Реферат: Учёт хозяйственных операций при текущей аренде

/>/>Курсоваяработа

По дисциплине«Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему: «Учёт хозяйственныхопераций при текущей аренде»


/>/>Введение

Организациизачастую испытывают потребность в какой-либо вещи для осуществления своейдеятельности, не имея при этом финансовых возможностей купить её. Иногдаорганизации являются собственниками каких-либо вещей, но не используют их поназначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было быцелесообразно передать или взять такие вещи в аренду.

В большинствеслучаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно ониявляются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственностьне всегда целесообразно.

Основныесредства играют огромную роль в процессе труда так как они в своей совокупностиобразуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия. На протяжении длительного периода использования основные средствапоступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результатеэксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются ихфизические качества, перемещаются в нутрии предприятия, выбывают с предприятия,а также передаются в аренду.

Вступление варендные отношения влечет за собой особый учет операций связанных с движением основныхсредств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе,чем собственные основные средства.

Организацияможет передавать в аренду как временно не используемое в производственных инепроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённоедля передачи в аренду с целью получения дохода. Передача имущества в арендуявляющаяся основным видом деятельности организации отражается в бухгалтерскомучёте иначе, чем, если бы это был бы операционный доход.

Порядокотражения сумм начисленной амортизации, арендной платы, ремонта арендованныхосновных средств, неотделимых и отделимых улучшений также зависит от того,является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

Все этивопросы и нюансы необходимо рассматривать отдельно по каждой хозяйственнойоперации. Нужно помнить, что налоговый учет влияет на их ведение и неотделимосвязан с бухгалтерским учётом. Многочисленные подробные примеры с проводкамипозволят понять порядок предоставления имущества в аренду, его использование,содержание, улучшение и возврат арендодателю, внесение арендной платы икоммунальных платежей, списание расходов на ремонт и улучшения, начислениеамортизации и выкупа арендованного имущества.

Актуальностьвыбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночнымотношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожимина подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, вплане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовомотношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуютсяопределенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового ибухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно многоспорных и противоречивых моментов.

Цель даннойработы: изучение порядка отражения операций связанных с арендой на счетахбухгалтерского учёта и обобщение опыта организации учета текущей аренды,выявление положительных и отрицательных сторон существующей методологиибухгалтерского учета текущей аренды.

Прирассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей аренды в работепоставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели:

раскрытьспецифику бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников:арендатора и арендодателя;

Рассмотретьхозяйственные операции при аренде, а именно:

учёт аренднойплаты;

учёт ремонтаарендованных средств;

учёт затратпо улучшению арендованных объектов основных средств;

учётамортизации;

учёткоммунальных затрат;

учёт выкупаарендованного имущества.

Теоретическойи методологической основой данной работы являются публикации ведущихспециалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации,международная практика.

Курсоваяработа выполнена на практических материалах с привидением большого количествапримеров, касающихся всех аспектов аренды.

/>/> 
1. Общиеположения арендных отношений/>/> 1.1 Объекты аренды

Согласностатье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договоруаренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендаторуимущество за плату во временное владение и пользование либо только во временноепользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результатеиспользования арендованного имущества, являются его собственностью только в томслучае, если имущество использовалось в соответствии с договором.

В арендумогут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты,предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не являетсяисчерпывающим, но статья 607 ГК РФ устанавливает, что в аренду могут бытьпереданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессеиспользования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объектынематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могутбыть сданы в аренду и денежные средства.

Законом могутбыть установлены виды имущества, сдача в аренду которого не допускается илиограничивается.

Также закономмогут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и другихобособленных природных объектов. Отдельные нормы, касающиеся сдачи в арендуземельных участков и обособленных природных объектов, содержатся помимо ГК РФ вЗемельном кодексе Российской Федерации, в Законе Российской Федерации от 21февраля 1992 года №2395–1 «О недрах», в Водном кодексе Российской Федерации, вЛесном кодексе Российской Федерации.


/>/>1.2 Договор аренды

Договораренды – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуетсяпредоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временноепользование за определенное вознаграждение (Приложение №1).

Пунктом 2статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежитгосударственной регистрации (Приложение №2).

Порядокрегистрации договоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральнымзаконом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним».

В договореаренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование,характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные,позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору подоговору. При отсутствии этих данных объект передачи считается несогласованным, а договор не заключенным.

Такжедоговором должен быть определен срок, на который заключается договор аренды.Если же стороны не предусмотрели в договоре срока, то договор считаетсязаключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в любое времяотказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Еслиже объектом аренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону опрекращении договора следует за три месяца. Законом или договором может бытьустановлен иной срок для предупреждения о прекращении договора.

/> 1.2.1Стороны договора аренды

Сторонами подоговору аренды являются арендодатель и арендатор.

Арендодателем является собственник имущества или лицо,управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду. Такимобразом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.

Арендатором является лицо, котороеполучает во временное владение и пользование имущество и платит за это аренднуюплату.

В качествеарендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица,Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

/>/> 1.3 Арендная плата

Основной обязанностьюарендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и всроки, предусмотренные договором.

Арендная плата устанавливается в виде:

·определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически илиединовременно;

·установленной доли полученных в результате использованияарендованного имущества продукции, плодов или доходов;

·предоставления арендатором определенных услуг;

·передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи всобственность или в аренду;

·возложения на арендатора обусловленных договором затрат наулучшение арендованного имущества./>

/>/> 1.4 Пользование арендованным имуществом

В отношении арендованного имущества арендатор имеет право ссогласия арендодателя совершить следующие действия:

·         сдаватьимущество в субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срокадоговора аренды;

·         передаватьсвои права и обязанности по договору другому лицу;

·         предоставлятьимущество в безвозмездное пользование;

·         отдаватьарендные права в залог;

·         вноситьарендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ иобществ или паевого взноса в производственный кооператив.

/>/>/> 1.5 Возврат имущества арендодателю

 

Всоответствии со статьей 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендаторобязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором он егополучил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.То есть, если во время аренды были произведены неотделимые улучшения, онипередаются вместе с объектом аренды, отделимые улучшения также могут бытьпереданы арендодателю, если это предусмотрено договором аренды.

Еслиарендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил егонесвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за всевремя просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненныхарендодателю убытков, он может потребовать их возмещения

/>/> 
2. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций

 

В большинствеслучаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно ониявляются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственностьне всегда целесообразно. Ныне действующее Положение по бухгалтерскому учёту«Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г.№26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы арендыосновных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниями побухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13октября 2003 г. №91н (далее – Методическими указаниями по бухгалтерскомуучёту основных средств).

/>/>/> 2.1 Передача имущества в аренду(учёт у арендодателя)

По общемуправилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансеарендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Организацияможет передавать в аренду как временно не используемое в производственных инепроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённоедля передачи в аренду с целью получения дохода.

Организация,передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить егообособленный учёт.

Всоответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкцией по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№94н (далее – Планом счетов и Инструкцией по его применению) для обобщенияинформации о наличии и движении основных средств организации, находящийся вэксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении,предназначен счет 01 «Основные средства»

Для учётапередачи основных средств в аренду можно открыть субсчет «Основные средства,переданные в аренду».

Аналитическийучёт необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможностьполучения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам ит.п. Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателяследующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебит

Кредит

01, субсчёт «Основные средства, переданные в аренду» 01, субсчёт «Собственные основные средства» Переданы в аренду объекты основных средств. При возврате арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества 01, субсчёт «Собственные основные средства» 01, субсчёт «Основные средства, переданные в аренду» Возвращены основные средства

В общемслучае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составесобственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основныесредства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателяна счете 01. Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу наимущество, и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансеарендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество.Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт иустановить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходыи получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

/>/> 
2.2 Учёт имущества взятого в аренду (учёт уарендатора)

Всоответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностьюорганизации, должно учитываться обособленно от имущества других юридическихлиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либоимущество, организация – арендатор обязана обеспечить раздельный учётсобственного и арендованного имущества.

Всоответствии с планом счетов и инструкцией по его применению для обобщенияинформации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании ираспоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

В частности,для обобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованныхорганизацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства»

Арендованноеимущество должно учитываться в оценке, указанной в договоре на аренду.

/>/>/> 2.3 Учёт арендной платы/> 2.3.1 Учёту арендодателя

Порядокотражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основнойдеятельностью является в организации предоставление в аренду материальныхценностей.

При отраженииарендной платы следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету«Доходы организацию> ПБУ. 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.№32н (далее ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях,предметом деятельности которых является предоставление за плату во временноепользование (временное владение и пользование) своих активов по договоруаренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этойдеятельностью.

Еслипредоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации,то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации, признаются операционными доходами.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

62 90.1 Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению 90.3 68.ндс Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления) 51 62 Отражены поступившие денежные средства от арендатора Если арендная плата отражается в учете в составе операционных доходов 76 91.1 Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению 91.3 68.ндс Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления) 51 76 Отражены поступившие денежные средства от арендатора

 

Предоплата

Аренднаяплата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь периоддействия договора аренды.

Еслипредоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, тополученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается какавансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если передачаактивов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесеннуюарендную плату следует учитывать по-другому.

Для обобщенияинформации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущимотчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учетарендной платы следует вести на субсчете 98–1 «Доходы, полученные в счетбудущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому видудохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредитусчета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов сдебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов,перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, ккоторому эти доходы относятся.

Аренднаяплата (когда это не является предметом деятельности организации) признается вбухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) суммавыручки может быть определена;

в) имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличениеэкономических выгод организации;

Если вотношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, неисполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учетеорганизации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Пример 1.

Предположим,предприятие заключило договор аренды имущества сроком на 6 месяцев. Суммааренды за 1 месяц – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Арендаторперечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до началадействия договора сразу за весь период его действия.

Для отраженияопераций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие субсчета:

к счету 62–1«Расчеты по арендной плате» и 2 «Расчеты по авансам полученным»;

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

51 62–2 14160 Отраженна сумма предоплаты за арендованное имущество 62–2 68–2 2160 Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты 62–2 98 12000 Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы 62–1 91–1 2360 Начислена арендная плата за отчетный период 91–2 68–2 360 Начислен НДС по арендной плате отчетного периода 68–2 62–2 360 Восстановлен НДС с предоплаты 98 62–1 2000 Отражена сумма арендной платы, ранее учтённая в составе доходов будущих периодов /> 2.3.2 Учёт у Арендатора

Еслиарендованное имущество используется арендатором для осуществления основнойдеятельности, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются всоставе расходов по обычным видам деятельности.

Всоответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде,в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежныхсредств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразитьарендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

Отражение насчетах бухгалтерского учета производится следующим образом:


Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26, 44 60, 76 Отражена сумма сумм арендной платы 19 60, 76 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 60, 76 51 Перечислена сумма арендной платы

Арендаторможет осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Еслиарендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемойНДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленнаяпоставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена квычету.

Если жеарендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычетуне принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы,принимаемые к вычету при налогообложении прибыли.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

68 19 Отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС) 20, 23, 25, 26, 44 19 Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС)

Вбухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается наосновании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем.

В целяхисчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам,связанным с производством и реализацией.

Предоплата

Суммыавансовых арендных платежей следует учитывать на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Авансы выданные» или наотдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

Пример 2.

Предприятие«А» арендовало у предприятия «В» автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячнаясумма арендной платы по договору составляет 8 850 рублей, включая налог надобавленную стоимость – 1 350 рублей. Арендатор вносит арендную платуединовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя.Стоимость автомобиля, определенная сторонами, составляет 200000 рублей.

В примереиспользованы следующие наименования субсчетов:

60.1 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»

60.2 «Расчетыпо авансам выданным»

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 200 000 Отражена стоимость арендованных основных средств 60.2 51 53 100 Перечислена арендная плата за 6 месяцев Ежемесячно в течение срока действия договора аренды 20 60.1 7 500 Отражена сумма ежемесячной арендной платы 19 60.1 1 350 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 60.1 60.2 8 850 Зачтена сумма аванса 68.ндс 19 1 350 Принята к вычету сумма НДС

Договоромаренды может быть установлено, что в счет арендной платы арендатор передаетарендодателю продукцию, товары, выполняет какие-либо работы или оказываетуслуги. Стоимость продукции, работ и услуг засчитывается в счет арендной платы.

/>/>/> 
2.4 Бухгалтерский учет ремонта переданного варенду имущества

В процессеэксплуатации имущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, начинаютработать хуже, а иногда и совсем выходит из строя. Если причиной этого сталаполомка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимостив покупке нового имущества, достаточно отремонтировать вышедшее из строя.

В зависимостиот объема и характера ремонтных работ различают три видаремонтов:

· текущийремонт;

· среднийремонт;

· капитальныйремонт.

/>Основной целью любого из видов ремонта является поддержаниеосновного средства в рабочем состоянии, однако, не следует забывать, что нитекущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают техническиххарактеристик основного средства, не меняют его назначения, не придают объектуосновных средств новых качеств.

В общемслучае проведение капитального ремонта имущества, переданного в аренду,является обязанностью арендодателя, хотя договором аренды обязанность попроведению ремонта может быть возложена и на арендатора. Иной порядокустановлен при аренде транспортных средств.

При арендетранспортного средства с экипажем обязанности по поддержанию транспортногосредства в надлежащем состоянии, осуществление текущего и капитального ремонта,а также предоставление необходимых принадлежностей, возлагаются наарендодателя.

При арендетранспортного средства без экипажа обязанности по поддержанию арендованноготранспортного средства в надлежащем состоянии, осуществление текущего икапитального ремонта в течение всего срока договора аренды возлагаются наарендатора.

Ремонт можетбыть произведен как силами самого арендодателя, так и с привлечением стороннихорганизаций.

/> 2.4.1 Учёту арендодателя

Расходы поремонту переданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы пообычным видам деятельности на счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы насчете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Далеерассмотрим порядок отражения расходов, если они учитываются как расходы пообычным видам деятельности.

Вбухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:

· по меревозникновения расходов;

· по меревозникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномернымсписанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

· списаниемза счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерныхежемесячных отчислений.

Выбор одногоиз способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерскогоучета.

/>/>Списание расходов наремонт единовременно

Способсписания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций,где количество сдаваемых в аренду основных средств невелико и объем проводимыхремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики иорганизация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором онипроизведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ иуслуг.

Вбухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в составрасходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и26.

Расходы наремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, вкотором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежныхсредств.

Ремонтхозяйственным способом

Расходы напроведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы» и тому подобное. Затраты наремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих,заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единогосоциального налога, страховых взносов, суммы амортизации основных средств идругих расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Предположим,что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательногопроизводства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведенииремонта хозяйственным способом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10 60 Отражена стоимость приобретенных запасных частей 60 51 Погашена задолженность перед поставщиком 23 10 Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта 23 70 Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом 23 69 Начислены налоги на сумму заработной платы 20, 25, 26, 44 23 Списана общая стоимость ремонтных работ, сформированная на счете 23

/>

Очень частоорганизация, в силу разных причин, не имеет возможности провести ремонтсамостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонниеорганизации или физические лица. Ремонт может быть выполнен и арендатором, но вэтом случае арендодатель должен возместить ему расходы по ремонту или зачестьсумму произведенных расходов в счет арендной платы.


Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20 60 Отражена стоимость проведенных ремонтных работ 62 90 Отражена начисленная арендная плата 60 62 Произведен зачет расходов на ремонт в счет арендной платы

/>/> 

Списаниерасходов на ремонт в составе расходов будущих периодов

Данныйвариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях,когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а такжекогда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденныхремонтных работ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведениемтакого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходыбудущих периодов».

Дляобоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательносоставлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении.Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.

Если ремонтвыполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФсумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету вполном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того,что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить актвыполненных работ.

Ремонт хозяйственным способом

Пример 3

Организациейхозяйственным способом произведен капитальный ремонт объекта основных средств,сданных в аренду. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработнаяплата работников – 30 000 рублей, сумма ЕСН – 7 800 рублей. Создание резерва наремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С цельюравномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячноравными долями в течение 2 лет.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

97 10 580 000 Отражена стоимость материальных ценностей, отпущенных для проведения ремонта 97 70 30 000 Отражена сумма начисленной заработной платы 97 69 7 800 Отражена сумма налогов, начисленных на ФОТ 20 97 25 741,67 Отнесена на затраты отчетного периода сумма расходов на ремонт в размере 1/24 части

/> 

Ремонтподрядным способом

Пример 4

Организациейпроизведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполненсилами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в томчисле НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты напроизводство в течение 12 месяцев.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

97 60 110 000 Отражена стоимость проведенного ремонта (акта выполненных работ) 19 60 19 800 Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ 60 51 129 800 Перечислены денежные средства за ремонт 68 19 19 800 Принят к вычету уплаченный НДС 20 97 9 166,67 Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт объекта основных средств в размере 1/12 части

/>/> 

Созданиерезерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете

/>Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонтосновных средств в расходы отчетного периода организация согласно пункту 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29июля 1998 года №34н, может создавать резерв расходов на ремонт основныхсредств.

Созданиерезерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебетусчетов учета затрат на производство.

Если ремонтосновных средств выполняется силами вспомогательного производства,использование сумм резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции скредитом счета 23 «Вспомогательное производство». Если для проведения ремонтапривлекаются специалисты сторонних организаций, кредитуется счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

В концеотчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основныхсредств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.

Можетвозникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведенияремонта основных средств, то есть фактические расходы на ремонт превышаютразмер созданного резерва. В этом случае в конце отчетного периода суммапревышения фактических затрат списывается на расходы.

Пример 5

Дляпроведения ремонта основных средств организация приняла решение о созданиирезерва на ремонт в сумме 180 000 рублей. Ежемесячная сумма отчислений в резервпредстоящих расходов составила 15 000 рублей. (180 000 рублей / 12 месяцев).Фактические расходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетномгоду составили 162 000 рублей.


Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи: 20, 25, 26 96 15 000 Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части На момент проведения ремонта 96 10, 70, 69 168 000 Отражены расходы на ремонт основных средств Бухгалтерские записи в конце года 26 96 12 000

СТОРНО!

Отражена неиспользованная сумма резерва

/> 2.4.2 Учёту арендатора

По общемуправилу договора аренды обязанностью проведения капитального ремонта объектааренды возложена на арендодателя, арендатор же обязан за свой счет производитьтекущий ремонт арендованного имущества. При заключении договора аренды сторонымогут предусмотреть иной порядок проведения ремонта.

Пример 6

Арендаторпроизвел ремонт арендованного имущества, используемого для основнойдеятельности. Для проведения ремонта были приобретены материалы на сумму 7080рублей (в том числе НДС – 1080 руб.). Ремонт выполнялся силами стороннейорганизации, стоимость ремонта составила 23600 руб. (в том числе НДС – 3600руб.). Возмещение арендодателем стоимости ремонта договором не предусмотрено.

Вбухгалтерском учёте необходимо сделать следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумм, руб.

Содержание операций

Дебит

Кредит

10 60 6000 Отражена стоимость материалов, приобретенных для ремонта 19 60 1080 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 20 10 6000 Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта 20 60 20000 Отражена стоимость услуг сторонней организации по проведению ремонта 19 60 3600 Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией 60 51 30680 Погашена задолженность перед поставщиком 68 19 4680 Принят к вычету уплаченный поставщикам НДС

В целяхисчисления налога на прибыль расходы на техническую эксплуатацию и обслуживанияосновных средств и иного, в том числе арендованного у физических лиц,имущества, а также расходы на ремонт согласно пп. 2. п. 1 ст. 253НК РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Всоответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средстврассматривается как прочие расходы и признаются для целей налогообложения вразмере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они былипроизведены, если не предусмотрено создание резерва. Данный порядок применяетсяи в отношении расходов арендатора на ремонт амортизационных основных средств,если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходоварендодателем.

Пример 7

Предприятие,арендующее имущество, производит его ремонт. Стоимость ремонтных работсогласована сторонами договора аренды. Затраты на проведение ремонта вбухгалтерском учете арендатора будут отражаться на счетах учета затрат, поокончании ремонтных работ их стоимость в согласованной оценке отражается покредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Задолженность, отраженная на счете 62, списывается в погашениезадолженности по арендной плате. Следует учесть, что стоимость выполненныхремонтных работ является объектом налогообложения по НДС.


Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 76 Отражена сумма арендной платы, начисленной за текущий месяц 19 76 Отражена сумма НДС, начисленного по арендной плате 20 10, 70, 69 Отражена сумма затрат по ремонту имущества 62 90–1 Отражена сумма выручки от реализации ремонтных работ после подписания акта выполненных работ 90–3 68 Начислен НДС со стоимости ремонтных работ 90–2 20 Списаны затраты по ремонту имущества 76 62 Стоимость ремонтных работ зачтена в счет арендной платы

Нормы ст. 260НК РФ распространяются только на амортизируемое (в том числе полученное варенду) имущество. В иных случаях применяется пп. 2 п. 1 ст. 253НК РФ.

Посколькуремонт имущества производился за счет арендатора, в бухгалтерском учетеарендодателя затраты на ремонт имущества, переданного в аренду, не отражаются.

/>/> 2.5 Учёт затрат по улучшению арендованныхобъектов основных средств и особенности начисления амортизации по ним

 

Передачаимущества в аренду не влечет перехода права собственности на это имущество,следовательно, в бухгалтерском учете оно продолжает учитываться на балансеарендодателя, а, следовательно, и начисление амортизационных сумм производитсяпоследним.

Каких-либоспециальных положений в отношении порядка начисления сумм амортизации поосновным средствам, переданным в аренду, не содержит ни бухгалтерское, ниналоговое законодательство. Весь порядок начисления амортизации в бухгалтерскоми в налоговом учете справедлив и в отношении основных средств, переданных варенду.

Федеральныйзакон №58-ФЗ, внёс значительные изменения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыльорганизаций» расширил состав амортизируемого имущества в целях налогообложения:

С января 2006года амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения впредоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимыхулучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (статья 256 НКРФ).

Особенностьначисления амортизации по таким капитальным вложениям состоит в том, чтоначислять ее фактически может либо арендодатель, либо арендатор при выполнениинекоторых условий.

Согласнопункту 1 статьи 258 НК РФ порядок начисления амортизации по капитальнымвложениям в арендованные основные средства зависит от условий договора аренды.

Еслидоговором аренды предусмотрено, что арендодатель возмещает арендатору суммупроизведенных им капитальных вложений в арендованное имущество, то амортизацияначисляется арендодателем в соответствии с нормами статьи 259 НК РФ.Причем арендодатель вправе начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в которомэто имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором былопроизведено возмещение затрат арендатору.

Если жедоговором предусмотрено, что возмещение затрат не производится, то в этомслучае амортизация начисляется арендатором. Причем начинается начислениеамортизации с 1-го числа месяца, в котором это имущество введено в эксплуатациюи производится до окончания срока действия договора аренды. Здесь следуетотметить такую деталь. Так как срок полезного использования произведенныхулучшений определяется арендатором в соответствии с Классификацией основныхсредств, исходя из срока полезного использования, определяемого дляарендованного объекта, то наверняка, этот срок будет превышать срок договорааренды, поэтому, арендатор не сможет списать всю сумму капитальных вложений…

Улучшения представляют собой вложения в имущество, которыеизменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают егохарактеристики.

Улучшенияподразделяются на отделимые и неотделимые.

/> 2.5.1 Учетнеотделимых улучшений у арендодателя

К неотделимымулучшениям относятся те, которые не могут быть отделены от объекта безпричинения ему вреда.

/>Если арендатор намерен произвести неотделимые улучшенияобъекта аренды, ему следует заручиться согласием арендодателя, потому что вслучае отсутствия его согласия стоимость неотделимых улучшений возмещению неподлежит. Если же арендодатель дал согласие на осуществление неотделимыхулучшений, то арендатор имеет право по окончании договора аренды на возмещениеэтих улучшений арендодателем.

Осуществлениекапитального ремонта по общему правилу является обязанностью именноарендодателя, тогда как неотделимые улучшения проводятся арендатором. Поэтому,если говорят о неотделимых улучшениях имущества, имеются в виду улучшения,которые влекут за собой изменение стоимости самого имущества (реконструкция,модернизация).

Такженеотделимыми улучшениями можно считать установку систем сигнализации,вентиляции, видеонаблюдения и тому подобных. Неотделимыми считаются улучшения,которые невозможно отделить, не причинив при этом вред арендованному имуществу.

Так же, как ив отношении отделимых улучшений, неотделимые улучшения могут быть переданы набаланс арендодателя либо непосредственно после осуществления таких улучшений,либо после окончания срока договора аренды.

Пример 8.Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Фирма-арендодательзаключила договор аренды нежилых помещений. В договоре указано, что арендаторвправе производить в помещении неотделимые улучшения, письменно согласованные сАрендодателем.

Как правильноотразить в учете у арендодателя принятие к учету этих улучшений? Какиедокументы должен предоставить арендатор арендодателю? Как правильно оформитьэти улучшения?

Ответ:

Правовыеаспекты улучшения арендованного имущества регулируются статьей 623 ГК РФ.Согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счетсобственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованногоимущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право послепрекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное непредусмотрено договором аренды.

Произведенныенеотделимые улучшения передаются на баланс арендодателя на основании актаприема-передачи после завершения работ по реконструкции, то есть до прекращениядоговора аренды.

Вбухгалтерском учете арендодателя указанные операции отражаются следующимобразом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08 60 Приняты по акту капитальные затраты (без НДС) 19 60 Отражен НДС по капитальным затратам 01 08 Капитальные затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости здания 68 19 Принят к вычету НДС 76 90 (91) Начислена арендная плата за текущий месяц 90 (91) 68 Начислен НДС 60 76 Произведен зачет обязательства по возмещению капитальных затрат и требований по арендной плате за текущий месяц

Еслинеотделимые улучшения передаются арендодателю, но стоимость их арендатору невозмещается, то такие улучшения у арендодателя на основании пункта 10 ПБУ 6/01будут являться полученными безвозмездно и должны быть приняты к учету потекущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Уарендатора стоимость таких улучшений никогда не уменьшает налогооблагаемойприбыли и облагается, при передаче арендодателю НДС при безвозмездной передачес рыночной стоимости таких улучшений. При применении подарочных технологий наналоги и штрафы уходит почти вся стоимость таких улучшений, и даже после этого,как любой договор дарения на сумму более 500 рублей данную передачу можнопризнать недействительной.

Согласнопункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являютсявнереализационными доходами. На основании Плана счетов рыночнаястоимость безвозмездно полученных основных средств отражается следующимобразом:

Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы», Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет98–2 «Безвозмездные поступления».

По мерепризнания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мереначисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерскомучете производится запись:

Дебет 98«Доходы будущих периодов» субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91–1 «Прочие доходы».

Амортизацияпо объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммыначисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02«Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу).


Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08 98–2 Отражена стоимость принятых безвозмездно неотделимых улучшений от арендатора 01 08 Увеличена первоначальная стоимость улучшенного объекта основных средств 20 02 Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно) 98–2 91–1 Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно)

Всоответствии с пунктом 42 Методических указаний №91н затраты на модернизацию(улучшение) объекта основных средств учитываются на счете учета вложений вовнеоборотные активы. После передачи арендатором работ по улучшению объектаосновного средства затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотныеактивы, могут увеличивать первоначальную стоимость этого объекта основногосредства и, соответственно, списываются в дебет счета учета основных средств.При этом корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (пункт 40Методических указаний №91н).

Прикомпенсации арендатору стоимости неотделимых улучшений в учете арендодателяотражаются следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08 76 (60) Приняты на учет затраты арендатора на неотделимые улучшения предоставленных в аренду основного средства 01 08 Увеличена стоимость улучшенного объекта основного средства />/> 2.5.2 Учетнеотделимых улучшений у арендатора

Улучшениеарендованного имущества может быть произведено как с согласия, так и безсогласия арендодателя.

Учетнеотделимых улучшений произведенных с согласия арендодателя

В том случае,если улучшение арендованного имущества произведено с согласия арендодателя, наосновании пункта 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право требовать отарендодателя возмещения стоимости неотделимых улучшений, если иное непредусмотрено договором аренды. Чтобы избежать спорных ситуаций, лучше получитьсогласие арендодателя в письменной форме или предусмотреть в договоре.

Вбухгалтерском учете у арендатора фактические затраты на улучшение объектаосновных средств отражаются на счете 08 «Капитальные вложения», а затемучитываются в составе основных средств как капитальные вложения в арендованныеобъекты (пункт 5 ПБУ 6/01). Это означает, что арендатор должен учесть неотделимыеулучшения на счете 01 «Основные средства» и начислять по ним амортизацию, покане закончится аренда.

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08 60 Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации 19 60 Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком 60 51 Отражено погашение задолженности перед подрядчиком 76 08 Отражено списание затрат для возмещения их арендодателем 76 68 Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателю 68 19 Произведен вычет суммы НДС, предъявленной подрядчиком 51 76 Отражена сумма денежных средств, полученных от арендодателя в возмещение произведенных улучшений

Всоответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленныхподрядчиками при проведении ими капитального строительства, производятся наобщих основаниях. То есть работы должны быть приняты к учету и должна бытьоформлена установленным образом счет – фактура.

Согласнопункту 1 статьи 256 НК РФ с 1 января 2006 года амортизируемым имуществомпризнаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основныхсредств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласияарендодателя.

Порядокамортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество определен в пункте 1статьи 258 НК РФ.

Капитальныевложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которыхне возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срокадействия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетомсрока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основныхсредств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемойПравительством Российской Федерации.

Всоответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации поамортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованныхосновных средств, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежитамортизации, начинается у арендатора – с 1-го числа месяца, следующего замесяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

В моментпередачи арендодателю неотделимых улучшений имущества у арендатора признаетсяналогооблагаемый доход в сумме компенсации. В расходах для целейналогообложения налогом на прибыль затраты учитываются в сумме прямых расходов.Косвенные затраты списываются сразу в момент возникновения.

Учет неотделимых улучшений, произведённых без согласияарендодателя

Еслиарендатор произвел улучшения арендованного имущества без согласия арендодателя,в соответствии с пунктом 3 статьи 623 ГК РФ он не имеет права на возмещениеосуществленных расходов арендодателем, если иное не предусмотрено законом, таккак он не имел права вносить какие-либо изменения в арендованное имущество посвоему желанию.

Посколькупунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что капитальные вложения в арендованныеосновные средства учитываются в составе основных средств, фактические затратына улучшение имущества у арендатора после формирования на счете 08 «Капитальныевложения» переводятся на счет 01 «Основные средства». В момент постановкиобъекта на учет устанавливается способ начисления амортизации и срок полезногоиспользования этого объекта.

Амортизацияобъекта основных средств, представляющего неотделимое улучшение в арендованномимуществе, производится в течение срока договора аренды в обычном порядке дотого, когда этот объект будет передан арендодателю, а также исходя из способаначисления амортизации, установленного арендодателем по данному объекту.Следует обратить внимание на то, что применять лимит, установленный ПБУ 6/01 вданном случае не следует. Это связано с необходимостью начисления амортизациипо объекту улучшения по правилам, которые применятся арендодателем к сдаваемомув аренду имуществу.

Всоответствии со статьей 622 ГК РФ по истечении срока договора аренды арендаторобязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором он егополучил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.Таким образом, арендодатель, не давший своего согласия на осуществлениеулучшений, может либо принять эти улучшения без возмещения их стоимостиарендатору, либо не принять улучшений и потребовать от арендатора привестиимущество в то состояние, в котором оно было ему передано.

Еслиарендодатель принимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимостиарендатору, то в учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться какбезвозмездная передача.

Всоответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающих объектов основныхсредств подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объектов имеет местои в случае их безвозмездной передачи.

Уменьшениеэкономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случаевыбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признаетсярасходами организации. При этом согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанныес продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаютсяоперационными расходами организации.

До моментабезвозмездной передачи объект основных средств какое-то время эксплуатируется.Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Планусчетов при выбытии объекта основного средства списывается в кредит счета 01«Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основныхсредств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списываетсясо счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91–2 «Прочие расходы».

Согласноподпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленнуюстоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) набезвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и являетсяобъектом налогообложения.

Всоответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ при безвозмездной реализации основныхсредств налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ,услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичномпредусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) ибез включения в них налога.

Сумманачисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам исборам» в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы».

В целяхналогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы,которые несет организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу наприбыль.

Всоответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02, доходы и расходы, которые формируютбухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерскогоучета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой всоответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всехпоследующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы.

Стоимостьбезвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные сбезвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.

Произведениепостоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательствомРоссийской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство,которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постояннаяразница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль вотчетном периоде.

Постоянноеналоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу наприбыль».

Пример 9

Арендаторвозвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора арендаторпроизвел улучшения без согласия арендодателя. Стоимость улучшений составила 18480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основныхсредств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средстваарендодателю составила 6160 рублей.

В бухгалтерскомучете арендатора отражены проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 65 000 Списано с забалансового счета основное средство 01–2 01–1 18 480 Отражена стоимость выбывающего объекта основного средства 02 01–2 6 160 Списана стоимость начисленной амортизации 91–2 01–2 12 320 Списана остаточная стоимость переданных улучшений 91–2 68 22 18 Начислен НДС при безвозмездной передаче 99 91–9 14 538 Списан убыток при безвозмездной передаче 99 68 2 957 Отражено постоянное налоговое обязательство

 

/>/>2.6 Учёт затрат по отделимому улучшениюарендованных объектов основных средств/> 2.6.1 Учёту арендодателя

Произведенныеарендатором отделимые улучшения объекта аренды являются его собственностью. Поокончанию договора аренды арендатор может оставить произведенные улучшения себеили передать их арендодателю с возмещением стоимости улучшений или безвозмещения.

Впрактической деятельности в большинстве случаев отделимые улучшения передаютсяарендодателю, причем стороны договора сами определяют, когда будетосуществляться передача – непосредственно после проведения улучшения или поокончанию срока арендного договора. Произведенные арендатором улучшения могутбыть отнесены арендодателем на увеличение балансовой стоимости переданного варенду имущества или учтены как отдельные объекты основных средств.

Возместитьстоимость произведенных улучшений (если возмещение предусмотрено) арендодательможет путем:

·         перечислениемденежных средств на расчетный счет арендатора;

·         зачетомстоимости улучшений в счет арендной платы;

·         инымспособом, предусмотренным договором.

В том случаеесли произведенные арендатором улучшения относятся арендодателем на увеличениебалансовой стоимости переданного в аренду основного средства, в бухгалтерскомучёте следует сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебит

Кредит

08 76 Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма, использованная на произведение арендатором улучшений 01 08 Списание на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств суммы, использованные на произведенные улучшения 76 51 Возмещена арендатору стоимость произведённых улучшений Если согласно договору или соглашению стоимость произведенных улучшений засчитывается в счет платежей по арендной плате, следует проводка 76 90.1 Засчитана в счет платежей по арендной плате стоимость произведенных улучшений

До моментапередачи арендодателю отделимые улучшения рекомендуется учитывать у арендаторакак отдельные объекты основных средств.

/> 2.6.2 Учёту арендатора

Произведенныеарендатором отделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФявляются его собственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. Поокончании договора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, апроизведенные улучшения остаются у арендатора. Между арендодателем иарендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачуотделимых улучшений арендодателю с возмещением или без возмещения их стоимостиарендатору. Арендатор также может оставить их у себя либо реализовать.

Всоответствии с пунктом 3 Методических указаний №91н в составе основных средствучитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложенияявляются собственностью арендатора.

Если всоответствии с заключенным договором капитальные вложения в арендованныеосновные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченнымработам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений вовнеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарнаякарточка на отдельный инвентарный объект.

Если всоответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенныекапитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитальногохарактера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счетаучета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учетарасчетов.

Если вучетной политике арендатора будет предусмотрен лимит в 10 000 рублей, он будетиметь право списать стоимость улучшений на затраты в момент ввода вэксплуатацию.

Вбухгалтерском учете отделимые улучшения будут учтены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08 60 Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации 19 60 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 01 08 Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений 60 51 Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения 68 19 Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику 20, 44 01 Отражено списание на затраты произведенных улучшений (если стоимость улучшений не превышает установленного предприятием лимита)

Еслистоимость улучшений превышает установленный предприятием лимит, то она не можетбыть списана на затраты по мере ввода в эксплуатацию. Предприятию в этом случаенеобходимо установить срок полезного использования объекта и в течение этогосрока начислять амортизацию в целях бухгалтерского учета.

В целяхисчисления налога на прибыль произведенные арендатором улучшения также будутпризнаны амортизируемым имуществом, так как согласно пункту 1 статьи 256 НК РФамортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на правесобственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которогопогашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаетсяимущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 10 000 рублей.

/>/> 2.7 Начисление амортизации по основнымсредствам, переданным в аренду

По общемуправилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансеарендодателя, поэтому амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Арендаторначисляет амортизацию только на улучшения, которые он сам произвел.

Согласно п. 17ПБУ 6/0 1 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисленияамортизации.

Установленычетыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

·         линейныйспособ;

·         способуменьшаемого остатка;

·         способсписания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

·         списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородныхобъектов основных средств производится в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу.

Независимо оттого, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация,она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.Правила начисления амортизационных отчислений приведены в п. 21–25 ПБУ6/01

Порядокотражения сумм начисленной амортизации также зависит от того, является липредоставление активов в аренду предметом деятельности организации.

Еслиарендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», т.е.учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ,услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство вкорреспонденциис кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Еслиарендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочиедоходы и расходы», т.е. арендная плата отражается в составе операционныхдоходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочиерасходы».

Всоответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению организация – арендодательотражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду,по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формируетоперационные доходы).

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20, 23, 25, 26 02 Отражена сумма начисленной амортизации (сдача имущества в аренду является основной деятельностью) 91.2 02 Отражена сумма начисленной амортизации (арендная плата формирует операционные доходы)

 


/>/>2.8 Коммунальныерасходы при аренде

 

Порядокбухгалтерского и налогового учета коммунальных расходов арендатора зависит оттого, как именно производится оплата за эти услуги. На практике арендатор можетзаплатить за «коммуналку» разными способами:

§  напрямую,заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;

§  черезпосредника (в роли посредника между производителем коммунальных услуг и ихпотребителем выступает арендодатель);

§  компенсируязатраты арендодателя на коммунальные расходы;

§  всоставе арендной платы.

