Реферат: Учетная политика предприятия

Оглавление

 

Введение

1. Теоретический аспект формированияучетной политики

1.1 Форма и структура учетной политики

1.2 Формирование учетной политики

2. Раскрытие учетной политики

2.1 Причины изменения и изменения вучетной политике предприятия

2.2 Вопросы, рассматриваемые учетнойполитикой

2.3 Вопросы по составлению учетнойполитики и ведению бухгалтерского учета

Заключение

Библиографический список

Приложение


Введение

Экономическийсмысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования иотражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово- хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: безнарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон инивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческогоучета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Еще в концеXIX в. многие выдающиеся теоретики бухгалтерского учета стали обращать вниманиена возможности использования учета для целей управления. Так, итальянскийбухгалтер Э. Пизани высказал мнение, что «бухгалтерский учет — это наука,которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобыхарактеризовать функции управления и чтобы наименьшими средствами достигатьнаибольшего экономического эффекта».

В современныхусловиях в зависимости от целей, поставленных менеджерами фирмы, величинаформируемого финансового результата может варьироваться в сторону, какувеличения, так и уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы копределению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов засчет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизитьпотенциальный финансовый результат, подлежащий распределению междусобственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие предприятия.

В то жевремя, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной вариант учетнойполитики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным вданном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

Таким образом, умело составленнаяучетная политика является одним из важнейших инструментов управлениядеятельностью фирмы и достижения, поставленных целей менеджмента. Актуальностьтемы заключается в том, что учетная политика является одним из основныхдокументов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского иналогового учета.

Кроме того,грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам,аналитикам фирмы, которые не могут по каким-либо причинам оперативно связатьсянапрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах),уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учетав компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетнойполитики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных иотчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративнымдухом.

Универсальногорешения для всех (или хотя бы большинства) организаций в области формирования ираскрытия эффективной учетной политики не существует. Ежегодно, как ужеотмечалось выше, требуется производить всесторонний анализ действующихположений учетной политики. Однако нормативное регулирование этих вопросовостается единым для всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Теоретической базойисследования послужили труды Шнейдман Л.З., Монаховой Т.Н., Ереминой М.В,Рыбчак Е.В., Стражев А.В. и др.

Объектом исследования послужила учетная политикаорганизации.

Поскольку одним изосновных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятаяучетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется вналичие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации(опыта), то задачей данной работы является:

— определить содержание идать определение учетной политики;

— разработать примерныйпроект учетной политики предприятия и показать — порядок ее оформления исодержание;

— дать комментарии попунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющиена их принятие.

Целью данной работыявляется охарактеризовать, раскрыть, проанализировать и рассмотреть основныеорганизационные аспекты учетной политики организации.

Теоретически возможны триподхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии:централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведениеучета регламентируется из единого центра. Причем особого значения не имеет,государственный это орган или общественное объединение.

Второй подходпредполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждогохозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетныхпроцедур характеру деятельности предприятия, в современных условияххозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможноразумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опытподсказывает, что при данном способе за централизованным регулированиемостается установление основополагающих правил и принципов ведения учета,обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательноетакое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также вопределении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общиеправила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условийдеятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала,имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъектыразрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран вРоссии для современной постановки бухгалтерского учета.

Предметом исследования данной курсовой работыявляется учетная политика предприятия.

Методологическую основуработы составляют следующие общенаучные методы: структурно-функциональныйанализ, диалектический и сравнительно аналитический метод познания,статистический и другие методы.

Учетная политикапредприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета,должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимаетсясвоевременное формирование финансовой и управленческой информации, еедостоверность, объективность, доступность и полезность для управленческихрешений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решенияуправленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функциибухгалтерского учета.

Информационной базойисследования послужили данныепервичного учета и годовых отчетов предприятий, законодательство РоссийскойФедерации, нормативно-справочные материалы, информационные ресурсыИнтернет-порталов.

В бухгалтерском учете подучетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.Такое определение дано как в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», так и вовступающем в силу в 2009 году ПБУ 1/2008.


1         ТЕОРЕТИЧЕСКИЙАСПЕКТ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Форма и структура учетнойполитики

 

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности.

Учетная политикаподразделяется на следующие виды:

1) Учетная политика дляцелей бухгалтерского учета

В учётной политике дляцелей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организациимогут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетовбухгалтерского учёта.

2. Формы первичныхучётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учётаприобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисленияамортизации основных средств:

— линейным (равномерно втечение всего срока полезного использования);

— способом уменьшаемогоостатка;

— способом списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списаниястоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисленияамортизации нематериальных активов:

— линейным (равномерно втечение всего срока полезного использования);

— способом уменьшаемогоостатка;

— способом списаниястоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего для начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов используется линейныйспособ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целейналогового учёта. При использовании других способов необходимо учитыватьвозникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Дляравномерного включения расходов в издержки производства и обращения организацияможет формировать резервы:

— по гарантийному ремонтуи гарантийному обслуживанию;

— предстоящих расходов наоплату отпусков;

— на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

— на ремонт основныхсредств;

— на предстоящие расходына рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

— на ремонт предметовпроката;

— на затраты поподготовительным работам к сезонному производству;

— на покрытиенепредвиденных затрат;

— резервы сомнительныхдолгов.

7. Методы учётапоступления и выбытия материально-производственных запасов:

— по себестоимости каждойединицы;

— по среднейсебестоимости;

— по себестоимости первыхпо времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимостипоследних по времени приобретения материально-производственных запасов (способЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г всоответствии с законодательством РФ не применяется.

8. Возможность созданиярезерва под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Способ учётатранспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговыхорганизаций:

— в себестоимостиприобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

— отдельно в составерасходов на продажу.

10. Способ учёта товароворганизациями розничной торговли:

— по покупным ценам (безучёта наценки);

— по продажным ценам (сучётом наценки).

11. Способ распределениядоходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующимстатьям:

— доходы от обычных видовдеятельности;

— прочие доходы.

12. Способ определениявыручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительнымциклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение ит. п.):

— по мере готовностиработы, услуги, продукции;

— по завершениивыполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

— 13. Способ оценкинезавершенного производства в зависимости от производственных илитехнологических особенностей:

— по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьямзатрат;

— по стоимости сырья,материалов и полуфабрикатов.

14. Способ учётаспециального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованияи специальной одежды:

— как основные средства;

— как материалы [17,.с.268].

2) Учетная политика дляцелей налогового учета

В учётной политике дляцелей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложениямогут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод определениястоимости материально-производственных запасов:

— по стоимости единицызапасов (товара);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых повремени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последнихпо времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г всоответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, ноприменяется в налоговом учете.

2. Метод начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов:

— линейный (равномерно втечение всего срока полезного использования);

— нелинейный (суммаамортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод неприменяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимоучитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношенииамортизации.

3. Возможностьформирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

— резерв по сомнительнымдолгам;

— резерв по гарантийномуремонту;

— резерв по ремонтуосновных средств;

— резерв на оплатуотпусков и вознаграждений;

— резерв предстоящихрасходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

4. Метод исчисленияналога на добавленную стоимость:

— «по отгрузке» по мереотгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступленияпредоплаты;

— «по оплате» по мерепоступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «пооплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется[24,.с. 104].

3) Учетная политика дляотчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учетная политика дляотчетности по международным стандартам.

Международные стандартыфинансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards)— набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правиласоставления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям дляпринятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие отнекоторых национальных правил составления отчетности, представляют собойстандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цельсостоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следоватьдуху принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которыепозволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принципначисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern),осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Форма учетной политикинормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика можетбыть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметьисключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобнатабличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказомучетная политика является самостоятельным законченным документом (например,положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующуюцелям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением ксоответствующему приказу.

Табличная формапостроения учетной политики делает этот документ более структурированным, снаглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием(основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета.Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документаотдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета.Все это облегчает последующее использование учетной политики работникамиорганизации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае,если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделениемучетных работ по направлениям.

Учетная политикаорганизации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетовбухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формывнешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов,рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметьприложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетныхдокументов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др.Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всемипоименованными в ней приложениями является официальным документом и может бытьзапрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств,представлена учредителям и т. п.

В учетной политикецелесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический иметодический.

Организационно-техническийраздел определяет:

— организацию ведениябухгалтерского учета;

— форму бухгалтерскогоучета;

— технологию обработкиучетной информации;

— порядок проведенияинвентаризаций;

— организацию системывнутреннего контроля;

— порядок документооборота;

— рабочий план счетовбухгалтерского учета [6,.с.203].

При этом порядокорганизации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения истепень централизации (при наличии в организации филиалов), структурубухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степениавтоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общийперечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по ихзаполнению. Порядок проведения инвентаризации должен определять переченьимущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведенияплановых инвентаризаций. Внутренний контроль, как правило, осуществляется ворганизациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннегоаудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением.Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольнообъемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Такжев составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанныеею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичныхдокументов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутреннейбухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций,имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а такжеформы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов,рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразноустановить критерий существенности показателей для раскрытия в составебухгалтерской отчетности.

Методический разделучетной политики определяет:

— методы оценки активов иобязательств организации. Активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активови обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

— методы признаниядоходов и расходов организации. В настоящее Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

— метод начисления —доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в томотчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта ихоплаты;

— кассовый метод — доходыи расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств вкачестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяетсяредко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).;

— методы калькулированиясебестоимости. Определение себестоимости продукции или услуги а такжесебестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основеучётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структурызатрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузкипредприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистикаи т. д.) и в зависимости от категории производства.

Столь короткий переченьрассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение – методический разделвсегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации.Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практическивсех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их покакому-либо признаку, например:

в последовательностинумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и ихамортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03),нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР(счет 04) и т. д.);

в последовательностиотражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мереповышения ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенноестроительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочныефинансовые вложения и т. д.);

в последовательности ихвозникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения,основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также влюбом другом порядке, удобном для организации [10,.с. 214].

Следует отметить, чтоприведенные элементы организационно-технического и методического разделовучетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их,дополняя другими подразделами.

 

1.2 Формирование учетной политики

 

При формировании учётнойполитики предполагается что:

— активы и обязательстваорганизации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этойорганизации и активов и обязательств других организаций (допущениеимущественной обособленности);

— организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и,следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке(допущение непрерывности деятельности);

— принятая организациейучётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому(допущение последовательности применения учётной политики);

— факты хозяйственнойдеятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённостифакторов хозяйственной деятельности).

Учётная политикаорганизации должна обеспечивать:

— полноту отражения вбухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требованиеполноты);

— своевременное отражениефактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерскойотчётности (требование своевременности);

— большую готовность кпризнанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходови активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

— отражение вбухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

— тождество данныханалитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета напоследний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

— рациональное ведениебухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации (требование рациональности) [11,.с. 172].

При формировании учётнойполитики организации по конкретному направлению ведения и организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способыведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политикиосуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организациейучётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительнойдокументацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведениябухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики,применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно–распорядительного документа. При этом ониприменяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местанахождения.


 

2         РАСКРЫТИЕУЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1Причины изменения и изменения в учетной политике предприятия

Согласно п. 4 с. 6 Закона№ 129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

— изменениязаконодательства Российской Федерации;

— изменения нормативныхактов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

— разработки организациейновых способов ведения бухгалтерского учета;

— существенного измененияусловий деятельности организации.

В целях обеспечениясопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должнывводиться с начала финансового года.

При этом особый акцентделается на то, что принятая организацией учетная политика применяетсяпоследовательно из года в год. Но за последние несколько лет российскиебухгалтеры привыкли к тому, что перед наступлением нового финансового года ворганизации должен быть оформлен приказ о внесении изменений в учетнуюполитику. Более того, чтобы не вносить многочисленные поправки, измененияформулировок и нумерации пунктов и т.п., значительное число организаций простоежегодно утверждают новую учетную политику на следующий год, в которой частьположений полностью повторяют аналогичные положения «прошлогодней»учетной политики, а другие – обновляются полностью или частично. Такие действиястали настолько привычными, что совершенно девальвировали принциппоследовательности применения учетной политики. Это обусловлено тем, чтоежегодно меняются (создаются) сразу несколько ПБУ. Одновременно идет реформасистемы налогообложения и меняется гражданское законодательство. Все этосоответствует двум первым из предусмотренных случаев изменения учетнойполитики.

Внесение в учетнуюполитику изменений, вызванных изменением законодательства и других нормативныхактов, не противоречит положениям Закона № 129-ФЗ. Однако отдельные нормативныеакты в результате длительной процедуры их согласования и утвержденияпубликуются уже после наступления нового финансового года, хотя содержатуказание о вступлении их в силу с 1 января указанного финансового года.Возникает коллизия – учетная политика, предполагаемая к применению внаступившем году, уже сформирована и утверждена в установленном порядке,согласно законодательству внесение изменений допускается только по завершениинаступившего года, одновременно вновь утвержденный нормативный акт требует егоисполнения в текущем году. В такой ситуации организация может поступить поформальному признаку и применять до завершения текущего финансового годаучетную политику, утвержденную в установленном порядке до его начала. Однако вэтом случае бухгалтерская отчетность организации будет сформирована без учетатребований уже действующего ПБУ. Это может привести к тому, что показателиотчетности не будут сопоставимы с аналогичными показателями других организаций,а это свою очередь, может повлиять на финансовое положение организации(потенциальные инвесторы или партнеры не смогут получить достовернуюинформацию, необходимую им для принятия решений). В этой ситуации, по мнениюБогаченко В.М.: «целесообразно все же внести необходимые изменения вдействующую учетную политику, не дожидаясь наступления нового отчетного года»

Два последних изуказанных случаев, в которых допускается изменение учетной политики (в общемпорядке, т. е. с начала следующего финансового года), конкретизированы в п. 16ПБУ 1/2008, а именно:

— применение новогоспособа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетностиорганизации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степенидостоверности информации;

— существенное изменениеусловий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменойсобственников, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменениемучетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактовхозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихсяранее, или возникли впервые в деятельности организации [16,.с. 348].

