Реферат: Учёт расчётов с подотчётными лицами
Содержание
Введение
1. Организация учета расчетов с подотчетными лицами
2. Аналитический и синтетический учет
3. Приобретение подотчетными лицами товарно-материальных ценностей,продукции
4. Служебные командировки по России и за рубеж
4.1.Документальное оформление командировки
4.2. Сроки служебных командировок
4.3.Рабочее время и время отдыха командированного
4.4. Возмещение расходов при служебных командировках и оплата
суточных
4.5. Временная нетрудоспособность командированного
4.6. Отчет работника о командировке
4.7. Как удержать невозвращенные или неизрасходованные сумм
4.8.Гарантии и компенсации при командировках
5. Представительские расходы
5.1. Оформление первичных документов
5.2. Бухгалтерский учет
5.3. Налогообложение и налоговый учет
Заключение
Список использованной литературы/>/>
Приложение
Введение
В процессефинансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникаетнеобходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ,услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В такихслучаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет длявыполнения определенных действий по поручению организации.
В подотчет выдаютсяденьги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственныхрасходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции вдругих организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ,оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.
С этих позиций выбраннаятема курсовой работы актуальна.
Цель работы: рассмотретьпорядок учета и организации контроля расчетов с подотчетными лицами.
Задачи: раскрыть рольбухгалтерского учета в правильности расходования наличных денежных средств,рассмотреть нормативное регулирование выдачи денег подотчет, организацию учетарасчетов с подотчетными лицами, порядок выдачи денег подотчет и отчетностьподотчетных лиц.
Методологической основойнаписания курсовой работы являются нормативные документы по ведениюбухгалтерского учета, отчетности и учебная литература.
1. Организация учетарасчетов с подотчетными лицами
Не все организациирасплачиваются по безналичному расчету – перечисляя деньги со своего счета насчет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее оплатить покупку наличными,например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиляи другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Онипокупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовыйотчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудникдолжен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, тосумму переплаты организация должна ему компенсировать.
Перечень подотчетных лици правила расчетов с ними можно включить в учетную политику, определяющуюправила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получатьденьги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.
Все работникипредприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы сналичностью. Они предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ,утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ от 23 сентября 1993 г. № 40. Так, в пункте 11 этого документа сказано, что сотрудник, получивший деньги под отчет, обязанотчитаться об их использовании и сделать это в срок.
Таким образом, в приказенужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую суммукаждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должнысдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.
Если же понадобилосьвыдать деньги под отчет сотруднику, которого нет в списке, то составляетсяотдельный приказ, где нужно указать фамилию и должность сотрудника, срок, накоторый ему выданы деньги, дату, не позднее которой он должен сдать авансовыйотчет и т.д.
Сотрудник может получитьденьги под отчет из кассы предприятия только на определенные цели. Цели, накоторые можно расходовать наличные деньги из выручки под отчет согласовываютсяс учреждением банка, где открыт расчетный счет организации. Разрешенорасходовать: на командировочные, на хозяйственные нужды, ГСМ, закуп сельхозпродукции.
Во-первых, предприятиевыдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку — суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание вгостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятиядолжен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, егодолжность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочныхему положена.
Во-вторых, средства подотчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своегопредприятия с другими организациями и предприятиями. Например, водительпокупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарьмарки, конверты на почте, бухгалтер – бланки документов в специализированныхмагазинах. Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителяорганизации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен,он подписывает приказ. В нем указывается кому и на какие цели выдаются деньги.
Даже если сотрудник неотчитался в срок по подотчетным деньгам, удерживать налог на доходы сфизических лиц не нужно. Деньги, выданные под отчет, все равно принадлежат организации,которая их выдала. Доходом работника они не являются и НДФЛ не облагаются.
2. Аналитический исинтетический учет
Расчеты с подотчетнымилицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказомМинфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и покаждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7, формакоторого утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63.
Бухгалтер выписываетрасходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачиваетсотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Этооперация отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 – выданы деньги в подотчет(обратная проводка – сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником).Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главнымбухгалтером.
Потратив деньги,сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО -1 утвержденапостановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
Эту форму с 1 января 2002года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно,чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом,руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этототчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердитьсвои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции,проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки. Если жесотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, томожно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что былиуплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложенкассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть правоторговать без кассового аппарата.
Если из авансового отчетавидно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этомслучае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.
Если же часть денегосталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассупредприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работникавыданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:
1) руководительпредприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместитьразницу;
2) руководительрешит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасходаему не компенсируют.
Суммы, не возвращенныеподотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Следует отметить, чтосчет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — активно-пассивный и в аналитическомучете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников неотчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, апредприятие их пока не вернуло).
Выдача денег сверяется скассой (с проводкой). А кредиту 71 счета составляется мемориальный ордер № 18,особенностью данной формы учета является то, что мемориальные ордера пишутся навсе регистры аналитического учета. Делается это, чтобы определить итогоборотов, с указанием корреспондирующих счетов. Ордер регистрируется врегистрационном журнале по счетам синтетического учета и разносится в Главнойкниге. Сальдо показывается развернуто в синтетическом (Главная книга) ианалитическом учете, сверяются данные. На основании Главной книги составляетсяоборотная ведомость по счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс.
В бухгалтерском баланседебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами нужно указывать встроке 246 «Прочие дебиторы», а кредиторскую – по строке 628 «Прочиекредиторы».
3. Приобретениеподотчетными лицами товарно-материальных ценностей, продукции
Приобретениетоварно-материальных ценностей (канцелярских, хозяйственных товаров, комплектовбланков бухгалтерской отчетности, технической и экономической литературы ит.п.) в организациях розничной торговли должно подтверждаться чекомконтрольно-кассовых машин и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку обоплате.
В кассовом чеке должныбыть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, егонаименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.
Например, к авансовомуотчету водителя организации необходимо приложить чеки контрольно-кассовых машинАЗС, на которых производилась заправка автомобиля. Такой кассовый чек долженсодержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца (АЗС);идентификационный номер организации-продавца; номер кассового аппарата; номер идата выдачи чека; стоимость ГСМ с учетом НДС и налога с продаж. Как правило, вкассовых чеках указывается еще марка горюче-смазочных материалов, оплаченноеколичество ГСМ и стоимость 1 литра ГСМ. В случае отсутствия такой информацииводитель должен вместе с кассовым чеком получить на АЗС документ,подтверждающий количество оплаченного топлива и цену единицы (литра и т.п.).
Товарный чек необходимдля расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указанияконкретного перечня приобретенных товаров (например, степлер, ручки, бумага дляпринтера и др.). Запрещается указывать в товарных чеках вместо конкретныхнаименований товаров их общее название (например, канцтовары, хозтовары,продукты питания, книги и пр.).
В товарном чекенеобходимо четкое указание номенклатуры, количества и стоимости приобретенныхорганизацией товаров.
В случае отсутствия втоварном чеке подробной расшифровки приобретенных товаров представителиорганизации должны составить акт, фиксирующий номенклатуру, количествоприобретенных товаров и цели их приобретения.
Таким образом, кассовыйчек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной,отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствиитоварного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющийфакт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будетвыполнять функции товарного чека.
При покупке товаров участных лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо правильно оформитьторгово-закупочный акт, который является в данном случае первичным документом.
Данный акт долженсодержать реквизиты, перечисленные в п. 13 Положения по бухгалтерскому учету ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 29.07.1998 N 34н: наименование документа, дату составления,наименование предприятия, от имени которого составлен документ, содержаниехозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном иденежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления.
Если торгово-закупочныйакт не содержит этих реквизитов и проверить достоверность расхода подотчетнымлицом выданной ему суммы невозможно, данные средства должны включаться всовокупный налогооблагаемый доход подотчетного лица для обложения налогом надоходы физических лиц.
Следует подчеркнуть, чтосделки, в которых подотчетное лицо выступает от своего имени, а прием денег заоказанные ему услуги или проданные товарно-материальные ценности оформленчеками ККМ, не считаются сделками между юридическими лицами.
На практике встречаютсяслучаи, когда работник организации закупает товар за счет своих собственныхсредств, а уже затем организация возмещает работнику потраченные на эти целиденежные средства. При этом налоговые органы в отдельных случаях рассматриваюттакую операцию как факт покупки организацией товара у физического лица итребуют включить выплаченные работнику средства в расчет налога на доходыфизических лиц.
Во избежание подобныхспоров с налоговыми органами при приобретении товаров не для собственных нужд,а для организации работнику следует оформить покупку от имени организации.Подтверждением приобретения товара от имени и в интересах организации можетбыть как прямое указание на данную организацию в документах на оплату (корешкахк приходному кассовому ордеру) и передачу товара (накладные подписаны подоверенности или непосредственно лицом, имеющим право подписи финансовыхдокументов), так и указание на физическое лицо (фамилия, имя, отчествоработника организации, директора), участвующее в сделке купли-продажи.
При этом после одобрениясделки у организации возникает задолженность по возмещению работникупроизведенных им расходов. Выдача из кассы организации средств производится наосновании авансового отчета с приложением к нему необходимых первичныхдокументов, подтверждающих данную покупку.
В этом случае подобныеоперации могут отражаться следующими записями:
Дебет 10, 41 Кредит 60 — оприходованы приобретенные товарно-материальные ценности;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (для зачетаНДС признается счет-фактура с выделением его отдельной строкой);
Дебет 60 Кредит 71 — отражена задолженность организации перед работником на основании авансовогоотчета;
Дебет 71 Кредит 50 — погашена задолженность перед физическим лицом по приобретенным товарно-материальнымценностям.
Возможен и другойвариант, когда работник может также заранее заключить договор о предоставленииорганизации возвратной ссуды на определенный срок в форме оплаты приобретаемыхтоваров.
В этом случае вбухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 71 Кредит 73 — отражена оплата физическим лицом товарно-материальных ценностей за организацию(момент предоставления ссуды);
Дебет 10, 41 Кредит 71 — оприходованы товарно-материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом;
Дебет 19 Кредит 71 — отражена сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;
Дебет 73 Кредит 50 — работнику организации возмещены из кассы расходы по приобретениютоварно-материальных ценностей.
Авансовый отчет в этом случаедолжен быть утвержден в общеустановленном порядке.
Операции по закупкедолжны оформляться первичными документами, а именно – закупочным актом. Каждаяорганизация вправе разработать свою форму этого документа, так какунифицированной нет. Выплата денег физическим лицам может оформляться испециальной приемо-закупочной ведомостью.
Пример
Подотчетным лицом – МордвинцевойИ.В. в сентябре 2009 года произведена закупка сельхозпродукции. Операцияоформлена закупочным актом от 24 сентября. В нем указано, что продукция (мясоговядина) закуплена именно у физического лица (Дашидондоковой С.Б.) с указаниемего паспортных данных, количества, цены продукции, соответствующих подписей. Правона сдачу мяса подтверждается соответствующей справкой. Право реализации (с ограничениямиили без) в определенном количестве дает ветеринарное свидетельство,выписываемое органами госветнадзора.
В бухгалтерском учетедаются проводки:
Дебет 71 Кредит 50 –9 576 руб. – выданы деньги подотчет из кассы;
Дебет 10 Кредит 71 –9 756 руб. – подотчетным лицом произведен закуп сельхозпродукции.
Остатка или перерасходанет.
Но прежде чем выплатитьфизическому лицу денежные средства, следует отметить, что удерживать с этихденег НДФЛ не нужно.
Пример
В октябре 2009 годаорганизация выдала под отчет своему сотруднику 80 000 руб. на закупку унаселения бывших в употреблении компьютеров. В этом же месяце работник нашелпродавца – физическое лицо и приобрел у него ЭВМ за 32 000 руб. Компьютерыпредназначены для работы самой организацией.
Остаток неизрасходованныхсредств сотрудник сдал в кассу организации.
В октябре 2009 года вбухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Дебет 71 Кредит 50 –80 000 руб. – выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы назакупку компьютеров;
Дебет 41 Кредит 71 –32 000 руб. – оприходованы два компьютера на основании авансового отчета изакупочного акта;
Дебет 50 Кредит 71 –48 000 руб. – возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм в кассуорганизации.
4. Служебныекомандировки по России и за рубеж
Служебная командировка –это поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок длявыполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТрудовогоКодекса, далее — ТК РФ).
Инструкция не указывает,что следует считать местом постоянной работы. На практике местом постояннойработы считается расположенное в определенном населенном пункте предприятие,либо отдельная его часть, участок, отделение, объект предприятия, работа вкотором обусловлена трудовым договором. В тех случаях, когда филиалы, участки идругие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения,организации находятся в другой местности, местом постоянной работы работникасчитается то производственное объединение, работа в котором обусловленатрудовым договором.
Не признаютсякомандировками служебные поездки работников, постоянная работа которыхпротекает в пути или имеет разъездной характер (ст. 166 ТК РФ).
Рабочие и служащиеобязаны выполнять распоряжение руководителя учреждения или вышестоящего органао направлении в командировку. Отказ от такой поездки считается нарушениемтрудовой дисциплины. Уважительными причинами признаются, например, болезньсамого работника, члена его семьи, нуждающегося в уходе, обучение без отрыва отпроизводства и др.
Нельзя направлять вкомандировки беременных женщин и работников до 18 лет (за исключениемтворческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии,театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих всоздании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов всоответствии с перечными профессий, устанавливаемыми Правительством РФ с учетоммнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовыхотношений, ст. 259, 268 ТК РФ).
Направлять в служебныекомандировки женщин, имеющих, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускаютсятолько с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено иммедицинскими рекомендациями. При этом женщины, имеющие детей в возрасте до трехлет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться отнаправления в служебную командировку.
Сказанное выше относитсяи к работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достиженияими возраста 18 лет, а также работникам, осуществляющим уход за больнымичленами их семей в соответствии с медицинским заключением, а также, согласност. 264, распространяется на отцов, воспитывающих детей без матери, а также наопекунов (попечителей) несовершеннолетних.
Для остальных работниковраспоряжение руководителя о выезде в служебную командировку являетсяобязательным. Отказ представляет собой дисциплинарный проступок, за который наработника может быть наложено дисциплинарное взыскание.
Работник — совместительможет также быть направлен в командировку. Средний заработок сохраняется емутолько в той организации, которая его командировала. В случае направления вкомандировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработоксохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировкираспределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.
Только штатные работники,заключившие с предприятием трудовой договор, находятся в административномподчинении у руководителя и могут быть направлены им в командировку.
Если физическое лицо несостоит в штате предприятия, но выполняет для этого предприятия какие-либоработы (оказывает услуги), связанные с поездкой в другую местность, то с этимфизическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор, которыйрегулируется нормами гражданского права.
К договорамгражданско-правового характера относятся: договоры подряда, поручения,комиссии, перевозки, авторский и иной договор возмездного оказания услуг (гл.39 ГК РФ). В этом случае порядок и условия возмещения документальноподтвержденных расходов, понесенных работником в ходе выполнения работы, можетбыть определен сторонами в тексте договора.
К таким расходам могутбыть, например, отнесены расходы по проезду и найму жилья, приобретениюматериалов и другие.
Под служебнойкомандировкой, совершаемой в установленном порядке, понимаются также поездкиработника, которые связаны с:
— покупкойматериально-производственных запасов;
— осуществлениемработ капитального характера (выполнением функций заказчика и т.п.);
— подготовкой иповышением квалификации работников;
— участием в общихсобраниях акционеров обществ, в которых организация имеет вклады (акции);
— другимианалогичными нуждами.
4.1 Документальноеоформление командировки
При направлении работникав командировку необходимо оформить следующие документы:
— приказ о направленииработника в командировку (форма N Т-9);
— командировочноеудостоверение (форма N Т-10);
— служебное задание(форма N Т-10а).
Эти формы утвержденыПостановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Порядок и размерывозмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяютсяколлективным договором или локальным нормативным актом организации (ПисьмоМинфина России от 06.12.2002 N 16-00-16/158). В связи с этим организация можетиздать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установленперечень документов, являющихся основанием для направления работника вслужебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или)командировочное удостоверения. Эти документы являются, во-первых, документами,подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами,на основании которых определяется продолжительность командировки.
По мнению МинфинаРоссии, параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственнойдеятельности является нецелесообразным. Позже такая позиция была изложена вПисьме Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/442.
Мы же рассмотримситуацию, когда составляется командировочное удостоверение.
Прежде чем отправитьсотрудника в командировку, его непосредственный начальник заполняет форму NТ-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о еговыполнении». В этом документе указываются задание работника, место, кудаименно и на сколько дней он командирован. Затем задание утверждает руководительорганизации. На основании служебного задания выписывается командировочноеудостоверение (форма N Т-10), причем в одном экземпляре. Фактическое времяпребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочномудостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия идне выбытия делаются в каждом пункте (п. 6 Инструкции Минфина СССР, ГоскомтрудаСССР и ВЦСПС от 07.04.1998 N 62).
В ходе налоговой проверкиинспекторы очень досконально проверяют оформление командировочныхудостоверений, поэтому документ должен быть составлен грамотно, с соблюдениемустановленных норм. Например, личные данные работника, указанные в документе,должны совпадать с данными в билетах, должны быть проставлены все подписи ипечати, иначе командировочное удостоверение может быть признанонедействительным. Нередки случаи, когда по тем или иным причинамкомандированный работник не проставляет на удостоверении отметки о времениприбытия и выбытия из одного места командировки в другое (к примеру, он забылили не стал настаивать). В результате при проверке налоговыми органами можетбыть поставлен под сомнение сам факт пребывания в командировке. Или же работникне прикладывает к авансовому отчету отчет о выполнении служебного задания (вотчете командированный отмечает работу, которую проделал в командировке). Вслучае его отсутствия налоговики могут усомниться в экономическойобоснованности произведенных расходов.
После оформлениявышеуказанных документов работник направляется в бухгалтерию закомандировочными. Согласно ст. 168 ТК РФ фирма обязана ему оплатить:
— стоимость проезда;
— расходы по найму жилья;
— суточные;
При командировках вместности, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться кместу своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) невыплачиваются (п. 15 Инструкции N 62).
— иные затраты, накоторые дал разрешение работодатель.
Выдача наличных денег подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится впределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Передача выданных подотчет наличных денег одним лицом другому запрещается (п. 11 Порядка ведениякассовых операций в РФ).
По приезде изкомандировки сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовыйотчет с приложением следующих документов:
— командировочноеудостоверение или приказ о командировании;
— документы,подтверждающие расходы по найму жилья, по проезду и др.
4.2 Сроки служебныхкомандировок
Срок командировкиработников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений,организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахожденияв пути. Такой же срок установлен для командировок для проведения ревизий ипроверок. Срок командировки работников в министерства, ведомства РоссийскойФедерации и в другие органы государственного управления не может превышать 5дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировкидопускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменногоразрешения руководителя органа управления, в который командированы работники.
Фактическое времяпребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочномудостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из местакомандировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки одне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.
В министерствах,ведомствах, объединениях, на предприятиях, в организациях и учрежденияхрегистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки наданное предприятие, в организацию и учреждение, ведется в специальных журналахпо установленным формам. Руководитель министерства, ведомства, объединения,предприятия, учреждения приказом назначает лицо, ответственное за ведениежурналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих вкомандировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях.
Днем выезда вкомандировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другоготранспортного средства из места постоянной работы командированного, а днемприезда – день прибытия указанного транспортного средства в место постояннойработы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днемотъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее –последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенногопункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани,аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постояннойработы.
4.3 Рабочее время и времяотдыха командированного
На работников,находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времениотдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые оникомандированы. Взамен дней отдыха по возвращении из командировки дополнительныедни отдыха не предоставляются. Если работник специально командирован для работыв выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится всоответствии с действующим законодательством.
В случаях, когда пораспоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день,ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха вустановленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку ив день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией.
4.4 Возмещение расходовпри служебных командировках и оплата суточных
Работники имеют право навозмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Работодатель обязанвозмещать (ст. 168 ТК РФ):
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилогопомещения,
– дополнительные расходы,связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
– иные расходы,произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размерывозмещаемых расходов определяются коллективным договором или приказом(распоряжением).
Расходы по проезду кместу командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаютсякомандированному работнику в следующем размере:
а) стоимости проездавоздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общегопользования (кроме такси);
б) страховые платежи погосударственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
в) оплату услуг попредварительной продаже проездных документов;
г) расходы за пользованиев поездах постельными принадлежностями.
При наличии несколькихвидов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки,администрация может предложить командированному работнику вид транспорта,которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложенияработник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
Расходы по проживаниювозмещаются командированному работнику в сумме фактически произведенных затрат.При этом стоимость дополнительных услуг, включаемых гостиницами в счет запроживание, в составе расходов на проживание не возмещаются, а подлежат оплатесамим командированным за счет суточных. К таким дополнительным услугам, вчастности, относятся:
— стоимость завтраков;
— услуги химчистки;
— пользование минибаром ит.п.
Кроме того, работникувозмещаются расходы по оплате бронирования места в гостинице.
Следует обратитьвнимание, что командированному сотруднику возмещаются все произведенные им идокументально подтвержденные затраты на проживание в полном объеме.
Суточные выплачиваетсякомандированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включаявыходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за времявынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции № 62). При расчете суточныхследует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующеготранспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работыкомандированного, а днем приезда – день прибытия указанного транспортногосредства в место постоянной работы.
Размер суточных, какговорилось выше, достаточно оговорить в приказе, распоряжении руководителя илив коллективном договоре. Норма суточных утверждена Постановлением ПравительстваРФ от 8 февраля 2002 г. № 93 и равна 100 руб. в день.
4.5 Временнаянетрудоспособность командированного
В случае временнойнетрудоспособности работника ему на общем основании возмещаются расходы понайму жилого помещения (550 руб., кроме случаев, когда командированный работникнаходится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всеговремени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить квыполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к местусвоего постоянного места жительства. При этом законодатель ограничиваетпродолжительность времени, в течение которому нетрудоспособному работникувозмещаются расходы по найму жилого помещения и выплачиваются суточные: этосрок не может превышать двух месяцев.
Временнаянетрудоспособность командированного работника, а также невозможность посостоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны бытьудостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособностикомандированному работнику выплачиваются на общих основаниях пособие повременной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются всрок командировки.
4.6 Отчет работника окомандировке
В течение трех дней послевозвращения из командировки работник обязан представить в бухгалтерию авансовыйотчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательныйрасчет по ним.
К авансовому отчетуприлагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке;документы о найме жилого помещения, документы, подтверждающие фактическиерасходы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями впоездах и другие документы, подтверждающие произведенные работником расходы (п.19 Инструкции № 62, п. 11 Порядка ведения кассовых операций).
Для утверждения исписания израсходованных подотчетных сумм применяется авансовый отчет по унифицированнойформе № АО-1.
Работник долженпредставить в качестве приложения к авансовому отчету служебное задание сзаполненным и подписанным отчетом о его выполнении (форма № Т-10а, утвержденнаяпостановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26). На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающихпроизведенные расходы (билеты на транспорт, счета на проживание, прочиедокументы, подтверждающие расходы во время командировки) и суммы расходов.
В бухгалтерии проверяютсязаконность и целевое расходование средств, путем сопоставления данных авансовыхотчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженностипоставщикам, приобретение материально-производственных запасов, наличиеоправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильностьих оформления.
При проверке документов,прилагаемых к авансовому отчету, устанавливается наличие обязательныхреквизитов документов, предусмотренных статьей 9.2 Закона о бухгалтерскомучете. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем илиуполномоченным на это лицом и принимается к учету. Как правило, передача отчетана утверждение осуществляется в день получения отчета от подотчетного лица.Ознакомившись с содержанием отчета, руководитель предприятия принимает решениеоб утверждении величины произведенных расходов.
Если работник произвелрасходы в валюте из наличных денежных средств, выданных ему в валюте, стоимостьрасходов пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансовогоотчета руководителем.
Таким образом, при учетезадолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу ЦБРФ на день выдачи, при отчете и возврате неиспользованных сумм по курсу на датуутверждения отчета.
Возникающие вбухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте курсовые разницыотражаются в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2000 как внереализационные доходыили внереализационные расходы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы ирасходы». Курсовые разницы фиксируются на авансовом отчете.
4.7 Как удержатьневозвращенные или неизрасходованные суммы
Удержание из зарплатыработника для погашения его задолженности работодателю может производиться дляпогашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданногов связи со служебной командировкой (ст. 137 ТК РФ).
Трудовое законодательствоРФ ограничивает размер удержаний из зарплаты. Согласно статье 139 ТК РФ, прикаждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законодательством, – 50%заработной платы, причитающейся работнику.
Удержания возможны тольков том случае, если физическое лицо не оспаривает основания и размера удержания.Работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника непозднее одного месяца со дня окончания срока (от даты утверждения авансовогоотчета), установленного для возвращения аванса, погашения задолженности (ст.137 ТК РФ).
Для этого необходимоиздать приказ (распоряжение) о производстве удержаний. В противном случаеудержания возможны только в судебном порядке.
Если администрация неиздала распоряжение об удержании из заработной платы работника, то данные суммыподлежат включению в совокупный доход, полученный данным физическим лицом (вотчетном периоде возникновения просроченной задолженности).
Согласно ст. 210 НК РФ,при определении налоговой базы надо учесть все доходы налогоплательщика,которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме.
В последующем припредоставлении работником авансового отчета производится перерасчет причитающейсяк уплате суммы налога на доходы.
4.8 Гарантии икомпенсации при командировках
За время нахождения вкомандировке нужно начислять заработную плату исходя не из заработка за текущиймесяц, а из среднего заработка, начисленного за предыдущие периоды (это правозакреплено ст. 167 ТК РФ). Также следует отметить, что за работникомсохраняется и место работы. Средний заработок сохраняется за сотрудником за всерабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
Средний заработокопределяется в соответствии с порядком, определенным до настоящего временипостановлением Минтруда РФ от 17.05.2000 № 38 «О порядке исчисления среднегозаработка в 2000-2001 годах». Как известно, срок действия этого порядка продлени на 2003 год распоряжением Правительства РФ от 21.11.2001 № 1552-р.
Заработная платапересылается командированному работнику, по его просьбе, за счет объединения,предприятия, учреждения, организации, которыми он командирован.
Расчет производитсяисходя из фактически начисленных работнику выплат и фактически отработанноговремени им за 12 месяцев, предшествующих моменту выезда в командировку.Впрочем, период для расчета среднего заработка может быть иным. Нужно, чтобы онбыл закреплен в коллективном договоре (ст. 139 ТК РФ). При определенииколичества дней нахождения работника в командировке нужно учитывать: деньотъезда в командировку: либо текущие сутки, либо последующие сутки. Еслипристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время,необходимое для проезда до них (п. 7 инструкции № 62). По аналогии определяетсяи день приезда.
При командировке лица,работающего по совместительству, средний заработок сохраняется на томобъедении, предприятии, учреждении, организации, которое его командировало. Вслучае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работусредний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировкираспределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.
5. Представительскиерасходы организации
Организация с цельюрасширения взаимовыгодного сотрудничества со своими контрагентами и заключенияновых хозяйственных договоров осуществляет расходы, связанные с приемом иобслуживанием представителей собственной и других организаций (включаяиностранных), участвующих в переговорах, т. е. осуществляет представительскиерасходы.
В составпредставительских включаются также расходы организации по приему и обслуживаниюучастников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или другогоаналогичного органа организации.
В настоящее времяорганизациям следует руководствоваться перечнем представительских расходов,приведенным в ст.264 НК РФ.
Проводиться подобныемероприятия (официальный обед, ужин и др.) могут либо непосредственно в самойорганизации, либо с выездом на предприятие общественного питания, либо с этойцелью организуется командировка работника в другую организацию, и т.д.
5.1 Оформление первичныхдокументов
Как любая другаяхозяйственная операция, проведение представительских мероприятий в соответствиисо ст.9 Закон N 129-ФЗ) должно оформляться оправдательными документами, которыеслужат первичными учетными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.
Включениепредставительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешаетсятолько при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаныдата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участникисо стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.
Документальное оформлениепредставительских расходов состоит из нескольких этапов:
1) оформление такназываемых подготовительных документов;
2) оформление уточняющих(конкретизирующих) документов;
3) оформление документов,подтверждающих фактическое расходование денежных средств.
Представительские расходы- это планируемые и целевые расходы.
На первом этапе ворганизации составляется и протоколом правления утверждается сметапредставительских расходов на отчетный год.
На этом же этапе издаютсявнутренние организационно-распоря-
дительные документы(например, распоряжения руководителя организации), регламентирующие:
— перечень официальныхлиц организации, имеющих право участвовать в переговорах и, следовательно,получать под отчет средства на представительские расходы;
— порядок выдачиподотчетных сумм на представительские расходы;
— порядок расходованиясредств на представительские расходы;
— документальноеоформление представительских расходов;
— порядок осуществленияконтроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы;
— нормирование отдельныхвидов представительских расходов.
На втором этапесоставляются внутренние оправдательные документы, непосредственно связанные спроведением конкретного представительского мероприятия. К таким документамотносятся:
— распоряжениеруководителя о назначении ответственного за проведение официальногомероприятия;
— распоряжение (решениеправления Облпотребсоюза) о направлении приглашения на деловую встречу, которыйдолжен содержать цель прибытия представителей сторонней организации;
— программа проведенияделовой встречи с указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи,ФИО участников со стороны организации и со стороны приглашенных и ихдолжностей, утвержденной сметы представительских расходов.
На третьем этапеответственным лицом оформляются и представляются в бухгалтерию организациидокументы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств напроведенное мероприятие:
— отчет о расходах напроведение деловой встречи;
— авансовый отчет сприложенными документами, подтверждающими произведенные расходы.
Такими документамиявляются: счета предприятий общественного питания, товарные чеки, чеки ККМ,документы об оплате транспортных расходов, документы об оплате услугпереводчика и т. д.
Все первичные документыдолжны соответствовать требованиям п.2 ст.9 Закона N 129-ФЗ.
5.2 Бухгалтерский учет
Командировочные затратыотносятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в состав прочихзатрат (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В ситуации, когдаработник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул неизрасходованнуюсумму, по распоряжению работодателя (но не позднее 1 месяца со дня окончаниясрока возврата денег) эта сумма удерживается из зарплаты работника.
Не следует забывать отом, что при выплате зарплаты удержания не должны быть больше 20% от суммызаработной платы работника. Если работник оспаривает данную ситуацию, тоденежные средства могут быть взысканы в судебном порядке. Размер удержанийможет быть увеличен до 50%, если представлены два или больше исполнительныхдокументов (ст. 138 ТК РФ).
Для отражения удержанийиз заработной платы в бухгалтерском учете используются: сч. 94 «Недостачии потери от порчи ценностей», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В бухгалтерском учетеотражаются следующие проводки:
Д-т сч. 94 К-т сч. 71 — отражены не возвращенные в установленные сроки денежные средства
Д-т сч. 70 К-т сч. 94 — удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленныесроки денежные средства
Д-т сч. 73 К-т сч. 94 — взысканы не возвращенные в установленные сроки денежные средства в случае,когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника организации.
Что касается авиа- ижелезнодорожных билетов, то, как правило, на их покупку командированному лицувыдаются наличные деньги. Но организация может приобрести билеты вцентрализованном порядке по безналичному расчету. В таком случае приобретение ивыдача билетов под отчет оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — перечислен аванс за авиабилеты
Д-т сч. 50-3 К-т сч. 60 — получены авиабилеты
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — на сумму НДС
Д-т сч. 71 К-т сч. 50-3 — авиабилет выдан подотчетному лицу.
5.3 Налогообложение иналоговый учет
«Входной» НДСможно принять к вычету, если командировка связана с деятельностью организации,облагаемой НДС. При этом сумма налога должна быть выделена отдельной строкой всчете-фактуре или бланке строгой отчетности. НДС, уплаченный по расходам накомандировки, в том числе по услугам гостиниц, принимается к вычету либо наосновании счетов-фактур, выставленных гостиницами при оказании данных услуг,либо на основании документов строгой отчетности (Письмо Минфина России от11.11.2004 N 03-04-11/165).
Бланки строгой отчетностидля гостиниц утверждены Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121.
Счета-фактуры невыставляются при реализации авиакомпаниями и агентами авиакомпаний организациямавиабилетов, оформленных командированным сотрудникам (Письмо Минфина России от16.05.2005 N 03-04-11/112).
Такие выводы специалистыМинфина сделали на основании п. 1 ст. 172 НК РФ и п. 10 Правил ведения журналовучета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных ПостановлениемПравительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Согласно п. 10 Правил приприобретении в период служебной командировки работников услуг по найму жилыхпомещений и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки иобратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельныхпринадлежностей) основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупокявляются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или ихкопии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику ивключенные им в отчет о служебной командировке. Таким образом, получается, чтосчет-фактура в данной ситуации не нужен.
Бухгалтерскийначальный баланс
Актив Пассив Счет Сумма Счет Сумма 01 1250 02 87 04 250 05 36 10 487 60 189 19 115 67 540 20 452 68 1250 23 174 70 87 28 99 80 36 41 132 82 487 43 210 83 1115 50 14 99 452 51 1215 518 52 65 62 84 71 250 Итого: 4797 Итого: 4797
Журнал регистрациихозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции СуммаКорреспондирующие
Счета
Тип изменения
в Балансе
Дебет Кредит На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка 30 51 67 III От поставщиков получены материалы 15 10 60 III С расчетного счета перечислены деньги в кассу 125 50 51 I За счет прибыли был пополнен резервный капитал 80 99 82 II Реализованы покупателям товары 43 62 41 I С расчетного счета оплачено поставщикам за материалы 15 60 51 IV Из кассы выданы деньги подотчетному лицу на хозяйственные расходы 11 71 50 I За счет средств расчетного счета пополнен валютный счет 24 52 51 I Начислена заработная плата работникам основного производства 70 20 70 III Из начисленной оплаты труда удержан подоходный налог, 13% 9 70 68 II Списан на убытки допущенный в производстве брак 35 99 28 IV В кассу поступили деньги от покупателей за товары 43 50 62 I За счет прибыли начисленный дивиденды учредителям 99 99 75 II Из кассы выдана начисленная заработная плата 61 70 50 IV С расчетного счета перечислены налоги в бюджет 37 68 51 IV Поставлены на учет купленные подотчетным лицом материалы 10 10 71 I Из основного производства сдана на склад готовая продукция 156 43 20 I С расчетного выплачены дивиденды учредителя 99 75 51 IV Излишек денег в кассе сдан на расчетный счет 45 51 50 I На затраты основного производства списаны материальные ценности 64 20 10 I
Сальдовая оборотнаяведомость
Номер и наименование счета Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 1250 __ __ __ 1250 __ 02 __ 87 __ __ __ 87 04 250 __ __ __ 250 __ 05 __ 36 __ __ __ 36 10 487 __ 25 64 448 __ 19 115 __ __ __ 115 __ 20 452 __ 134 156 430 __ 23 174 __ __ __ 174 __ 28 99 __ __ 35 64 __ 41 132 __ __ 43 89 __ 43 210 __ 156 __ 366 __ 50 14 __ 168 117 65 __ 51 1215 __ 75 300 990 __ 52 65 __ 24 __ 89 __ 60 __ 189 15 15 __ 189 62 84 __ 43 43 84 __ 67 __ 540 __ 30 __ 570 68 __ 1250 37 9 __ 1222 70 __ 87 70 70 __ 87 71 250 __ 11 10 251 __ 75 __ 36 99 99 __ 36 80 __ 487 __ __ __ 487 82 __ 1115 __ 80 __ 1195 83 __ 452 __ __ __ 452 99 __ 518 214 __ __ 304 Итого 4797 4797 1071 1071 4665 4665Бухгалтерский конечныйбаланс
Актив Пассив Счет Сумма Счет Сумма01
1250 02 87 04 250 05 36 10 448 60 189 19 115 67 570 20 430 68 1222 23 174 70 87 28 64 75 36 41 89 80 487 43 366 82 1195 50 65 83 452 51 990 99 304 52 8962 84
71 251
Итого: 4665 Итого: 4665
Заключение
Перед данной работой была поставлена цель – осветить какможно больше вопросов в отношении расчёта с подотчётными лицами.
Особое внимание уделено вопросам проверки расчетов сподотчетными лицами, при этом учтены последние нормативные акты. В работеприведены практические рекомендации, бухгалтерские проводки, которые помогутправильно отразить в учете административно-хозяйственные, командировочные,представительские и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы.
В работе рассмотрены поставленные цели и задачи.
Также в работе рассмотрены типичные ошибки, которые могутбыть обнаружены при оформлении расчетов с подотчетными лицами.
Конечно, в рамках однойработы достаточно сложно произвести исчерпывающий анализ всех проблем и всехвозможных ситуаций, связанных с расчетом с подотчетными лицами.
Список использованной литературы:
1. Гражданскийкодекс РФ. – Ч. 1, 2.
2. Налоговый кодексРФ. – Ч. 1, 2. – М.: Проспект, 2006.
3. Трудовой кодексРФ. – М.: ЗАО «Славянский дом книги», 2005.
4. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: ПриказМинистерства финансов России
№ 94н от 31.10. 2000.
5. О бухгалтерскомучете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96.
6. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ № 33н от06.05.1999.
7. Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты: Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26.
8. Бухгалтерская ифинансовая отчетность: состояние и анализ. П.И. Камышанов, Москва 2007.
9. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Издание 3. 2007.
10. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов/С.Н.Гришкина, М.И.Литвиненко, О.В.Рожнова. – Москва: ИД «Юриспруденция», 2006.
11. Абрамова Н.В.,Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух №4, 2003.
12. Земсков В.В.Командировки по России: спорные моменты // Главбух № 20, 2005.
13. Ларичев А. Ю. Вкомандировку со средним заработком // Газета «Учет. Налоги. Право» № 23, 17-23июня 2003.
14. Ларичев А. Ю. Есливы закупаете товары у физических лиц // Газета «Учет. Налоги. Право» № 14,15-21 апреля 2008.
15. Ройбу А. В. Еслиутеряны командировочные документы // Бухгал-
терский учет № 7, 2007.