 

/>2.8.1 Арендатор платит напрямую

Дляарендатора этот вариант самый простой и удобный. В бухгалтерском учете данныезатраты квалифицируют как расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ10/99). А в налоговом учете затраты «на приобретение топлива, воды и энергиивсех видов, расходуемых на технологические цели,… отопление зданий…» относятсяпрямо и сразу к материальным расходам, связанным с производством и реализацией(подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Правда естьодно «но». В разъяснениях УФНС РФ по г. Москве от 9 марта 2005 г. №20–12/14571сказано, что для учета расходов, например на приобретение энергии, для целейналогообложения необходимы следующие документы:

во-первых,договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии сГражданским кодексом;

во-вторых,документ, отражающий фактическую поставку энергии (например, счет, выставленныйэнергоснабжающей организацией).

Арендаторможет самостоятельно оплачивать коммунальные расходы только в случае, если«коммунальщики» соглашаются подписать договор на поставку услуг (тепла,электроэнергии, воды и т.п.). Договор энергоснабжения заключается при наличии употребителя энергопринимающего устройства, которое отвечает установленнымтехническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации (п. 2ст. 539 ГК РФ). Как правило, арендатор не является владельцем тепло- иэнергосетей, и у него нет соответствующего оборудования для получения энергии,топлива, воды. Вероятность подписания договора с арендатором невелика.

/> 2.8.2 Платимчерез посредника

Организацияможет оформить отношения при помощи договора агентирования (по типу договоракомиссии). По агентскому договору одна сторона (агент – арендодатель) обязуетсяза вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала – энергоснабжающейорганизации) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципалалибо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

На практикетакие договоры агентирования большая редкость. Скорее можно встретитькомбинированный вариант отношений. Например, один арендатор большого помещения,солидная уважаемая компания, имеет реальную возможность заключить прямыедоговоры с поставщиками воды, тепла, электроэнергии. В этом случае для других,мелких арендаторов она может стать агентом по закупке коммунальных благ. Заключаядоговор агентирования, необходимо помнить, что энергоносители продаются погосударственным тарифам, завышать которые не имеет права ни один посредник.

Пример 10

ООО «Снеговик»сдает в аренду ООО «Подсолнух» складское помещение. Арендная платасоставляет 5900 руб. в месяц, включая НДС – 900 руб. ООО «Снеговик»является агентом ГУП «Свет» и выполняет его поручение – предоставлятьэлектроэнергию ООО «Подсолнух» с участием в расчетах. Агентскоевознаграждение составляет 10 процентов от стоимости электроэнергии,потребленной ООО «Подсолнух». За отчетный месяц стоимость электроэнергиипотребленной арендатором составила 1180 руб., включая НДС 180 руб. Агентскоевознаграждение ООО «Снеговик» составляет 118 руб., включая НДС 18 руб.

Учет уарендодателя (агента)

76 – 1 – Расчеты с арендатором» Кредит 76 субсчет «Расчеты спринципалом

76 – 2 – Расчеты с принципалом,энергоснабжающейорганизации

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

62 90.1 5900 отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду; 90,3 68 900 начислен НДС со стоимости оказываемых услуг по аренде; 51 62 5900 поступил на расчетный счет платеж за аренду; 51 76–1 1180 поступил на расчетный счет платеж за электроэнергию; 76–1 76–2 1180 отражена задолженность перед принципалом; 76–2 90.1 118 начислено агентское вознаграждение; 90.3 68 18 начислен НДС с агентского вознаграждения; 76–2 51 1062 (1180 – 118) – перечислен принципалу платеж за электроэнергию, потребленную ООО «Снеговик» за вычетом агентского вознаграждения

 

Учет уарендатора

 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

60 51 5900 перечислена арендная плата; 20 60 5000 отражена арендная плата согласно акту оказания услуг; 19 60 900 отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента); 68 19 900 произведен налоговый вычет по НДС с суммы арендной платы; 60 51 1180 перечислено за потребленную электроэнергию; 20 60 1000 отражена стоимость потребленной электроэнергии по акту арендодателя (агента) и его счет-фактуре; 19 60 180 отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента); 68 19 180 произведен налоговый вычет по НДС. /> 2.8.3 Арендаторкомпенсирует затраты арендодателя

Арендодательперевыставляет арендатору свои затраты по содержанию (обеспечениюэлектроэнергией, теплом, водой и т.п.) сданного в аренду помещения. Практикапоказывает, что это наиболее распространенный вариант. До недавнего времени онбыл довольно-таки безобидным для всех сторон – участников процесса. Спокойнуюжизнь хозяйствующих субъектов нарушило письмо Минфина от 6 сентября 2005 г.№07–05–06/234.

В немфинансисты указали, что если арендатор компенсирует расходы арендодателя пооплате электроэнергии, то счета-фактуры арендодатель арендатору выставлять недолжен.

Следовательно,когда арендодатель получает счет-фактуру от энергоснабжающей организации, то вкниге покупок его надо зарегистрировать без учета стоимости электроэнергии,потребленной арендатором.

Несмотря нато, что в вышеуказанном письме речь шла о компенсации расходов наэлектроэнергию, выводы финансистов можно распространить и на компенсацию другихвидов коммунальных расходов. Это следует из статьи 548 Гражданского кодекса. Вней указано, что правила договора энергоснабжения применяются и к отношениямснабжения тепловой энергией, нефтью и нефтепродуктами, водой и другимианалогичными товарами.

Те же самыеуказания по учету НДС с сумм перевыставляемых арендатору коммунальных платежейбыли даны и в письме Минфина от 3 марта 2006 г. №03–04–15/52. Арендодательне может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам вкачестве абонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС от 6апреля 2000 г. №7349/99). Приводя этот довод, чиновники Минфина считают,что компенсацию затрат арендодателя нельзя относить к операциям по реализациитоваров для целей НДС. Это значит, что данные операции объектом налогообложенияНДС не являются. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров(работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, необлагаемых НДС, к вычету не принимаются. Их необходимо учитывать в стоимостиэтих товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 11

В бухгалтериюООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» заэлектроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Прираспределении данных затрат было установлено, что их часть в размере 1180 руб.,в том числе НДС 180 руб. необходимо перевыставить арендатору ООО «Подсолнух».

Учет уарендодателя

 

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

60 51 11800 перечислено за электроэнергию энергетической компании; 20 60 9000 (10 000 – 1000) – отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии, полученной для собственных нужд; 19 60 1620 (1800 – 180) – отражен предъявленный поставщиком НДС; В этот же момент счет-фактуру поставщика необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур. 68 19 1620 (1800 – 180) – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, эта сумма НДС отражена в книге покупок; 76 60 1180 отражена задолженность арендатора за потребленную электроэнергию; 51 76 1180 поступили деньги в возмещение расходов арендодателя на оплату электроэнергии, потребленной арендатором.

 

Учет уарендатора

 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 60 1180 отражена задолженность перед арендодателем по компенсации затрат на электроэнергию; 60 51 1180 перечислено за электроэнергию /> 2.8.4 «Коммуналка»в составе арендной платы

Это самыйпростой и не вызывающий на практике споров с налоговыми инспекциями вариант.Все поступления от арендатора будут квалифицироваться как доходы от реализацииуслуг по сдаче в аренду помещений. А коммунальные расходы просто включены всостав арендной платы. Затраты арендатора по оплате счетов коммунальных служб(в том числе и за электроэнергию) можно целиком учесть в составе операционныхрасходов или расходов по обычным видам деятельности. Выбор статьи зависит отспециализации арендодателя. Если сдача в аренду это основной профильорганизации, значит, расходы будут «обычными». Компенсация этих затратпроизойдет не явно, а через арендные платежи. Цена аренды в этом случаескладывается из фиксированной части (собственно арендная плата) и из переменнойчасти (плата за «коммуналку»).

Пример 12

ООО «Снеговик»сдает помещение в аренду (это основной вид деятельности ООО «Снеговик»)ООО «Подсолнух» за 5900 руб. в месяц, в том числе НДС 18 процентов – 900руб. Затраты на электроэнергию включаются в стоимость арендной платы. Вбухгалтерию ООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компанииГУП «Свет» за электроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Изэтой суммы на долю ООО «Подсолнух» приходится 1180 руб., включая НДС 180руб.

Учет уарендодателя

 

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 60 10000 отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии; 19 60 1800 отражен предъявленный поставщиком НДС; 68 19 1800 принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, вся сумма входящего НДС отражена в книге покупок; 62 90.1 7080 (5900 + 1180) отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду; 90.3 68 1080 начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду 51 62 7080 поступила выручка от сдачи помещения в аренду.

 

Учет уарендатора

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

20 60 6000 (5000 + 1000) – отражена арендная плата согласно акту оказания услуг; 19 60 1080 (900 + 180) – отражен НДС по арендной плате на основании счет-фактуры арендодателя; 68 19 1080 поставлен к вычету НДС с суммы арендной платы; 60 51 7080 перечислена арендная плата арендодателю. />/> 2.8.5 Учет аренды имущества у физических лиц

Нередкоорганизации и предприятия арендуют имущество у физических лиц и в большинствеслучаев эти физические лица являются работниками организации. С ними такжезаключается договор аренды (Приложение №5) Рассмотрим порядок учета расходов поаренде имущества на следующем примере. Предположим, что предприятие арендовалоу своего работника транспортное средство.

Договораренды является возмездным, и предприятие обязано выплачивать арендаторуарендую плату, размер и сроки выплаты определяются договором.

При выплатеарендной платы предприятие должно удержать налог на доходы физических лицсогласно пункту статье 210 НК РФ. Налоговая ставка по данному виду дохода всоответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ составляет 13%.

Суммаарендной платы не является объектом налогообложения ЕСН.

Арендаторнесет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включаястрахование своей ответственности, расходы, возникающие в связи с егоэксплуатацией, если иное не предусмотрено договором.

Пример 13

Организациявзяла в аренду у своего сотрудника легковой автомобиль. Сотрудник являетсяводителем предприятия. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет6000 рублей. Арендованный автомобиль оценен в 150 000 рублей. На основаниираспоряжения руководителя сотруднику возмещены расходы по уплате транспортногоналога в сумме 400 рублей.

Расходыорганизации по выплате сотруднику компенсации суммы уплаченного имтранспортного налога не могут быть отнесены к расходам по обычным видамдеятельности, так как статьей 357 НК РФ обязанность уплаты транспортного налогавозложена на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства,признаваемые объектом налогообложения.

Данный расходорганизации на основании пункта 12 ПБУ 10/99 должен быть отнесен к прочимвнереализационным расходам.

В целяхналогообложения прибыли данный расход не учитывается, поскольку может бытьотнесен к аналогичным выплатам в пользу работников, перечисленным в пункте 29статьи 270 НК РФ. В данном случае имеет место ситуация, когда сумма компенсациисотруднику учитывается при определении бухгалтерской прибыли и не учитываетсяпри определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постояннаяразница, то есть расход, исключаемый из расчета налоговой базы по налогу наприбыль текущего отчетного периода, так и всех последующих отчетных периодов.

Следуетобратить внимание на то, что на сумму компенсации уплаченного сотрудникомтранспортного налога организация обязана начислить взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.

Проводки

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 150 000 Отражена стоимость автомобиля, определенная договором аренды 20 73 6 000 Отражена сумма арендной платы 91.2 73 400 Отражена сумма начисленной сотруднику компенсации 99 68 96 Отражено постоянное налоговое обязательство (400 × 24%) 91–2 69 5 Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 73 68 832 Удержан налог на доходы физических лиц (6000 + 400) × 13% 73 50 5 568 Выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации

Условиямидоговора или дополнительным соглашением может быть установлено, что предприятиепо окончании договора выкупает имущество, арендованное у физического лица.Выкупная цена может быть перечислена одним платежом по окончании договора илиже одновременно с выплатой текущих арендных платежей.

Денежныесредства, выплачиваемые физическому лицу в счет погашения выкупной ценыежемесячно, будут являться для предприятия выданными авансами и должныотражаться в бухгалтерском учете записью:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

73 50, 51 Отражена сумма выплаченной выкупной стоимости

При выплатефизическому лицу денежных средств в счет выкупной стоимости имущества упредприятия не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога надоходы физических лиц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ такаяобязанность возложена на физическое лицо, получившее доход от продажиимущества, принадлежащего ему на праве собственности. В соответствии с пунктом2 этой же статьи налогоплательщик – физическое лицо должно самостоятельноисчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

По окончаниидоговора аренды и выплаты всей выкупной стоимости, определенной сторонамидоговора, имущество переходит в собственность организации. В учете будутсделаны записи:


Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 Списана с забалансового счета стоимость арендованного имущества 08–4 73 Отражена сумма вложений в выкупленный объект основных средств 01 08–4 Выкупленное основное средство учтено в составе собственных основных средств />/> 2.9 Выкуп арендованного имущества

 

Выкуп можетбыть предусмотрен как непосредственного договором аренды (Приложение №3), так идополнительным соглашением сторон.

Как правило,в договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности на объектаренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованнойсторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченнойарендной платы в выкупную стоимость имущества.

Выкупнаястоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора арендыодним платежом, а также в течение всего срока договора аренды, например,одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.

При выкупеарендованных основных средств имеет место приобретение в собственность частичноизношенных основных средств, поскольку даже если арендодатель сам неиспользовал основное средство до передачи его в аренду, с момента такойпередачи его использовал арендатор, основное средство продолжало оставатьсясобственностью арендодателя.

Согласнопункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов.

/> 
2.9.1 Учёту арендодателя

В учётеарендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счёте 90«Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции должны бытьотражены на дату перехода права собственности на имущество от арендодателя карендатору.

Рассмотримпорядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной ценыимущества единовременно по окончании срока действия договора аренды.

Пример 14

Предприятиеарендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которогосоставляет 36000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы 1770 руб. (в том числеНДС – 270 руб.). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использованияимущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизации – 750 руб. Договоромпредусмотрено выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончаниюсрока договора аренды. Предположим, что до момента сдачи имущества в аренду ононаходилось в эксплуатации 1 год, остаточная стоимость к моменту выкупасоставила 9000 руб. Для арендатора предоставление имущества в аренду неявляется предметом основной деятельности.

Для отраженийопераций в бухгалтерском учёте будем использовать:

01–2 –Выбытие ОС; 01–3 – ОС переданные в аренду;

76–1 –Расчеты по арендной плате; 76–2 – Расчеты по выкупной стоимости;

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операций

Дебит

Кредит

Ежемесячно в течении срока договора 76–1 91–1 1770 Начислена арендная плата за отчетный месяц; 91–2 68 270 Начислен НДС с арендной платы; 91–2 02 750 Начислена амортизация за месяц по арендованным основным средствам; 51 76–1 1770 Поступила сумма арендной платы; По окончанию срока действия договора аренды 76–2 91–1 10620 Отражена выручка с продажи ОС; 91–2 68 1620 Начислен НДС с продажи ОС; 51 76–2 10620 Отражено поступление выкупной цены за ОС; 01–2 01–3 36000 Отражено выбытие ОС; 02 01–2 27000 Списана сумма начисленной амортизации: 91–2 01–2 9000 Списана остаточная стоимость ОС;

Рассмотримпорядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной ценыодновременно с арендными платежами на том же примере.

При данномспособе расчетов за имущество выкупная цена регулярно перечисляется арендаторомв течении срока действия договора аренды. По окончании срока договора никакихдополнительных платежей арендатор не осуществляет.

Необходимообратить внимание на то, что ежемесячные платежи, поступающие от арендатора всчет выкупной стоимости, следует рассматривать как авнсовые платежи.

62–2 –Расчеты по авансам полученным; 76–3 – расчёты с арендатором;

Корреспонденция счетов

Сумма руб.

Содержание операций

Дебит

Кредит

Ежемесячно в течении срока договора 76–1 91–1 1770 Начислена арендная плата за отчетный месяц; 91–2 68 270 Начислен НДС с арендной платы; 91–2 02 750 Начислена амортизация за месяц по арендованным основным средствам; 51 76–3 2212,5 Отражен платеж, поступивший от арендатора (10620 руб.÷24 мес.)+1770 руб. = 2212,50 руб. 76–3 76–1 1770 Выделена сумма арендной платы; 71–3 62–2 442,50 Выделена сумма выкупной стоимости; 62–2 68 67,50 Начислен НДС с суммы полученного аванса; В момент перехода права собственности на имущество к арендатору 76–2 91–1 10620 Отражена выручка с продажи ОС; 91–2 68 1620 Начислен НДС с продажи ОС; 62–2 76–2 10620 Произведен зачет сумм аванса: 01–2 01–3 36000 Отражено выбытие ОС; 02 01–2 27000 Списана сумма начисленной амортизации: 91–2 01–2 9000 Списана остаточная стоимость ОС; /> 2.9.2 Учету арендатора

Затраты поприобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов иинструкцией по его применению отражаются по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» на отдельном субсчете 08–4 «Приобретение объектов основныхсредств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебетсчета 01 «Основные средства».

Согласнопункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средствопределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Новыйсобственник объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФсрок полезного использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатацииданного имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока,определить норму амортизации.

Пример 15

Организация-арендаторв мае выкупила объект основных средств, выплатив арендатору по окончании срокадоговора аренды выкупную стоимость 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей.Выкупленный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию.Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учетаустановлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объектапредыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составляет 2 года.

В приведенномпримере организацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срокфактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года.Затраты по приобретению данного основного средства будут погашаться путемначисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта,который будет равен 3 годам.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

001 Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами 08–4 60 50 000 Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств 19 60 9 000 Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству 60 51 59 000 Стоимость основного средства перечислена арендодателю 01 08–4 50 000 Основное средство принято к учету в составе основных средств 68 19 9 000 Принята к вычету сумма НДС

В целяхисчисления налога на прибыль объект основных средств принимается к учету попервоначальной стоимости, которая определяется согласно пункту 1 статьи 257 НКРФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведения досостояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммналогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии сНК РФ.

Еслидоговором аренды будет предусмотрено, что выкупная стоимость имущества будетперечисляться в течение срока действия договора аренды равными долямиодновременно с внесением сумм арендной платы, в бухгалтерском учете арендаторарасчеты с арендодателем по выкупу имущества будут отражаться следующимизаписями:

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

76 51 Перечислены денежные средства в счет выкупной цены основного средства По окончании срока договора и перечисления всей выкупной цены в бухгалтерском учете арендатору следует сделать записи: 001 Списано с забалансового счета арендованное имущество

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

08–4 76 Стоимость выкупленного имущества отражена в составе вложений во внеоборотные активы 19–1 76 Отражена сумма НДС со стоимости выкупленного имущества 01 08–4 Выкупленное имущество включено в состав собственных основных средств 68 19–1 Отражена сумма НДС, принятая к вычету

 

/>/> 
Заключение

Арендныеоперации оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовыерезультаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею вбюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникаетнеобходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендныхопераций.

В ходе работыбыло проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета вобласти отражения операций по аренде. Отдельно показано отражение набухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, так и уарендодателя, а также подробно рассмотрена методология бухгалтерского учетаразличных операций при текущей аренде.

Выводы,сделанные по данной работе следующие.

В договореаренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование,характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные,позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору подоговору. При отсутствии этих данных объект передачи считается несогласованным, а договор не заключенным.

В качествеарендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица,Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

По общемуправилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансеарендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Порядокотражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основнойдеятельностью является в организации предоставление в аренду материальныхценностей. В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление в аренду своих активов по договору аренды, выручкой считаютсяпоступления, получение которых связано с этой деятельностью, арендная платабудет учитываться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельностиорганизации, то поступления признаются операционными доходами, арендная платаотражается в составе операционных доходов.

Имущество,переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтомуамортизационные отчисления начисляет арендодатель. Если арендодатель учетпоступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», то суммы амортизацииотражаются подебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02«Амортизация основных средств». Если арендодатель суммы поступившей аренднойплаты учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы начисленнойамортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Арендаторначисляет амортизацию только на улучшения, который он мог произвести.

В процессеэксплуатации имущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, вследствиечего необходим ремонт. Расходы по ремонту переданных в аренду основных средствмогут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах 20, 25,26 или как операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет«Прочие расходы».

Произведенныеарендатором отделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФявляются его собственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. Поокончании договора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, апроизведенные улучшения остаются у арендатора. Между арендодателем иарендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачуотделимых улучшений арендодателю с возмещением или без возмещения их стоимостиарендатору. Арендатор также может оставить их у себя либо реализовать.

Порядокбухгалтерского и налогового учета коммунальных расходов арендатора зависит оттого, как именно производится оплата за эти услуги. На практике арендатор можетзаплатить за «коммуналку» разными способами:

§  напрямую,заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;

§  черезпосредника (в роли посредника между производителем коммунальных услуг и ихпотребителем выступает арендодатель);

§  компенсируязатраты арендодателя на коммунальные расходы;

§  всоставе арендной платы.

Чаще всегокоммунальные расходы включают в состав арендной платы.

По окончаниюаренды или за ранние арендатор может изъявить желание купить объект аренды этовлечет за собой составление дополнительного соглашение или оговорке в арендномдоговоре. В договоре аренды стороны предусматривают переход права собственностина объект аренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества,согласованной сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранеевыплаченной арендной платы в выкупную стоимость имущества.

Выкупнаястоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора арендыодним платежом, а также в течение всего срока договора аренды, например,одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.

/>/> 
Списоклитературы

 

1.   Гражданский кодексРоссийской Федерации

2.   Налоговый кодексРоссийской Федерации

3.   Федерального закона от 21ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте»

4.   Федеральный закон №58-ФЗ

5.   Приказом Минфина РФ от 13октября 2003 г. №91н «Об утверждении методическими указаниями по бухгалтерскомуучёту основных средств»

6.   Приказ Минфина РФ от 30марта 2001 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учётосновных средств» ПБУ 6/01»

7.   Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н«Об утверждении положением по бухгалтерскому учету «Доходы организацию» ПБУ.9/99»

8.   Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н«Об утверждении положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ.10/99»

9.   Приказ Минфина РФ от 29июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

10.     ПисьмоМинфина от 6 сентября 2005 г. №07–05–06/234.

11.     ПисьмоМинфина от 3 марта 2006 г. №03–04–15/52.

12.     Вещунов Н.Л.;Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М: Торговый домГерда, 2004

13.     Глазов М.М. Анализи диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: М. 2006

14.     Семенихина В.В. Арендаимущества: М.:BKR-Интерком-Аудит, 2005

15.     Финансыи бухгалтерский учёт: учебник для студентов вузов / под ред. Е.Н. Солохудина М.:Финансы и статистика, 2005.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту