ronl

Реферат: Учёт собственного капитала

Содержание

1. Цели изадачи собственного капитала

2. Структурасобственного капитала и его формирование

3. Роль изначение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночныхусловиях

4. Проблемысовершенствования учета и анализа собственного капитала

Списокиспользованной литературы


1. Цели и задачи собственного капитала

Собственный капитал представляет собойсовокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений изатрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственнойдеятельности.

Основные задачи учета собственных средствпредприятия сводятся к следующим:

·       правильноеотражение формирования собственного капитала предприятия;

·       отражениеизменения величины и структуры собственного капитала;

·       отражениеиммобилизации собственных средств и выявление причин их возникновения.

/>/>Наибольший интерес представляетфункционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственноевлияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия.Структура функционирующего капитала представлена на схеме 1.

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Схема1.Структура функционирующего капитала

Рассмотримкаждый составляющий элемент функционирующего капитала. В основной капиталвходят:

–   Основные средства,представляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества втечение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, косновным средствам относятся арендованные основные средства с правомпоследующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие всобственность арендатора.

Основные средства создают материально-техническуюбазу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственнойдеятельности.

Учет наличия и движения основных средств,принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основныесредства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать впорядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.

– Нематериальныеактивы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользованияземельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью,авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К нимотносятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы».

Нематериальныеактивы могут быть вынесены учредителями в счет их вклада в Уставный капитал,могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в Уставныйкапитал, учитываются по цене договоренности сторон. Учет наличия и движенияобъектов нематериальных активов ведется на специальном счете 04 «Нематериальныеактивы».

–   Капитальные вложения –это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектовприродопользования, нематериальных активов.

Они учитываются, обособлено от основных средствна отдельных счетах бухгалтерского учета.

– Финансовыевложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале другихорганизаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Крометого, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговыеобязательства.

Затраты по финансовым вложениям погашаются взависимости от характера и вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки,установленные договорами. Акции и облигации можно продать по биржевом курсудругим организациям и полностью вернуть деньги в оборот, а вот затраты надолевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью весьматрудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемоеимущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Второй составной частью функционирующего капитала являетсяоборотный капитал, куда входят:

— Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки,переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд,средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются всостав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением(приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле иполностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции. Синтетическийучет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», к которомуоткрываются субсчета.

— Денежныесредства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в банках,денежные переводы, другие наличные денежные средства, предназначенные дляобобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктовпроизводства) и товаров.


2. Структура собственного капитала и егоформирование

Собственный капитал – это чистая стоимостьимущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества)организации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного,добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевогофинансирования, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставныйкапитал — капитал, полученный в качестве вкладов учредителей (участников)юридического лица. В зависимости от организационной формы предприятия уставныйкапитал может фигурировать как складочный или паевой либо как уставный фонд. Оторганизационной формы юридического лица также зависит минимальный размеруставного капитала, необходимый для регистрации. В соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансеотражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительныхдокументах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителейорганизации.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивойчасти собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, неподвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своейформы собственности.

Порядок формирования уставного капиталарегулируется законодательством и учредительными документами.

Так, уставный капитал государственных предприятийотражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступленияпредприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всехзатрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования,оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческихструктур формируется за счет средств (денежных, материальных), внесенныхакционерами (участниками), и потому представляет собой коллективнуюсобственность нескольких юридических или физических лиц – учредителейакционерного общества.

Акционерным обществом является юридическое лицо,учреждаемое под соответствующим наименованием, имеющее основной (уставный) капитал,разделенный на определенное количество равных частей (акций), и отвечающее пообязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение,основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместнуюдеятельность. Обязательное условие – внесение своего вклада в эту деятельность,т.е. акционерное общество (АО) – это объединение капиталов. Деятельностьакционерного общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полнойимущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственностьограничивается лишь вкладом в уставный капитал.

Различают акционерные общества открытого изакрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение акций пооткрытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к другому, т.е.иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.

Общество закрытого типа акций на рынок невыпускает. Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие рукибез согласия других акционеров.

Каждое АО имеет уставный капитал, величинакоторого фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке,предусмотренном для изменения самого устава. Уставный капитал может бытьувеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или выпускадополнительных акций, а уменьшен – путем уменьшения номинальной стоимости акцийлибо путем покупки (выкупа) части собственных акций в целях сокращения ихобщего количества. Решение об изменении уставного капитала вступает в силу смомента принятия его общим собранием акционеров при условии уведомленияМинистерства экономики ПМР в установленном порядке. Уставный капитал в моментучреждения общества должен состоять из оговоренного числа обыкновенных акций,кратного десяти, с одинаковой номинальной стоимостью. Согласно Положению обакционерных обществах в ПМР они выпускают только именные акции с обязательнойрегистрацией всех акционеров в соответствующем реестре. В оплату акций могутбыть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, другие материальныеценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте.

Уставныйкапитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капиталотражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Последнее означает применение поотношению к вкладам в уставный капитал принципа начисления: сначала фиксируетсязадолженность, возникшая при регистрации учредительных документов субъектовучета, а затем уже, по мере фактического поступления,- реально передаваемые вуставный капитал предприятия объекты

Посколькувеличина уставного капитала может быть изменена исключительно путем внесенияизменений в учредительные документы, для его отражения в бухгалтерском учетеустановлен особый порядок, в соответствии с которым капитал, полученный отучредителей, зачету не подлежит. Таким способом соблюдается требованиеинструкции по соблюдению плана счетов: сальдо по счету Уставный капитал должносоответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительныхдокументах. Этим данный счет кардинально отличается от прочих счетовсобственного капитала, которые могут быть уменьшены за счет различных расходов.

Всоответствии с Гражданским кодексом ПМР и законами, определяющими порядокдеятельности организаций определенных форм собственности, обязательным условиемих нормального функционирования является превышение (или равенство) величинычистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если поокончании финансового года в соответствии с данными годового бухгалтерскогобаланса стоимость чистых активов окажется меньше размеров уставного капитала,организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала довеличины, не превышающей стоимости его чистых активов, и зарегистрироватьуменьшение уставного капитала в установленном порядке.

Если поокончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии сгодовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного обществаокажется меньше величины минимального уставного капитала (открытое общество — не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, азакрытого — не менее стократной суммы минимального размера месячной оплатытруда), общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Наряду сэтим, необходимо учитывать связь величины чистых активов, рассчитанной порезультатам года, с выплатой доходов или дивидендов по результатам работы этогогода.

Так, всоответствии с Законом «Об акционерных обществах» акционерноеобщество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям, еслистоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервногофонда, либо станет меньше их размеров в результате выплаты дивидендов.

Всоответствии с Гражданским кодексом ПМР общество, получившее убытки и имеющеевеличину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправераспределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор,пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

Порядокрасчета чистых активов сводится к определению разницы между величиной реальныхактивов организации и величиной ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитови заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности поарендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) поданным годового бухгалтерского баланса).

Активы,участвующие в расчете, — это денежное и не денежное имущество организации,которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаютсяпо балансовой стоимости следующие показатели годового баланса:

1.Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости.

2. Основныесредства в оценке по остаточной стоимости

3.Оборудование к установке

4.Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные подрядныморганизациям

5.Долгосрочные финансовые вложения

6. Прочиевнеоборотные активы

7.Производственные запасы, готовая продукция и товары

8. Запасы ирасходы будущих периодов

9.Прочиезапасы и затраты

10.Денежныесредства

11.Расчеты иавансы выданные

12.Краткосрочныефинансовые вложения

13.Прочиеоборотные активы

При наличии уорганизации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и подобесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы(счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 06 «Долгосрочные финансовые вложения»,58 «Краткосрочные финансовые вложения»), принимаются в расчете ссоответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данныхрезервов.

Пассивы,участвующие в расчете, — это обязательства организации, в состав которыхвключаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоятвыплаты:

1. Целевоефинансирование и поступления

2. Арендныеобязательства

3. Кредитыбанков

4. Заемныесредства

5. Расчеты иавансы полученные

6. Резервыпредстоящих расходов и платежей

7. Прочие пассивы

Итого:пассивы, исключаемые из стоимости активов

Стоимостьчистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итогапассивов.

Оценка статейбаланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рубляхпо состоянию на 31 декабря отчетного года.

Резервныйкапитал — точное определение резервного капитала не определено ни в одномнормативном акте. В инструкции по применению плана счетов приводится двепричины его образования:

1)требованиязаконодательства ПМР;

2)требованияучредительных документов.

Минимальныйразмер резервного капитала обычно зависит от организационной формы субъектаучета. Размер резервного капитала определяется уставом организации. Вакционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях– 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществи совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счетуменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервныйкапитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50%налогооблагаемой прибыли организации.

Резервныйкапитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся враспоряжении организации.

Помимо причинобразования, Инструкция по применению плана Счетов определяет некоторые извозможных направлений использования резервного капитала, что сближает его сфондами:

·    выплатадоходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибылиотчетного года для этих целей;

·    покрытиебалансового убытка за отчетный год.

Кроме того, всоответствии с инструкцией по плану Счетов средства резервного капитала могутбыть направлены на погашение облигаций акционерного общества.

Резервный капитал включает ту часть собственного капиталапредприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь(убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли наэти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии сзаконодательством и учредительными документами предприятия.

Добавочный капитал — является одним из внутренних источниковфинансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимостивнеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмезднополученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавочногокапитала регулируется нормативными актами.

На субсчетах счета «Добавочный капитал» согласно инструкции поплану счетов отражаются:

·         />прирост стоимостивнеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

·         суммаразницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессеформирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций поцене, превышающей номинальную стоимость;

·         курсовыхразниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капиталорганизации.

Указанные объекты подлежат учету в соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности гласящем: суммадооценки основных средств, объектов капитального строительства и другихматериальных объектов имущества организации со сроком полезного использованиясвыше 12 месяцев, проводимой в уставленном порядке, сумма, полученная сверхноминальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерногообщества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал иотражаются в бухгалтерском балансе отдельно./>

Списываютсясуммы со счета Добавочный капитал в исключительных случаях. Дебетовые записи понему могут иметь место лишь в случаях:

·         погашениесумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

·         направлениесредств от поступления безвозмездно полученных ценностей на погашение убытка,образовавшегося по аналогичной причине;

·         направлениесредств на увеличение уставного капитала;

·         распределение сумм между учредителями организации

Фонды специального назначения – образуются за счет отчислений отприбыли, остающейся в распоряжении предприятия, по нормам, самостоятельноустановленным предприятием, а также за счет безвозмездных взносов учредителей идругих предприятий.

Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фондсоциальной сферы, фонд потребления, фонд дивидендов.

Средства фондов накопления направляются на производственноеразвитие предприятия и иные аналогичные цели, в частности на:

·         финансирование затрат по техническому перевооружению,реконструкции и расширению действующего производства и строительство новыхобъектов;

·         проведение научно – исследовательских работ, приобретениеприборов, оборудования;

·         расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигацийи других ценных бумаг;

·         взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий,акционерных обществ и ассоциаций;

·         списание затрат, которые по действующим положениям включаются всебестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятий.

При этом следует иметь в виду, что осуществление капитальныхвложений за счет прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Онауменьшается только в случаях направления его средств на погашение убытковотчетного года, распределения суммы прибыли между учредителями, а такжесписания за счет средств фондов накопления затрат, не включаемых впервоначальную стоимость этого имущества.

Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления,направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а такжедругих мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имуществапредприятия. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждаетсяи утверждается трудовым коллективом. Об исполнении сметы коллективинформируется в установленные сроки.

Фонд потребления предназначен на обеспечение социальной защитыперсонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путёвок в санатории,детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальноепоощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).

Фонд социальной сферы представляет собой зарезервированные(направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальныхвложений) социальной сферы.

Создаются фонды потребления социальной сферы за счёт прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленныхучредительными документами.

Фонд дивидендов — средства для выплаты дивидендов учредителям всоответствии с учредительными документами. Дивиденд может выплачиватьсяежеквартально или раз в полгода, раз в год. Окончательный дивиденд объявляетсяобщим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточныхдивидендов.

Целевое финансирование – к целевомуфинансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённыецели: научно – технические работы, подготовку кадров, содержание детскихучреждений.

Источниками целевого финансирования являютсяассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносыродителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондовспециального назначения. Средства целевого финансирования расходуются всоответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не поназначению запрещается.

Такимобразом, полный перечень средств, которые можно квалифицировать как средствацелевого финансирования, отсутствует. В зависимости от конкретных обстоятельствпоступившие суммы могут быть квалифицированы как целевые средства, либо каккредиторские обязательства, либо, в худшем для субъекта учета случае, каквыручка. Впрочем, специфика средств целевого назначения в том и состоит, что ихнельзя с полным правом отнести ни к капиталу, ни к кредиторским обязательствам.От капитала их отличает обязанность использовать полученное в целях, строгооговоренных осуществляющим финансирование лицом; от обязательств – отсутствиенеобходимости возврата средств.

Для учета средств целевого финансированияиспользуется счет 96 «Целевые финансирования и поступления», по кредитукоторого отражается поступление средств целевого финансирования, а по дебету –погашение обязанностей перед финансирующим лицом. />/>/>Одной из причин появленияподобного счета в информационной системе учета явилась не афишируемаязаконодателем необходимость отделять безвозмездно получаемые средства, неподлежащие обложению налогом на прибыль, от таких же, но облагаемых средств.

Резервыпредстоящих расходов и платежей — согласно инструкции по применению планасчетов счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен дляобобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных вустановленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержкипроизводства или обращения. На данном счете могут быть отражены суммы:

·          предстоящейоплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение)работников;

·          навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

·          производственныхзатрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

·          предстоящихзатрат по ремонту основных средств;

·          предстоящихзатрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранныхмероприятий;

·          нагарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такимобразом, резервированию в качестве предстоящих расходов подлежат те расходы,которые в течение года имеют неравномерный характер.

Сутьрезервирования заключается в том, что в начале года определяются предполагаемыеза весь год расходы, которые затем в течение года равномерно списываются насебестоимость. Счет «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для того,чтобы с кредитовой стороны показать предполагаемые за весь год расходы, а сдругой, дебетовой, — расходы, фактически имевшие место. Поскольку точноопределить предстоящие расходы за год на его начало невозможно, разница,образовавшаяся на конец года, списывается на соответствующий источник.

/>/>Предположим, предприятиеежемесячно получает выручку 112 рублей; ежемесячно же затраты, помимо расходовна ремонтные работы, — 70 рублей. Ремонт осуществляется в июле, его стоимостьсоставляет 144 рубля.

Прирезервировании расходов (Таблица 1) прибыль в течение всего года будетодинаковой. Если резервирования не проводить, июль окажется убыточным месяцем,хотя причина этому одна – расходы на ремонт.

Причинойпоявления счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в информационнойсистеме управления, является невозможность иным способом отнести на текущийпериод расходы, которые будут осуществлены в будущем.

Для созданиясоответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетнойполитике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений натекущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Таблица 1

Примеркалькуляции себестоимости ремонтных работ с резервированием ремонтных работ ибез резервирования.

месяц

Вы-

руч-

ка

Затраты Прибыль Затраты Прибыль

Кро-ме

ре-

мон-та

на

ре-

монт

Всего

на

ре-

монт

Всего 1 2 3 4 5=3+4 6=2-5 4 5=3+4 6=2-5 январь 112 70 12 82 30 70 42 февраль 112 70 12 82 30 70 42 март 112 70 12 82 30 70 42 апрель 112 70 12 82 30 70 42 май 112 70 12 82 30 70 42 июнь 112 70 12 82 30 70 42 июль 112 70 12 82 30 144 214 — 102 август 112 70 12 82 30 70 42 сентябрь 112 70 12 82 30 70 42 октябрь 112 70 12 82 30 70 42 ноябрь 112 70 12 82 30 70 42

 

декабрь 112 70 12 82 30 70 42

 

Итого: 1344 840 144 984 360 144 984 360

 

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

/>/>

Оценочныерезервы — главное свойство, отличающее оценочные резервы от резервовпредстоящих расходов и платежей, следующее: оценочные резервы уточняютстоимость объекта. Имеются в виду случаи, когда объект, с одной стороны, долженбыть учтен именно по этой стоимости, а с другой – его действительная стоимостьсильно уменьшилась.

Второеотличие — счета, на которых учитываются оценочные резервы, являются контрарными,поэтому в бухгалтерском балансе образованные таким способом резервы в качестве отдельныхобъектов отсутствуют.

План счетовпредусматривает два вида оценочных резервов:

— Резервы посомнительным долгам;

— Резервы подобесценение вложений в ценные бумаги.

1)Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, котораяне погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующимигарантиями, — а также порядок образования резервов по таким долгам. Этотпорядок таков: резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатовпроведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; величинарезерва определяет отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашениядолга полностью или частично; если до конца отчетного года, следующего за годомсоздания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будетиспользован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлениибухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатом.

Подобныйпорядок означает, что зарезервированные суммы обязательств продолжают в течениегода проходить по учету (т. е. соответствующие счета расчетов имеют не нулевоедебетовое сальдо), однако: за счет начисления резерва на счете «Прибыли иубытки» показывается так — сомнительные долги не отражаются в бухгалтерскомбалансе, так как субсчет «Резервы по сомнительным долгам» является контрарным.После окончания года цикл начисления резервов, как и во всех случаях срезервами, повторяется вновь.

2) Вложенияорганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского балансаотражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя нижестоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производитсяобразование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценныебумаги за счёт финансовых результатов у некоммерческой организации илиувеличения расходов у некоммерческой организации.

Разница посравнению с резервом по сомнительным долгам заключается в проводке, выполняемойпри повышении рыночной цены бумаг (соответственно – при получении сомнительногодолга от дебитора). За счет повышения рыночной цены корректируются прочиедоходы и расходы, в то время как получением сомнительного долга толькозакрываются расчеты с дебитором.


3. Роль и значение бухгалтерского учета и анализасобственного

капитала в рыночных условиях

В современнойэкономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория иявляется одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководствопредприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов онобудет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будетвкладывать свой капитал.

В условияхрыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощьюкоторых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращиваниепроизводственного потенциала предприятия, а также финансирование текущейхозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъектхозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно онтранспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовоеблагосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромно значение приобретаетправильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию оботдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходимавнутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятияделовых и управленческих решений.

Анализхозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучениемсостояния финансов на предприятии.

Анализсобственного капитала преследует следующие основные цели:

·       выявитьосновные источники формирования собственного капитала и определить последствияих изменений для финансовой устойчивости предприятия;

·       определитьправовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей инераспределенной прибыли;

·       оценитьприоритетность прав получения дивидендов;

·       выявитьприоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов собственного капиталапозволяет выявить его основные функции:

· обеспечение непрерывностидеятельности;

· гарантия защиты капитала,кредитов и возмещение убытков;

· участие в распределенииполученной прибыли;

· участие в управлениипредприятием.

Анализ источников формирования и размещениякапитала имеет очень большое значение при изучении исходных условийфункционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

4. Проблемы совершенствования учета и анализасобственного

капитала

В условияхрыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечениюэкономических выгод, именно эта целевая направленность в деятельности являетсясущественной в деловой активности организации, это же обстоятельство признаетсяважнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любойорганизации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут бытьрассмотрены как «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, всвязи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдениемэкономических интересов ее участников. Основным источником полезной (понятной,прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служитьфинансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей припринятии экономических решений.

Необходимостьведения в практический деловой оборот финансовой отчетности организации связанаеще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) неосуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридическоголица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу.

Независимо отформы управления руководство коммерческой организацией должно действовать винтересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и врамках представленных полномочий. От вступившего в права руководстваорганизации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действующимзаконодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая являетсяосновой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управлениясобственным капиталом.

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создаетугрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямыхубытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способомосуществления финансового контроля со стороны собственников представляетсяфинансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерскогоучета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и еепригодности для осуществления финансового контроля. Отчетные данные особственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделебухгалтерского баланса как минимум следующими показателями, представленными втаблице 2.

Таблица 2

Показателисобственного капитала

В соответствии с разделом

«Содержание бухгалтерского баланса»

СБУ 5 «Бухгалтерская отчетность организаций»

Формы бухгалтерской отчетности, содержащие данные о собственном капитале согласно СБУ № 5

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал

в том числе:

–           резервы, образованные в соответствии с законодательством;

— резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

4. Фонды специального назначения

5. целевые финансирования и поступления

форма №1 — Бухгалтерский баланс

форма №2 – Отчет о финансовых результатах и их использовании

форма №3 – Отчет о движении собственного капитала

форма №4 – Отчет о движении денежных средств

форма №5 – приложение к бухгалтерскому балансу

Приведенные втаблице 2 данные показывают, что составляющие собственного капитала,безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночныхотношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартамифинансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран,участников мирового рынка. Отражение в отчетности других составляющих капиталане обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля,принятия деловых и управленческих решений. Наиболее адекватный способ раскрытиясоставных частей собственного капитала коммерческих организаций (акционерных обществ)представлен в таблице 3.

Таблица 3

Собственныйкапитал акционерных обществ

Минимальные требования к элементам отчетности, вытекающих из гражданского законодательства Дополнительное расширение информации о капитале Раскрытие информации по инициативе руководства (исполнительного органа общества) Предусмотренное учредительными документами общества Существенно и уместно для пользования в соответствии с нормативными актами

1. Уставный капитал (всего), в т.ч.:

привилегированные акции;

обыкновенные акции

Количество акций каждого типа номинальная стоимость каждого типа. Права и привилегии. Задолженность по взносам в уставный капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Количество акций в обращении. Акции, зарегистрированные для выпуска акционерным обществом. Сведения о невыплаченных дивидендах.

2. Эмиссионный доход (всего), в т.ч.:

по привилегированным акциям;

по обыкновенным акциям.

По акциям каждого типа. 3. Резервный капитал Резервы, создаваемые в добровольном порядке Резервы по сомнительным долгам. 4. Реинвестированная прибыль Фонды, создаваемые из прибыли

Данные о величине уставного капитала иэмиссионного дохода по акциям каждого типа характеризуют фактические затраты,которые понесли акционеры в связи с приобретением прав требований. Этопоказатель важен в оценке доходности акционерного и собственного капитала,рентабельности собственного капитала, а также в оценке финансового рискасобственника.

Сведения ореинвестированной прибыли характеризует наращивание капитала, ростинвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисковорганизации.

В целомуказанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственногокапитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капиталасобственника.

Такогохарактера сведения о собственном капитале представляют интерес не только длясобственников, но и для партнеров организации по бизнесу, инвесторов,кредиторов и персонала организации. Появляется практическая возможностьопределять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью,обеспечиваемой в рамках данной организации третьими лицами. Кроме того,раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация одвижении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года,приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международныхстандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетомпривилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета одвижении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансовогоположения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.


Списокиспользованной литературы

1.        АнуфриевВ.Е. Учет капитала предприятия//Бухгалтерский учет. — 2001

2.        БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта.– М.: Финансы истатистка, 2003

3.        БарышниковН.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.- М.: Информационно-издательский дом.Финансы, 2000

4.        КовалевВ.В. Модели анализа и прогнозирование источников финансирования//Бухгалтерскийучет №7 2000

5.        КозловаЕ.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1998

6.        ЛарионовА.Д., Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М.: Гроссбух, 1998

7.        НоводворскийВ.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале//Бухгалтерскийучет №11 1999

8.        ШереметА.Д., Сайфулин Р.О. Методика финансового анализа. — М.: Инфра, 2000

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту