Реферат: Учёт, аудит экспортных операций. Анализ внешнеэкономической деятельности
Негосударственноеобразовательное учреждение
ЮЖНО –УРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА
По дисциплинеУчет, анализ иаудит внешнеэкономической деятельности
На тему:Учёт, аудит экспортных операций.Анализ внешнеэкономической деятельности
Вариант 1
Выполнила студентка
_Ичева Екатерина
Игоревна
(Ф.И.О.)
__г. Кыштым_______
(адрес проживания)
Группа: _БЗ(с)-601-ПКш__
Результат проверки _____________
Проверил преподаватель _Игумнова Е.А._
Дата проверки __________________
Челябинск,2010 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Теоретическая часть.
Введение
1. Понятие внешнеэкономическойдеятельности предприятия
1.1 Предприятие как субъектвнешнеэкономической деятельности
1.2 Основные формывнешнеэкономической деятельности российских предприятий
2. Экспортные операции
2.1 Аудит экспортных операций
Заключение
Практическая часть.
Задание 1.
Задание 2.
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Одной из важнейших сфердеятельности российских предприятий на современном этапе являетсявнешнеэкономическая. До падения административно-командной системы экономиканашего государства представляла собой замкнутый механизм. Долгие годы органамивласти проводилась политика автаркии, являвшаяся тормозом экономического итехнического прогресса. При такой политике отечественные предприятия ненуждались в выходе на внешние рынки, и развитие внешнеэкономическойдеятельности не представляло для них интереса. После падения «железногозанавеса» у предприятий появились возможности использования преимуществвнешнеэкономических связей, а также вхождения в мировой процесс интеграции икооперации производства. Отечественные предприятия стали проявлять активностьво внешнеэкономической деятельности.
В результате этоговозникла объективная необходимость в изучении внешнеэкономической деятельности.Ведь для наиболее эффективного ее осуществления очень важно обладатьдостаточными теоретическими и практическими знаниями в этой области, которых, ксожалению, не имеется у многих руководителей на российских предприятиях.Внешнеэкономическая деятельность начала активно изучаться только в конце 80-хначале 90-х годов, когда плановая экономика изжила себя и разрушился«железный занавес». До этого времени она не представляла интереса дляизучения, так как отечественные предприятия осуществляли свою деятельностьтолько в масштабах нашей страны и не нуждались в выходе на внешние рынки.Сейчас ситуация коренным образом изменилась. Поэтому тема этого исследованияпредставляется весьма актуальной и нуждающейся в изучении.
1. Понятие внешнеэкономической деятельностипредприятия
Внешнеэкономическаядеятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельныххозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельностьнаправлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, созданиеправовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие иповышение эффективности внешнеэкономических связей. Рациональнаявнешнеэкономическая политика государства может привести к повышению темповроста национального дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышениеконцентрации производства и эффективности капитальных вложений.
Предприятием являетсяхозяйствующий субъект, который на основе использования экономических ресурсовпроизводит и реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги. Внешнеэкономическаядеятельность предприятия — это сфера хозяйственной деятельности, связанная смеждународной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортомтоваров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне предприятиявнешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнениеконтрактов с иностранными партнерами. Внешнеэкономическая деятельность являетсясоставной частью всей работы большинства предприятий России. Развитиевнешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие какиспользование преимуществ международной кооперации производства и свобода впринятии решений для осуществления своих производственных задач. Для российскихпредприятий это такие задачи, как:
· свободный выборпроизводственных ресурсов с опорой на возможности мирового рынка;
· свобода выборанаправлений и форм реализации произведенной продукции с максимальнойприбыльностью;
· свобода выборапроизводственного партнера по кооперации, в наибольшей степени отвечающегоэкономическим интересам предприятия;
· свобода выбора путей ивозможностей повышения технического уровня производства и конкурентоспособностипроизводимой продукции, укрепления экспортного потенциала;
· включаясь вмеждународную кооперацию производства, предприятие становится участникоммеждународного воспроизводственного процесса как единого целого, отдельныеэлементы которого взаимосвязаны и взаимозависимы. Это создает основу дляэкономической стабильности отдельных его звеньев.
Отличиявнешнеэкономической деятельности предприятия от внутрихозяйственной заключаютсяв том, что внешнеэкономическая деятельность осуществляется на валютной основе,регулируется специальными мерами государства. На внешнеэкономическуюдеятельность предприятия оказывает влияние уровень развития и стабильностьнациональной экономики, система мировых цен, а также правовая системасобственной страны и правовые системы стран, в которых предприятие осуществляетвнешнеэкономическую деятельность.
1.1Предприятие как субъект внешнеэкономической деятельности
Законом РоссийскойФедерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности»предприятиям разрешено самостоятельно осуществлять внешнеэкономическуюдеятельность. Указом Президента Российской Федерации «О либерализациивнешнеэкономической деятельности» всем зарегистрированным на территорииРоссийской Федерации предприятиям и их объединениям независимо от формсобственности разрешено осуществление внешнеэкономической деятельности безспециальной регистрации. Экспорт стратегически важных сырьевых товаровосуществляется предприятиями и организациями, зарегистрированными МВЭС РФ дляэтих целей. Зарегистрированные предприятия вносятся в специальный реестр,который публикуется в периодической печати. Отказ в регистрации и исключение ихиз реестра могут быть в случае нарушения действующего законодательства РФ илизарубежных стран, повлекшего за собой экономический и политический ущерб дляРоссии; невыполнение обязательств по экспортным поставкам. Переченьстратегически важных сырьевых товаров установлен соответствующим постановлениемПравительства РФ и содержит 13 позиций (топливо, электроэнергия, зерно идругие).
Предприятиесамостоятельно определяет вид своей деятельности и принимает решения повыполнению поставленных задач. Критерием выбора той или иной правовой формывнешнеэкономической деятельности являются экономические возможности ипотребности предприятия.
Предприятие можетосуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, если они не запрещенызаконом и отвечают целям, предусмотренным в уставе.
Все предприятия — участники внешнеэкономической деятельности являются самостоятельнымиюридическими лицами, обладающими обособленным имуществом, имеющими право отсвоего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нестиобязанности, а также быть истцами в суде. Как участник внешнеэкономическогооборота предприятие обладает гражданской право- и дееспособностью. Гражданскаяправоспособность предприятия носит специальный характер (в соответствии сцелями деятельности) и определяется в уставе. При совершении сделки,противоречащей целям, указанным в уставе, данная сделка может быть признананедействительной с последствиями в виде двусторонней реституции.
Гражданскаядееспособность — это способность юридического лица к реализации своих прав иобязанностей. Дееспособность наступает с момента государственной регистрацииюридического лица и реализуется через его исполнительные органы.
Имущество предприятиясоставляют основные фонды, оборотные средства и иные ценности, стоимостькоторых отражается в балансе предприятия. Имущество может находиться всобственности предприятия и в хозяйственном ведении.
За неисполнениеобязательств по договорам предприятие несет полную ответственность своимимуществом.
Все предприятия — производители конкурентоспособной продукции имеют право на самостоятельноеосуществление экспортно-импортных операций. В связи с этим в хозяйственнойдеятельности любого производителя, выходящего на внешний рынок, существеннуюроль может играть внешнеторговая деятельность. Выход на внешний рынокпредприятия могут осуществлять как самостоятельно, так и через внешнеторговыеорганизации-посредники. Эти организации, как правило, реализуют продукциюмелких и средних фирм на мировом рынке, но к их услугам могут прибегать икрупные предприятия, не имеющие своего внешнеторгового аппарата.
Внешнеторговыеорганизации оказывают и другие посреднические услуги, например: кредитованиепокупателей, заключение контрактов с транспортными и страховыми компаниями,посредничество в платежных операциях и другие. Иногда внешнеторговые фирмыосуществляют предпродажную доработку товаров, повышая их конкурентоспособность.В настоящее время более половины мирового товарооборота осуществляется черезфирмы-посредники. Их привлечение преследует цели повышения эффективностивнешнеторговых операций, использования конъюнктуры, предоставления необходимыхторговых услуг.
Таким образом, любоепредприятие, выходящее на мировой рынок, может самостоятельно осуществлятьвнешнеторговую деятельность, образуя при этом собственные внешнеторговые фирмы,которые могут создаваться на общем балансе предприятия или на самостоятельномбалансе с правом юридического лица. Либо предприятие может прибегать к услугампосреднических организаций, в случае небольшого объема выпуска продукции.
