Реферат: Учёт хозяйственных операций при текущей аренде

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ГОСУДАРСТВЕННОГООБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧЕРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедрабухгалтерского учёта и аудита

/>/>Курсовая работа

По дисциплине«Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему:«Учёт хозяйственных операций при текущей аренде»

Выполниластудентка ΙII курса

Гр. БП –31 ПономарёваТ. С.

Руководитель:Анохина С. Г.

Пермь 2007 г.


Содержание

Введение. 3

1. Общие положения арендных отношений. 5

1.1. Объекты аренды… 5

1.2. Договор аренды… 5

1.2.1. Стороны договорааренды… 6

1.3. Арендная плата. 6

1.4. Пользование арендованным имуществом. 6

1.5. Возврат имущества арендодателю… 7

2. Бухгалтерский учёт хозяйственныхопераций. 7

2.1. Передача имущества в аренду (учёт у арендодателя) 7

2.2 Учёт имущества взятого в аренду (учёт у арендатора) 8

2.3. Учёт арендной платы… 9

2.3.1. Учёт уарендодателя. 9

2.3.2. Учёт уАрендатора. 11

2.4. Бухгалтерский учет ремонта переданного в арендуимущества. 12

2.4.1. Учёт уарендодателя. 13

2.4.2. Учёт уарендатора. 18

2.5. Учёт затрат по улучшению арендованных объектовосновных средств и особенности начисления амортизациипо ним. 19

2.5.1 Учет неотделимыхулучшений у арендодателя. 20

2.5.2. Учет неотделимыхулучшений у арендатора. 23

2.6. Учёт затрат по отделимому улучшению арендованныхобъектов основных средств  27

2.6.1. Учёт уарендодателя. 27

2.6.2. Учёт уарендатора. 28

2.7.  Начисление  амортизации по основным средствам,переданным в аренду  29

2.8. Коммунальные расходы при аренде. 30

2.8.1. Арендатор платитнапрямую… 30

2.8.2.  Платим черезпосредника. 31

2.8.3. Арендаторкомпенсирует затраты арендодателя. 33

2.8.4.  «Коммуналка» всоставе арендной платы… 34

2.8.5.  Учет аренды имущества у физических лиц. 36

2.9.  Выкуп арендованного имущества. 38

2.9.1. Учёт уарендодателя. 38

2.9.2. Учет уарендатора. 40

Заключение. 43

Список литературы… 45

Приложение. 46


/>/>         Введение

Организации зачастуюиспытывают потребность в какой – либо вещи для осуществления своейдеятельности, не имея при этом финансовых возможностей купить её. Иногдаорганизации являются собственниками каких – либо вещей, но не используют их поназначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было быцелесообразно передать или взять такие вещи в аренду.

В большинстве случаев подоговору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являютсясамым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегдацелесообразно.

Основные средства играютогромную роль в процессе труда так как они в своей совокупности образуютпроизводственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия. На протяжении длительного периода использования основные средствапоступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результатеэксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются ихфизические качества, перемещаются в нутрии предприятия, выбывают с предприятия,а также передаются в аренду.

Вступление в арендныеотношения влечет за собой особый учет операций связанных с движением основныхсредств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе,чем собственные основные средства.

Организация можетпередавать в аренду как временно не используемое в производственных инепроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённоедля передачи в аренду с целью получения дохода. Передача имущества в арендуявляющаяся основным видом деятельности организации отражается в бухгалтерскомучёте иначе, чем,  если бы это был бы операционный доход.

 Порядок отражения суммначисленной амортизации, арендной платы, ремонта арендованных основных средств,неотделимых и отделимых улучшений также зависит от того, является липредоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

Все эти вопросы и нюансынеобходимо рассматривать отдельно по каждой хозяйственной операции. Нужнопомнить, что налоговый учет влияет на их ведение и неотделимо связан сбухгалтерским учётом. Многочисленные подробные примеры с проводками позволятпонять порядок предоставления имущества в аренду, его использование,содержание, улучшение и возврат арендодателю, внесение арендной платы икоммунальных платежей, списание расходов на ремонт и улучшения, начислениеамортизации и выкупа арендованного имущества.

Актуальность выбраннойтемы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениямарендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобныеоперации в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане ихразнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношениивопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определеннойпоследовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерскогоаспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных ипротиворечивых моментов.

Цель данной работы:изучение порядка отражения операций связанных с арендой на счетахбухгалтерского учёта и обобщение опыта организации учета текущей аренды,выявление положительных  и отрицательных сторон существующей методологиибухгалтерского учета текущей аренды.

При рассмотренииособенностей бухгалтерского учета текущей аренды в работе поставлены следующиезадачи, необходимые для достижения цели:

раскрыть спецификубухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора иарендодателя;

Рассмотреть хозяйственныеоперации при аренде, а именно:

учёт арендной платы;

учёт ремонта арендованныхсредств;

учёт затрат по улучшениюарендованных объектов основных средств;

учёт амортизации;

учёт коммунальных затрат;

учёт выкупа арендованногоимущества.

Теоретической иметодологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистовпо данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международнаяпрактика.

Курсовая работа выполненана практических  материалах с привидением большого количества примеров,касающихся всех аспектов аренды.


/>/>1. Общие положения арендных отношений/>/> 1.1. Объекты аренды

Согласно статье 606Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору аренды(имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имуществоза плату во временное владение и пользование либо только во временноепользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результатеиспользования арендованного имущества, являются его собственностью только в томслучае, если имущество использовалось в соответствии с договором.

В аренду могут бытьпереданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятияи другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не являетсяисчерпывающим, но статья 607 ГК РФ устанавливает, что в аренду могут бытьпереданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессеиспользования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объектынематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могутбыть сданы в аренду и денежные средства.

Законом могут бытьустановлены виды имущества, сдача в аренду которого не допускается илиограничивается.

Также законом могут бытьустановлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленныхприродных объектов. Отдельные нормы, касающиеся сдачи в аренду земельныхучастков и обособленных природных объектов, содержатся помимо ГК РФ в Земельномкодексе Российской Федерации, в Законе Российской Федерации от 21 февраля 1992года №2395-1 «О недрах», в Водном кодексе Российской Федерации, в Лесномкодексе Российской Федерации.

/>/>1.2. Договор аренды

Договор аренды -договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другойстороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование заопределенное вознаграждение (Приложение №1).

Пунктом 2 статьи 609 ГКРФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежитгосударственной регистрации (Приложение № 2).

Порядок регистрациидоговоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральным законом от 21июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимоеимущество и сделок с ним».

В договоре арендынеобходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику,место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющиеопределенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору.При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, адоговор не заключенным.

Также договором долженбыть определен срок, на который заключается договор аренды. Если же стороны непредусмотрели в договоре срока, то договор считается заключенным нанеопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в любое время отказаться отдоговора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Если же объектомаренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращениидоговора следует за три месяца. Законом или договором может быть установлениной срок для предупреждения о прекращении договора.


/>1.2.1.Стороны договора аренды

Сторонами по договоруаренды являются арендодатель и арендатор.

Арендодателем являетсясобственник имущества или лицо, управомоченные собственником или закономсдавать имущество в аренду. Таким образом, арендодателем выступает тот, ктовправе распоряжаться имуществом.

 Арендаторомявляется лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество иплатит за это арендную плату.

В качестве арендодателейи арендаторов могут выступать юридические и физические лица, РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

/>/> 1.3. Арендная плата

Основной обязанностьюарендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и всроки, предусмотренные договором.

Аренднаяплата устанавливается в виде:

· определенных втвердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

· установленнойдоли полученных в результате использования арендованного имущества продукции,плодов или доходов;

· предоставленияарендатором определенных услуг;

· передачиарендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или варенду;

· возложения наарендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества./>


/>/>1.4. Пользование арендованным имуществом

Вотношении арендованного имущества арендатор имеет право с согласия арендодателясовершить следующие действия:

·      сдавать имуществов субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срока договорааренды;

·      передавать своиправа и обязанности по договору другому лицу;

·      предоставлятьимущество в безвозмездное пользование;

·      отдавать арендныеправа в залог;

·      вносить арендныеправа в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществили паевого взноса в производственный кооператив.

/>/>/> 1.5. Возврат имущества арендодателю

 

В соответствии со статьей622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан возвратить имуществоарендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормальногоизноса или в состоянии, обусловленном договором. То есть, если во время арендыбыли произведены неотделимые улучшения, они передаются вместе с объектомаренды, отделимые улучшения также могут быть переданы арендодателю, если этопредусмотрено договором аренды.

Если арендатор невозвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно,арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки.В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков,он может потребовать их возмещения


/>/>2. Бухгалтерский учёт хозяйственныхопераций

 

В большинстве случаев подоговору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являютсясамым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегдацелесообразно. Ныне действующее Положение по бухгалтерскому учёту «Учётосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г.№26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы арендыосновных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниями  побухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13октября 2003г. № 91н (далее – Методическими указаниями  по бухгалтерскому учётуосновных средств).

/>/>/> 21. Передача имущества в аренду (учёт уарендодателя)

По общему правилу припередаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателяза исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Организация можетпередавать в аренду как временно не используемое в производственных инепроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённоедля передачи в аренду с целью получения дохода.

Организация, передающая варенду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленныйучёт.

В соответствии с Планомсчетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по егоприменению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (далее– Планом счетов и Инструкцией по его применению) для обобщения информации оналичии и движении основных средств организации, находящийся в эксплуатации,запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет01 «Основные средства»

Для учёта передачиосновных средств в аренду можно открыть субсчет «Основные средства, переданныев аренду».

Аналитический учётнеобходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность полученияданных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и т.п.Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателя следующимобразом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебит

Кредит

01, субсчёт «Основные средства, переданные в аренду» 01, субсчёт «Собственные основные средства» Переданы в аренду объекты основных средств. При возврате арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества 01, субсчёт «Собственные основные средства» 01, субсчёт «Основные средства, переданные в аренду» Возвращены основные средства

В общем случае припередаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственногоимущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то послепередачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01.Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и,поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именноон будет являться плательщи­ком налога на имущество. Арендодателю приустановлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы,который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества варенду.

 />/>2.2 Учёт имущества взятого в аренду (учёт у арендатора)

В соответствии с п. 2 ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитыватьсяобособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в даннойорганизации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация — арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованногоимущества.

В соответствии с планомсчетов и инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии идвижении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряженииорганизации, предназначены забалансовые счета.

В частности, дляобобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованныхорганизацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства»

Арендованное имуществодолжно учитываться в оценке, указанной в договоре на аренду.

/>/>/> 2.3. Учёт арендной платы /> 2.3.1. Учёт у арендодателя

Порядок отраженияпоступающей арендной платы зависит от того, основной или не основнойдеятельностью является в организации предоставление в аренду материальныхценностей.

При отражении аренднойплаты следует руководствоваться поло­жением по бухгалтерскому учету «Доходыорганизацию> ПБУ. 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н (далее ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкойсчитаются поступления, получение кото­рых связано с этой деятельностью.

Если предоставлениеактивов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п.7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (вре­менное владение и пользование) активов организации, признаютсяоперационными доходами.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

62 90.1 Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению 90.3 68.ндс Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления) 51 62 Отражены поступившие денежные средства от арендатора Если арендная плата отражается в учете в составе операционных доходов 76 91.1 Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению 91.3 68.ндс Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления) 51 76 Отражены поступившие денежные средства от арендатора

                                                                        

Предоплата.

Арендная плата может бытьперечислена арендатором единым платежом за весь период действия договорааренды.

Если предоставлениеактивов предприятия в аренду является ос­новной деятельностью, то полученная завесь период действия догово­ра арендная плата рассматривается как авансовыйплатеж и учитыва­ется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если передача активов варенду не является основной деятельнос­тью, то единовременно внесенную аренднуюплату следует учитывать по-другому.

Для обобщения информациио доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетнымпериодам, предназначен счет 98 «До­ходы будущих периодов». Учет арендной платыследует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,ана­литический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов,относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами икредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные насоответствующие суб­счета при наступлении отчетного периода, к которому этидоходы относятся.

Арендная плата (когда этоне является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерскомучете при наличии следующих условий:

а) организация имеетправо на получение этой выручки, вытекаю­щее из конкретного договора илиподтвержденное иным соответству­ющим образом;

б) сумма выручки можетбыть определена;

в) имеется уверенность втом, что в результате конкретной опера­ции произойдет увеличение экономическихвыгод организации;

Если в отношении денежныхсредств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя быодно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признаетсякредитор­ская задолженность, а не выручка.

Пример 1.

Предположим, предприятиезаключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц- 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателюсумму арендной платы нарасчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период егодействия.

Для отражения операций насчетах бухгалтерского учета будем использовать следующие субсчета:

 к счету 62-1 «Расчеты поарендной плате» и 2 «Расчеты по авансам полученным»;

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

51 62-2 14160 Отраженна сумма предоплаты за арендованное имущество 62-2 68-2 2160 Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты 62-2 98 12000 Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы 62-1 91-1 2360 Начислена арендная плата за отчетный период 91-2 68-2 360 Начислен НДС по арендной плате отчетного периода 68-2 62-2 360 Восстановлен НДС с предоплаты 98 62-1 2000 Отражена сумма арендной платы, ранее учтённая в составе доходов будущих периодов /> 2.3.2. Учёт у Арендатора.

Если арендованноеимущество используется арендатором для осуществления основной деятельности, тосогласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходовпо обычным видам деятельности.

В соответствии с пунктом18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату вбухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Отражение на счетахбухгалтерского учета производится следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26, 44 60, 76 Отражена сумма сумм арендной платы 19 60, 76 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 60, 76 51 Перечислена сумма арендной платы

Арендатор может осуществлятьдеятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованноеимущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то наосновании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком иуплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету.

Если же арендаторосуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету непринимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы,принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

68 19 Отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС) 20, 23, 25, 26, 44 19 Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС)

В бухгалтерском учетеорганизации-арендатора арендная плата отражается на основании первичныхдокументов, предоставляемых организацией-арендодателем.

В целях исчисления налогана прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендныеплатежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией.

 

Предоплата.

Суммы авансовых арендныхплатежей следует учитывать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»на отдельном субсчете «Авансы выданные» или на отдельном субсчете, открываемомк счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 


Пример 2.

Предприятие «А»арендовало у предприятия «В» автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячная суммаарендной платы по договору составляет 8 850 рублей, включая налог надобавленную стоимость — 1 350 рублей. Арендатор вносит арендную платуединовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя.Стоимость автомобиля, определенная сторонами, составляет 200000 рублей.

В примере использованыследующие наименования субсчетов:

60.1 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»

60.2 «Расчеты по авансамвыданным»

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 200 000 Отражена стоимость арендованных основных средств 60.2 51 53 100 Перечислена арендная плата за 6 месяцев Ежемесячно в течение срока действия договора аренды 20 60.1 7 500 Отражена сумма ежемесячной арендной платы 19 60.1 1 350 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 60.1 60.2 8 850 Зачтена сумма аванса 68.ндс 19 1 350 Принята к вычету сумма НДС

Договором аренды можетбыть установлено, что в счет арендной платы арендатор передает арендодателюпродукцию, товары, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги. Стоимость продукции,работ и услуг засчитывается в счет арендной платы.

/>/>/> 2.4. Бухгалтерский учет ремонта переданного в арендуимущества

В процессе эксплуатацииимущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, начинают работатьхуже, а иногда и совсем выходит из строя. Если причиной этого стала поломкаотдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимости впокупке нового имущества, достаточно отремонтировать вышедшее из строя.

В зависимости от объема ихарактера ремонтных работ различают три вида ремонтов:

·  текущийремонт;

·  среднийремонт;

·  капитальныйремонт.

/>Основной целью любого из видов ремонта является поддержание основногосредства в рабочем состоянии, однако, не следует забывать, что ни текущий, нисредний, ни капитальный ремонт не улучшают технических характеристик основногосредства, не меняют его назначения, не придают объекту основных средств новыхкачеств.

В общем случае проведениекапитального ремонта имущества, переданного в аренду, является обязанностьюарендодателя, хотя договором аренды обязанность по проведению ремонта можетбыть возложена и на арендатора. Иной порядок установлен при аренде транспортныхсредств.

При аренде транспортногосредства с экипажем обязанности по поддержанию транспортного средства внадлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта, а такжепредоставление необходимых принадлежностей, возлагаются на арендодателя.

При аренде транспортногосредства без экипажа обязанности по поддержанию арендованного транспортногосредства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонтав течение всего срока договора аренды возлагаются на арендатора.

Ремонт может бытьпроизведен как силами самого арендодателя, так и с привлечением стороннихорганизаций.

/>2.4.1.Учёт у арендодателя.

Расходы по ремонтупереданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычнымвидам деятельности на счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы на счете91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Далее рассмотрим порядокотражения расходов, если они учитываются как расходы по обычным видамдеятельности.

В бухгалтерском учетезатраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

·  по меревозникновения расходов;

·  по меревозникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномернымсписанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

·  списанием за счетрезерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячныхотчислений.

Выбор одного из способовдолжен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

/>/>Списание расходов на ремонтединовременно

Способ списания расходовна ремонт единовременно подходит для небольших организаций, где количествосдаваемых в аренду основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работнезначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация можетсписывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены,поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

В бухгалтерском учетезатраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычнымвидам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.

Расходы на ремонтсогласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором ониимели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Ремонт хозяйственнымспособом

Расходы на проведениеремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты наремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих,заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единогосоциального налога, страховых взносов, суммы амортизации основных средств идругих расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Предположим, что ремонтосновного средства был выполнен силами вспомогательного производства, ирассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонтахозяйственным способом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10 60 Отражена стоимость приобретенных запасных частей 60 51 Погашена задолженность перед поставщиком 23 10 Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта 23 70 Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом 23 69 Начислены налоги на сумму заработной платы 20, 25, 26, 44 23 Списана общая стоимость ремонтных работ, сформированная на счете 23

 />

 


Ремонт подряднымспособом.

Очень часто организация,в силу разных причин, не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. Вэтом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации илифизические лица. Ремонт может быть выполнен и арендатором, но в этом случаеарендодатель должен возместить ему расходы по ремонту или зачесть суммупроизведенных расходов в счет арендной платы.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20 60 Отражена стоимость проведенных ремонтных работ 62 90 Отражена начисленная арендная плата 60 62 Произведен зачет расходов на ремонт в счет арендной платы

/>/> 

Списание расходов наремонт в составе расходов будущих периодов.

Данный вариант списаниярасходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонтосновных средств производится неравномерно в течение года, а также когдавозникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтныхработ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведением такогоремонта, целесообразноотражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Для обоснования суммзатрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять сметуили план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документыдолжны быть утверждены руководителем организации.

Если ремонт выполняетсясилами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС,предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полномразмере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, чтоработы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить актвыполненных работ.

 

Ремонт хозяйственнымспособом.

Пример 3.

Организациейхозяйственным способом произведен капитальный ремонт объекта основных средств, сданныхв аренду. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная платаработников — 30 000 рублей, сумма ЕСН – 7 800 рублей. Создание резерва наремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С цельюравномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячноравными долями в течение 2 лет.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

97 10 580 000 Отражена стоимость материальных ценностей, отпущенных для проведения ремонта 97 70 30 000 Отражена сумма начисленной заработной платы 97 69 7 800 Отражена сумма налогов, начисленных на ФОТ 20 97 25 741,67 Отнесена на затраты отчетного периода сумма расходов на ремонт в размере 1/24 части

/> 

Ремонт подрядным способом

Пример 4.

Организацией произведенремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силамисторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числеНДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты напроизводство в течение 12 месяцев.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

97 60 110 000 Отражена стоимость проведенного ремонта (акта выполненных работ) 19 60 19 800 Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ 60 51 129 800 Перечислены денежные средства за ремонт 68 19 19 800 Принят к вычету уплаченный НДС 20 97 9 166,67 Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт объекта основных средств в размере 1/12 части

/>/> 

Создание резерва наремонт основных средств в бухгалтерском учете.

/>Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основныхсредств в расходы отчетного периода организация согласно пункту 72 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н,может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Создание резерваотражается по кредиту счета 96«Резервы предстоящих расходов» и дебету счетовучета затрат на производство.

Если ремонт основныхсредств выполняется силами вспомогательного производства, использование суммрезерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 23«Вспомогательное производство». Если для проведения ремонта привлекаютсяспециалисты сторонних организаций, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками».

В конце отчетного периодапроводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств.Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.

Может возникнутьситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основныхсредств, то есть фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва.В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затратсписывается на расходы.

Пример 5.

Для проведения ремонтаосновных средств организация приняла решение о создании резерва на ремонт всумме 180 000 рублей. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящихрасходов составила 15 000 рублей. (180 000 рублей / 12 месяцев). Фактическиерасходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетном году составили162 000 рублей.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи: 20, 25, 26 96 15 000 Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части На момент проведения ремонта 96 10, 70, 69 168 000 Отражены расходы на ремонт основных средств Бухгалтерские записи в конце года 26 96 12 000

СТОРНО!