На практике это означает,что в течение отчетного года в действующую учетную политику можно вноситьдополнения, т. е. пополнять ее состав новыми положениями в отношении разделов иобъектов учета, которые ранее не встречались в деятельности организации, ипоэтому порядок их бухгалтерского учета не регламентировался в даннойорганизации. Под это правило не подпадает ситуация с введением в действиенового ПБУ, так как оно устанавливает новые правила отражения объектов иопераций в бухгалтерском учете и отчетности, а сами объекты и операции к этомумоменту уже присутствуют в хозяйственной деятельности организации. Измененияучетной политики предприятия

Установленный ПБУ 1/2008порядок раскрытия учетной политики изменений почти не претерпел.

Приказом Минфина Россииот 06.10.2008 № 106н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008), которое вступает в силу с 1 января 2009года. В целом данное положение аналогично прежнему, действующему в настоящеевремя ПБУ 1/98, однако содержит и ряд новшеств.

Во-первых, в отличие отранее действовавшего порядка учетная политика организации может изменяться и нес начала года, если это обусловлено причиной такого изменения (п. 12 ПБУ1/2008). Данное изменение нормативно закрепляет порядок, фактически применяемыйдостаточно давно. Следует помнить, что еще в 2006 году, когда вступил в силуприказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н, финансовое ведомство разъясняло,что новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяется в отношенииобъектов, принятых к учету в 2006 году (письма Минфина РФ от 20.06.2006 №07-05-06/148, от 02.06.2006 № 07-05-06/133 и др.), хотя сами изменения былиопубликованы только в конце января 2006 года.

Во-вторых, добавленоположение о том, что при отсутствии в нормативных актах определенных способовведения учета по конкретному вопросу формирование учетной политики в этой частиосуществляется не только исходя из ПБУ, но и исходя из Международных стандартовфинансовой отчетности. Таким образом, при разработке положений учетной политикибухгалтеру необходимо будет ориентироваться также и на требования МСФО.

В-третьих, более подробнорегламентирован, оставшись по сути аналогичным, порядок раскрытия последствийизменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Новое ПБУ об измененииоценочных значений.

Тем же приказом МинфинРоссии утвердил новое, 21-е ПБУ – ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»,также вступающее в силу с начала 2009 года. Положение вводит новое дляроссийских стандартов бухгалтерского учета понятие «оценочные значения» иопределяет их примерный состав. В частности, оценочными значениями признаютсявеличины резервов (по сомнительным долгам и др.), сроки полезного использованияосновных средств и нематериальных активов и др.

При формировании учетнойполитики на 2009 год, таким образом, организации нужно будет определить, вкакие сроки и в каком порядке будет осуществляется тестирование каждого изотраженных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочных значенийна необходимость их изменения.

Рассмотрим новыеизменения в нормативных документах, которые произошли за 2008 год и изменения,которые нужно внести в учетной политике на 2009 год.

Новые правилаустанавливают, что результат изменения оценочного значения отражается в составедоходов или расходов организации в текущем (а при необходимости – и в будущих)периоде, кроме изменения, непосредственно влияющего на величину капиталаорганизации. В последнем случае такое изменение непосредственно корректируетсоответствующую статью (статьи) капитала. Естественно, что любое изменениеоценочных значений (и его последствия) организации необходимо раскрыть впояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Так в ПБУ 15/2008 «учетрасходов по займам и кредитам», вступающее в силу с бухгалтерской отчетности2009 года, в отличие от ранее утвержденного ПБУ 15/01 регулирует только порядокучета расходов по займам и кредитам, но не порядок учета самих кредитов изаймов. В частности, в нем отсутствует положение, позволяющее учитыватьзадолженность по долгосрочному займу или кредиту, до погашения которой остаетсяменее года, в составе долгосрочной до момента ее погашения (при этомобязанность разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную,отраженная в утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н образцах формбухгалтерской отчетности, по-прежнему сохраняется).

Новшеством ПБУ 15/2008является возможность учитывать начисленные проценты или дисконт по заемнымобязательствам (в том числе ценным бумагам) как по мере их начисления всоответствии с условиями договора, так и равномерно в течение срока действиядоговора займа или выплаты денежных средств по векселю. Свой выбор организациинеобходимо закрепить в учетной политике. При этом следует учитывать, чтоприменение второго (равномерного) способа признания процентов позволяетсблизить бухгалтерский и налоговый учет, так как п. 8 ст. 272 НК РФ для целейналогообложения прибыли предусмотрен аналогичный порядок.

По-прежнему включаются встоимость инвестиционного актива проценты по займам и кредитам, привлеченнымдля его создания и/или приобретения. Поэтому организации в учетной политике, каки ранее, следует определить критерии признания актива инвестиционным. В то жевремя новшеством ПБУ 15/2008 является установленная им обязанность организациивключать в стоимость инвестиционного актива в том числе и проценты по займам(кредитам), полученным на общие цели, если они фактически использованы в связис приобретением (сооружением) инвестиционного актива.

Так в ПБУ 11/2008«Информация о связанных сторонах» появилось в середине 2008 года и должноприменяться уже при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год,тем не менее многие организации учтут его требования при формировании учетнойполитики только на 2009 год. Главное изменение коснулось состава лиц, обязанныхприменять ПБУ: если ранее ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»распространялось только на акционерные общества, то ПБУ 11/2008 обязаныприменять все коммерческие организации, кроме кредитных (по-прежнему его могутне применять малые предприятия).

При формировании учетнойполитики организация, применяющая ПБУ 11/2008, должна, как минимум, определить:

— перечень лиц,являющихся связанными сторонами организации, и/или принципы включения в этотперечень юридических и физических лиц;

— конкретный состав иформу раскрытия (в том числе порядок представления) информации, подлежащейраскрытию в соответствии с ПБУ 11/2008;

— порядок построенияаналитического учета, обеспечивающего получение информации о связанныхсторонах, которая подлежит раскрытию организацией.

Новый порядок применениянелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

Федеральным законом от22.07.2008 № 158-ФЗ были внесены изменения в ст. 257–259, а также введены новыест. 259.1–259.3 НК РФ, которые установили, в том числе, новый порядокначисления амортизации с использованием нелинейного метода.

С 1 января 2009 годаамортизация нелинейным методом будет начисляться не по каждому основномусредству, а суммарно по каждой амортизационной группе (подгруппе). Для расчетамесячной суммы амортизации суммарный баланс соответствующей амортизационнойгруппы (подгруппы) умножается на норму амортизации, определенную Кодексом длясоответствующей группы, и делится на 100. При этом ежемесячно сумма начисленнойамортизации уменьшает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы(подгруппы) [9,.с. 469].

В связи с этим изменениемпри разработке учетной политики для целей налогообложения на 2009 годналогоплательщики, которые собираются применять нелинейный метод начисленияамортизации, должны предусмотреть отражение в аналитических регистрахналогового учета всей информации, предусмотренной частью третьей ст. 323 НК РФ,в частности:

— о принятыхорганизацией сроках полезного использования основных средств и нематериальныхактивов;

— о сумме начисленнойамортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам запериод с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такоеимущество реализовано (выбыло), – для объектов, амортизация по которымначисляется линейным методом;

— о сумме начисленнойамортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждойамортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисленияамортизации);

— об остаточной стоимостиобъектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы(подгруппы), при выбытии объектов амортизируемого имущества.

В заключение хотелось бынапомнить, что изменения учетной политики на год, следующий за 2008 отчетным,согласно п. 23 ПБУ 1/98 и п. 25 ПБУ 1/2008 объявляются в пояснительной записке,входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

2.2Вопросы, рассматриваемые учетной политикой

 

Условно всю совокупностьрешаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические иорганизационно-технические.

Методические вопросыучетной политики организации влияют на порядок формирования финансовыхрезультатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Организационно-техническиевопросы учетной политики организации включают приемы и методы организациитехнологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия,направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационнойсистемой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Для выяснения вопросов,которые должны быть решены в рамках учетной политики, организация должна впервую очередь определить совокупность способов, необходимых ей для отражения вбухгалтерском учете и отчетности фактов ее хозяйственной жизни.

Иными словами,организация должна при формировании учетной политики рассматривать не всетеоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеютместо в деятельности организации либо планируются в ближайшем будущем.

Учетная политика можетбыть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших местаранее. Поэтому нет необходимости предугадывать наперед все события и пытатьсяих формализовать в рамках учетной политики [19,.с. 127].

Например, организация неосуществляет и не планирует осуществлять лизинговые операции. В этой связи нетнеобходимости рассматривать в учетной политике способы оценки лизинговогоимущества, порядок начисления по нему амортизации и т.п.

Следующий шаг – анализсостояния нормативной базы по бухгалтерскому учету и формирование отношенияорганизации к имеющимся нормам. Здесь решаются три задачи:

1) выбор варианта учетаиз вариантов, предлагаемых законодателем;

2) оценка организациейнормативно установленных способов учета;

3) выявление фактовхозяйственной жизни организации, нормы в отношении которых вообще отсутствуют всистеме нормативного регулирования.

Если организацияпризнает, что способ бухгалтерского учета, установленный нормативнымидокументами, позволяет организации достоверно и полно отразить хозяйственныеоперации, то нет необходимости такой способ рассматривать в учетной политике.Он будет действовать «по умолчанию». Если же нормативно установленный способ покаким-либо причинам не позволяет организации адекватно отразить факты еехозяйственной жизни или норма в законодательстве отсутствует, возникаетнеобходимость оценить сложившуюся ситуацию, выработать и обосновать способучета – либо новый, либо отличный от существующего, – воспользовавшись нормойст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»

Анализ текстадействующего законодательства и практического опыта позволяет сделать вывод оперечне вопросов, которые должны решаться на уровне организации приформировании учетной политики.

Приказ по учетнойполитике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованиюследующих групп вопросов:

• выбранные организациейспособы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативнымидокументами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высокихуровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации);

• способы бухгалтерскогоучета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

• способы бухгалтерскогоучета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, аорганизация утверждает особенности их применения, исходя из специфики условийхозяйствования — отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

• способы бухгалтерскогоучета, которые установлены нормативными документами по бухгалтерскому учетуРоссийской Федерации, но не позволяют организации достоверно отразить ееимущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иныеспособы бухгалтерского учета;

• способы бухгалтерскогоучета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенствомдействующего бухгалтерского законодательства, когда представляется достаточносложным определить законодательные приоритеты того или иного способа [5,.с. 281].

Таким образом, учитываяразнообразие хозяйственной деятельности, можно предположить, что эффективноерегулирование порядка отражения всех хозяйственных ситуаций невозможно поопределению. Бухгалтерское законодательство, идя по пути сближения смеждународными стандартами формирования финансовой отчетности, постепенноотказывается от жесткого нормативного регулирования отражения в учете иотчетности отдельных хозяйственных операций. При этом ставка делается наповышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет иформировать отчетность, исходя из декларированных принципов учета и условийхозяйствования организации, а не только на основе норм, установленныхгосударством.


2.3Вопросы по составлению учетной политики и ведению бухгалтерского учета

 

Ведение бухгалтерского иналогового учета организациями, применяющими упрощенную системуналогообложения, вызывает большой интерес на практике. Это связано с тем, чтоФедеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, разрешено невести бухгалтерский учет хозяйственных операций. А главой 26.2 «Упрощеннаясистема налогообложения» предусмотрено, что организации-плательщики единогоналога обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов.Также много вопросов у организаций-упрощенцев связано с необходимостью составлятьучетную политику.

Согласно п. 3 ст. 4Федерального закона от 21.11.1996 г. организации, перешедшие на упрощеннуюсистему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерскогоучета. Однако в этом же пункте сказано, что «организации, применяющиеупрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств инематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете».

Это связано с тем, чтоостаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – один изключевых показателей для организаций, состоящих на УСН. Остаточная стоимость ОСи НМА для целей применения УСН берется по данным бухгалтерского учета ипредставляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизациейпо каждому объекту основных средств.

Минфин РФ в своем письмеот 18.09.2008 г. № 03-11-04/2/140 «Учет основных средств при УСН» сообщилследующее:

«Согласно п. 4 ст. 346.13Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходыналогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб. (индексированные накоэффициент-дефлятор) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущенонесоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применениеупрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущеныуказанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Вышеизложенноераспространяется как на налогоплательщиков, выбравших в качестве объектаналогообложения доходы, так и на налогоплательщиков, выбравших в качествеобъекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме того, на основаниип. 3 ст. 34.16 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет упрощеннуюсистему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах,стоимость основных средств и нематериальных активов принимается попервоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленномзаконодательством о бухгалтерском учете.

Статьей 4 Федеральногозакона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, чтоорганизации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются отобязанности ведения бухгалтерского учета.

При этом указанныеорганизации ведут учет основных средств и нематериальных активов, а такжеопределяют их остаточную стоимость в порядке, предусмотренном законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормамиПоложения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Положения побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденногоПриказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н».

В том случае, если поитогам какого-либо из отчетных периодов или всего года остаточная стоимостьпревысит 100 млн руб., организация обязана перейти на общую системуналогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п.4 ст. 346.13 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств и НМАскладываются вместе.

Пример

Организация «А»переведена на уплату УСН. По состоянию на 30.09.2008 г. остаточная стоимостьосновных средств составила 90 000 000 руб. и НМА – 20 000 000 руб.Следовательно, организация обязана с начала квартала, в котором допущенопревышение, перейти на общий режим налогообложения.

Наряду с учетом ОС и НМАорганизации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учеткассовых операций. На это прямо указано в п. 4 ст. 346.11 Налогового кодексаРФ, где сказано, что «для организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций».

Другим ограничением дляприменения упрощенной системы налогообложения является величина полученногодохода.

Так, если по итогамквартала, полугодия, девяти месяцев или года доход налогоплательщика,применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит лимит, установленныйп. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса, то она обязана перейти на общий режимналогообложения. В редакции Закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ данное предельноезначение дохода установлено в размере 20 000 000 рублей. Причем эта величинатакже подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

Величина предельногоразмера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода,ограничивающая право перехода на УСН, с 1 января 2009 г. равна 26 800 000 руб.(20 000 тыс. руб. × 1,34).

В этом случаебухгалтерский учет за время применения УСН в текущем году организации придетсявосстанавливать (Письмо от 18.09.2008 г. № 03-11-04/2/140).

Если организацияосуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и одновременноприменяет упрощенную систему налогообложения, то ей также придется вестибухгалтерский учет в целом по организации, так как деятельность, подпадающаяпод уплату ЕНВД, не освобождена от ведения учета.

По окончании финансовогогода результаты деятельности общества с ограниченной ответственностью должноутвердить общее собрание участников этого Общества. Для этого необходимопредставить данные, подтверждающие эти результаты, и, конечно, сделать этопроще всего, используя данные именно бухгалтерского учета.

Если упрощенную системуналогообложения применяет акционерное общество, то ему также придется вестибухгалтерский учет в полном объеме. Это связано с тем, что, в соответствии сФедеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далееЗакон «Об акционерных обществах»), на основании данных бухгалтерской отчетностиакционерными обществами принимается ряд решений.

В соответствии с п. 1 ст.42 Закона «Об акционерных обществах» общество вправе по результатамдеятельности принимать решение о выплате дивидендов. Источником выплатыдивидендов является чистая прибыль общества, которая определяется по даннымбухгалтерской отчетности. Одним из условий, когда Общество не вправе приниматьрешения о выплате дивидендов, является – «если на день принятия такого решениястоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервногофонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставомликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньшеих размера в результате принятия такого решения» (ст. 42 Закона «Об акционерныхобществах»).

Следовательно, дляпринятия решения о выплате дивидендов акционерам общество обязано:

— во-первых, рассчитатьвеличину чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерскойотчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах»);

— во-вторых, по даннымбухгалтерского учета рассчитывается стоимость чистых активов общества (п. 3 ст.35 Закона «Об акционерных обществах»). Учредители АО могут принять решение обувеличении размера уставного капитала. Однако это возможно лишь в том случаеесли сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не превышает разницымежду стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов (п. 5ст. 28, подп. 4, 5 ст. 35 Закона «Об акционерных обществах»).

На утверждение общегособрания акционеров представляется бухгалтерская отчетность общества (подп. 11п. 1 ст. 48 Закона «Об акционерных обществах»). Наконец общество обязанохранить документы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 89Закона «Об акционерных обществах»).

В подтверждение данногомнения можно привести Письмо Минфина РФ от 19.09.2008 г., в котором сказаноследующее:

«Статьей 4 Федеральногозакона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, чтоорганизации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются отобязанности ведения бухгалтерского учета.

Вышеназванныеорганизации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходови расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

При этом вышеназванныеорганизации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке,предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,то есть в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001№ 26н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

Граждане, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учетдоходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательствомРоссийской Федерации.

Однако если федеральныезаконы устанавливают какие-либо обязанности вышеназванных налогоплательщиков,связанные с ведением бухгалтерского учета, то эти налогоплательщики дляисполнения соответствующих требований должны вести бухгалтерский учет в тойчасти, которая обеспечивает исполнение ими данных требований.

Вместе с тем относительнопредставления бухгалтерской отчетности хозяйственными обществами полагаемнеобходимым отметить следующее.

Нормы законодательства обакционерных обществах (ст. 97 Гражданского кодекса РФ, ст. 88 Федеральногозакона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») обязывают акционерноеобщество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность,ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерскийбаланс, счет прибылей и убытков. В соответствии с п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 48, п.3 ст. 52 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ годовая бухгалтерскаяотчетность относится к информации (материалам), подлежащей обязательномуутверждению на общем годовом собрании акционеров и предоставляемой лицам,имеющим право на участие в общем собрании акционеров.

Кроме того, нормызаконодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона от08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») обязываютобщество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет и составлятьбухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей иубытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗв случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумагобщество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

При несоответствииположений законодательства о бухгалтерском учете, акционерного законодательстваи законодательства об обществах с ограниченной ответственностью следуетисходить из того, что законодательство о бухгалтерском учете устанавливаетпорядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. При этомзаконодательство об акционерных обществах и об обществах с ограниченнойответственностью является специальным. В этой связи в рассматриваемом случаеследует применять положения Гражданского кодекса РФ и вышеназванных федеральныхзаконов.

Учитывая изложенное,акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, перешедшие наприменение упрощенной системы налогообложения, согласно Гражданскому кодексу РФи федеральным законам от 26.12.1995 № 208-ФЗ и от 08.02.1998 № 14-ФЗ, по нашемумнению, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскуюотчетность в общеустановленном порядке».

Учитывая вышеизложенное,можно признать, что ведение полноценного бухгалтерского учета организациями,применяющими упрощенный режим налогообложения, является обязательным ицелесообразным.

Если организация,перешедшая на упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет вполном объеме, то и учетную политику ей необходимо разрабатывать в полномобъеме. Причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Учетная политика длябухгалтерского учета.

Начиная с 2009 г.приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н утверждено новое ПБУ 1/2008,регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций(кроме бюджетных и кредитных).

В соответствии с п. 3 ст.5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете,нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельноформируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и другихособенностей деятельности.

Принятая организациейучетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственногоза организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерскомучете) и применяется последовательно из года в год. Следовательно, организацияне должна ежегодно издавать новый приказ об учетной политике.

Согласно п. 4 ст. 6Федерального закона № 129-ФЗ принятая организацией учетная политика можетизменяться только в определенных случаях, а именно: при изменениизаконодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулированиебухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведениябухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целяхобеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетнойполитики должны вводиться с начала финансового года.

Кроме того, п. 16 ПБУ1/98 разрешает вносить в учетную политику изменения в следующих случаях:

1) при разработкеорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

2) при существенномизменении условий деятельности организации. Как правило, такие изменения бываютсвязаны с реорганизацией предприятия (слиянием, присоединением, разделением,выделением, преобразованием), со сменой собственников, видов деятельности ит.д.

Прежде всего, в учетнойполитике для целей бухгалтерского учета необходимо отразить, в каком объемеорганизация будет вести бухгалтерский учет. Здесь возможны следующие способы:либо в полном объеме, то есть по всем хозяйственным операциям, либо только поосновным средствам и НМА.

При любом способе ведениябухгалтерского учета организация в своей учетной политике должна установитьлимит стоимости активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, включаемыхв состав материально-производственных запасов, а также способ начисленияамортизации по ОС и НМА.

Согласнопункту 5 ПБУ 6/01«Учет основных средств»: «Активы, в отношении которых выполняются условия,предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организациидолжен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Следовательно, в учетнойполитике в обязательном порядке необходимо установить лимит «малоценных» ОС иуказать, на каком балансовом счете они будут учитываться (счет 10 или 01).

Если организация приметрешение учитывать активы стоимостью не более 20 000 руб. на балансовом счете 01«Основные средства», то их стоимость будет погашаться через амортизацию втечение установленного срока полезного использования.

Если «малоценные» активыбудут учитываться на счете 10 «Материалы», то списать их стоимость на затратыможно в момент передачи их в эксплуатацию.

Согласно пункту 18 ПБУ6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средствпроизводится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемогоостатка;

3) способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного изспособов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих вэту группу.

Учет нематериальныхактивов установлен ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н. В соответствии с п. 15 Положения амортизация нематериальных активовпроизводится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемогоостатка;

3) способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Также в учетной политикенеобходимо указать, каким способом будут устанавливаться сроки полезногоиспользования ОС и НМА.

В бухгалтерском учетесрок полезного использования определяется организацией при принятии объекта ОСк бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 6/01 «Учетосновных средств», определение срока полезного использования объекта ОСпроизводится исходя из:

1) ожидаемого срокаиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью;

2) ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественныхусловий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых идругих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20ПБУ 6/01).

Сроки полезногоиспользования НМА устанавливаются одним из следующих способов:

1) срок действия патента,свидетельства и других ограничений;

2) ожидаемый срокиспользования НМА;

3) срок, установленный исходяиз количества продукции или иного натурального показателя объема работ.

В том случае, если по НМАневозможно определить срок полезного использования, то нормы амортизационныхотчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельностиорганизации.

Организации-«упрощенцы» всвоей учетной политике должны отразить правила документооборота.

Данный раздел вызываетмного вопросов у бухгалтеров при составлении учетной политики, так как вхозяйственной деятельности организаций используется большое количествопервичных учетных документов.

Под документооборотомследует понимать создание внутри организации, а также получение от другихорганизаций документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив.

В данном разделе учетнойполитики организация утверждает систему документооборота, котораярегламентирует следующие вопросы:

1) порядок созданияпервичных учетных документов;

2) контроль правильностизаполнения форм первичных учетных документов;

3) порядок и срокипередачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

4) порядок передачипервичных учетных документов в архив.

График документооборотаможет быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработкедокументов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а такжевсеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполненияработ.

Обязательным в учетнойполитике для всех «упрощенцев» является отражение порядка и сроков проведенияинвентаризации имущества и обязательств.

Согласно ст. 12 Федеральногозакона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиорганизации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок и срокипроведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключениемслучаев, когда ее проведение обязательно. Напомним, что проведениеинвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) при передаче имуществав аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного илимуниципального унитарного предприятия;

2) перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материальноответственных лиц;

4) при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия,пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации илиликвидации организации;

7) в других случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проведенииинвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от13 июня 1995 г. № 49.

При установлении сроковпроведения инвентаризации необходимо учитывать, что Методические указанияразрешают проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, абиблиотечных фондов – один раз в пять лет.

Те организации, которыене ведут бухгалтерский учет в полном объеме, также проводят инвентаризацию ОС иНМА в соответствии с требованиями учетного законодательства.

Если организация,применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то в своей учетнойполитике она должна отразить:

1) рабочий план счетовбухгалтерского учета;

2) формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, покоторым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а такжеформы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 9 Положенияпо ведению бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учетаразрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета,утверждаемого Минфином России. При этом рабочий план счетов бухгалтерскогоучета должен содержать такие синтетические и аналитические счета, которыенеобходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности.

Согласно п. 2 ст. 9Закона «О бухгалтерском учете» «все первичные учетные документы принимались кучету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетнойдокументации. Если форма документа не предусмотрена в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации, этот документ должен содержать следующиеобязательные реквизиты:

а) наименованиедокумента;

б) дату составлениядокумента;

в) наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;

г) содержаниехозяйственной операции;

д) измерителихозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностьее оформления;

ж) личные подписиуказанных лиц».

Следовательно, еслиорганизация в своей деятельности использует какие-либо первичные документы,унифицированная форма которых законодательством не предусмотрена, тоиспользуемые образцы этих документов необходимо привести в качестве приложенияк приказу об учетной политике.

С 1 января 2009 г.организации должны указать в учетной политике все виды первичных документов,которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственнойдеятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как былопредусмотрено ранее.

Одним из элементовучетной политики является метод оценки сырья, материалов и покупных товаров.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01, кматериально-производственным запасам относятся активы:

1) используемые вкачестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные дляпродажи;

3) используемые дляуправленческих нужд организации.

В учетной политике отражаетсяинформация о группах материально-производственных запасов, способе их оценкипри поступлении и выбытии, а также использовании счетов 15 и 16.

Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпускематериально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажнойстоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним изследующих способов:

1) по себестоимостикаждой единицы;

2) по среднейсебестоимости;

3) по себестоимостипервых по времени приобретения материально-производственных запасов (способФИФО).

Те организации, которыеосуществляют розничную или оптовую торговлю, должны указать в учетной политикеспособ учета приобретенных товаров.

На основании п. 13 ПБУ5/01 существует два таких способа:

1) по стоимостиприобретения товаров;

2) по продажной стоимостис отдельным учетом наценок (скидок).

Также необходимо отразитьучет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),производимых до момента их передачи в продажу. Они могут учитываться либо встоимости товаров, либо в составе расходов на продажу (счет 44).

Учетная политика дляцелей налогового учета

Глава 26.2 «Упрощеннаясистема налогообложения» Налогового кодекса РФ не обязывает налогоплательщиков,применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику дляцелей налогообложения.

Действительно, теморганизациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, можноне составлять учетную политику. Хотя отдельные элементы лучше установить именноучетной политикой. Организация, применяющая объект налогообложения «доходы», вучетной политике должна отразить:

1) объект налогообложения– «доходы» либо «доходы минус расходы».

При применении объекта«доходы» ставка единого налога ниже – 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Но расходыналогоплательщик учитывать не может, т.е. налогом облагается вся суммаполученных доходов (определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ).

При применении объекта«доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между доходами ирасходами, указанными в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

2) как она будет вестиКнигу учета доходов и расходов. Книгу можно вести как на бумажных носителях, таки в электронном виде.

Организациям, объектналогообложения которых – доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимосоставить и утвердить учетную политику в полном объеме. Необходимостьформирования учетной политики для таких организаций объясняется тем, что приисчислении единого налога, подлежащего к уплате в бюджет, доходы организациимогут быть уменьшены на сумму расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НКРФ определено, что расходы, указанные в п. 1 статьи, принимаются при условии ихсоответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы, указанные вподп. 5, 6, 7, 9–21 п. 1 статьи, принимаются применительно к порядку,предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255,263, 264, 268 и 269 Кодекса. Следовательно, признание некоторых расходов вцелях уменьшения суммы полученных доходов может иметь различные варианты.

Рассмотрим наиболеераспространенные.

1. При определенииобъекта налогообложения организация имеет право уменьшить доходы на суммуматериальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходыпринимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренномуст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст.254 НК РФ организация вправе производить оценку сырья и материалов при списанииих в производство одним из следующих методов:

1) по стоимости единицызапасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых повремени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последнихпо времени приобретений (ЛИФО).

Один из методов оценкисырья и материалов, по выбору организации, должен быть отражен в учетнойполитике организации.

Напомним, что расходы насырье и материалы, согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, списываются на дату ихоплаты.

Однако с 1 января 2009 г.такие расходы можно учитывать по мере передачи их в производство, т.е.одновременно должны быть соблюдены два условия: материалы оплачены и списаны назатраты.

2. Если организацияпредполагает пользоваться заемными средствами, то списывать на расходы суммуначисленных процентов ей позволяет подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Митюкова Э.С.посоветовала в учетной политике установить способ определения предельнойвеличины процентов по полученным кредитам (займам), так как проценты могут бытьвключены в расходы только в пределах норм, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ, аименно:

1) путем сопоставлениясуммы начисленных по долговому обязательству процентов со средним уровнемпроцентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимыхусловиях, и выявления отклонений. Причем размер отклонения должен быть не болеечем 20% от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным обязательствам(п. 1 ст. 269 НК РФ);

2) исходя из ставки ЦБРФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях иравной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НКРФ).

Следовательно, для тогочтобы правильно рассчитать сумму процентов, в целях налогообложения организациядолжна отразить в приказе об учетной политике способ определения предельнойвеличины процентов по полученным кредитам (займам).

3. Организации,занимающиеся оптовой и розничной торговлей, в учетной политике должны отразитьметод оценки покупных товаров.

В соответствии с п. 1 ст.268 Кодекса налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы оттаких операций на стоимость реализованных товаров в установленном даннойстатьей порядке.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268НК РФ при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется всоответствии с принятой организацией учетной политикой для целейналогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых повремени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последнихпо времени приобретения (ЛИФО);

в) по средней стоимости;

г) по стоимости единицытовара.

4. Если организациясовмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, то в соответствии с главой26.3 Налогового кодекса РФ она обязана вести раздельный учет доходов и расходовпо разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Налоговымзаконодательством не установлен порядок разделения доходов и расходов приразличных режимах налогообложения. Во избежание налоговых санкций в видештрафов организация должна самостоятельно разработать и утвердить в своейучетной политике для целей налогообложения порядок разделения доходов ирасходов.

5. Порядок учета основныхсредств и НМА.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, вправеучитывать расходы на приобретение, а также сооружение и изготовление основныхсредств.

Первоначальная стоимостьосновного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором онопригодно для использования. Предъявленная сумма НДС учитывается в стоимостиобъекта. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периодыравными долями и отражаются в налоговом учете на последнее числосоответствующего периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример:

В феврале 2008 г. ООО«Стандарт», применяющее упрощенную систему налогообложения, ввело вэксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 600 000 руб. В апреле2008 г. организация полностью оплатила приобретенное имущество.

Следовательно, вналоговом учете расходы по приобретению основного средства отражаются в течение2, 3 и 4-го кварталов 2008 г. по 200 000 руб.

А если объект основныхсредств оплачен не полностью?

С 01.01.2008 г., всоответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ, расходы на приобретение основных средств отражаются впоследнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.Фактически это означает, что нет необходимости в полной оплате ОС для возможностиучета расходов по нему. То есть с учетом этих изменений при условии ввода неполностью оплаченного ОС в эксплуатацию (подачи документов на госрегистрацию)расходы принимаются в отчетных (налоговых) периодах в соответствующих размерах,но не более оплаченной части стоимости ОС.

Данные изменения улучшаютпозицию налогоплательщиков, так как если ОС приобретено в одном налоговомпериоде, а оплата растягивается на следующие налоговые периоды, то начиная совторого налогового периода расходы должны приниматься в размере фактическиуплаченных за квартал сумм.

Пример:

Организация приобрела вмарте 2008 г. автомобиль стоимостью 300 000 руб. В октябре автомобиль ввели вэксплуатацию. Оплата производится организацией частично: май, июнь и июль 2008г. по 100 000 руб. Полная оплата автомобиля будет завершена в июле 2008 г.Следовательно, во втором квартале 2008 г. будет включено в расходы 200 000руб., и в третьем квартале – 100 000 руб.

Однако данное положениелучше закрепить в учетной политике организации.

6. И еще одним элементомучетной политики для целей налогового учета является порядок ведения налоговогоучета и формы регистров налогового учета.

В случае если в регистрахбухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определенияналоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправесамостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учетадополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либовести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы аналитическихрегистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиесядокументами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержатьследующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) период (дату)составления;

3) измерители операции внатуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4) наименованиехозяйственных операций;

5) подпись (расшифровкуподписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Следовательно, формырегистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данныхналогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываютсяналогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетнойполитике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

В заключение остановимсяна изменениях, вносимых в учетную политику для целей налогообложения.

Как и для целейбухгалтерского учета, налоговая политика для налогообложения применяетсяпоследовательно, начиная с 1 января года, следующего за годом утверждения. Длявновь созданной организации учетная политика для целей налогообложенияутверждается не позднее окончания первого налогового периода и считаетсяприменяемой со дня создания организации.

Так в каких же случаяхможно вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения?

В соответствии со ст. 313Налогового кодекса РФ «Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операцийи (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком вслучае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методовучета.

Решение о внесенииизменений в учетную политику для целей налогообложения при измененииприменяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а приизменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с моментавступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае еслиналогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязанопределить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы ипорядок отражений для целей налогообложения этих видов деятельности»


Заключение

Поданной курсовой работе можно сделать следующие выводы.

Подучетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способовведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.

Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организациии утверждается руководителем организации.

При формировании учетнойполитики организации выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательствоми нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждое предприятиеобладает свободой формирования и организации учетной политики. На разныхорганизациях учетная политика обязательно будет отличаться. Учетная политикадает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава ипорядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.

Но недопустимо, чтобы вразные моменты времени, некоторые факторы учитывались и понимались по-разному ворганизации и налоговыми органами.

Автор полагает, чтонедопустима ситуация, когда организация в одном месяце ведет учет с применениемодних счетов, а в следующем – других, так как в зависимости от принятия вучетной политике организации того или иного способа оценки средств, начисленияизноса и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Учетная политикаорганизации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетовбухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формывнешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов,рекомендованных Минфином России.

В связи с тем, что в октябре,ноябре 2008 года Минфин России утвердил четыре новых ПБУ (ПБУ 1/2008 «Учетнаяполитика организации» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Обутверждении положений по бухгалтерскому учету»); ПБУ 2/2008 «Учетдоговоров строительного подряда» (Приказ Минфина России от 24.11.2008 N 116н«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет договоровстроительного подряда“ (ПБУ 2/2008)»); ПБУ 21/2008 «Измененияоценочных значений» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Обутверждении положений по бухгалтерскому учету»); ПБУ 15/2008 «Учетрасходов по займам и кредитам» (Приказ Минфина России 06.10.2008 N 107н«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов позаймам и кредитам“ (ПБУ 15/2008)»)), автор в своей работе исследовалих и конкретизировал их влияние на учетную политику предприятия.

Поэтому вести учетнуюполитику в соответствии с вышеуказанными ПБУ необходимо с 2009 г. ПриказомМинфина установлено новое ПБУ 1/2008, регулирующее правила формирования ираскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных). Вестиучетную политику в соответствии с этим ПБУ необходимо с 2009 г. Действующий наданный момент Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н и установленное им ПБУ1/98 утрачивают силу с 1 января следующего года.

Существенных измененийправила ведения учетной политики не претерпели. Введены следующие новшества:при формировании учетной политики утверждаются, кроме прочих документов,перечисленных в действующем на данный момент ПБУ, регистры бухгалтерскогоучета. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установленыспособы ведения бухучета, то организация может разработать свой порядок не толькоисходя из иных ПБУ, но и из стандартов МСФО. Что касается изменения учетнойполитики, главное новшество состоит в том, что менять ее можно будет не толькос начала отчетного года: в п. 12 Положения говорится, что изменениепроизводится с начала года, «если иное не обусловливается причиной такогоизменения». Кроме того, подробно разъяснен порядок ретроспективногоотражения последствий изменения учетной политики.

Последствия измененияучетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние нафинансовое положение, движение денежных средств или финансовые результатыдеятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производитсяна основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяетсяизмененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствийизменения учетной политики заключается в корректировке включенных вбухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период,предшествующий отчетному.

В заключение нужноотметить следующее. Пунктом 3 приказа Минфина России от 6 октября 2008 г. N106н установлено, что новые ПБУ вступают в силу 1 января 2009 г., а это значит,что работникам финансовых подразделений организаций необходиморуководствоваться этими нормативными актами при подготовке бухгалтерскойотчетности за 2008 г. с точки зрения полноты раскрытия информации впояснительной записке. Кроме того, новые правила ведения бухгалтерского учетанужно принимать во внимание при разработке положения по учетной политикеорганизации на 2009 г.


 

Литература

1. Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ 1-20): с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов.-М.: Юриспруденция, 2008.- 288с.

2. Федеральный закон РоссийскойФедерации “О бухгалтерском учете”. 2-е издание. – М.; Издательство “Ось -89”,2007 г.-16 с.

3. План счетов бухгалтерского учета иинструкция по его применению., – М.; “Информационное агентство ИПБ-БИНФА”, 2006г.- 178 с.

4. Бухгалтерский учет: учеб. длявузов. Под ред. Ю.А. Бабаева.- ., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 527с.

5. Бухгалтерский учет: учеб. длявузов. Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 476 с.

6. Л.А. Крятова, Х.Х. Эргашев.Бухгалтерский учет. Основы теории. – М.: Маркетинг, 2007. – 324 с.

7. В.К. Скляренко, В.М. Прудников.Экономика предприятия. – М.: Инфра-М, 2006. – 208 с.

8. Н.П. Кондраков. Бухгалтерскийучет. – М.: Инфра-М, 2006. – 640 с.

 Налоговый кодекс РФ: по состоянию на10.10.2006 г.- М.: ГроссМедиа, 2006.- 641 с.

9. Астахов В.П. Бухгалтерский ифинансовый учет: учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп.- М.: МарТ ИКЦ, 2006.-960 с.

10. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, 2006.- 444с.

11. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.,Хахонова Н.Н Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. — Ростов н/Д: Феникс,2007.- 576 с.

12. Бородин В.А. Бухгалтерский учет:учеб. для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 528 с.

13. Гмыра Ф.А. Бухгалтерскаяотчетность организации: практ. пособие. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 368 с.

14. Каморджанова Н., Карташова И.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. — 2-е изд.- СПб: Питер, 2006.-480 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2007.- 717 с.

16. Макальская М.Л., Фельдман И.А.Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. — М.: Высшее образование, 2006.- 443 с.

17. Стражева Н.С., Стражев А.В.Бухгалтерский учет: учебно-методич. пособие. — 10-е изд., перераб. и доп.- Мн.:Интерпрессервис, 2008.- 432 с.

18. Алборов Р.А. Выбор учетнойполитики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 2006. — 318 с.

19. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З.Учетная политика предприятия. — М.:“Бухгалтерский учет” 2007. — 197 с.

20. Прудников В.М. Настольная книгабухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. — М.: Информ-М 2007. — 146 с.

21. Друри К. Учет затрат методомстандарт-костс: Пер. с англ. — Под ред. Эриашвили Н. Д. — М.: Аудит, ЮНИТИ,2008. – 220 с.

22. Мазманова Б. Г. Стимулированиеперсонала, занятого продажами -Маркетинг в России и за рубежом, 2007 – 151 с.

23. Медведев М. Ю. Учетная политика:бухгалтерская и налоговая. 2-е изд., доп. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. – 178 с.

24. Николаева С. А. Особенности учетазатрат в условиях рынка: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2008. –234 с.

25. Фольмут Х. Й. Инструментыконтроллинга от А до Я: Пер. с нем. Под ред. и с предисл. Лукашевича М. Л. иТихоненковой Е. Н. — М.: Финансы и статистика, 2007. – 216 с.


ПриложениеА

Министерствофинансов Российской Федерации

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

“УЧЕТНАЯПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ” ОТ 06.10.2008 г. № 106н

В целях совершенствованиянормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов РоссийскойФедерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30июня 2004 г. № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31,ст. 3258; № 49, ст. 4908; 2005, № 23, ст. 2270; № 52, ст. 5755; 2006, № 32, ст.3569; № 47, ст. 4900; 2007, № 23, ст. 2801; № 45, ст. 5491; 2008, № 5, ст.411), приказываю: 1. Утвердить:

а) Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)согласно приложению № 1;

б) Положение побухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)согласно приложению № 2.

2. Признать утратившимсилу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетнаяполитика организации“ ПБУ 1/98» (Приказ зарегистрирован вМинистерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационныйномер 1673; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти, N 2, 11 января 1999 г.; «Российская газета», № 10, 20 января1999 г.).

3. Установить, чтонастоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2009 года.

Заместитель ПредседателяПравительства Российской Федерации — Министр финансов Российской Федерации                     А.Л.КУДРИН

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту