Реферат: Учетная политика предприятия
Содержание
Введение
1. Теоретическиеосновы формирования учетной политики
1.1. Понятиеи различные подходы к учетной политике
1.2. Документальноеотражение учетной политики
1.3. Организационные,методические и технические аспекты учетной политики
1.4. Допущенияи требования, предъявляемые к учетной политике
2. Краткаяхарактеристика экономического и финансового состояния ЗАО «Центр научно-техническихуслуг и консультаций»
2.1. Местонахождениеорганизации, виды и условия деятельности
2.2. Структурауправления предприятием, его размеры
2.3. Анализэкономического состояния
2.4. Основныефинансовые показатели работы предприятия
2.4.1. Общаяоценка финансового состояния организации по аналитическому балансу
2.4.2. Оценкадинамики финансовых результатов и основных причин их изменения
2.4.3. Выводыо степени финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности
2.4.4. Анализрентабельности и деловой активности
2.5. Организацияучета на предприятии
3. Формированиеучетной политики в ЗАО «Центр НТУиК»
3.1. Формированиеучетной политики в ЗАО в целях бухгалтерского учета
3.1.1. Организационныйи технический аспекты
3.1.2. Применяемыеметоды оценки имущества и обязательств, их достоинства и недостатки
3.2. Формированиеучетной политики в организации в целях налогообложения
3.2.1. Общиепринципы организации налогового учета в ЗАО «Центр НТУиК»
3.2.2. Учетнаяполитика организации в целях исчисления НДС
3.2.3. Учетнаяполитика для налога на прибыль
3.3. Внутреннийаудит учетной политики
4. Путисовершенствования учетной политики в ЗАО «Центр научно-технических услуг иконсультаций»
Выводы и предложения
Список литературных источников
Приложения
Введение
С переходом крыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета ворганизациях. На процесс формирования и становления системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в переходной экономике влияют, как минимум,следующие объективные факторы:
· во-первых,рыночная среда характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни, чемадминистративная экономика,, а значит обуславливает демократизациюэкономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерскойпрофессии и бухгалтерской деятельности проявляется в их либерализации, то естьв некоторой предоставленной профессиональной свободе;
· во-вторых,переходная экономика характеризуется, в том числе, незрелостью экономическихотношений в стране, отсутствием массового цивилизованного пользователябухгалтерской отчетности и потребителя финансовой информации.
От жёсткойрегламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящеевремя перешли к разумному сочетанию государственного регулирования исамостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новыхподходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что наоснове установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета,идя по пути сближения с международными стандартами формирования финансовойотчетности, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику длярешения поставленных перед учетом задач. При этом ставка делается на повышениепрофессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формироватьотчетность исходя из
декларированныхпринципов учета и условий хозяйствования организации, а не только на основежёстких норм установленных государством.
Следуетотметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями,в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучаютпоследствия применения тех или иных её элементов.
Актуальностьтемы состоит в том, что выбранная организацией учетная политика оказываетсущественное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансовогосостояния организации. Таким образом, учетная политика является важнымсредством формирования величины основных показателей деятельности организации,налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикойнельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организацииза различные периоды и тем более анализировать различные организации.
Предметомисследования является формирование учётной политики для целей бухгалтерского иналогового учёта в ЗАО «Центр НТУиК».
Объектомисследования является учетная и финансово-экономическая деятельность «Центра научно-техническихуслуг и консультаций».
Цельдипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованиюаспектов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта наисследуемом предприятии.
Всоответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
1. Обосновать теоретически порядок формирования учётной политики дляцелей бухгалтерского и налогового учёта;
2. Рассмотреть порядок изменения учётной политики для целейбухгалтерского и налогового учёта;
3. Дать экономическую и финансовую характеристику исследуемого предприятия;
4.Предложить направления совершенствования учетной политики
При написании дипломной работы мною будут использованы :
o документы всех уровней системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации;
o учебная литература;
o учебные пособия по бухгалтерскому учету и управлению;
o учебные пособия, посвященные формированию учетнойполитики в различные отчетные периоды;
o комментарии к законодательству
o журналы и брошюры, раскрывающие вопросы, связанные срационализацией финансово-хозяйственной деятельности и эффективной системойучета хозяйственных фактов.
При выполнении дипломной работы использованы следующиеметоды и приемы:
q Проверкаарифметических расчетов клиента
q Проверкасоблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, которая позволитосуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией
q Устныйопрос используется в ходе получения ответов на вопросник при предварительнойоценке состояния учета, а также в процессе проверки, при уточнении у специалистовотдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
q Аналитическиепроцедуры — при сопоставлении отчетного периода с данными предыдущих периодов.
q Сравнение
q Факторныйанализ
q Монографическийметод (углубленное изучение деятельности одного предприятия для того, чтобыперенять опыт и использовать это в дальнейшем);
q Табличныйметод- представление полученной информации в виде таблицы);
q Диалектическийметод — изучение хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех взаимосвязей;
q Индукция- исследование ведется от частного к общему, от причин к результатам и дедукция(наоборот);
q Анализ- выявление составных частей и синтез — соединение ранее расчлененных элементовдля изучения объекта как единого целого.
1.Теоретические основы формирования учетной политики
1.1. Понятиеи различные подходы к учетной политике
Впервые термин учетнаяполитика упомянут в Положении о бухгалтерском учете и отчетности от 20 марта1992 года. До принятия специального Положения по учетной политике о нейговорилось также в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерскогоотчета предприятия № 48 от 24 июня 1992 года. В 1994 году было опубликованоразработанное в рамках Государственной программы перехода Российской Федерациина принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающуютребованиям развития рыночной экономики, Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), которое представляло собой первыйнациональный стандарт по бухгалтерскому учету. В связи с утверждением приказаМинфина РФ от 9 декабря 1998 года нового Положения по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ( ПБУ 1/98) Положение по учетной политике от 28июля 1994 года утратило свою силу. ПБУ 1/98 на сегодняшний день являетсяосновополагающим в вопросах формирования и раскрытия содержания учетнойполитики организации [ 15]. Данное Положениераспространяется:
в части формированияучетной политики – на все организации независимо от организационно – правовыхформ;
в части раскрытия учетнойполитики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностьюили частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительнымдокументам либо по собственной инициативе.
В соответствии с ПБУ 1/98под учетной политикой организации понимается принятая « совокупность способов ведениябухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности»[ 21]. По моему мнению,приведенное определение учетной политики позволяет говорить об учетной политикев широком смысле слова как о системе ведения бухгалтерского учета в конкретнойорганизации. Такой же подход к учетной политике заложен в МСФО 1 «Представлениефинансовой отчетности». В соответствии с п.21 МСФО 1 «учетная политика – этоконкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компаниейдля подготовки и представления финансовой отчетности» [ 13 ].
С другой стороны, учетнаяполитика может рассматриваться и в узком смысле, как документ системы ведениябухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способыбухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией. В частности, БрызгалинВ. В. определяет учетную политику организации как «обязательный документ,принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерскимзаконодательством закрепляются внутренние правила ведения бухгалтерского учета»[2 ].
Профессор Ю.А. Бабаевпопытался соединить два подхода к учетной политике в один: «Учетная политика –это уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процессреальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходитсовершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности, в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства вреализации мероприятий, предусмотренных Программой реформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами» [4 ]. Я придерживаюсь последнегоиз представленных определений, так как оно, по моему мнению, наиболее яркораскрывает сущность учетной политики во всех аспектах.
На выбор конкретныхправил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют следующиефакторы:
- отраслеваяпринадлежность и вид деятельности;
- объемпроизводства и реализации продукции, численность рабочих, стоимость имуществаорганизации;
- управленческаяструктура организации (наличие филиалов, структурных подразделений);
- степеньразвития информационной системы в организации;
- материальнаябаза (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техникии т.д. );
- уровеньквалификации бухгалтерских кадров;
- другие[1 ].
Возникновениеспецифических правил и условий ведения бухгалтерского учета, отражаемых вучетной политике конкретной организации, зависит от ряда причин.
Во–первых, от выбранноговарианта ведения учета, если нормативная база предлагает вариантность.
Во-вторых, от наличияхозяйственных операций и объектов, порядок учета которых не регламентированвообще или по большей части.
В-третьих, от наличияхозяйственных операций или объектов, по которым в нормативной базе существуютпротиворечия.
В-четвертых, от попытокмаксимального сближения бухгалтерского и налогового учета через учетнуюполитику [16 ].
Однакоследует помнить, что ПБУ 1/98 – основополагающий, но не единственный нормативныйдокумент, которым следует руководствоваться организации при формировании ираскрытии учетной политики. Нормы в отношении учетной политики содержаться вдокументах всех уровней системы нормативного регулирования в РоссийскойФедерации.
Согласно п.3 статьи 5Федерального закона № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996,представляющего первый уровень регулирования, « организации, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, … самостоятельноформируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и другихособенностей деятельности» [34].
Второй уровень системынормативного регулирования бухгалтерского учета – это Положения побухгалтерскому учету. Практически в каждом стандарте, начиная с первогостандарта « Учетная политика организации» ( ПБУ 1/98), утвержденном ПриказомМинфина России от 09. 12. 98 № 60н и заканчивая двадцатым стандартом ПБУ 20/03« Информация об участии в совместной деятельности», утвержденном ПриказомМинфина России от 24. 11. 03 № 105н, содержатся какие-то варианты отражения техили иных операций в бухгалтерском учете, упоминания об учетной политике [ 35 ].
Третий уровень системынормативного регулирования также регулирует методологические элементы учетнойполитики и их формирование[ 12].
Четвертый уровень,представленный, в том числе, непосредственно самой учетной политикой, долженучитывать принципы и положения, заложенные в документах предыдущих трехуровней, то есть должен соблюдаться принцип иерархии. Многие предприятия приформировании учетной политики сталкиваются с этой проблемой. Министерствофинансов России комментирует принцип иерархии документов одного уровня так:если в документах одного уровня нормативного регулирования есть противоречия, тоорганизация должна руководствоваться теми документами, которые вышли позже.Например, есть нормы, которые изложены в ПБУ 6/01 « Учёт основных средств» и вПБУ 15/01 « Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» по – разному. Впервую очередь это касается отражения в учете процентов по кредитам и займам наприобретение основных средств. ПБУ 15/01 вышло позже, чем ПБУ 6/01. При такомподходе в этом случае необходимо пользоваться нормами ПБУ 15/01[ 24,30 ]. Вместе с тем приорганизации учетного процесса иногда возникают противоречия между документамивторого и третьего уровня системы нормативного регулирования. Это ещё однапроблема для предприятий. Например, есть противоречия между Положением побухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями побухгалтерскому учету основных средств, которые утверждены Приказами Минфина Россииот 30. 03. 01№ 26н и от 13. 10. 03 № 91н соответственно. То есть, и то и другоеутверждены Приказами Министерства Финансов, и сточки зрения теории права нельзясказать, что это два разных уровня. Следовательно, нельзя с уверенностьюговорить о приоритете стандартов над методическими указаниями. Кроме того,выход новых законов с более поздней датой не всегда означает прекращениедействия норм более ранних законов. Возникает противоречие в законодательстве.Возникшие противоречия должны разбираться в каждом конкретном случае с учетомвсех обстоятельств конкретного дела[36].
В июле 2004 года ПриказомМинистерства финансов РФ от 01. 07. 04 № 180н была принята Концепция развитиябухгалтерского учета и отчетности в РФ. Основным направлением развитиябухгалтерского учета в Российской Федерации было заявлено ведениебухгалтерского учета и составление индивидуальной бухгалтерской отчетности набазе российских стандартов ( ПБУ), но с учетом требований и положений МСФО[ 19]. Анализ действующихдокументов нормативной системы регулирования бухгалтерского учета позволяетсделать вывод, что многие принципы и положения МСФО уже заложены в них, но небыли востребованы. Поэтому при разработке учетной политики необходимо обратитьвнимание на требования, заложенные во всех ПБУ действующей системырегулирования, раскрыть новые элементы учетной политики, возникающие в связи сосближением с международными стандартами финансовой отчетности.
Хочется отметить такжето, что нормативные документы, не задавая правил учета и отражения в отчетностидля всех конкретных практических случаев, оставляют место для вынесениябухгалтером по ряду моментов своего профессионального суждения. Это в своюочередь увеличивает потенциальную возможность для проявления субъективности. Всвете этого значение учетной политики состоит в том, что она ограничиваетобласть применения субъективного подхода и обеспечивает проверку произвольногои неоправданного использования методов бухгалтерского учета[6 ].
1.2Документальное отражение учетной политики
Учетная политика, избранная предприятием, подлежитоформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксироватьсоставляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точнуюреализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями икаждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами.Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченностиего внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет, во-вторых,влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно,что требует решения первого руководителя предприятия.
К числудокументов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряженияруководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламентыи процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п.Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятияи характера учетной политики.
Большоезначение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалыпо организации бухгалтерского учета. Среди них — графики документооборота, планорганизации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного веденияучета, должностные инструкции. Цель их издания — оформить порядок применениятех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как техническидолжны использоваться различные элементы учетной политики.
Помимодокументов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важностьучредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основыпостроения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.
Различныесоставляющие учетной политики оформляются документами разного уровня.Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способыведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах ираспоряжениях руководителя предприятия, ибо согласно действующемузаконодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности заорганизацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильногоего ведения. Большая же часть технических способов ведения учета можетрегламентироваться инструкциями и правилами, установленными главнымбухгалтером, а также проектными материалами по организации учета напредприятии.
Способыведения учета, избранные предприятием, должны применяться, как правило, с 1января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение опринятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ может определятьиную конкретную дату начала применения того или иного способов.
Создаваемыепредприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшиесроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов инедостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определитьсяс учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенногопериода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица илигосударственной регистрации.
Особоевнимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики напредприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерскойслужбы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числефинансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.
На протяжениигода предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. Принеобходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с началанового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке кгодовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политикаможет быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразованияпредприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.
Структуру учетнойполитики можно представить с помощью следующей схемы.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
Рис. 1Структура учетной политики в организации
Учетная политикаорганизации раскрывается и формируется главным бухгалтером и утверждаетсяруководителем организации. При этом утверждается:
*рабочий план счетовбухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
*формы первичных учетныхдокументов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, покоторым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
* порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации;
* методы оценки активов иобязательств;
* правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;
* порядок контроля захозяйственными операциями;
* другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета[ 3].
Путем формирования ираскрытия своей учетной политики организации реализуют своё право в выбореправил учета и составления отчетности; объясняют её пользователям порядокполучения данных, представленных в формах отчетности; дают возможностьпотребителям информации составить представление об особенностях хозяйственныхпроцессов, условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.Также посредством учетной политики пользователи ставятся в известность обо всехфактах отклонения от принципов, сформулированных в Положении[ 10 ].
1.3Организационные, методические и технические аспекты учетной политики
Приформировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу)ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного вариантаиз нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими всистему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная системане устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу,то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующеговарианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоихслучаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетнойполитики на предприятии. Это означает применение избранных способов всемиструктурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельныйбаланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемаяразными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должноиспользовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативногорегулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразноосуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечиватьцелостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать всеаспекты учетного процесса: методический, технический и организационный (см.приложение 1 ).
Методическийаспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств,начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли,дохода и т.п.
Методическийаспект включает:
1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.
2. Способпогашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.
3. Порядокначисления износа (амортизации) основных фондов.
4. Порядокначисления амортизации по нематериальным активам.
5. Порядокфинансирования ремонта основных средств.
6. Методоценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
7.Формирование учетных групп материальных ценностей.
8. Способотражения на счетах операций заготовления и приобретения материальныхценностей.
9. Способучета выпуска продукции,
10.Срокипогашения расходов будущих периодов.
11.Переченьрезервов предстоящих расходов и платежей.
12.Методопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
13.Порядоксоздания резервов по сомнительным долгам. Необходимость,
порядоксоздания и использования фондов специального назначения.
Техническийаспект показывает как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемахотражения на счетах учета.
Техническийаспект предполагает следующие ее составляющие:
1. План счетов бухгалтерского учета.
2. Форма бухгалтерского учета.
3. Технология обработки учетной информации.
4. Организация внутрипроизводственного контроля.
5. Организация составления отчетности.
6. Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационныйаспект — как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерскойслужбы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другимиэлементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характернымидля становления и формирования рыночной экономики.
1.4Допущения и требования, предъявляемые к учетной политике
При формировании учетнойполитики организация должна исходить из допущений и выполнять требования корганизации учетного процесса. Эти допущения и требования относятся к правиламведения учета и формирования бухгалтерской отчетности. Они должны выполняться,но не обязательно заявляться в учетной политике организации. И только еслиорганизация при ведении бухгалтерского учета отступает от установленныхдопущений, она обязана раскрыть причины этих отступлений в учетной политике[ 9 ].
Пунктом 6 ПБУ1/98 установлено четыре допущения, которые должны соблюдаться при организацииучетного процесса:
1. Допущение имущественнойобособленности
ПБУ 1/98 гласит, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов иобязательств собственников этой организации и активов и обязательств другихорганизаций».
Некоторые специалисты,комментируя данное допущение, говорят о том, что практической ценности принципимущественной обособленности не имеет, аргументируя данную позицию тем, чтоимущественная обособленность юридического лица вытекает из определения,приводимого в статье 48 ГК РФ, и как правило, дублируется в учредительных документах[ 36 ].
Например, ошибкой,связанной с нарушением допущения имущественной обособленности, являетсявключение в себестоимость выпускаемой продукции материально – производственныхзапасов, фактически поступивших в организацию и переданных в производство,право собственности на которые к организации не перешло. Речь идет о договорах купли– продажи МПЗ с особым условием перехода права собственности после оплатыматериалов[36]. Возможность заключения подобных договоровустановлена статьей 491 ГК РФ [ 8 ]. Отступлением от этогодопущения, разрешенным законодательством, является организация учетализингового оборудования в соответствии со статьей 11 Федерального закона от29. 10. 1998 № 164- ФЗ. Однако статья 31 данного закона гласит, что «Предметлизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается набалансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон»[ 7].
2. Допущениенепрерывности деятельности
Пункт 6 ПБУ 1/98 гласит:« Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неёотсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращениядеятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке».
Это допущение с позицииорганизации учетного процесса означает, что даже при отсутствии дохода (выручки) у организации могут быть расходы, относимые в дебет счета 90[ 11 ].
3. Последовательностьприменения учетной политики
Пункт 6 ПБУ 1/98 гласит,что « Принятая организацией учетная политика применяется последовательно отодного отчетного года к другому».
Соблюдение данногодопущения обеспечивает создание определенной стабильности ведения учетногопроцесса. Однако данное допущение не означает невозможности внесения измененийв учетную политику. Пункт 4 статьи 6 Закона № 129- ФЗ от 21. 11. 96 г. и п. 16ПБУ 1/98 говорят о случаях изменения учетной политики.
Одной из основных проблемпри формировании учетной политики в организациях является стремление отразить вней как можно больше вопросов. А в учетной политике должны быть отраженыспособы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеющихся набалансе на первое число отчетного периода, на который разрабатывается учетнаяполитика. Появление новых активов и обязательств, возникновение новых способовведения бухгалтерского учета дает право вносить дополнения в учетную политику.В этом случае организация не меняет учетную политику, а дополняет её, приписываякаждый новый нюанс[ 10 ].
Хотелось бы обратитьвнимание на разницу между дополнением и изменением учетной политики. Изсодержания ПБУ 1/98 следует, что решение о применении иных способов ведениябухгалтерского учета, по сравнению с ранее принятыми, повлечёт за собойизменение учетной политики, которое возможно с первого числа новогокалендарного года. В случае изменения законодательства возможно изменениеучетной политики в середине отчетного года. Но это, возможно, потребуетпересчета вступительных остатков на первое число отчетного года. Появлениеновых активов и обязательств в течение отчетного года может вызвать дополнениек учетной политике[ 36 ]. Изменения учетнойполитики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовоеположение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Даннаяинформация должна включать следующие позиции:
- причинуизменения учетной политики
- обоснованностьтакого изменения
- оценкупоследствий изменений в денежной оценке [ 9 ].
В международной практикепорядок изменения в учетной политике изложен в МСФО 8 «Чистая прибыль илиубыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».Согласно п.49 МСФО 8 «изменение в учетной политике должно быть примененоретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся кпредшествующим периодам, в достаточной степени поддаётся определению» [ 19 ].
В Указаниях поформированию показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказомМинфина РФ от 22. 07. 03 № 67н, приводится порядок применения ретроспективногометода в случае изменения учетной политики. Изменения учетной политики,вызывающие изменения активов и обязательств, производятся за счетнераспределенной прибыли, изменяют вступительные остатки отчетного года, накоторый разрабатывается учетная политика [ 36 ]. Таким образом,бухгалтерский учет в Российской Федерации стремительно приближается кмеждународным стандартам ведения учета.
4. Допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности
При формировании учетнойполитики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организацииотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо отфактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами.
В сущности здесь в ПБУ1/98 закреплен метод начисления, как и в налоговом учете, то есть, доходы ирасходы подлежат отражению в отчетном периоде, к которому они относятся[ 17]. Законодательно, отступлениеот данного метода мы видим в п.4 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат наих обслуживание», согласно которому « организация – заемщик принимает кбухгалтерскому учету указанную в п.3 настоящего Положения задолженность вмомент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторскойзадолженности»[ 30 ].
Законодательство такжепредоставляет возможность отступления от данного допущения организациям,имеющим статус малого предприятия. Согласно п.20 Типовых рекомендаций поорганизации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв.Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н) решение о применении либонеприменении допущения временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности ( кассового метода) принимается организацией самостоятельно [ 18 ].
В налоговом учете припризнании доходов и расходов также применяется метод начисления. Согласностатьям 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, вкотором они имели место, независимо от времени фактического получения иливыплаты денежных средств соответственно. Однако и в налоговом учете есть отходот метода начисления. Согласно п.6 статьи 272 НК РФ расходы на все видыстрахования включаются в состав расходуемой части при определении налоговой базына прибыль на момент перечисления денежных средств[14 ]. Второе отклонение отсоблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельностив налоговом учете введено Законом № 58- ФЗ от 06. 07. 05 в части капитальныхвложений в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства. С 1января 2006 года капитальные вложения в виде неотделимых улучшений варендованные основные средства, компенсируемые арендодателем, включаются вперечень амортизируемого имущества арендодателя на дату прекращения расчетов сарендатором[ 7 ].
В ПБУ 1/98 также изложенытребования, предъявляемые к формированию учетной политики. Если рассматриватьорганизацию учетного процесса как элемент учетной политики, то эти требованиядолжны исполняться в обязательном порядке, а не отражаться обособленно вучетной политике организации[ 36 ]. Вместе в тем в связи с«активизацией» сближения с МСФО хотелось бы обратить особое внимание наисполнение этих требований при ведении бухгалтерского учета, формированиипоказателей бухгалтерской отчетности, тем более большинство из перечисленныхтребований уже нашли своё отражение в действующей системе нормативногорегулирования бухгалтерского учета.
Требование полноты
Учетная политикаорганизации должна обеспечивать полноту отражения фактов хозяйственнойдеятельности. Некоторые специалисты в комментариях к ПБУ 1/98 утверждают, чтоучетная политика не может обеспечить полноту и своевременность отражения в бухгалтерскомучете всех фактов хозяйственной деятельности, поскольку представляет собойописание специфических способов ведения учета используемых субъектами.
Однако в соответствии сПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если при составлении отчетностиорганизацией выявляется недостаточность данных для формирования полногопредставления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетностьорганизация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения[22]. Требование полнотыреализуется через требование существенности. Показатели об отдельных активах,обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться вбухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытиемв пояснениях к балансу и отчету, если каждый из этих показателей в отдельностине существенен для оценки заинтересованными пользователями финансовогоположения организации или финансовых результатов её деятельности. Решениеорганизацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценкипоказателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения[5]. Иными словами,существенность при формировании отчетности определяется совокупностьюкачественных и количественных факторов. В Приказе об учетной политике напредстоящий отчетный год указывается:
** Уровеньсущественности, применяемый организацией при раскрытии информации вбухгалтерской отчетности
** База (отчетныеданные), к которой применяется количественная оценка уровня существенности
** Уровеньсущественности, принимаемый организацией при формировании стоимости активов.
Требованиесвоевременности означает своевременное отражение в учетном процессе всех фактовхозяйственной деятельности. Так согласно статьи 8 Закона № 129 – ФЗ от 21.11.96«все хозяйственные операции… подлежат своевременной регистрации на счетахбухгалтерского учета без каких – либо пропусков или изъятий».
Одной из проблем, частовстречающихся на практике, нормативно не урегулированной, является решениевопроса: в каком отчетном периоде признавать расходы и доходы, подтвержденныедокументами, датированными следующими отчетными периодами? По данному вопросубухгалтер может принять решение самостоятельно и закрепить его в учетнойполитике для целей бухгалтерского учета. В МСФО о требовании осмотрительностисказано, что «в случае неоправданной задержки информации она может потерятьсвою уместность»[13 ].
Требованиеосмотрительности, которое предполагает большую готовность к признанию вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.Реализация принципа осмотрительности напрямую связана с организацией учетногопроцесса, а именно с созданием резерва под снижение стоимости материальныхценностей, резерва сомнительных долгов, обесценение финансовых вложений[ 11 ].
Например, согласно ПБУ 5/01« Учет материально – производственных запасов» резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей создается за счет финансовых результатов организации[ 23 ]. При расчетеналогооблагаемой базы создание резерва не учитывается[14 ]. Это ещё одна проблема,с которой сталкиваются при формировании учетной политики организации и котораявлечет за собой несоблюдение принципа осмотрительности многими бухгалтерами.
Требование приоритетасодержания перед формой означает, что учетная политика организации должнаобеспечивать отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя нетолько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования.
Например, в соответствиис п. 3 ПБУ 19/02 « Учёт финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФот 10. 12. 02 № 126н, к финансовым вложениям относятся представленные другиморганизациям займы. Вместе с тем п.2 ПБУ 19/02 определяет условия принятияактива в качестве финансовых вложений. Одним из условий является способностьприносить организации экономические выгоды ( доход ) в будущем[32]. Следуя принципуприоритета содержания над формой, предоставленные другим организациямбеспроцентные займы не могут признаваться финансовыми вложениями. Ведениебухгалтерского учета и представление в отчетности беспроцентных займов,предоставленных другим организациям, должно относиться к расчетам междуорганизациями[ 36 ].
Указанное требованиесоблюдать очень сложно, так как организации в первую очередь должны соблюдатьтребования нормативных документов.
Требование непротиворечивостидолжно обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткампо счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, атакже показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического ианалитического учета[ 36 ].
Требование рациональностизаключается в том, что учетная политика должна предполагать рациональное иэкономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины организации. Исполнение данного требования предполагаетсопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета с реальнымполезным эффектом от её действий[ 10 ]. Данное требование реализуетсяпри организации аналитического учета по ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу наприбыль», утвержденному Приказом Минфина РФ от 19. 11. 02 № 114н[ 31 ].
Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно – распорядительного документа. Вновь созданнаяорганизация оформляет избранную учетную политику до первой публикациибухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения правюридического лица ( государственной регистрации)[10].
Существуют два различныхспособа раскрытия учетной политики:
· публикацияв печати
· отражениев пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Состав и содержаниеподлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетнойполитике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учетаустанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету[ 21].
Таким образом, обобщаявышесказанное:
1) Приформировании учетной политики должны приниматься во внимание все документынормативной системы регулирования бухгалтерского учета;
2) Всвязи со «сближением с МСФО» необходимо ещё раз проанализировать допущения итребования, уже заложенные в действующих документах, но пока не востребованные;
3) Отсутствиеновых документов в нормативной системе регулирования бухгалтерского учета иориентация на применение принципов и положений, заложенных в МСФО, переводитвопросы составления бухгалтерской отчетности, организацию учетного процесса всферу профессионального суждения бухгалтера.
2. Краткая характеристика экономического ифинансового состояния ЗАО «Центр НТУиК»
2.1Местонахождение организации, виды и условия деятельности
Закрытое акционерное общество «Центр научно- технических услуг иконсультаций», ранее ВЦ Вологодского Молочного института, работает на рынкеуслуг по внедрению информационных технологий более 35 лет. В настоящее времяфирма завоевала признание в Вологодской области и других регионах. Численностьпостоянных работников 18 человек, средний возраст около 30 лет. Средиработников фирмы 2 кандидата экономических наук, четыре дипломированныхбухгалтера, 3 аспиранта, аудитор, все имеют высшее образование по профилюработы. Фирма успешно сотрудничает более чем с 400 предприятиями по области иза её пределами. Официально «Центр НТУиК» зарегистрирован Регистрационнойпалатой Администрации г.Вологда 8 января 1997 года ,№ 1038.
Основной вид деятельности — производство и реализация программныхсредств, техники. Виды оказываемых услуг:
· помощь в разработке учётной политики, совершенствованиибизнес- процессов
· разработка и внедрение компьютерных, информационных систем
· поставка компьютеров и оргтехники
· монтаж и установка локальных вычислительных систем.
Организация «Центр НТУиК» расположена по адресу: 160555, Вологодскаяобласть, г. Вологда, пос. Молочное, ул. Ленина, д.14.
Следует заметить, что организация расположена в неблагоприятнойэкономической зоне, так как:
1)город Вологда и поселок Молочное связаны только автобуснымобеспечением в виде автобуса №99, интервал движения которого составляет 20минут.
2) непосредственно в поселке организация сотрудничает только с ГУП«Учебно-опытный завод ВГМХА», а для заключения различных контрактов и договоровс другими фирмами и для оказания консультационных услуг сотрудники вынужденыежедневно выезжать в город, что увеличивает затраты на проезд, а следовательнои себестоимость одного бизнес — процесса, а также сокращается дневноеколичество обслуживаемых клиентов
3) Оказание консультационных услуг в своем офисе не всегдаприветствуется клиентами ввиду удаленности организации от города.
4)Ввиду того, что в поселке своя телефонная линия, иногда возникаюттрудности при общении по телефону с городом и другими регионами.
2.2 Структура управленияпредприятием, его размеры
Первоначально рассмотрим организационную структуру предприятия иструктуру управления, представленные ниже на рисунках 1,2.
/>
/>/>
/>/>/>/>/>/>/>/>
Рис.1 Организационная структура предприятия
/>
/>/>
/>/>/>
/>/>/>/>/>
Рис.2 Структурауправления предприятием
На мой взгляд, напредприятии рациональная структура управления, директор может потребовать отчетс заведующего каждым отделом о проделанной работе на различных этапахразработки бизнес- процессов. Органами управления являются общее собрание акционерови генеральный директор.
Теперьпроанализируем размеры малого предприятия ЗАО «Центр НТУиК». Для этого составимследующую таблицу.
Таблица 1
Размеры ЗАО«Центр НТУиК»
Показатели Года Темп роста, % 2002 2003 2004 2005 2004/ 20032005/
2004
1.Численность работников, чел. 18 18 18 18 100 100 2. Основные фонды, тыс. руб. 93 80 65 61 81,25 93,84 3.Выручка от реализации работ, услуг, тыс. руб. 3540 3345 3661 4684 109,45 127,9 4. Себестоимость проданных работ, услуг, тыс. руб. 2050 1277 2243 3904 175,65 174,1Следуетзаметить, что численность работников в разные промежутки времени по годамменялась. Однако на смену уволившихся сотрудников брались новые и поэтомусреднесписочная численность оставалась неизменной на протяжении 2002, 2003,2004,2005 годов. Величина основных фондов в динамике снижается, если в 2003году они сократились на 13,98%, то в 2004 году на 18,75%. В 2005 году размер основныхфондов, по сравнению с 2004 годом, сократился на 6,16% и на конец года ихвеличина составила 61 тыс. рублей. Выручка от реализации работ, услуг в 2003году сократилась на 5,51%, а в 2004 возросла на 9,45% по отношению к 2003 годуи на 3,41% по отношению к 2002 году. В 2005 году наблюдается дальнейшаятенденция роста выручки и темп прироста составил 27,9%. Однако процентноеизменение выручки необходимо рассматривать в сравнении с изменениемсебестоимости реализованных работ, услуг. На ЗАО «Центр НТУиК» она в 2003 годуснизилась на 37,71%, а в 2004 возросла на 75,65%. Рост себестоимости в 2004году по сравнению с 2002 составил 9,49%. В 2005 году темп приростасебестоимости составил 74,1%. Следовательно, предприятию удалось сдержать ростсебестоимости и на уровне предыдущего года, что является положительнойтенденцией в деятельности организации. Основные причины изменения показателей,характеризующих размеры предприятия, вызваны объективными факторами внешнейсреды предприятия, в том числе ростом уровня инфляции. Нельзя забывать, чтоспецифика деятельности предприятия предполагает выезд практически в каждом заказеисполнителя к клиенту, поэтому резкий «скачок» цен на автомобильное топливо, аследовательно и рост проезда во всех видах общественного транспорта, повлиялина увеличение себестоимости за 2005 год. Кроме того, расширение рынкаконсультационных услуг в стране требует постоянного совершенствования уровняоказываемых услуг, а следовательно и дополнительных затрат. В целом, напредприятии наблюдается тенденция стабилизации резких колебаний основныхпоказателей деятельности.
2.3 Основныеэкономические показатели работы предприятия
Экономическаяэффективность производства представляет собой результативность ихарактеризуется соотношением между достигнутыми результатами и затратами живогои прошлого труда. Уровень экономической эффективности показывает ценой какихресурсов ( затрат) достигнут тот или иной эффект( результат). Чем выше эффект иниже затраты, тем выше экономическая эффективность производства.