Отражена неиспользованная сумма резерва

/> 2.4.2. Учёт у арендатора

 

По общему правилудоговора аренды обязанностью проведения капитального ремонта объекта арендывозложена на арендодателя, арендатор же обязан за свой счет производить текущийремонт арендованного имущества. При заключении договора аренды стороны могутпредусмотреть  иной порядок проведения ремонта.

Пример 6.

Арендатор произвел ремонтарендованного имущества, используемого для основной деятельности. Дляпроведения ремонта были приобретены материалы на сумму 7080 рублей (в том числеНДС – 1080 руб.). Ремонт выполнялся силами сторонней организации, стоимостьремонта составила 23600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Возмещениеарендодателем стоимости ремонта договором не предусмотрено.

В бухгалтерском учётенеобходимо сделать следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумм, руб.

Содержание операций

Дебит

Кредит

10 60 6000 Отражена стоимость материалов, приобретенных для ремонта 19 60 1080 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 20 10 6000 Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта 20 60 20000 Отражена стоимость услуг сторонней организации по проведению ремонта 19 60 3600 Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией 60 51 30680 Погашена задолженность перед поставщиком 68 19 4680 Принят к вычету уплаченный поставщикам НДС

В целях исчисления налогана прибыль расходы на техническую эксплуатацию и обслуживания основных средстви иного, в том числе арендованного у физических лиц, имущества, а также расходына ремонт согласно пп. 2. п. 1 ст. 253 НК РФ включаются в расходы, связанные спроизводством и реализацией.

В соответствии со ст. 260НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматривается как прочие расходы ипризнаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в томотчетном периоде, в котором они были произведены, если не предусмотреносоздание резерва. Данный порядок применяется и в отношении расходов арендаторана ремонт амортизационных

основных средств, еслидоговором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Пример 7.

Предприятие, арендующееимущество, производит его ремонт. Стоимость ремонтных работ согласованасторонами договора аренды. Затраты на проведение ремонта в бухгалтерском учетеарендатора будут отражаться на счетах учета затрат, по окончании ремонтныхработ их стоимость в согласованной оценке отражается по кредиту счета 90«Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Задолженность, отраженная на счете 62, списывается в погашение задолженности поарендной плате. Следует учесть, что стоимость выполненных ремонтных работявляется объектом налогообложения по НДС.

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 76 Отражена сумма арендной платы, начисленной за текущий месяц 19 76 Отражена сумма НДС, начисленного по арендной плате 20 10, 70, 69 Отражена сумма затрат по ремонту имущества 62 90-1 Отражена сумма выручки от реализации ремонтных работ после подписания акта выполненных работ 90-3 68 Начислен НДС со стоимости ремонтных работ 90-2 20 Списаны затраты по ремонту имущества 76 62 Стоимость ремонтных работ зачтена в счет арендной платы

Нормы ст. 260 НК РФраспространяются только на амортизируемое (в том числе полученное в аренду)имущество. В иных случаях применяется пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Поскольку ремонтимущества производился за счет арендатора, в бухгалтерском учете арендодателязатраты на ремонт имущества, переданного в аренду, не отражаются.

/>/>2.5. Учёт затрат по улучшению арендованных объектов основныхсредств и особенности начисления амортизации по ним

 

Передача имущества варенду не влечет перехода права собственности на это имущество, следовательно,в бухгалтерском учете оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, а,следовательно, и начисление амортизационных сумм производится последним.

Каких-либо специальныхположений в отношении порядка начисления сумм амортизации по основнымсредствам, переданным в аренду, не содержит ни бухгалтерское, ни налоговоезаконодательство. Весь порядок начисления амортизации в бухгалтерском и вналоговом учете справедлив и в отношении основных средств, переданных в аренду.

Федеральный закон №58-ФЗ,внёс  значительные изменения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»расширил состав амортизируемого имущества в целях налогообложения:

С января 2006 годаамортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные варенду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенныхарендатором с согласия арендодателя (статья 256 НК РФ).

Особенность начисления амортизации потаким капитальным вложениям состоит в том, что начислять ее фактически можетлибо арендодатель, либо арендатор при выполнении некоторых условий.

Согласно пункту 1 статьи258 НК РФ порядок начисления амортизации по капитальным вложениям варендованные основные средства зависит от условий договора аренды.

Если договором арендыпредусмотрено, что арендодатель возмещает арендатору сумму произведенных имкапитальных вложений в арендованное имущество, то амортизация начисляется арендодателемв соответствии с нормами статьи 259 НК РФ. Причем арендодатель вправе начислятьамортизацию с 1-го числа месяца, в котором это имущество было введено вэксплуатацию, но не ранее месяца, в котором было произведено возмещение затратарендатору.

Если же договоромпредусмотрено, что возмещение затрат не производится, то в этом случаеамортизация начисляется арендатором. Причем начинается начислениеамортизации с 1-го числа месяца, в котором это имущество введено в эксплуатациюи производится до окончания срока действия договора аренды. Здесь следуетотметить такую деталь. Так как срок полезного использования произведенныхулучшений определяется арендатором в соответствии с Классификацией основныхсредств, исходя из срока полезного использования, определяемого дляарендованного объекта, то наверняка, этот срок будет превышать срок договорааренды, поэтому, арендатор не сможет списать всю сумму капитальных вложений…

Улучшенияпредставляют собой вложения в имущество, которые изменяют нормативныепоказатели функционирования имущества, улучшают его характеристики.

Улучшения подразделяютсяна отделимые и неотделимые.

/> 2.5.1 Учет неотделимых улучшений уарендодателя

К неотделимым улучшениямотносятся те, которые не могут быть отделены от объекта без причинения емувреда.

/>Если арендатор намерен произвести неотделимые улучшения объекта аренды,ему следует заручиться согласием арендодателя, потому что в случае отсутствияего согласия стоимость неотделимых улучшений возмещению не подлежит. Если жеарендодатель дал согласие на осуществление неотделимых улучшений, то арендаторимеет право по окончании договора аренды на возмещение этих улучшений арендодателем.

Осуществлениекапитального ремонта по общему правилу является обязанностью именноарендодателя, тогда как неотделимые улучшения

проводятся арендатором.Поэтому, если говорят о неотделимых улучшениях имущества, имеются в видуулучшения, которые влекут за собой изменение стоимости самого имущества(реконструкция, модернизация).

Также неотделимымиулучшениями можно считать установку систем сигнализации, вентиляции,видеонаблюдения и тому подобных. Неотделимыми считаются улучшения, которыеневозможно отделить, не причинив при этом вред арендованному имуществу.

Так же, как и в отношенииотделимых улучшений, неотделимые улучшения могут быть переданы на балансарендодателя либо непосредственно после осуществления таких улучшений, либопосле окончания срока договора аренды.

Пример 8. Изконсультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Фирма-арендодательзаключила договор аренды нежилых помещений. В договоре указано, что арендаторвправе производить в помещении неотделимые улучшения, письменно согласованные сАрендодателем.

Как правильно отразить вучете у арендодателя принятие к учету этих улучшений? Какие документы долженпредоставить арендатор арендодателю? Как правильно оформить эти улучшения?

Ответ:

Правовые аспектыулучшения арендованного имущества регулируются статьей 623 ГК РФ. Согласнопункту 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счетсобственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованногоимущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право послепрекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное непредусмотрено договором аренды.

Произведенные неотделимыеулучшения передаются на баланс арендодателя на основании акта приема-передачипосле завершения работ по реконструкции, то есть до прекращения договорааренды.

В бухгалтерском учетеарендодателя указанные операции отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08 60 Приняты по акту капитальные затраты (без НДС) 19 60 Отражен НДС по капитальным затратам 01 08 Капитальные затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости здания 68 19 Принят к вычету НДС 76 90(91) Начислена арендная плата за текущий месяц 90 (91) 68 Начислен НДС 60 76 Произведен зачет обязательства по возмещению капитальных затрат и требований по арендной плате за текущий месяц

Если неотделимыеулучшения передаются арендодателю, но стоимость их арендатору не возмещается,то такие улучшения у арендодателя на основании пункта 10 ПБУ 6/01 будутявляться полученными безвозмездно и должны быть приняты к учету по текущейрыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. У арендаторастоимость таких улучшений никогда не уменьшает налогооблагаемой прибыли иоблагается, при передаче арендодателю НДС при безвозмездной передаче с рыночнойстоимости таких улучшений. При применении подарочных технологий на налоги иштрафы уходит почти вся стоимость таких улучшений, и даже после этого, каклюбой договор дарения на сумму более 500 рублей данную передачу можно признатьнедействительной.

Согласно пункту 8 ПБУ9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационнымидоходами. На основании Плана счетов рыночная стоимостьбезвозмездно полученных основных средств отражается следующим образом:

Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2«Безвозмездные поступления».

По мере признания вотчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисленияамортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учетепроизводится запись:

Дебет 98 «Доходыбудущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочиедоходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Амортизация по объектамосновных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01,и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизацииотражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств» вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08 98-2 Отражена стоимость принятых безвозмездно неотделимых улучшений от арендатора 01 08 Увеличена первоначальная стоимость улучшенного объекта основных средств 20 02 Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно) 98-2 91-1 Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно)

В соответствии с пунктом42 Методических указаний №91н затраты на модернизацию (улучшение) объектаосновных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.После передачи арендатором работ по улучшению объекта основного средствазатраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могутувеличивать первоначальную стоимость этого объекта основного средства и,соответственно, списываются в дебет счета учета основных средств. При этомкорректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (пункт 40Методических указаний №91н).

При компенсацииарендатору стоимости неотделимых улучшений в учете арендодателя отражаютсяследующие проводки:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08 76 (60) Приняты на учет затраты арендатора на неотделимые улучшения предоставленных в аренду основного средства 01 08 Увеличена стоимость улучшенного объекта основного средства />/> 2.5.2. Учет неотделимых улучшений уарендатора

Улучшение арендованногоимущества может быть произведено как с согласия, так и без согласияарендодателя.

Учет неотделимыхулучшений произведенныхс согласия арендодателя.

 В том случае, если улучшениеарендованного имущества произведено с согласия арендодателя, на основаниипункта 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право требовать от арендодателявозмещения стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотренодоговором аренды. Чтобы избежать спорных ситуаций, лучше получить согласиеарендодателя в письменной форме или предусмотреть в договоре.

В бухгалтерском учете уарендатора фактические затраты на улучшение объекта основных средств отражаютсяна счете 08 «Капитальные вложения», а затем учитываются в составе основныхсредств как капитальные вложения в арендованные объекты (пункт 5 ПБУ 6/01). Этоозначает, что арендатор должен учесть неотделимые улучшения на счете 01«Основные средства» и начислять по ним амортизацию, пока не закончится аренда.

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08 60 Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации 19 60 Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком 60 51 Отражено погашение задолженности перед подрядчиком 76 08 Отражено списание затрат для возмещения их арендодателем 76 68 Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателю 68 19 Произведен вычет суммы НДС, предъявленной подрядчиком 51 76 Отражена сумма денежных средств, полученных от арендодателя в возмещение произведенных улучшений

В соответствии с пунктом5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных подрядчиками припроведении ими капитального строительства, производятся на общих основаниях. Тоесть работы должны быть приняты к учету и должна быть оформлена установленнымобразом счет – фактура.

Согласно пункту 1 статьи256 НК РФ с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом признаются капитальныевложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форменеотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Порядок амортизациинеотделимых улучшений в арендованное имущество определен в пункте 1 статьи 258НК РФ.

Капитальные вложения,произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых невозмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действиядоговора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срокаполезного использования, определяемого для арендованных объектов основныхсредств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемойПравительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в видекапитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое всоответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество быловведено в эксплуатацию.

В момент передачиарендодателю неотделимых улучшений имущества у арендатора признаетсяналогооблагаемый доход в сумме компенсации. В расходах для целейналогообложения налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов.Косвенные затраты списываются сразу в момент возникновения.

 

Учет неотделимыхулучшений, произведённых без согласия арендодателя.

Если арендатор произвелулучшения арендованного имущества без согласия арендодателя, в соответствии спунктом 3 статьи 623 ГК РФ он не имеет права на возмещение осуществленныхрасходов арендодателем, если иное не предусмотрено законом, так как он не имелправа вносить какие-либо изменения в арендованное имущество по своему желанию.

Поскольку пунктом 5 ПБУ6/01 установлено, что капитальные вложения в арендованные основные средстваучитываются в составе основных средств, фактические затраты на улучшениеимущества у арендатора после формирования на счете 08 «Капитальные вложения»переводятся на счет 01 «Основные средства». В момент постановки объекта на учетустанавливается способ начисления амортизации и срок полезного использованияэтого объекта.

Амортизация объектаосновных средств, представляющего неотделимое улучшение в арендованномимуществе, производится в течение срока договора аренды в обычном порядке дотого, когда этот объект будет передан арендодателю, а также исходя из способаначисления амортизации, установленного арендодателем по данному объекту.Следует обратить внимание на то, что применять лимит, установленный ПБУ 6/01 вданном случае не следует. Это связано с необходимостью начисления амортизациипо объекту улучшения по правилам, которые применятся арендодателем к сдаваемомув аренду имуществу.

В соответствии со статьей622 ГК РФ по истечении срока договора аренды арендатор обязан возвратитьимущество арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетомнормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом,арендодатель, не давший своего согласия на осуществление улучшений, может либопринять эти улучшения без возмещения их стоимости арендатору, либо не принятьулучшений и потребовать от арендатора привести имущество в то состояние, вкотором оно было ему передано.

Если арендодательпринимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимости арендатору, то вучете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмезднаяпередача.

В соответствии с пунктом29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию сбухгалтерского учета. Выбытие объектов имеет место и в случае их безвозмезднойпередачи.

Уменьшение экономическихвыгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытияосновных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходамиорганизации. При этом согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаютсяоперационными расходами организации.

До момента безвозмезднойпередачи объект основных средств какое-то время эксплуатируется. Сумманакопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов привыбытии объекта основного средства списывается в кредит счета 01 «Основныесредства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). Поокончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2«Прочие расходы».

Согласно подпункту 1пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимостьпередача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основепризнается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектомналогообложения.

В соответствии с пунктом2 статьи 154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств налоговая базаопределяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходяиз цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ,с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма начисленного НДСотражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» вкорреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогового учетастоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несеторганизация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ неучитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом4 ПБУ 18/02, доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль(убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются изналоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НКРФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетныхпериодах, образуют постоянные разницы.

Стоимость безвозмезднопередаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей,как раз и относятся к постоянным разницам.

Произведение постояннойразницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РоссийскойФедерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, котороепризнается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, иприводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетномпериоде.

Постоянное налоговоеобязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 субсчет«Налог на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Пример 9.

Арендатор возвращаетарендодателю основное средство. В течение срока договора арендатор произвелулучшения без согласия арендодателя. Стоимость улучшений составила 18 480рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств.Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средстваарендодателю составила 6160 рублей.

В бухгалтерском учетеарендатора отражены проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 65 000 Списано с забалансового счета основное средство 01-2 01-1 18 480 Отражена стоимость выбывающего объекта основного средства 02 01-2 6 160 Списана стоимость начисленной амортизации 91-2 01-2 12 320 Списана остаточная стоимость переданных улучшений 91-2 68 22 18 Начислен НДС при безвозмездной передаче 99 91-9 14 538 Списан убыток при безвозмездной передаче 99 68 2 957 Отражено постоянное налоговое обязательство
/>/>2.6. Учёт затрат по отделимому улучшению арендованныхобъектов основных средств/> 2.6.1. Учёт у арендодателя

Произведенные арендаторомотделимые улучшения объекта аренды являются его собственностью. По окончаниюдоговора аренды арендатор может оставить произведенные улучшения себе илипередать их арендодателю с возмещением стоимости улучшений или без возмещения.

В практическойдеятельности в большинстве случаев отделимые улучшения передаются арендодателю,причем стороны договора сами определяют, когда будет осуществляться передача –непосредственно после проведения улучшения или по окончанию срока арендногодоговора. Произведенные арендатором улучшения могут быть отнесены арендодателемна увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества или учтеныкак отдельные объекты основных средств.

Возместить стоимостьпроизведенных улучшений (если возмещение предусмотрено) арендодатель можетпутем:

· перечислением денежных средств нарасчетный счет арендатора;

· зачетом стоимости улучшений в счетарендной платы;

· иным способом, предусмотреннымдоговором.

В том случае еслипроизведенные арендатором улучшения относятся арендодателем на увеличениебалансовой стоимости переданного в аренду основного средства, в бухгалтерскомучёте следует сделать следующие записи:


Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебит

Кредит

08 76 Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма, использованная на произведение арендатором улучшений 01 08 Списание на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств суммы, использованные на произведенные улучшения 76 51 Возмещена арендатору стоимость произведённых улучшений Если согласно договору или соглашению стоимость произведенных улучшений засчитывается в счет платежей по арендной плате, следует проводка 76 90.1 Засчитана в счет платежей по арендной плате стоимость произведенных улучшений

До момента передачиарендодателю отделимые улучшения рекомендуется учитывать у арендатора какотдельные объекты основных средств.

/>2.6.2.Учёт у арендатора

 

Произведенные арендаторомотделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ являются егособственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По окончаниидоговора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а произведенныеулучшения остаются у арендатора. Между арендодателем и арендатором может бытьзаключено соглашение, предусматривающее передачу отделимых улучшений арендодателюс возмещением или без возмещения их стоимости арендатору. Арендатор также можетоставить их у себя либо реализовать.

В соответствии с пунктом3 Методических указаний №91н в составе основных средств учитываются такжекапитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если всоответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являютсясобственностью арендатора.

Если в соответствии сзаключенным договором капитальные вложения в арендованные основные средстваявляются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитальногохарактера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы вкорреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенныхзатрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельныйинвентарный объект.

Если в соответствии сзаключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальныевложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера,подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учетавложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учетарасчетов.

Если в учетной политикеарендатора будет предусмотрен лимит в 10 000 рублей, он будет иметь правосписать стоимость улучшений на затраты в момент ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учетеотделимые улучшения будут учтены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08 60 Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации 19 60 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 01 08 Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений 60 51 Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения 68 19 Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику 20, 44 01 Отражено списание на затраты произведенных улучшений (если стоимость улучшений не превышает установленного предприятием лимита)

Если стоимость улучшенийпревышает установленный предприятием лимит, то она не может быть списана назатраты по мере ввода в эксплуатацию. Предприятию в этом случае необходимоустановить срок полезного использования объекта и в течение этого сроканачислять амортизацию в целях бухгалтерского учета.

В целях исчисления налогана прибыль произведенные арендатором улучшения также будут признаныамортизируемым имуществом, так как согласно пункту 1 статьи 256 НК РФамортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на правесобственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которогопогашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаетсяимущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 10 000 рублей.

/>/> 2.7. Начисление  амортизации по основным средствам,переданным в аренду

По общему правилуимущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя,поэтому амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Арендатор начисляет амортизациютолько на улучшения, которые он сам произвел.

Согласно п. 17 ПБУ 6/0 1стоимость объектов основных средств погашается посредством начисленияамортизации.

Установлены четыреспособа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01):

·         линейный способ;

·         способуменьшаемого остатка;

·         способ списаниястоимости по сумме чисел лет полезного использования;

·         списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срокаполезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какойметод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должнаопределять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Правиланачисления амортизационных отчислений приведены в п. 21-25 ПБУ 6/01

Порядок отражения суммначисленной амортизации также зависит от того, является ли предоставлениеактивов в аренду предметом дея­тельности организации.

Если арендодатель учетпоступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», т.е. учитывает аренднуюплату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммыамортизации отражаются подебету счетов учетазатрат на производство в корреспонден­ции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Если арендодатель суммыпоступившей арендной платы учитыва­ет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,т.е. арендная плата отра­жается в составе операционных доходов, суммыначисленной аморти­зации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочиерасходы».

В соответствии с Планомсчетов и Инструкцией по его примене­нию организация — арендодатель отражаетначисленную сумму аморти­зации по основным средствам, сданным в аренду, покредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формирует операционныедоходы).

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26 02 Отражена сумма начисленной амортизации (сдача имущества в аренду является основной деятельностью) 91.2 02 Отражена сумма начисленной амортизации (арендная плата формирует операционные доходы)

 

/>/>2.8. Коммунальные расходы при аренде

 

Порядок бухгалтерского иналогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от того, как именнопроизводится оплата за эти услуги. На практике арендатор может заплатить за«коммуналку» разными способами:

—   напрямую,заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;

—   через посредника(в роли посредника между производителем коммунальных услуг и их потребителемвыступает арендодатель);

—   компенсируязатраты арендодателя на коммунальные расходы;

—   в составеарендной платы.

 

/>2.8.1.Арендатор платит напрямую

Для арендатора этотвариант самый простой и удобный. В бухгалтерском учете данные затратыквалифицируют как расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). А вналоговом учете затраты «на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,расходуемых на технологические цели,… отопление зданий...» относятся прямо исразу к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 5п. 1 ст. 254 НК РФ).

Правда есть одно «но». Вразъяснениях УФНС РФ по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 20-12/14571 сказано, что для учета расходов, например на приобретение энергии, для целейналогообложения необходимы следующие документы:

во-первых, договор сэнергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с Гражданскимкодексом;

во-вторых, документ,отражающий фактическую поставку энергии (например, счет, выставленныйэнергоснабжающей организацией).

Арендатор можетсамостоятельно оплачивать коммунальные расходы только в случае, если«коммунальщики» соглашаются подписать договор на поставку услуг (тепла,электроэнергии, воды и т. п.). Договор энергоснабжения заключается при наличииу потребителя энергопринимающего устройства, которое отвечает установленнымтехническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации (п.2 ст. 539 ГК РФ). Как правило, арендатор не является владельцем тепло- иэнергосетей, и у него нет соответствующего оборудования для получения энергии,топлива, воды. Вероятность подписания договора с арендатором невелика.

/> 2.8.2.  Платим через посредника

 

Организация можетоформить отношения при помощи договора агентирования (по типу договоракомиссии). По агентскому договору одна сторона (агент — арендодатель) обязуетсяза вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала — энергоснабжающей организации) юридические и иные действия от своего имени, ноза счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

На практике такиедоговоры агентирования большая редкость. Скорее можно встретить комбинированныйвариант отношений. Например, один арендатор большого помещения, солиднаяуважаемая компания, имеет реальную возможность заключить прямые договоры споставщиками воды, тепла, электроэнергии. В этом случае для других, мелких арендаторовона может стать агентом по закупке коммунальных благ. Заключая договорагентирования, необходимо помнить, что энергоносители продаются погосударственным тарифам, завышать которые не имеет права ни один посредник.


Пример 10.

ООО «Снеговик» сдает варенду ООО «Подсолнух» складское помещение. Арендная плата составляет 5900 руб.в месяц, включая НДС – 900 руб. ООО «Снеговик» является агентом ГУП «Свет» ивыполняет его поручение – предоставлять электроэнергию ООО «Подсолнух» сучастием в расчетах. Агентское вознаграждение составляет 10 процентов отстоимости электроэнергии, потребленной ООО «Подсолнух». За отчетный месяцстоимость электроэнергии потребленной арендатором составила 1180 руб., включаяНДС 180 руб. Агентское вознаграждение ООО «Снеговик» составляет 118 руб.,включая НДС 18 руб.

 

Учет у арендодателя(агента):

76 — 1 – Расчеты с арендатором» Кредит 76 субсчет «Расчеты спринципалом

76- 2 – Расчеты с принципалом,энергоснабжающей организации

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

62 90.1 5900 отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду; 90,3 68 900 начислен НДС со стоимости оказываемых услуг по аренде; 51 62 5900 поступил на расчетный счет платеж за аренду; 51 76-1 1180 поступил на расчетный счет платеж за электроэнергию; 76-1 76-2 1180 отражена задолженность перед принципалом; 76-2 90.1 118 начислено агентское вознаграждение; 90.3 68 18 начислен НДС с агентского вознаграждения; 76-2 51 1062 (1180 – 118) – перечислен принципалу платеж за электроэнергию, потребленную ООО «Снеговик» за вычетом агентского вознаграждения

 


Учет у арендатора:

 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

60 51 5900 перечислена арендная плата; 20 60 5000 отражена арендная плата согласно акту оказания услуг; 19 60 900 отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента); 68 19 900 произведен налоговый вычет по НДС с суммы арендной платы; 60 51 1180 перечислено за потребленную электроэнергию; 20 60 1000 отражена стоимость потребленной электроэнергии по акту арендодателя (агента) и его счет-фактуре; 19 60 180 отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента); 68 19 180 произведен налоговый вычет по НДС. /> 2.8.3. Арендатор компенсирует затратыарендодателя

Арендодательперевыставляет арендатору свои затраты по содержанию (обеспечениюэлектроэнергией, теплом, водой и т. п.) сданного в аренду помещения. Практикапоказывает, что это наиболее распространенный вариант. До недавнего времени онбыл довольно-таки безобидным для всех сторон – участников процесса. Спокойнуюжизнь хозяйствующих субъектов нарушило письмо Минфина от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234.

В нем финансисты указали,что если арендатор компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии,то счета-фактуры арендодатель арендатору выставлять не должен.

Следовательно, когдаарендодатель получает счет-фактуру от энергоснабжающей организации, то в книгепокупок его надо зарегистрировать без учета стоимости электроэнергии,потребленной арендатором.

Несмотря на то, что ввышеуказанном письме речь шла о компенсации расходов на электроэнергию, выводыфинансистов можно распространить и на компенсацию других видов коммунальныхрасходов. Это следует из статьи 548 Гражданского кодекса. В ней указано, чтоправила договора энергоснабжения применяются и к отношениям снабжения тепловойэнергией, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими аналогичными товарами.

Те же самые указания поучету НДС с сумм перевыставляемых арендатору коммунальных платежей были даны ив письме Минфина от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52. Арендодатель не можетявляться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качествеабонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС от 6 апреля 2000 г. № 7349/99). Приводя этот довод, чиновники Минфина считают, что компенсацию затрат арендодателянельзя относить к операциям по реализации товаров для целей НДС. Это значит,что данные операции объектом налогообложения НДС не являются. Суммы НДС,предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае ихиспользования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету непринимаются. Их необходимо учитывать в стоимости этих товаров (п. 2 ст. 170 НКРФ).

Пример 11.

В бухгалтерию ООО«Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» заэлектроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Прираспределении данных затрат было установлено, что их часть в размере 1180 руб.,в том числе НДС 180 руб. необходимо перевыставить арендатору ООО «Подсолнух».


Учет у арендодателя:

 

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

60 51 11800 перечислено за электроэнергию энергетической компании; 20 60 9000 (10 000 – 1000) – отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии, полученной для собственных нужд; 19 60 1620 (1800 – 180) – отражен предъявленный поставщиком НДС; В этот же момент счет-фактуру поставщика необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур. 68 19 1620 (1800 – 180) – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, эта сумма НДС отражена в книге покупок; 76 60 1180 отражена задолженность арендатора за потребленную электроэнергию; 51 76 1180 поступили деньги в возмещение расходов арендодателя на оплату электроэнергии, потребленной арендатором.

 

Учет у арендатора:

 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 60 1180 отражена задолженность перед арендодателем по компенсации затрат на электроэнергию; 60 51 1180 перечислено за электроэнергию /> 2.8.4.  «Коммуналка» в составе аренднойплаты

Это самый простой и невызывающий на практике споров с налоговыми инспекциями вариант. Все поступленияот арендатора будут квалифицироваться как доходы от реализации услуг по сдаче варенду помещений. А коммунальные расходы просто включены в состав аренднойплаты. Затраты арендатора по оплате счетов коммунальных служб (в том числе и заэлектроэнергию) можно целиком учесть в составе операционных расходов илирасходов по обычным видам деятельности. Выбор статьи зависит от специализацииарендодателя. Если сдача в аренду это основной профиль организации, значит,расходы будут «обычными». Компенсация этих затрат произойдет не явно, а черезарендные платежи. Цена аренды в этом случае складывается из фиксированной части(собственно арендная плата) и из переменной части (плата за «коммуналку»).

Пример 12.

ООО «Снеговик» сдаетпомещение в аренду (это основной вид деятельности ООО «Снеговик») ООО«Подсолнух» за 5900 руб. в месяц, в том числе НДС 18 процентов – 900 руб.Затраты на электроэнергию включаются в стоимость арендной платы. В бухгалтериюООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» заэлектроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Из этой суммы надолю ООО «Подсолнух» приходится 1180 руб., включая НДС 180 руб.

 

Учет у арендодателя:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 60 10000 отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии; 19 60 1800 отражен предъявленный поставщиком НДС; 68 19 1800 принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, вся сумма входящего НДС отражена в книге покупок; 62 90.1 7080 (5900 + 1180) отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду; 90.3 68 1080 начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду 51 62 7080 поступила выручка от сдачи помещения в аренду.

 


Учет у арендатора:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 60 6000 (5000 + 1000)– отражена арендная плата согласно акту оказания услуг; 19 60 1080 (900 + 180) – отражен НДС по арендной плате на основании счет-фактуры арендодателя; 68 19 1080 поставлен к вычету НДС с суммы арендной платы; 60 51 7080 перечислена арендная плата арендодателю. />/> 2.8.5.  Учет аренды имущества у физических лиц

 

Нередко организации ипредприятия арендуют имущество у физических лиц и в большинстве случаев этифизические лица являются работниками организации. С ними также заключаетсядоговор аренды (Приложение № 5) Рассмотрим порядок учета расходов по арендеимущества на следующем примере. Предположим, что предприятие арендовало усвоего работника транспортное средство.

Договор аренды являетсявозмездным, и предприятие обязано выплачивать арендатору арендую плату, размери сроки выплаты  определяются договором.

При выплате аренднойплаты предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц согласнопункту  статье 210 НК РФ. Налоговая ставка по данному виду дохода всоответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ составляет 13%.

Сумма арендной платы неявляется объектом налогообложения ЕСН.

Арендатор несет расходына содержание транспортного средства, его страхование, включая страхованиесвоей ответственности, расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, еслииное не предусмотрено договором.

 

Пример 13.

Организация взяла варенду у своего сотрудника легковой автомобиль. Сотрудник является водителемпредприятия. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет 6000рублей. Арендованный автомобиль оценен в 150 000 рублей. На основаниираспоряжения руководителя сотруднику возмещены расходы по уплате транспортногоналога в сумме 400 рублей.

Расходы организации повыплате сотруднику компенсации суммы уплаченного им транспортного налога немогут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности, так как статьей357 НК РФ обязанность уплаты транспортного налога возложена на лиц, на которыхзарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Данный расход организациина основании пункта 12 ПБУ 10/99 должен быть отнесен к прочим внереализационнымрасходам.

В целях налогообложенияприбыли данный расход не учитывается, поскольку может быть отнесен каналогичным выплатам в пользу работников, перечисленным в пункте 29 статьи 270НК РФ. В данном случае имеет место ситуация, когда сумма компенсации сотрудникуучитывается при определении бухгалтерской прибыли и не учитывается приопределении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постоянная разница,то есть расход, исключаемый из расчета налоговой базы по налогу на прибыльтекущего отчетного периода, так и всех последующих отчетных периодов.

Следует обратить вниманиена то, что на сумму компенсации уплаченного сотрудником транспортного налогаорганизация обязана начислить взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


Проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 150 000 Отражена стоимость автомобиля, определенная договором аренды 20 73 6 000 Отражена сумма арендной платы 91.2 73 400 Отражена сумма начисленной сотруднику компенсации 99 68 96 Отражено постоянное налоговое обязательство(400 × 24%) 91-2 69 5 Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 73 68 832 Удержан налог на доходы физических лиц (6000 + 400) × 13% 73 50 5 568 Выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации

Условиями договора илидополнительным соглашением может быть установлено, что предприятие по окончаниидоговора выкупает имущество, арендованное у физического лица. Выкупная ценаможет быть перечислена одним платежом по окончании договора или же одновременнос выплатой текущих арендных платежей.

Денежные средства,выплачиваемые физическому лицу в счет погашения выкупной цены ежемесячно, будутявляться для предприятия выданными авансами и должны отражаться в бухгалтерскомучете записью:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

73 50, 51 Отражена сумма выплаченной выкупной стоимости

При выплате физическомулицу денежных средств в счет выкупной стоимости имущества у предприятия невозникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на доходыфизических лиц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ такаяобязанность возложена на физическое лицо, получившее доход от продажиимущества, принадлежащего ему на праве собственности. В соответствии с пунктом2 этой же статьи налогоплательщик – физическое лицо должно самостоятельноисчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

По окончании договорааренды и выплаты всей выкупной стоимости, определенной сторонами договора,имущество переходит в собственность организации. В учете будут сделаны записи:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 Списана с забалансового счета стоимость арендованного имущества 08-4 73 Отражена сумма вложений в выкупленный объект основных средств 01 08-4 Выкупленное основное средство учтено в составе собственных основных средств />/> 2.9.  Выкуп арендованного имущества.

 

Выкуп может бытьпредусмотрен как непосредственного договором аренды (Приложение № 3), так и дополнительнымсоглашением сторон.

Как правило, в договореаренды стороны предусматривают переход права собственности на объект аренды карендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованнойсторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченнойарендной платы в выкупную стоимость имущества.

Выкупная стоимость можетбыть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды одним платежом,а также в течение всего срока договора аренды, например, одновременно с перечислениемплатежей за аренду имущества.

При выкупе арендованныхосновных средств имеет место приобретение в собственность частично изношенныхосновных средств, поскольку даже если арендодатель сам не использовал основноесредство до передачи его в аренду, с момента такой передачи его использоваларендатор, основное средство продолжало оставаться собственностью арендодателя.

Согласно пункту 8 ПБУ6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов.

/> 2.9.1. Учёт у арендодателя

 

В учёте арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счёте 90 «Продажи»или 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции должны быть отражены на датуперехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

Рассмотрим порядок бухгалтерскогоучёта при перечислении арендатором выкупной цены имущества единовременно поокончании срока действия договора аренды.

Пример 14

Предприятие арендодательпередает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36000руб. Ежемесячная сумма арендной платы 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.).Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года,ежемесячная сумма амортизации – 750 руб. Договором предусмотрено выкупимущества арендатором по остаточной стоимости по окончанию срока договорааренды. Предположим, что до момента сдачи имущества в аренду оно находилось вэксплуатации 1 год, остаточная стоимость к моменту выкупа составила 9000 руб.Для арендатора предоставление имущества в аренду не является предметом основнойдеятельности.

Для отражений операций вбухгалтерском учёте будем использовать:

01-2 – ВыбытиеОС;                            01-3 – ОС переданные в аренду;

76-1 – Расчеты поарендной плате;    76-2 – Расчеты по выкупной стоимости;

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операций

Дебит

Кредит

Ежемесячно в течении срока договора 76-1 91-1 1770 Начислена арендная плата за отчетный месяц; 91-2 68 270 Начислен НДС с арендной платы; 91-2 02 750 Начислена амортизация за месяц по арендованным основным средствам; 51 76-1 1770 Поступила сумма арендной платы; По окончанию срока действия договора аренды 76-2 91-1 10620 Отражена выручка с продажи ОС; 91-2 68 1620 Начислен НДС с продажи ОС; 51 76-2 10620 Отражено поступление выкупной цены за ОС; 01-2 01-3 36000 Отражено выбытие ОС; 02 01-2 27000 Списана сумма начисленной амортизации: 91-2 01-2 9000 Списана остаточная стоимость ОС;

Рассмотрим порядокбухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной цены одновременно сарендными платежами на том же примере.

При данном способерасчетов за имущество выкупная цена регулярно перечисляется арендатором втечении срока действия договора аренды. По окончании срока договора никакихдополнительных платежей арендатор не осуществляет.

 Необходимо обратитьвнимание на то, что ежемесячные платежи, поступающие от арендатора в счетвыкупной стоимости, следует рассматривать как авнсовые платежи.
62-2 – Расчеты по авансам полученным; 76-3 – расчёты с арендатором;

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операций

Дебит

Кредит

Ежемесячно в течении срока договора 76-1 91-1 1770 Начислена арендная плата за отчетный месяц; 91-2 68 270 Начислен НДС с арендной платы; 91-2 02 750 Начислена амортизация за месяц по арендованным основным средствам; 51 76-3 2212,5 Отражен платеж, поступивший от арендатора (10620 руб.÷24 мес.)+1770 руб. = 2212,50руб. 76-3 76-1 1770 Выделена сумма арендной платы; 71-3 62-2 442,50 Выделена сумма выкупной стоимости; 62-2 68 67,50 Начислен НДС с суммы полученного аванса; В момент перехода права собственности на имущество к арендатору 76-2 91-1 10620 Отражена выручка с продажи ОС; 91-2 68 1620 Начислен НДС с продажи ОС; 62-2 76-2 10620 Произведен зачет сумм аванса: 01-2 01-3 36000 Отражено выбытие ОС; 02 01-2 27000 Списана сумма начисленной амортизации: 91-2 01-2 9000 Списана остаточная стоимость ОС; /> 2.9.2. Учет у арендатора

 

Затраты по приобретениюобъектов основных средств в соответствии с Планом счетов и инструкцией по егоприменению отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» наотдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств».Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет счета 01«Основные средства».

Согласно пункту 20 ПБУ6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Новый собственникобъекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезногоиспользования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данногоимущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить нормуамортизации.

Пример 15.

Организация-арендатор вмае выкупила объект основных средств, выплатив арендатору по окончании срокадоговора аренды выкупную стоимость 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей.Выкупленный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию.Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учетаустановлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объектапредыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составляет 2 года.

В приведенном примереорганизацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срок фактическойэксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года. Затраты поприобретению данного основного средства будут погашаться путем начисленияамортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который будетравен 3 годам.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами 08-4 60 50 000 Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств 19 60 9 000 Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству 60 51 59 000 Стоимость основного средства перечислена арендодателю 01 08-4 50 000 Основное средство принято к учету в составе основных средств 68 19 9 000 Принята к вычету сумма НДС

В целях исчисления налогана прибыль объект основных средств принимается к учету по первоначальнойстоимости, которая определяется согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ как суммарасходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведения до состояния, вкотором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащихвычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Если договором арендыбудет предусмотрено, что выкупная стоимость имущества будет перечисляться втечение срока действия договора аренды равными долями одновременно с внесениемсумм арендной платы, в бухгалтерском учете арендатора расчеты с арендодателемпо выкупу имущества будут отражаться следующими записями:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

76 51 Перечислены денежные средства в счет выкупной цены основного средства По окончании срока договора и перечисления всей выкупной цены в бухгалтерском учете арендатору следует сделать записи: 001 Списано с забалансового счета арендованное имущество

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08-4 76 Стоимость выкупленного имущества отражена в составе вложений во внеоборотные активы 19-1 76 Отражена сумма НДС со стоимости выкупленного имущества 01 08-4 Выкупленное имущество включено в состав собственных основных средств 68 19-1 Отражена сумма НДС, принятая к вычету

 


/>/>Заключение

Арендные операцииоказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результатыдеятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет ивнебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость вполучении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций.

В ходе работы былопроведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в областиотражения операций по аренде. Отдельно показано отражение на бухгалтерскихсчетах операций текущей аренды как у арендатора, так и у арендодателя, а такжеподробно рассмотрена методология бухгалтерского учета различных операций притекущей аренде.

Выводы, сделанные поданной работе следующие.

В договоре арендынеобходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику,место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющиеопределенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору.При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, адоговор не заключенным.

В качестве арендодателейи арендаторов могут выступать юридические и физические лица, РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

По общему правилу припередаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателяза исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Порядок отраженияпоступающей арендной платы зависит от того, основной или не основнойдеятельностью является в организации предоставление в аренду материальныхценностей. В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление в аренду своих активов по договору аренды, выручкой считаютсяпоступления, получение кото­рых связано с этой деятельностью, арендная платабудет учитываться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельностиорганизации, то поступления признаются операционными доходами, арендная платаотра­жается в составе операционных доходов.

Имущество, переданное варенду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому амортизационныеотчисления начисляет арендодатель. Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет насчете 90 «Продажи», то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производствов корреспонден­ции скредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Если арендодатель суммыпоступившей арендной платы учитыва­ет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,суммы начисленной аморти­зации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочиерасходы».  Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, который он могпроизвести.

В процессе эксплуатацииимущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, вследствие чегонеобходим ремонт. Расходы по ремонту переданных в аренду основных средств могутбыть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах 20, 25, 26 иликак операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочиерасходы».

Произведенные арендаторомотделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ являются егособственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По окончаниидоговора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а произведенныеулучшения остаются у арендатора. Между арендодателем и арендатором может бытьзаключено соглашение, предусматривающее передачу отделимых улучшенийарендодателю с возмещением или без возмещения их стоимости арендатору.Арендатор также может оставить их у себя либо реализовать.

Порядок бухгалтерского иналогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от того, как именнопроизводится оплата за эти услуги. На практике арендатор может заплатить за«коммуналку» разными способами:

—   напрямую,заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;

—   через посредника(в роли посредника между производителем коммунальных услуг и их потребителемвыступает арендодатель);

—   компенсируязатраты арендодателя на коммунальные расходы;

—   в составеарендной платы.

Чаще всего коммунальныерасходы включают в состав арендной платы.

По окончанию аренды илиза ранние арендатор может изъявить желание купить объект аренды это влечет засобой составление дополнительного соглашение или оговорке в арендном договоре. В договоре аренды стороныпредусматривают переход права собственности на объект аренды к арендатору послеуплаты им выкупной стоимости имущества, согласованной сторонами договора.Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченной арендной платы ввыкупную стоимость имущества.

Выкупная стоимость можетбыть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды одним платежом,а также в течение всего срока договора аренды, например, одновременно сперечислением платежей за аренду имущества.


/>/>Список литературы

 

1.        Гражданскийкодекс Российской Федерации

2.        Налоговый кодексРоссийской Федерации

3.        Федеральногозакона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте»

4.        Федеральный закон№58-ФЗ

5.        Приказом Минфина РФот 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении методическими указаниями  по бухгалтерскомуучёту основных средств»

6.        Приказ Минфина РФот 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету«Учёт основных средств» ПБУ 6/01»

7.        Приказ Минфина РФот 6 мая 1999г. № 32н«Об утверждении поло­жением по бухгалтерскому учету «Доходы организацию» ПБУ.9/99»

8.         Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утвержденииполо­жением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ. 10/99»

9.        Приказ Минфина РФот 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

10.     Письмо Минфина от6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234.

11.     Письмо Минфина от3 марта 2006 г. № 03-04-15/52.

12.     Вещунов Н. Л.;Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М: Торговый дом Герда, 2004

13.     Глазов М. М.Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: М.2006

14.     Семенихина В. В.Аренда имущества: М.:BKR-Интерком-Аудит,2005

15.     Финансы ибухгалтерский учёт: учебник для студентов вузов / под ред. Е. Н. Солохудина М.:Финансы и статистика, 2005.

/>/>Приложение.

Приложение №1

ДОГОВОР Nо. ______

на аренду помещений под офис

 

г. ______________                             "___"_________ 199__ г.

 

___________________________________________________, именуем__ в

(наименование предприятия, организации)

 

дальнейшем «Фирма», в лице _________________________________________,

(должность, фамилия, имя, отчество)

 

действующего на основании __________________________ с одной стороны,

(Устава, положения)

 

и ___________________________________________, именуем__ в дальнейшем

(наименование предприятия)

 

«Клиент», в лице ___________________________________________________,

(должность, фамилия, имя, отчество)

 

действующего на основании _________________________ с другой стороны,

(Устава, положения)

 

заключили настоящий Договор о нижеследующем:

 

1. Предмет договора

 

1.1. Фирма сдает Клиенту помещение под офис ___________________

____________________________________________________________________.

Помещение оборудовано: _________________________________________

____________________________________________________________________.

Вместе   с   помещением   в  арендное  пользование  предлагается

следующее: __________________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

____________________________________________________________________.

1.2. Если Фирма не менее,  чем  за  _____________  до  окончания

срока аренды письменно не подтвердила его продление, арендный договор

прекращает свое действие.

 

2. Обязанности сторон

 

2.1. Клиент принимает на себя следующие обязательства:

в течении  пяти  дней,  после  подписания  настоящего  договора,

произвести выплату арендной платы Фирме согласно условиям  настоящего

договора;

не передавать  право   на   аренду   другим   организациям   без

письменного разрешения Фирмы;

строго соблюдать условия настоящего договора.

2.2. Фирма принимает на себя следующие обязательства:

в период действия настоящего договора  не  принимать  участия  в

деятельности Клиента;

строго соблюдать условия настоящего договора.

 

3. Ответственность сторон

 

3.1. Клиент несет материальную ответственность  за  невыполнение

им  условий  настоящего  договора  и,  в случае их нарушения,  обязан

возместить Фирме все убытки, возникшие по своей вине.

3.2. В случае,  если Клиент нарушил условие настоящего договора,

предусмотренное  п. 3, Фирма  в  одностороннем  порядке  имеет  право

немедленно  расторгнуть  договор,  при  этом  Клиент  возмещает Фирме

нанесенный ей моральный ущерб в размере ___________________(_________

______________________________) руб.

(пpописью)

 

3.3. Фирма  не  несет  ответственности  за невыполнение Клиентом

своих обязательств.

3.4. Клиент,   в   случае  задержки  им  арендной  платы  Фирме,

выплачивает пеню в размере  ____%  за  каждый  день  просрочки  суммы

просроченного платежа.

3.5. Стороны    несут    материальную     ответственность     за

недостоверность  информации,  переданной  другой  стороне,  и обязаны

возместить  убытки,  если  использование   недостоверной   информации

повлекли за собой таковые.

3.6. Стороны не несут ответственности по  своим  обязательствам,

если  в  период  действия  настоящего  договора произошли изменения в

действующем законодательстве, делающие невозможным их выполнение.

 

4. Условия расчета

 

4.1. Клиент  обязуется   за   приобретенное   в   аренду   право

постоянного   посетителя   на  указанный  выше  срок  уплатить  Фирме

______________ (__________________________________________) рублей.

(прописью)

 

4.2. Порядок оплаты: ___________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

 

5. Порядок рассмотрения споров

 

5.1. Стороны  договорились  принимать  все  меры  к   разрешению

разногласий между ними двусторонними переговорами.

5.2. В случае,  если стороны  не  достигли  взаимного  согласия,

споры  рассматриваются в соответствии с действующим законодательством

и могут передаваться в арбитражный или третейский суд.

 

6. Срок действия договора

 

6.1. Срок действия договора устанавливается с даты подписания до

"___"__________ 199_ г. окончания срока аренды.

 

7. Юридические адреса и реквизиты сторон

 

Фирма: _________________________________________________________

Адрес: ______________________________________________________________

р/сч. No. ___________________________________________________________

Телефакс: _____________ Телефон: _____________ Телекс: ______________

 

Руководитель ___________________           _____________________

(подпись)

М.П.

 

Клиент: ________________________________________________________

Адрес: ______________________________________________________________

р/сч. No. ___________________________________________________________

Телефакс: ____________ Телефон: ______________ Телекс: ______________

 

 

Руководитель ___________________           _____________________

(подпись)

М.П.

Приложение №2.

ДОГОВОР ТЕКУЩЕЙ АРЕНДЫ

  

   г. ______________                              "___"__________ 199_ г.

  

   _____________________________________________________________________,

                   (наименование предприятия, организации)

  

   именуемое  в дальнейшем «Арендатор», в лице __________________________

                                                 (Ф.И.О., должность)

  

   действующего на основании ____________________________________________

                                     (Устава, Положения)

  

   с одной стороны, и __________________________________________________,

                        (наименование предприятия, организации)

  

   именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице _______________________,

                                                   (Ф.И.О., должность)

  

   действующего на основании ____________________________________________

                                      (Устава, Положения)

  

   с другой стороны, заключили настоящий договор о  нижеследующем:

  

                            1. Предмет договора

  

        1.1. Арендодатель  обязуется  передать  Арендатору  во  временное

   пользование следующее  имущество: ____________________________________

                                (наименование и характеристики имущества)

  

   ______________________________________________________________________

                   (способ или направление использования)

  

        1.2. Указанное   в   п.   1.1.  имущество  должно  быть  передано

   Арендатору в течение _______________ дней со дня подписания договора.

  

                           2. Обязанности  сторон

  

        2.1. Арендодатель обязан:

        — своевременно передать Арендатору нанятое имущество в состоянии,

   отвечающем условиям   договора;   производить    капитальный    ремонт

   оборудования;

        — оказывать _____________________________________________________

                     (консультативную, информативную и иную  помощь)

  

   в целях наиболее эффективного использования арендованного имущества.

        2.2. Арендатор обязан:

        — использовать  имущество  в  соответствии с условиями договора и

   его назначением;

        - поддерживать  имущество  в исправном состоянии,  производить за

   свой счет текущий ремонт;

        — нести расходы по содержанию имущества;

        — в установленные договором сроки вносить арендную  плату;

        — возвратить  имущество после прекращения договора Арендодателю в

   ___________________________.

     (состояние имущества)

  

                                 3. Расчеты

  

        3.1. Арендная плата перечисляется на расчетный счет Арендодателя.

   Пени по ________%  начисляются с просроченной  суммы  за  каждый  день

   просрочки.

        3.2. За  неисполнение  каких-либо  обязательств,  предусмотренных

   настоящим договором,  виновная  сторона уплачивает неустойку в размере

   до ________%  суммы годовой арендной платы.

        3.3. Уплата неустойки (пени) не освобождает стороны от выполнения

   лежащих на них обязательств или устранения нарушений.

  

                          4. Срок действия договора

  

        4.1. Срок действия договора: начало __________________, окончание

   ______________.

        4.2. Досрочное  расторжение  договора  может   иметь   место   по

   согласованию сторон     либо     по    основаниям,    предусмотренными

   законодательством с возмещением понесенных убытков.

  

                             5. Прочие  условия

  

        5.1. Во всем остальном,  не предусмотренном настоящим  договором,

   стороны руководствуются действующим законодательством.

        5.2. Споры по настоящему договору рассматриваются в установленном

   законом  порядке.

  

                6. Юридические адреса, банковские реквизиты

  

             Арендатор                                  Арендодатель

  

        ______________________                     ______________________

        ______________________                     ______________________

        ______________________                     ______________________

        ______________________                     ______________________

        ______________________                     ______________________

           (подпись)                                      (подпись)

Приложение №3

 

ПРИМЕРНЫЙ ДОГОВОР АРЕНДЫ С ПРАВОМ ВЫКУПА

 

                                                "____"____________19___г.

     ___________________________

     (место заключения договора)

     ___________________________________________________________________,

                      (наименование организации)

именуемая в дальнейшем Арендодатель, в лице _____________________________

________________________________________________________________________,

                           (ф., и., о., должность)

действующего на основании устава, с одной стороны и _____________________

_______________________________, именуемая в дальнейшем Арендатор, в лице

  (наименование организации)

________________________________________________________________________

                           (ф., и., о., должность)

действующего на основании ______________________________________________

                           (решение общего собрания членов организации,

_____________________, с другой стороны заключили настоящий договор о ни-

арендаторов, устава)

жеследующем:

     1. Арендодатель передает, а Арендатор принимает в пользование следу-

ющее имущество.

________________________________________________________________________

   Наимено-   Количе-   Стоимость     Срок          Размер      Размер

    вание      ство                 амортизации     платы в     платы в

                                                    квартал      год

_________________________________________________________________________

1.

_________________________________________________________________________

2.

_________________________________________________________________________

3.

_________________________________________________________________________

 

Итого в аренду передается указанное имущество на сумму __________________

_____________________ руб.

   (сумма прописью)

     2. Арендатору передаются закрепленные за государственным предприяти-

ем средства образованных на нем фондов в полном объеме  по  состоянию  на

19___г.

     3. Арендатору передаются числящиеся за ним на момент передачи запасы

сырья, материалов, незавершенное производство и готовая продукция.

     4. Указанное имущество будет использоваться для ___________________.

     5. Имущество  считается  переданным  в  аренду  с момента заключения

настоящего договора или с момента приобретения арендным предприятием прав

юридического лица.

     6. Арендатор обязуется  своевременно  производить  арендные  платежи

согласно прилагаемому расчету в общей сумме___________________руб. в год.

     Перечисление арендных платежей внутри хозяйственного  года  произво-

дится ежеквартально равными долями (не позднее 10-го числа второго месяца

следующего квартала) на расчетный счет Арендодателя.

     За просрочку  платежей  на  срок  более  месяца Арендатор уплачивает

штраф в размере _________ процентов суммы очередного платежа.

     7. Размера  арендной платы могут изменяться по соглашению сторон раз

в пять лет.  Они могут быть пересмотрены досрочно по требованию одной  из

сторон в случае изменения утанавливаемых в централизованном порядке цен и

тарифов и в других случаях, предусмотренных законодательством.

     8. На  основные средства,  приобретенные за счет средств Арендатора,

амортизационные отчисления не производятся.

     9. Арендодатель обязуется передать Арендатору фонда и лимиты на про-

дукцию, а также принимает другие необходимые меры,  обеспечивающие выпол-

нение государственного заказа.

     Арендодатель сдает имущество в состоянии, позволяющем его нормальную

эксплуатацию.

     В случае уклонения от передачи сданного имущества Аерндодатель упла-

чивает Арендатору штраф в размере ______________ процентов стоимости иму-

щества.

     10. Арендатор обязуется:

     а) исполнять государственный заказ в объеме,  не  превышающем  госу-

дарственный заказ, принятый на год сдачи в аренду государственного предп-

риятия;

     б) использовать  арендованное  имущество по его прямому назначению с

целью решения стоящих перед ним задач;

     в) содержать имущество в полной исправности;

     г) своевременно производить  текущий  ремонт  и  капитальный  ремонт

арендуемых производственных фондов за счет собственных средств.

     11. Арендатор несет ответственность за порчу арендуемых средств про-

изводства.

     12. Если Арендатор по окончании действия  договора  возвращает  иму-

щество в состоянии хуже полученного им по настоящему договору, то он воз-

мещает причиненный ущерб в соответствии с действующим законодательством.

     13. Изменение   условий  договора,  его  расторжение  и  прекращение

действия возможны только по соглашению сторон.

     По требованию  одной  из  сторон  договор  может  быть  изменен  или

расторгнут по решению Госарбитража в случаях  нарушения  другой  стороной

условий договора.

     14. Арендованное имущество может сдаваться в  субаренду  Арендатором

только с письменного согласия Арендодателя.

     15. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по  до-

говору аренды,  изменение  и расторжение договора в одностороннем порядке

виновная сторона возмещает причиненные убытки,  в том числе  и  упущенную

выгоду (помимо  предусмотренных настоящим договором штрафных санкций),  в

соответствии с действующим законодательством.

     16. Взаимоотношения сторон,  не урегулированные настоящим договором,

регламентируются действующим законодательством.

     17. Споры, вытекающие из настоящего договора аренды, рассматриваются

органами Государственного арбитража.

     18. Срок аренды устанавливается на ______ лет с 19____ по 19____ г.

     19. Имущество переходит в собственность  Арендатора,  если  он  внес

Арендодателю всю  причитающуюся  ему арендную плату со стоимости сданного

на полный амортизационный рок имущества, а также внес Арендодателю аренд-

ные платежи  с  остаточной стоимости имущества,  аренда которого согласно

договору прекращена до завершения амортизационного срока.

     20. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющий одинако-

вую юридическую силу.

     21. Юридические адреса сторон:

     Арендодатель _______________________________________________________

     Арендатор __________________________________________________________

 

                Арендодатель _______________              Арендатор ________________ 


Приложение № 4

                                       ОБРАЗЕЦ (9/3)

 

        Если банк заключает договор на револьверный (возобновляемый) лизинг,

    то основной договор называется Генеральным договором аренды (Соглашением

    об аренде), а договоры на поставку отдельных партий оборудования называ-

    ются Соглашениями об аренде.

 

                     СОГЛАШЕНИЕ ОБ АРЕНДЕ N________

 

            Дополнение к Генеральному Соглашению

            об аренде N_______ от "_____"__________19  г.

 

        Настоящим подтверждаем достижение между арендодателем и  арендатором

    об аренде, основными условиями которого являются:

 

        Оборудование: (описание)

 

        Производитель:

 

        Дата отгрузки:

 

        Закупочная цена:

 

        Основные условия аренды:

 

        Дата начала лизинга:

 

        Опционная цена (арендодателя в % от закупочной цены):

 

        Место установки оборудования:

 

        (Если есть-субарендатор):

 

        Ежегодные (квартальные) арендные платежи:

 

                 (Вторая страница документа)

 

        Арендатор выбирает  досрочное осуществление арендных платежей однов-

    ременно с установлением арендодателем цены выкупа.

        Обязательство арендатора  осуществлять  такой досрочный безотзывный,

    безусловный и подлежащий внесению без каких-либо вычетов платеж, который

    оформляется надлежащим образом подписанным обязательством /векселем/.

        Настоящее Соглашение об  аренде  регулируется  заключенным(и)  между

    сторонами Генеральным  соглашением  об аренде (и Соглашением о сотрудни-

    честве) от "____"_____________19 г. условия которого(ых) являются неотъ-

    емлемой частью настоящей договоренности.

 

        Арендодатель                                    Арендатор

 

         подпись                                         подпись

 

           М.П.                                           М.П.

Приложение № 5

 

ДОГОВОР No. _____

                            на аренду автомобиля

 

    г. _____________                               "___"_________ 19__ г.

 

         _______________________________________________, именуемое далее

             (наименование предприятия, организации)

 

    «Арендатор», в лице ________________________________________________,

                              (должность, фамилия, имя, отчество)

 

    действующего на основании __________________________________________,

                                   (Устава, положения, доверенности)

 

    с одной стороны и гр. __________________________________, именуем__ в

                               (фамилия, имя, отчество)

 

    дальнейшем  «Арендодатель»,  с  другой  стороны  заключили  настоящий

    договор о нижеследующем:

 

                             1. Предмет договора

 

         1.1. Арендодатель  передает  во временное пользование Арендатору

    принадлежащий Арендодателю на праве частной собственности  автомобиль

    марки ___________________________ выпуска ___________ года, двигатель

    No. ________________________, кузов  No.  __________________________,

    ________________________ цвета, номерной знак ______________________,

    зарегистрированный в ГАИ ____________________________________________

    района.

         1.2. Стоимость автомобиля устанавливается в размере ____________

    ________________________________ на основании акта оценки, являющимся

    Приложением к данному договору.

 

                             2. Условия договора

 

         2.1. Арендодатель предоставляет автомобиль в исправном состоянии

    по Акту приема-передачи,  являющемся неотъемлемой  частью  настоящего

    договора.

         2.2. Арендатор обязуется по истечение  срока  действия  договора

    вернуть автомобиль  в  состоянии  соответствующем  отраженному в Акте

    приема-передачи, с учетом нормального износа.

         2.3. Арендатор производит _______________________________ ремонт

   автомобиля за свой счет.

         2.4. Арендодателю предоставляется право использовать в нерабочее

    время сданный в аренду автомобиль в  личных  целях,  с  употреблением

    собственных горюче-смазочных материалов (бензин и т.п.).

         2.5. При   использовании  автомобиля  в  соответствии  с  п. 2.4

    стороны  обязаны  передавать  автомобиль  друг  другу   в   исправном

    состоянии.  При  приеме-передаче  автомобиля  стороны  проверяют  его

    техническое  состояние,   оговаривают   имеющиеся   неисправности   с

    последующим  их  устранением  в  соответствии в разделом 5 настоящего

    договора.

 

                             3. Порядок расчетов

 

         3.1.  Арендатор   обязуется   заплатить   за  аренду  автомобиля

    ____________________________________________________________________,

                  (порядок оплаты: единовременно, ___ раз в месяц)

 

    ____________________________________________________________________.

                          (размер оплаты прописью)

 

 

                          4. Срок действия договора

 

         4.1. Договор  заключен  на  срок  с "___"___________ 19___ г. по

    "___"___________ 19__ г.  и может быть продлен сторонами по взаимному

    соглашению.

 

                          5. Ответственность сторон

 

         5.1. Арендатор несет ответственность за сохранность  арендуемого

    автомобиля в  рабочее время и в случае утраты или повреждения автомо-

    биля в это время обязан возместить  Арендодателю  причиненный  ущерб,

    либо предоставить  равноценный  автомобиль в течение 5 дней после его

    утраты или повреждения.

         В случае   задержки   возмещения   ущерба   либо  предоставления

    равноценного автомобиля в указанный срок, Арендатор уплачивает пеню в

    размере ___% от стоимости ущерба либо оценочной стоимости автомобиля.

         5.2. Ответственность за сохранность автомобиля в нерабочее время

    несет Арендодатель.  При  повреждении  или  утрате  сданного в аренду

    автомобиля при использовании  в  соответствии  с   п. 2.3  настоящего

    договора  Арендодатель  обязан устранить повреждения за свой счет или

    возместить Арендатору причиненный убыток.

         Размер возмещения определяется соглашением сторон.

 

                              6. Другие условия

 

         6.1. Договор может быть досрочно прекращен или изменен по согла-

    шению сторон.

         6.2.  По  соглашению   сторон  арендуемый  автомобиль  оценен  в

    ______________________________ рублей.  Данная оценка учитывается при

             (прописью)

 

    возмещении ущерба.

         6.3. Во всем остальном,  что не урегулировано настоящим  догово-

    ром, стороны руководствуются действующим законодательством Российской

    Федерации.

         6.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юриди-

    ческую силу.

         6.5. ___________________________________________________________

    _____________________________________________________________________

    _____________________________________________________________________

    _____________________________________________________________________

 

                 7. Юридические адреса и  реквизиты сторон

 

         Арендодатель: __________________________________________________

                                 (фамилия, имя, отчество)

 

    паспорт серия _________________ No. ___________ выдан _______________

    _____________________________________________________________________

    адрес: ______________________________________________________________

 

         Арендатор: _____________________________________________________

    _____________________________________________________________________

    _____________________________________________________________________

 

            Арендодатель                              Арендатор

         ___________________                     ____________________

             (подпись)                                 (подпись)

                                                 М.П.

Приложение № 6

/>

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту