной записке к бухгалтерской отчетности.Информация о них должна, как минимум, включать:причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежномвыражении (в отношении отчетного годаи каждого иного периода, данные закоторый включены в бухгалтерскуюотчетность за отчетный год); указаниена то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.[3, стр.31]
Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетнуюполитику организации, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических иорганизационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественныххарактеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемовможет отразиться на финансовых результатах деятельности организации и тем самымизменить картину ее финансового положения, что в свою очередь повлияет навыводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменениядолжны быть оценены в стоимостном выражении на основании выверенныхорганизацией данных (результатов инвентаризации) на дату, с которой применяетсяизмененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменений в учетной политике могут быть оценены: 1)как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способыоценки, до и после внесения этих изменений; 2) как непогашенная величинапервоначальной стоимости активов. Например, при переходе от оценки готовой продукциипо фактической производственной себестоимости к оценке по нормативнойпроизводственной себестоимости последствия могут быть измерены исходя изстоимости одного и того же объема готовой продукции двумя способами.Отклонение фактической себестоимости от нормативной составит сумму, квалифицируемуюкак последствие изменения учетной политики, поскольку на эту сумму в моментперехода уменьшится (если отклонение положительное) или увеличится (еслиотклонение отрицательное) прибыль организации. [1,стр.85-86]
В связи с изменением учетной политики организация должна определитьпорядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новыхспособов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшаяразница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистуюприбыль либо капитализирована. Порядок списания указанной разницы предполагаетустановление не только источника, за счет которого это делается, но и временисписания. Оно может быть произведено единовременно в период, когда выявленаразница, или в течение некоторого времени (полгода, год или др.), следующегоза этим периодом. При решении данного вопроса во внимание принимаются такиефакторы, как финансовое состояние организации, возможные налоговыепоследствия, предписания бухгалтерских правил.
Пример.Организация принимает решение отказаться от начисленияв новом году тех или иных резервов предстоящих расходов (на предстоящую оплатуотпусков работникам, на ремонт основных средств и т. д.). Остатки резервов,числящиеся по состоянию на 31 декабря отчетного года, должны быть присоединенык прибыли отчетного года.
Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлениюподлежат изменения в ней (имеется в виду необходимость изданиясоответствующего распорядительного документа и доведение его до сведения всехзаинтересованных должностных лиц и других работников организации). Нижепредставлен пример.
Акционерноеобщество «АБВ»
ПРИКАЗ№
29 октября 200Хг. г. Москва
Обизменении порядка начисления амортизации основных средств
В целях формирования дополнительныхресурсов для финансирования технического перевооружения производства,проводимого в целях расширения экспорта продукции, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ввести на период массовойзамены оборудования с 1 января 200Х г. по 31декабря 200Х г. повышающийкоэффициент (ускоренную амортизацию)
в размере 1,8 для начисленияамортизации на полное восстановление оборудования. Утвердить прилагаемый кнастоящему приказу перечень оборудования, в отношении которого производится ускореннаяамортизация.
2 Технической службе рассчитатьновые амортизационные сроки службы оборудования с учетом применения повышающегокоэффициента амортизации, установленного п. 1 настоящего приказа.
3 Бухгалтерской службе производитьамортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, включенногов прилагаемый к настоящему приказу перечень, с учетом повышающегокоэффициента.
4. Финансовой службе обеспечитьиспользование дополнительных ресурсов, связанных с ускоренной амортизацией оборудования,исключительно на финансирование приобретения нового, высокотехнологичногооборудования и мероприятий по техническому перевооружению производства.
5. Контроль за выполнениемнастоящего приказа возложить на главного бухгалтера.
Генеральный директор общества
Особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, скоторой в учетную политику вводится новый прием. Его введение не должноисказить финансовый результат деятельности организации, усложнить учетныйпроцесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.
Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты,избранной организацией. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемыммоментом является 1 января (речь, конечно, не идет об изменении учетнойполитики в экстраординарных ситуациях).
Корректировка учетной политики с начала нового отчетного годаобеспечивает последовательность учетного процесса в течение всего отчетногогода и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерскомучете. [1, стр.86-87]
3.2. Раскрытие учетной политики вотчетности.
Принятая организацией учетная политика должна раскрываться(предаваться гласности) для внешних пользователей финансовой информации. [8,стр.182] В данном случае речь идет о раскрытии в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Чтобы проанализироватьсостояние организации на основе ее финансовой (бухгалтерской) отчетности,необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает ихизменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методовисчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользовательбухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иныеданные, включенные в нее.
Обычно в публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющиеучетной политики, а лишь те, которые существенно влияют на представление офинансовом положения организации, ее денежном обороте или результатах еедеятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять наинтерпретацию данных. Раскрываться должны способы ведения бухгалтерского учета,без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности несмогут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что главным образом этоотносится к методическим способам ведения учета. Что касается технического иорганизационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку ихзнание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут неописываться в отчете. [1, стр.87-88]
Кроме положений, отличных от общепризнанных, раскрываемаяинформация об учетной политике должна содержать сведения о положениях,сформированных организацией: в результате выбора, сделанного из несколькихдопускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности организации; врезультате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числеотраслевых. В данном случае речь идет о таких сведениях, как: амортизационнаяполитика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации понематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей;создаваемые резервы предстоящих расходов; метод признания прибыли подолгосрочным договорам; способ отражения в отчетности полученных займов и др.
Особое внимание следует уделить описанию изменений в учетной организации, происшедших как в течение отчетного года, так и в его начале, посравнению с годом, предшествующим отчетному и существенно влияющих(содержательно и количественно) на оценки и решения пользователей бухгалтерскойотчетности. Речь идет об отчетности как отчетного, так и последующих периодов.Раскрытие этих случаев позволяет оценить характер колебаний тех или иных показателейотчетности. Описание должно сопровождаться раскрытием причин изменений истоимостной оценкой их последствий с тем, чтобы внести полную ясность в вопросо том, как изменения в учетной политике повлияли на финансовое состояние ифинансовые результаты деятельности организации.
Информация об учетной политике должна содержать также указание нато, какие новые правила (стандарты) бухгалтерского учета организация сталаиспользовать в отчетном периоде. Такие сведения позволят заинтересованным лицамсоставить представление о круге нормативных актов, на который ориентируетсяорганизация при ведении учета и составлении отчетности, а также оценитьстепень «современности» финансовых данных. [1, стр.88-89]
Таким образом, в процессе функционирования организации возникаетнеобходимость внесения изменений в избранную учетную политику. Последствия такихизменений могут быть оценены: 1) как разница в стоимости активов, в отношениикоторых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов. В случаеизменения учетной политики организация должна определить порядок регулированияразниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета.Кроме этого, принятая организацией учетная политика должна раскрываться длявнешних пользователей финансовой информации.
Заключение
Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешнихпользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. Поданным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовоеположение предприятия, его платежеспособность, основные положенияхозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия идругие показатели.
Учетная политика предприятия основывается на определеннойсовокупности общепринятых правил, что особенно важно при усилении роли изначения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерскаяинформация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широкимкругом заинтересованных пользователей.
Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаютсятакже:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета иотчетности;
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерскойотчетности;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуществаи обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другиерешения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [4, стр.45-46]
На сегодняшний день бухгалтерский учет является языком бизнеса ипредпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того,бухгалтерский учет рассматривается как важная составляющая общегосударственнойсистемы формирования макроэкономических показателей, а это означает, чтокаждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления такихпоказателей, должно придерживаться единых подходов и правил. Эти правилаустанавливают те отправные моменты в построении системы учета на предприятии,которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетногопроцесса. Они – фундамент построения системы бухгалтерского учета напредприятии, целью которого является обеспечение доступа к сопоставимойинформации, предоставление достоверной информации финансового положения ирезультатов деятельности. [8, стр. 182]
Список литературы
1. Бухгалтерскийучет: Учебник ./ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред.П.С. Безруких.-5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736 с.
2. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.-476с.
3. Васильева Н.А.Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2003.- №24.-с. 31-35.
4. Вещунова Н.Л,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 2004.-560.: ил.
5. Власова В.М.Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности.-3-е изд., перераб. идоп. – М.: Финансы и статистика, 2003.-400с.
6. Гусева Т.М.,Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 368.: ил.
7. Жуков В.Н.Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.- №1.-с.42-50.
8. Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1996.-192с.:ил.
9. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 1996, — 550с.
10. Пятов М.Л.Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.-№5.- с. 15-18.