Критерием выбора способавыхода на мировой рынок служит минимизация расходов на осуществлениевнешнеэкономической деятельности. Кроме того, предприятию необходиморасполагать информацией о валютно-финансовых, правовых аспектах выхода намировой рынок, конъюнктуре мирового рынка, системе цен и определятьэффективность осуществления экспортно-импортных операций.
Внешнеэкономическаядеятельность осуществляется на основе контракта. Российское законодательствопредписывает обязательную письменную форму внешнеэкономического контракта.Сделка может быть заключена либо путем составления и подписания одногодокумента, либо путем обмена письмами, телеграммами. Внешнеэкономическийконтракт содержит несколько разделов, расположенных в определеннойпоследовательности. При этом каждый контракт имеет определенные юридическиеатрибуты, без наличия которых он теряет правовую силу, и права, из неговытекающие, не могут быть защищены. Внешнеэкономический контракт долженсодержать полное официальное наименование сторон и их юридические адреса,полное имя и фамилию лица, представляющего организацию, его должность, а такжеуказание, на основании чего осуществляется представительство.
1.2Основные формы внешнеэкономической деятельности российских предприятий
Основными формамивнешнеэкономической деятельности предприятий является внешнеторговаядеятельность и международная кооперация производства.
Внешнеторговаядеятельность представляет собой обмен товарами и услугами, связанными сосуществлением товарооборота. В основе внешнеторговой деятельности лежатвнешнеторговые операции. Внешнеторговая операция — это комплекс действийконтрагентов, то есть иностранных партнеров во внешнеторговой операции,направленных на совершение товарного обмена и обеспечивающих его. В полныйкомплекс, характеризующий внешнеторговую операцию, могут входить: изучениерынка конкретного товара, его реклама, создание сбытовой сети, проработкакоммерческих предложений, проведение переговоров, заключение и исполнениеконтрактов.
В международной торговлевыделяют четыре основных вида внешнеторговых операций:
1. Экспортная операция — это продажа товара иностранному контрагенту с вывозом его за пределы страны.
2. Импортная операция — это приобретение товара у иностранного контрагента с ввозом его в страну.
3. Реэкспортная операция- продажа с вывозом за пределы страны ранее импортированного, но неподвергшегося переработке товара.
4. Реимпортная операция — приобретение с ввозом из-за границы ранее экспортированного и не подвергшегосятам переработке товара.
Предприятия стремятся квнешнеторговой деятельности по разным причинам. Так, в частности, можетпотребоваться закупка сырья или каких-либо товаров за рубежом по той причине,что нет возможности приобрести данную продукцию у отечественных производителей.Такая ситуация приводит к необходимости импорта. Возможна и обратная ситуация — когда фирма имеет товары, продажа которых за рубежом может оказаться болеевыгодной, чем в своей стране. Так проявляется потребность в экспорте.
Необходимой предпосылкойи обязательным условием внешнеторговой деятельности предприятия являетсявыполнение целого ряда операций, связанных с обеспечением продвижения товара отпродавца к покупателю. В ряду этих операций выделяют такие, как транспортные,транспортно-экспедиторские, страховые, а также операции, связанные с введениеммеждународных расчетов. Таким образом, внешнеторговые операции охватываютширокий комплекс экономического, валютно-финансового и правового характера.
Внешнеторговые операцииосуществляются на основе заключаемых сделок. Под международной торговой сделкойпонимают договор между двумя или несколькими фирмами, находящимися в разныхстранах, по поставке товара и/или оказанию услуг в соответствии ссогласованными условиями.
Договор купли-продажи несчитается международным, если он заключен между сторонами разнойгосударственной принадлежности, фирмы которых находятся на территории одногогосударства. И в то же время договор признается международным, если он заключенмежду сторонами одной государственной принадлежности, коммерческие фирмыкоторых находятся на территории разных государств.
Таким образом, основнымпризнаком международной торговли является пересечение границы страны-продавцатоваром, если это материальный объект. Также международную торговую сделкухарактеризует и то, что она сопровождается платежом в иностранной валюте поотношению к одной или обеим сторонам. Однако этот принцип может не соблюдаться,например, при товарообменных сделках.
К понятию «торговаясделка» относятся все сделки, связанные с обменом товаров ипредоставлением услуг.
Среди прочих формвнешнеэкономической деятельности российских предприятий наиболее значительнаяроль принадлежит экспорту. Но, выходя на внешний рынок, руководство предприятиядолжно понимать, что в современном мировом хозяйстве обычная торговля всебыстрее уступает место более сложным отношениям между продавцами ипокупателями. Значительная часть сбыта промышленной продукции связана сразличными формами промышленного сотрудничества. Речь идет о международнойкооперации производства (МКП). Российские предприятия уже имели некоторый опытразвития таких отношений с бывшими странами СЭВ, но эта кооперация была, какправило, для них невыгодна в связи с устаревшим механизмом хозяйствования инавязывалась им «сверху».
«Международнаякооперация производства — это скоординированная или совместная, обычнодолговременная производственно-экономическая, и, как правило,научно-техническая деятельность партнеров из разных стран, основанная наразделении производственно-сбытовых программ, равноправном и взаимовыгодномсотрудничестве».
В современном мире МКПзанимает ведущее место среди остальных форм внешнеэкономических связей, в силуприсущих ей объективных преимуществ. Суть МКП состоит в:
· объединении иностранныхпартнеров на основе общности экономических, технологических, научно-техническихи иных интересов;
· организациипроизводства промежуточной продукции (применительно к машиностроению — комплектующих деталей) на предприятиях — участниках МКП с последующей сборкойиз нее готовых изделий;
· увязке техническихпараметров готовых изделий и их частей, обеспечивающей взаимозаменяемость иунификацию кооперированных изделий с учетом стандартов международныхорганизаций и стран-кооперантов.
Международная кооперацияпроизводства имеет ряд особо важных преимуществ для предприятий России всовременных условиях. Она позволяет:
· посредством небольшогоувеличения объема взаимных поставок комплектующих между российскими изарубежными партнерами добиться значительного и быстрого увеличения выпуска предприятиямиконечной продукции с последующей ее реализацией. Это достигается благодарятому, что к небольшой части импортных комплектующих, которые в России непроизводятся, наши предприятия могут присоединить значительно большекомпонентов своего производства и живого труда;
· в наибольшей степениэкономить валюту, что является первостепенным для российских предприятий всовременных экономических условиях, когда обнаруживается отсутствие СКВ умногих наших производителей;
· быстрее повышатьтехнический уровень производства благодаря совершенствованию организациипроизводства и управления им, внедрению достижений мировой практики менеджментаи маркетинга, эффективному обмену технологиями с иностранными фирмами.
Российские предприятия,вступая в МКП, ставят своей первоочередной целью повышение качества иконкурентоспособности производимой продукции, которая пользовалась бы успехом,как на внутреннем, так и на мировом рынке, а также применение высокоэффективнойи экологически чистой техники и технологий.
МКП имеет множество форми разновидностей, предопределяемых особенностями кооперационных проектов.
Одним из важнейшихкритериев при выборе предприятием наиболее подходящей для него формы МКП,являются отношения собственности. Здесь можно выделить такие варианты, как:
· полное обособлениесобственности предприятий-партнеров из России и других стран на средствапроизводства, ресурсы и имущество;
· объединениесобственности российских и зарубежных партнеров в различных формах совместногопредпринимательства;
· различные сочетаниядвух перечисленных выше видов отношений собственности.
2. Экспортные операции
Согласно Федеральномузакону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,основная цель аудита — выражения мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведениябухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражаетсвое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всехсущественных отношениях.
Аудит ВЭД является частьюаудиторской проверки. Он может иметь самостоятельное значение, если предметомдоговора является специальный аудит ВЭД, или разделом общего аудита.
Необходимость независимойпроверки правильности отражения и формирования бухгалтерских и налоговыхпоказателей связана с наличием достаточного количества специфическихособенностей ВЭД и наличием дополненных рисков, среди которых можно выделитьследующие:
коммерческий риск — организация может не получить прибыль, необходимую для развития бизнеса;
валютный риск — изменениевалютных курсов может существенно изменить результат от сделки;
финансовый риск — невозможность своевременно и полно погасить долги кредиторам (поставщикам,банкам по полученным кредитам, займам и процентам по ним и др.);
налоговый риск — неправильная организация налогового учета внешнеэкономической деятельностиможет привести к недоимкам по налогам и, как следствие, налоговым санкциям;
риск неэффективностисделки, если произведенные организацией расходы превышают доходы, полученные отсделки;
риск искажения данныхбухгалтерского учета и отчетности, так как учет ВЭД имеет много особенностей,которые усложняют его ведение и составления финансовой (бухгалтерской)отчетности и т.д.
Содержание и направлениеаудита экспортно-импортных операций включает в себя расширенный спектр задач,определяющих целевую направленность проверки. Поэтому от аудитора требуетсяналичие специальных знаний в области международного, гражданского, валютного,таможенного и налогового законодательства.
Спецификавнешнеэкономических операций заключается в том, что участники сделки(таможенные органы, банки) одновременно являются и контролирующими органами.
Одной стороны, результатыэтих видов контроля (валютного, таможенного) могут служить для аудитораисточниками информации об имевших место отклонениях, нарушениях при веденииВЭД. С другой стороны, этой информации недостаточно для получения объективных идостаточных доказательств достоверности отражения валютных операций вбухгалтерском учете, их законности и эффективности.
1. Экспортные операции
Одним из видоввнешнеторговой деятельности является экспорт товаров, работ, услуг. Понятиеэкспорта товаров определено в ст.165 ТК РФ.
Экспорт — таможенныйрежим, при котором товары, находящиеся в свободном обращения на таможеннойтерритории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательстваоб обратном ввозе. Под экспортом работ и услуг можно рассматриватьстроительство предприятием Российской Федерации на территории иностранногогосударства производственных зданий, железных и автомобильных дорог,геологоразведочные работы, проектные работы, продажу патентов и лицензий,обучение иностранных кадров и специалистов за границей, оказание транспортныхуслуг и т.д.
Экспорт товаров (работ,услуг) осуществляется на основании контракта на поставку товара (выполненияработ, оказание услуг), заключенного с иностранными покупателями в письменнойформе с соблюдениям общепризнанных принципов и норм международного права. Вконтракте также обязательно учитываются нормы национального законодательстваучастников сделки в области торговли, валютного и таможенного законодательства.Одними из важнейших условий в контракте являются условия поставки товара.
Условия поставокопределяют момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели илиутраты товара, а также распределяют затраты между покупателем и экспортером потранспортировке, таможенным платежам, страхованию и другие расходы, связанные спродвижением товара.
Момент перехода правасобственности является важным в бухгалтерском учете, так как связан, во-первых,с моментом признания выручки от реализации экспортных товаров и, во-вторых, срешением вопроса о пересчете валютной выручки в рубли по курсу Банка России.
В международной практикепринято увязывать переход права собственности с переходом риска случайнойгибели товаров от продавца к покупателю. Под риском случайной гибели продукциипонимают риск возможного нанесения убытков в связи с гибелью или порчейпродукции по причинам, независящих от продавца и покупателя (непредвиденныйслучай, обстоятельства непреодолимой силы и т.д.). Переход рисков определяетсяусловиями договора поставки.
С момента перехода правасобственности на товар покупателю продукция считается реализованной.
Контрактная стоимостьопределяется в денежном выражении в определенной валюте. В стоимость контрактаможет включаться стоимость имущества, тары, доставки до определенного местаназначения и т.д. В счетах на оплату каждая позиция должна быть отраженаотдельно. В контракте обязательно отражаются сроки и порядок оплаты, формырасчетов, валюта платежа.
После заключенияконтракта с иностранным покупателем экспортер оформляет в двух экземплярахпаспорт сделки, содержащий всю информацию, необходимую банку для осуществлениявалютного контроля за поступлением экспортной выручки.
2.1Аудит экспортных операций
При аудите экспортныхопераций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров,выявляется правильность формирования финансового результата от экспортныхсделок.
Этапы аудита экспортныхопераций:
Проверка содержаниястатей расходов, связанных с продажей продукции. При проверки экспортныхопераций необходимо убедится в правильности и обоснованности списанияпроизводственных затрат на себестоимость экспортных товаров. Фактическаясебестоимость экспортной продукции включает производственную себестоимостьпродукции и коммерческие (накладные) расходы по экспорту. Накладные расходыпредставляют собой затраты, связанные с реализацией экспортных товаров ивключают транспортные расходы, погрузку, разгрузку, перевалку, хранениеэкспортных товаров, оплату таможенных пошлин и сборов, комиссионноговознаграждения посредническим организациям и т.д.
При проверке накладныхрасходов необходимо установить:
должна лиорганизация-экспортер нести эти расходы в соответствии с базисными условиямипоставок;
оправданно ли возниклиэти расходы или по вине участников сделки. В последнем случае произведенныезатраты должны возмещается за счет виновной стороны;
своевременность оплатынакладных расходов;
правильностьраспределения накладных расходов по отчетным периодам;
нет ли случаев отнесенияна накладные расходы сумм, оплаченных авансом.
Для выявления этих фактовнужно проверить аналитический учет накладных расходов в разделе соответствующихстатей данных расходов по периодам и фактического возникновения.
Если аудитор обнаружитсписание на себестоимость продукции непроизводственных затрат, то данныезатраты необходимо отнести в состав прочих расходов, так как в данном случаеможет произойти искажение финансового результата от продажи экспортнойпродукции.
Проверка экспортеромобязательств по поставке товара. В этом случае аудитор используеттоварно-транспортные документы. Железнодорожные накладные либо другиетранспортные документы международного сообщения выписываются при прямыхотправках. На основании данных документов товары отражаются на субсчете«Экспортные товары по прямым отправкам». Если товар отгружается впорт или на пограничный железнодорожный пункт, то выписывается внутренняяжелезнодорожная накладная и товар учитывается на субсчете «Экспортныетовары в пути в Российской Федерации».
Снятия товара с экспортадолжно подтверждаться дополнением к контракту о его аннулировании, подписаннымв установленном порядке.
При обнаружении ошибок вучете аудитор может сделать вывод о том, что в организации существуетнеэффективная система внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов.Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведетсяучет выпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.
Контроль правильностирасчета конечного финансового результата экспортных сделок и достоверностьотражения в учете выручки от реализации. Согласно ПБУ 3/2006 при исчислениидоходов организации в иностранной валюте принимается курс Банка России на датупризнания доходов. Конечный финансовый результат от экспортной сделкипредставляет собой разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостьюэкспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.
Проверка открытыхсубсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Каждая партия товарадолжна быть отгружена в учете по месту ее конкретного нахождения. Приосуществлении экспорта товаров по договору комиссии с российским посредникомтакой учет должен вестись у комиссионера, так как он получает документы поместам конкретного местонахождения товара.
Контроль обоснованностиоплаты расходов в иностранной валюте. Согласно гражданскому и валютномузаконодательству расчеты между резидентами осуществляются в рублях. Экспортерымогут использовать оплату в иностранной валюте в строго ограниченных случаях(транспортировка, страхование товара, если стоимость этих услуг входит в ценутовара и оплачивается иностранным покупателем; расходы банков, посредническихвнешнеэкономических организаций, если эти расходы производились этимиорганизациями или предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте; комиссиибанкам в инвалюте и т.д.).
Проверка правильностирасчета конечного финансового результата экспортных сделок и достоверностьотражения в учете выручки от реализации. Согласно ПБУ 3/2006, при исчислениидоходов организации в иностранной валюте принимается курс Банка Росси на датупризнания доходов. Конечный финансовый результат от экспортной сделкипредставляет собой разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостьюэкспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.
Контроль полноты исвоевременности отражения в учете экспортной валютной выручки. Выручка должнабыть отражена в учете на дату перехода права собственности на товар киностранному покупателю. При проверки полноты и своевременности поступленияэкспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следуетустановить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки натранзитный и текущий валютные счета.
Проверка своевременностирасчетов с иностранными покупателями. Особенно тщательно следует проверитьрасчеты с иностранными покупателями, а именно:
Сопоставить срокирасчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое поступление экспортнойвыручки;
Выяснить причинывозникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей;
Выявить своевременностьзачисления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.
Аудитор должен убедится,контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным покупателям и их оплату,а так же осуществляется ли в бухгалтерии контроль за сроками отгрузки ипоставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяютсяс данными первичных документов.
Проверка соблюденияэкспортером требований законодательства по обязательной продаже частиэкспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском учете операций пообязательной продажи валюты.
Контроль правильностиотражения в бухгалтерском учете возникающих курсовых разниц.
Проверка правильностиведения налогового учета и расчетов по налогу на прибыль. Аудитор долженпроконтролировать:
показатели прибыли иубытков от продажи на экспорт товаров;
отнесения затрат попроизводству на себестоимость для целей налогообложения прибыли;
признание прочих доходови расходов для целей налогообложения;
правильность расчетаналогооблагаемой прибыли;
особенность предъявленияк возмещению из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,услугам;
особенность примененияставки НДС 0% и т.д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приступая к проверке ВЭД,аудитору прежде всего необходимо установить, выполняет ли организациятребование Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации и других нормативных документов об обособленном ведениибухгалтерского учета ВЭД. Для этого в приказе по учетной политике на основеобщепринятого плана счетов должны быть отражены счета и субсчета, используемыедля внешнеэкономических операций.
Затем аудитор выясняет,как отражаются в учете организации валютные операции. В данном случае нужноисходить из того, что синтетический учет валютных операций должен вестись врублях, а аналитический одновременно в двух единицах измерения, в иностраннойвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерскойоперации.
Проверяющему необходимоустановить, какой курс используется для пересчета иностранных валют в рубли,руководствуясь при этом ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
При этом нужно исходитьиз того, что система бухгалтерского контроля должна выполнять следующие задачи:
· своевременноеисполнение всех контрактных обязательств и условий действующего контракта;
· своевременныерасчеты с банками, инофирмами, бюджетом;
· строгий контрольза передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщикак покупателю.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задание 1
Предприятие поручилоуполномоченному банку продать 25 000 евро на внутреннем валютном рынке. Банкосуществил продажу по курсу 32,5 руб. за 1 евро. Комиссионное вознаграждениебанку составило 5 000 руб. Рублёвый эквивалент проданной валюты был зачислен нарасчётный счёт предприятия. Курс ЦБ РФ на день перечисления валюты банкусоставлял 30,0 руб.за 1 евро.
Отразите данные операциив бухгалтерском учёте предприятия.
Решение
Для обобщения информациио наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетахорганизации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за еепределами, предусмотрен счет 52 «Валютные счета» (Инструкция по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94-н).
Записи в бухгалтерскомучете организации по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валютепроизводятся в рублях по курсу Банка России, действующему на дату совершенияоперации. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов иплатежей. (п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34-н).
Датой совершениябанковских операций в валюте считается дата зачисления денежных средств навалютный счет в кредитной организации или дата списания с этого счета(Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденномуПриказом Минфина России от 27.11.2006 №154-н). При совершении операций попродаже валюты курс, установленный уполномоченным банком, через которыйосуществляется операция, как правило, отличается от курса валюты,установленного ЦБ РФ.
Поступления от продажииностранной валюты признаются прочими доходами, а расходы, связанные с продажейиностранной валюты, признаются прочими расходами. Расходы, связанные с оплатойуслуг банка по продаже валюты (комиссионное вознаграждение), в бухгалтерскомучете также включается в состав прочих расходов организации (п.7 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного ПриказомМинфина России от 06.05.1999 №33-н).
Таким образом, рублевыйэквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из рыночного курса на датупродажи валюты, подлежит отражению по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а стоимость проданной валют,исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, отражается по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
На дату совершенияоперации в иностранной валюте, а также на отчетную дату составлениябухгалтерской отчетности организацией должен производиться перерасчет стоимостисредств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов,средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими ифизическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ насоответствующую дату (п.7 ПБУ 3/2006).
Разницы, возникшие врезультате такой переоценки, являются курсовыми и подлежат отражению в составепрочих доходов и расходов (п.11, 12, 13, 14 ПБУ 3/2006, п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ10/99).
В приведенной таблицебухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов побалансовому счету 52: