Реферат: Учёт основных средств
Содержание1. Основные средства изадачи их учёта… 3
2. Классификация и оценка основных средств… 5
3. Документальноеоформление и аналитический учёт основных средств. 10
4. Учёт амортизации(износа) основных средств… 15
5. Учёт затрат навосстановление основных средств… 19
6. Учёт переоценки основных средств… 20
7. Инвентаризацияосновных средств… 22
Библиографическийсписок литературы… 24
/>/>1. Основные средства изадачи их учёта
Для обеспечения своейдеятельности предприятия должны располагать соответствующейматериально-технической базой. Основными составляющими материально-техническойбазы являются основные средства. В их составе отражаются различныематериально-вещественные ценности, используемые как средства труда внатуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, привыполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия. Этисредства должны приносить доход предприятию и не могут быть использованы дляперепродажи.
Отличительной особенностьюосновных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияамортизации по установленным нормам.
Основные средства через экономический механизм амортизации, а такжезатраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг)и финансового результата деятельности организации. На финансовый результатоказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств.
Эффективность использования основных средств в значительной степенизависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системебухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой дляпринятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятсясведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемыев процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения осписании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи илиликвидации.
Основныесредства признаются таковыми в момент их принятия к учету.
Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, основные средства — это совокупностьматериально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленияорганизацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев.[4]
В нормативных актах, непосредственно регламентирующих организациюбухгалтерского учета основных средств, отсутствует условие о материально-вещественномсодержании актива при его признании в качестве объекта основных средств.
В этих документах под основнымисредствами понимаются активы, которые организация не предполагаетперепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды(доход) и используются организацией для производства продукции, выполненияработ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение длительноговремени («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцевили обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.[5, 6]
К основным средствамотносятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [13]
Сохраняя первоначальную натуральную форму, онипереносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участиемпродукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумменачисленной амортизации.
В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленныекапитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а также земельныеучастки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),приобретенные организацией в собственность.
Независимо от срока службы не учитывают в составеосновных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные дляизготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные длямонтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых,снабженческих и других посреднических организаций/
К основным средствам не относятсяфинансовые и незавершенные капитальные вложения.
Окончательное решение о том, какие предметы иобъекты учитывать в составе основных средств, принимает руководительорганизации в зависимости от характера и условии ее хозяйственной деятельности.Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно кгруппе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организаций.[14]
В соответствии с ПБУ 6/01бухгалтерский учет основных средств ведётся в целях:[5]
а) формирования фактических затрат, связанных спринятием активов в качестве основных средств бухгалтерскому учету;
б) правильного оформления документов и своевременногоотражения поступления основных средств их внутреннего перемещения и выбытия;
в) достоверного определения результатов отпродажи и прочего выбытия основных средств;
г) определения фактических затрат, связанных ссодержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочемсостоянии, др.);
д) обеспечения контроля за сохранностью основныхсредств, принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведения анализа использования основныхсредств;
ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытияв бухгалтерской отчетности.
/>/>2. Классификация и оценка основных средств
Существует несколько признаков классификацииосновных средств в зависимости от которых осуществляется их группировка (см.Приложение ).
Для организации бухгалтерского учетапредусмотрена укрупненная классификация основные средства по следующимпризнакам:
· в зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств;
· по степени использования;
· в зависимости от характера участия в хозяйственной деятельности;
· по видам.
В зависимости от имеющихся прав на объектыосновных средств выделяют:
· объекты, принадлежащие организации на правах собственности, (втом числе и сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданныев доверительное управление);
· находящиеся у организации на правах оперативного управления илихозяйственном ведении;
· арендованные основные средства, т. е. находящиеся во временномпользовании за определённую плату;
· основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
· основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
В учётном отношении все числящиеся набалансе организации объекты основных средств, в том числе временно неиспользуемые, сданные в аренду или лизинг[1],учитываются как основные средства в эксплуатации. Данная классификацияпозволяет определить счета и субсчета, необходимые для учета объектов основныхсредств.
В зависимости от степени использования различают:
· действующие в эксплуатации;
· в запасе (резерве);
· в ремонте;
· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации;
· на консервации.
Для определения источника начисленияамортизации необходима детализация информации в зависимости от характераучастия основных средств в процессах хозяйственной деятельности.
В зависимостиот характера участия основных средств в процессах хозяйственной деятельностиони подразделяются на:
· производственные;
· непроизводственные;
· жилье.
Главным критерием группировки основныхсредств по этому признаку является вид деятельности данной организации или еёподразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупностьосновных средств, числящихся на балансе.
В состав производственных основных средстввходят объекты, используемые при осуществлении хозяйственной деятельности. Вчастности, производственные здания, сооружения, передаточные устройства,силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и др.
К непроизводственным основным средствамотносятся объекты, предназначенные для обслуживания социально-бытовых икультурных потребностей населения. В частности, здания клубов, дворцов и домовкультуры, здания гостиниц, бань, санпропускников и др.
В состав жилья включаются объекты,предназначенные для проживания людей: жилые дома, общежития и пр.
При классификации основных средств по ихвидам и назначению бухгалтеру следует руководствоваться официально принятой длясоставления бухгалтерской и статистической отчетности группировкой основныхсредств. Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного составаи целей является основой аналитическогоучета основных средств. При определении состава и группировки основных средствпо видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоватьсяОбщероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Государственногокомитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.[11]
Общая структура девятизначныхкодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующейсхемы: X0 0000000 – раздел; XX 0000000 – подраздел; XX XXXX000 – класс; XXXXXX0XX — подкласс; XX XXXXXXX — вид.
Каждому виду основных средств поставлен всоответствие 7-значный код внутри следующих подразделов:
(11) Здания (кроме жилых),
(12) Сооружения,
(13) Жилища,
(14) Машины и оборудование,
(15) Средства транспортные,
(16) Инвентарь производственный ихозяйственный,
(17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние,
(19) Материальные основные фонды, невключенные в другие группировки.
Важное значение в бухгалтерском учётеимеет оценка основных средств, она влияет на определение общей стоимости этойчасти имущества предприятия, а, следовательно, на величину амортизации,себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль.
Необходимымусловием учета основных средств является единый принцип их оценки. Принципыоценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от формсобственности. При учете объектов основных средств различают первоначальную,восстановительную и остаточную стоимость.
Основные средства принимаются к учету попервоначальной стоимости.
Всоответствии с требованиями налогового законодательства первоначальнаястоимость основного средства определяется как сумма расходов на егоприобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, вкотором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащихвычету или учитываемых в составе расходов. [1]
Первоначальная(балансовая) стоимость объекта основных средств складывается в момент передачиего в эксплуатацию на данном предприятий. По первоначальной стоимости объектучитывается в течение всего времени его нахождения на предприятии. Учтеннаяна бухгалтерских счетах первоначальная стоимость основных средств не подлежитизменению, за исключением следующих случаев:
· переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование,модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальныхвложений;
· при частичной ликвидации объектов основных средств;
· переоценки основных средств.[17, с. 128-129]
В зависимости от источника поступления основныхсредств под их первоначальной стоимостью понимается:[15]
— стоимость внесенных учредителем основныхсредств в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, котораяопределяется по договоренности сторон, если иное не установленозаконодательством;
— стоимость изготовленных на самом предприятии, атакже приобретенных за плату у других предприятии и лиц, рассчитываемая каксумма фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке, сооружениюили приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов);
— стоимость обмениваемого имущества, по которойоно 6ыло отражено в бухгалтерском балансе — по полученным в обмен на другоеимущество средствам;
—стоимость полученных объектов основных средств, поступивших по договору дарения(безвозмездно) в сумме, определенной по рыночной оценке с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточнойстоимости.
Подвосстановительной стоимостью основных средств понимается стоимостьвоспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительстваобъектов, исходя из действующих цен на момент ее определения. В действующейпрактике восстановительная стоимость основных средств определяется путем ихпереоценки. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в началегода с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценкиосновных средств по рыночным ценам.[16]
Стоимость основных средств, по которой ониотражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки,проводимой в установленном порядке, — восстановительную), принято называтьбалансовой стоимостью.
В процессе использования основные средстваизнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежноевыражение потери объектами своих физических и технико-экономических качествназывается амортизацией основных средств. Стоимость погашается путем начисленияамортизации. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизационных отчисленийопределяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаютсяв бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Совокупность показателей первоначальной,восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамикисостояния и использования основных средств, по результатам которого принимаютсясоответствующие управленческие решения.
/>/>3.Документальное оформление и аналитический учёт основных средств
В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств от 13 октября 2003 года № 91Н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всемипринадлежностями и приспособлениями.
Инвентарные объекты делятся на простые(единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособленияодного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение имисамостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта несколькихсамостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждаятакая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся всобственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией всоставе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним навесь период эксплуатации объекта (нахождения в данной организации).
Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваютсявновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такойпорядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций,относящихся к выбывшим и поступившим объектам.
Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которымиоформляется движение данного объекта (поступление, выбытие, внутренне перемещениеи др.).
Учёт основных средств в бухгалтерии организуется по классификационнымгруппам в разрезе инвентарных объектов. Например, в инвентарном номере № 15124первые две цифры показывают, что данный объект основных средств относится кклассификационной группе «Средства транспортные», а следующие три — означаютего порядковый номер. [18, c. 130]
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств,оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичныеучётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всехнеобходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.
Первичные учётные документы могут составляться на бумажных и (или)машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машиннойобработки данных документов на машинных носителях должны обладать системойзащиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранениясоответствующих первичных учётных документов.
Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательныереквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.[2]
Первичные учетные документыпринимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Государственного Комитета РФ по статистикеот 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств», кпервичным документам учета основных средств относятся следующие документы(таблица 1). [12]
Таблица 1
Переченьунифицированных форм первичной учетной документации
по учету основныхсредств
Номер формы Наименование формы Формат 1 2 3 ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) А4L ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) A4L ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) 2А4 ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств A4L ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств A4L ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) A4L ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств A4L ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) A4L ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств А4 ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств A4L ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств 2A4L ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования A4L ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж A4L ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования А4Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочнаоформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков,указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации,являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внестидополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласнопункту 5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать иутверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформитьорганизационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).[5]
Главное, чтобы документы былиоформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.
Для обобщенияинформации о наличии, а также операциях, связанных с движением, строительством,приобретением и выбытием основных средств предназначен активный, инвентарныйсчёт 01 «Основные средства». По дебету отражается поступление основных средств,по кредиту – их выбытие.
Основные средства учитываются в течение всего срока их полезногоиспользования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальнойстоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, насчёте 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счёте02 «Амортизация основных средств». [7]
Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по группам иотдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построениеаналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии идвижении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности(по видам, местам нахождения и т. д. ).
Каждый объект, которому присвоенинвентарный номер должен быть отражен в аналитических регистрах бухгалтерскогоучета. В регистрах должна быть предусмотрена группировка информации об основныхсредств по классификационным группам.(см. Приложение )
I. По принадлежности – определяет счет(балансовый, забалансовый) и субсчет учета.
II. По характеруиспользования – определяет, начисляется ли износ.
III. По назначению – определяет источникамортизации.
IV. По видам –определяет нормы амортизации, состав и порядок уплаты налогов.
Каждый нижестоящий разделклассификационной группировки основных средств конкретизирует группу разделаболее высокой степени обобщения. В учете при организации бухгалтерскогорегистра возможна более глубокая детализация групп каждого раздела. В качестверегистров аналитического учета основных средств могут использоваться:инвентарные карточки; книги аналитического учета; инвентарные описи.
На счёте 01 «Основные средства» учитываются только основные средства,принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от срокових аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства».Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основныхсредств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке,дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счёта 01 «Основныесредства» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения в во внеоборотные активы».
Конкретный порядок определенияпервоначальной стоимости основных средств, зависит от способа приобретения(получения) основных средства. В этой связи рассматриваются четыре возможныхварианта приобретения (получения) основных средств:
1. Приобретение основных средствза плату.
2. Сооружение основных средств.
3.Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов вуставный капитал,
4. Предоставление организациям объектов основныхсредств в безвозмездное пользование
Стоимость объектов основныхсредств, которые выбывают или постоянно не используются для производствапродукции, выполнения управленческих нужд организации, подлежит списанию сбухгалтерского баланса.
Объектыосновных средств могут выбывать в результате:
— продажи (реализации) объектадругому юридическому или физическому лицу;
— списания в случае морального и(или) физического износа;
— передачи объектов основныхсредств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
— ликвидации при авариях,стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
— передачи по договорам мены,дарения;
- по другим причинам.
Для обобщения информации о результатах от реализации и прочем выбытии основных средств и определенияфинансовых результатов по этим операциям используется счет 91 “Прочие доходы ирасходы”. Это операционно-результатный активно-пассивный счет. Аналитическийучет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется пообъектно.
По дебету счета отражаются остаточнаястоимость выбывших объектов, а также понесенные расходы, связанные с ихвыбытием. В кредит счета относится, выручка от реализации и стоимостьматериальных ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта.Образовавшееся в текущем отчетном периоде сальдо по счету 91 “Прочие доходы ирасходы” свидетельствует о финансовом результате операций по выбытию основныхсредств.
Ликвидация объектов основныхсредств производится в случаях невозможности или нецелесообразностииспользования объекта по причине: физического или морального износа;повреждения при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Наосновании утвержденного акта (ОС-4, ОС-4а) производятся записи списания объектана счетах бухгалтерского учета.
/>/>4. Учёт амортизации(износа) основных средств
Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваютсяпостепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства втечение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленнымнормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектамиосновных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использованииназывается амортизацией. Иными словами, амортизация — это процесс накопленияденежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационныхотчислений в издержки производства.[17, с. 138-145]
Амортизацияначисляется по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансеорганизации. Эти объекты могут находиться в организации на правахсобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
С 1 января 2002 г. введен новыйпорядок начисления амортизации основных средств. Чтобы рассчитать ежемесячнуюсумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать такжеего первоначальную стоимость. Как ее определять в бухгалтерском учете,разъясняет пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А порядок определенияпервоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения излагается встатье 257 Налогового кодекса РФ .
Амортизация основных средств,подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленныхсогласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений наполное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта вэксплуатацию и до его выбытия.
И в бухгалтерском, и в налоговомучете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем,когда основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизация на выбывшийобъект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект былсписан с 6аланса предприятия в середине месяца.
Статьей 258 НК РФпредусматривается, что для целей налогообложения объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками ихполезного использования. Для каждой группы установлен максимальный иминимальный срок полезного использования.[9]
Эти сроки определяютсяналогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию того или иногообъекта в пределах интервала, установленного Налоговым кодексом длясоответствующей группы, на основании Классификации основных средств,утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002года № 1.[3]
Сроки, указанные в Классификации,необходимо использовать только в целях налогообложения. В отличие от налоговогоучета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезногоиспользования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак нерегламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срокполезного использования по своему усмотрению.
Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01«Учет основных средств». Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерскогоучета те же сроки, которые выбраны для налогового.[19]
Таким образом, зная срокполезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можнорассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разнымиспособами.
Согласно «Методическим указаниямпо 6ухгалтерскому учету основных средств» амортизация начисляется линейнымспособом, способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по суммечисел лет срока полезного действия; способом списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).[5]
При линейном способе годоваянорма амортизации определяется в обычном порядке исходя из количества летполезного использования объекта (1/Т*100%). Годовая сумма амортизацииопределяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости нагодовую норму амортизации.
При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации наостаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.
При способе списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационныхотчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта нагодовое соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использованияобъекта.
При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизационных отчислений производится путем умножения натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации. Нормаамортизации определяется как соотношение первоначальной (восстановительной)стоимости объекта и предполагаемого выпуска продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта основных средств. Расчет суммы амортизации производитсяежемесячно.
В целях налогообложенияорганизация может применять один из двух способов амортизации основных средств- линейный или нелинейный. Это установлено пунктом 1 статьи 259 Налоговогокодекса РФ. Причем вовсе не обязательно использовать один и тот же метод длявсех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизациюлинейным методом, а по другим — нелинейным. Это разрешают Методическиерекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налоговогокодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. №БГ-3-02/98.[10]
Рекомендуется начислятьамортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогдаданные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать, а, значит,работы у бухгалтера уменьшится. К тому же этот способ — самый простой.[19]
Для обобщенияинформации об амортизации объектов основных средств, принадлежащих организациина правах собственности или досрочного арендуемых им, накопленной за время ихэксплуатации, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счету 02«Амортизация основных средств» ведется по видам (группам) и отдельныминвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учетадолжно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основныхсредств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерскойотчетности. Сумма амортизации по долгосрочно арендуемым объектам выделяется вбухгалтерском учёте отдельно.
Основанием для записей на счетахбухгалтерского учёта операций по начислению амортизации служат разработочныетаблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.
Амортизационные отчисления,произведённые по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учёте втом отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо отрезультатов деятельности организации в этом периоде.
Если и в бухгалтерском, и вналоговом учете по объекту начисляется амортизация линейным методом и если этотобъект имеет и в том, и в другом учете одинаковую первоначальную стоимость исрок полезного использования, то сумма амортизации объекта основных средств,начисленная в бухгалтерском учете, может совпадать с той, которая начисляется вучете налоговом. Если так обстоит дело со всеми объектами основных средствпредприятия, то общую сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете покредиту счета 02 «Амортизация основных средств», можно без изменений перенестив налоговый учет — уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.
/>/>5. Учёт затрат навосстановление основных средств
Восстановление объекта основных средств можетосуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты, производимые при ремонте объектаосновных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетныхдокументов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей,начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы поремонту и других расходов.
Затраты по ремонту объекта основных средствотражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затратна производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учетапроизведенных затрат.
В целях равномерного включения предстоящихрасходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходына продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов наремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образованиирезерва расходов на ремонт основных средств используются документы,подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например,дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ);данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (вслучае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на роведениеремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчетотчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
При образовании резерва расходов на ремонтосновных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включаетсясумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.
В бухгалтерском учете образование резерварасходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат напроизводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учетарезервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).
По мере выполнения ремонтных работ фактическиезатраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения(хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учетарезервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции скредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты,либо счетами учета расчетов.
При инвентаризации резерва расходов на ремонтосновных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного годасторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно подебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) вкорреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
В случаях, когда окончание ремонтных работ пообъектам основных средств с длительным сроком их производства и существеннымобъемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остатокрезерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускаетсяне сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленнаясумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов ирасходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качествевнереализационных доходов.
Учет затрат, связанных с модернизацией иреконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во времяремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основныхсредств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Приемка законченных работ по достройке,дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средствоформляется соответствующим актом.[5]
/>/>6. Учёт переоценкиосновных средств
Переоценка объектов основных средств производитсяс целью определения реальной стоимости объектов основных средств путемприведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие сих рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация можетне чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группыоднородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путеминдексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостьюобъектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должнабыть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимостизамены какого-либо объекта. Земельные участки и объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной)стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученныеот организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организации; сведения об уровнецен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей(восстановительной) стоимости объектов основных средств.
При принятии решения о переоценке объектовосновных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения,транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующемобъекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно,чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаютсяв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась оттекущей (восстановительной) стоимости.
Исходными данными для переоценки объектовосновных средств являются: первоначальная стоимость или текущая(восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), покоторой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабряпредыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все времяиспользования объекта по состоянию на указанную дату; документальноподтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемыхобъектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производитсяпутем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первоечисло отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению вбухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данныебухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются приформировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств врезультате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств вкорреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражаетсяпо дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитомсчета учета основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочногокапитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учетепо дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основныхсредств. [5]
/>/>7. Инвентаризацияосновных средств
Порядок проведения инвентаризацииосновных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется«Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств». [8]
Цель инвентаризации – подтвердитьналичие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахожденияпо данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных средствявляется обязательной процедурой в следующих случаях:
— при реорганизации предприятия(слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на датусоставления бухгалтерского баланса);
— при смене материальноответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
— после стихийных бедствий(немедленно после их окончания);
— перед составлением годовогоотчета (не ранее 1 октября);
— при выявлении фактов хищения, атакже порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
— в других случаях, предусмотренныхзаконодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.
Инвентаризация основных средствможет проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз впять лет.
Другие сроки проведенияинвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяетсостав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризацииуточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличиюи движению основных средств (инвентарные карточки или книги, техническиепаспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материально ответственные лица вписьменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы наосновные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, авыбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежатьвозможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальнойответственностью.
Фактическое наличие и техническоесостояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссиисовместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотрапо месту нахождения.
Итоги проверки заносятся винвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствамивычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательнымуказанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, атакже основные средства, по которым выявлена недостача, записываются вотдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
На основные средства,используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера(краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационнаяопись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другойвысылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учетеотносятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортныесредства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой ихтехнической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образоминвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составлениясличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которымимеются расхождения с бухгалтерской информацией.
Возможен вариант, при которомматериалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложенийоформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителеморганизации.
На основании приказа руководителяпо материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи порезультатам инвентаризации.
/>/>Библиографическийсписок литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от05.08.2000 г. № 117-ФЗ. // Парламентская газета, № 151 – 152, 10.08.2000.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ(в редакции федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (сизм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415 и от 08.08.03 № 476).
4. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. ПриказаМинистерства финансов РФ №31н от 24 марта 2000).
5. Методические указания побухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003г. № 91н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту „Учёт основных средств“ (ПБУ 6/01).Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред.Приказа Министерства финансов РФ от 18 мая 2002 №45н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н. — М.: Информационноеагентство ИПБ–БИНФА, 2001. – 176 с.
8. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Обутверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
9. О порядке начисления амортизации на объекты основных средств. Письмо МинистерстваРФ по налогам и сборам от 5 августа 2004 г № 02-5-11/136.
10. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыльорганизаций» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогами сборам от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.
11. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94). Утвержден постановлениемГосстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от14.04.1998г.). — М.: ИПК Издательство стандартов, 1995.
12. Постановление Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документациипо учету основных средств»// Финансовая газета. — № 11, 2003.
13. Бакаев А. С. Некоторые вопросы бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт– № 3, 2002. – с. 6-8
14. Бухгалтерский учёт/ под ред. профессора П.С. Безруких. — 4-е изд.перер.идоп — М.: Бухгалтерский учёт, 2002. — 719с.
15. Елина Л. А. Оценка основных средств // Главбух. – № 1, 2002. – с. 16-20
16. Лунев С. С. Отражение в бухгалтерском учёте изменения стоимости объектовосновных средств в результате переоценки // Главбух. – №6, 2002. – с. 18 -20
17. Середа К. Н. Бухгалтерский учёт в строительстве. — Ростов-на-Дону:Феникс, 2004. — 448с.
18. Середа Т. П., Середа К. Н. Все основные бухгалтерские проводки. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. — 432с.
19. Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году //Главбух — №7, 2002. – с. 13-14.
Приложение
Классификацияосновных средств
I. В зависимости от прав на объект – определяет счет и субсчет учета 1. На правах собственности 2. На правах оперативного управления 3. Арендованные В зависимости от степени использования — определяет начисляется ли амортизация 1. Действующие в эксплуатации 2. В запасе (резерве) 3. В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 4. На консервации III. По характеру участия в хозяйственной деятельности– определяет источник покрытия амортизации 1. Производственные (по отраслям) 2.Непроизводственные 3. Жилой фонд IV. По видам – определяет нормы амортизации, состав и порядок уплаты налогов Здания (кроме жилых) Сооружения Жилье Машины и оборудование Транс-портные средства Производ-ственный и хозяйственный инвентарь Рабочий, продуктивный и племенной скот Многолетние насаждения Земельные участки /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />