Реферат: Учетная политика

Содержание:

Введение… 3

Обзор литературы… 5

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура… 10

1.1. Место и роль учетной политикиорганизации в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета   10

1.2. Понятие учетной политики, ее сущность, нормативная база и влияющие факторы… 15

1.3. Порядоксоставления учетной политики и ее структура… 21

2. Учетная политика организации на примере ЗАО  «Новые окнав Уфе». 27

2.1. Учетная политика для целейбухгалтерского учета… 27

2.1.1. Учет основных средств. 28

2.1.2. Порядок учета и финансированияремонта производственных ОС… 33

2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА) 34

2.1.4. Учет материально –производственных запасов (МПЗ) 36

2.1.5. Учет и списание товаров. 42

2.1.6. Оценка незавершенногопроизводства и готовой продукции на складе. 43

2.1.7. Учет кредитов и займов. 45

2.1.8. Создание резервов предстоящихрасходов и платежей. 47

2.1.9. Резерв по сомнительным долгам… 48

2.1.10. Учет по договорам на капитальноестроительство. 49

2.1.11. Учет затрат на производство,калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата. 50

2.1.12. Списание расходов будущихпериодов. 52

2.1.13. База распределения косвенныхрасходов между объектами калькулирования. 53

2.1.14. Списание коммерческих расходов. 55

2.1.15. Способ учета затрат по обычнымвидам деятельности. 56

2.1.16. Признание выручки от выполненияработ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления помере готовности работы, услуги, продукции. 57

2.1.17. Порядок распределения ииспользования чистой прибыли. 58

2.2. Учетная политика для целейналогового учета… 63

2.2.1. Различные подходы к ведениюналогового учета. 66

2.2.2. Перечень амортизируемогоимущества. 68

2.2.3. Учет основных средств. 69

2.2.4. Учет нематериально –производственных активов. 71

2.2.5. Учет материально –производственных запасов. 72

2.2.6. Учет и списание товаров. 73

2.2.7. Оценка незавершенногопроизводства и готовой продукции на складе. 73

2.2.8. Учет кредитов и займов. 74

2.2.9. Создание резервов предстоящихрасходов и платежей. 75

2.2.10. Резерв по сомнительным долгам… 76

2.2.11. Калькулирование себестоимостипродукции, работ, услуг. Учет управленческих расходов. 76

2.2.12. Списание расходов будущихпериодов. 77

2.2.13. Списание коммерческих расходов. 77

2.2.14. Учет выручки от реализации(продаж) продукции, работ, услуг. 78

2.2.15. Налог на прибыль и учет убытка. 81

2.3.Оптимизация налогового планированияпри составлении учетной политики предприятия. 85

Заключение… 93

Список использованной литературы… 96

Введение

В последние три года (2000 — 2002) главным центромвсеобщего внимания и обсуждения в связи с активным реформированиемзаконодательства в сфере бухгалтерского и налогового учета стала учетнаяполитика государства. Вступление в силу приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н,утвердившего современно новый План счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению,отвечающий международным стандартам финансовой отчетности, а также последующиеизменения Планов по бухгалтерскому учету и ведению бухгалтерской отчетности ивнесенные в них дополнения существенно изменили порядок ведения бухгалтерскогоучета. Но еще более кардинальные перемены принесла в учетную политикуорганизации введенная в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог наприбыль организации» части второй НК РФ и корректирующий ее Федеральный законот 29.05.02 № 57-ФЗ, на законодательном уровне закрепившие обязательное ведениеучетной политики в целях налогообложения, ставшее предметом споров и основнымсодержанием статей экономической периодики в последнее время.

Тесная взаимосвязь учетной политики и финансовых показателей деятельностипредприятий; ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельностилюбой организации (получение и максимизация прибыли) – стали одной изосновополагающих причин выбора темы для курсовой работы. Формирование выбораучетной политики – одно из первых необходимых условий для началафункционирования предприятия. В ней заложены порядок и методы (способы) ведениябухгалтерского и налогового учета. Поэтому автор выбрал в качестве отправнойточки (пункта) своего исследования само начало осуществление экономическойдеятельности организации – ее учетную политику. Это позволит в большей мереохватить и понять всю совокупность изменений, последующих за введениемзаконодательных актов. Решающим доводом в процессе определения темы послужиломалое количество обсуждения ее в учебном плане.

Целью курсовой работы является анализ учетной политики организации.

Главнымизадачами – подробное рассмотрение учетной политики организации (ее содержания,способов (методов)составления); изучение нововведений, последовавших врезультате реформирования бухгалтерского и налогового законодательства;выявление мер, сдерживающих эффективность принятой учетной политики, основныхошибок; оптимизация планирования учетной политики.

Итак, приступим к детальному изучению выделенных вопросов и достижениюцели данной работы.

  

Обзорлитературы

Учитывая значимость учетной политики для деятельности предприятий и еероль, не стоит удивляться тому, что вопросам организации учетной политики вотечественной и зарубежной литературе традиционно уделялось большое внимание.Об этом свидетельствует масса опубликованных работ известных ученых –экономистов. Вступление в силу главы 25 НК РФ в отношении налога на прибыль,закрепившее понятие налогового учета как системы обобщения информации дляопределения базы по налогу на прибыль (статья 313 НК РФ), послужило очереднымтолчком к появлению множества различных статей, публикаций, во многих изкоторых обоснование создания и существования подобной системы стало предметомспоров и критики.

При подборе материалов для написания курсовой использовались журнальные игазетные статьи, монографии и учебные пособия с датой публикации после 1 января2002 года, когда вступили в силу новые главы НК РФ, и с датой публикации вконце 2001 года, когда эти главы принимались.

Среди многочисленных работ сотрудников аудиторских фирм, налоговой службыРФ, экспертов, консультантов, научных сотрудников и других специалистов в этойобласти, а также нормативно – правовых актов хотелось бы выделить те, которыеособенно помогли в написании.

Из нормативно – правовых актов – это НК РФ (особенно его вторая часть),который является основным законодательным актом, регулирующим вопросыналогового учета.

Монография Николаевой С.А. «Учетная политика организации на 2002 год». Вней подробно рассматриваются методические вопросы учетной политики, ееорганизационно – технические аспекты, порядок оформления. Предполагаютсяподходы к стандартизации учетного процесса на предприятиях, формированиюучетной политики и иных функций управления предприятием, показывается еевлияние на показатели финансового состояния предприятия; рассматривается учетнаяполитика организации для целей налогообложения. Приведены типовые ошибки инестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках в учетной политикеорганизаций.

«Налоговыйучет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения» — книга,написанная сотрудниками аудиторской фирмы «ЦБА» под ред. Николаевой С.А.,широко освещает вопросы формирования учетной политики для целейналогообложения, а также приводит сравнительный анализ норм налогового ибухгалтерского законодательства. Нормы глав 21 и 25 НК РФ, касающиеся НДС иналога на прибыль проанализированы с точки зрения следующих аспектов:

-    выборорганизацией способов формирования налоговой базы, предусмотренных налоговымзаконодательством;

-    выявлениеспособов формирования налоговой базы, не предусмотренных налоговымзаконодательством;

-    анализ способовформирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостьюналогового законодательства.

Отдельные разделы посвящены сравнительному анализу объектовбухгалтерского и налогового учета и способам их формирования, а также новомупорядку исчисления налога на прибыль. Подробно рассмотрена структура «Приказаоб учетной политике организации для целей налогообложения на 2002 год»  иприводится ее примерный вид. Также уделено внимание стандартизации налоговогоучета в организации и моделям налогового учета по налогу на прибыль. Авторыпредполагают при строении взаимодействия законодательства по бухгалтерскомуучету и главы 25 НК РФ между собой идти по пути принципа «управления по отклонениям»,а в связи с тем, что глава 25 НК РФ не соответствует основному требованию,предъявленному общей частью НК РФ к самому Кодексу: она не ясна и практическине выполнима – они предлагают приостановить введение в действие главы 25 НК РФи вернуться к разработке иной концепции взаимодействия бухгалтерскогозаконодательства и законодательства по налогообложению.

Из наиболее часто используемы журналов можно выделитьследующие: «Главный бухгалтер», «Консультант директора», «Аудиторскиеведомости», «Бухгалтерский учет» и другие, а также такие статьи в них, как:

«Учетная политика на 2002 год», написанная Яковлевым А.С. («Главбух, №2,2002»), в которой подробно отражена структура учетной политики, рассмотренавариантность ведения учетной политики для целей бухгалтерского и налоговогоучета и даны рекомендации по выбору способов бухгалтерского и налогового учета(свое предпочтение автор отдает совпадающим методам ведения бухгалтерского иналогового учета).

Вопросы, касающиеся ведения и взаимодействия бухгалтерского и налоговогоучета широко освещаются в следующих периодических изданиях. Так, журнал«Аудиторские ведомости» регулярно публикуют рубрики «В помощь аудитору» и«Консультация», где авторы статей дают четкие советы и рекомендации, каквыбирать модель ведения налогового учета, способ (порядок) исчисления налога наприбыль и НДС, как следует составлять регистры и вообще оформлять документы. В№ 4,5,6 за 2002 год в статье «бухгалтерский и налоговый учет в организации»Костылева В.А. приведены в виде таблицы вариантные способы ведениябухгалтерского и налогового учета, обязательные для отражения в учетнойполитике организации, таким образом, что облегчает восприятие материала и сразувыделяет отличия и совпадения между бухгалтерским и налоговым учетом.

В № 7 за 2002 год подробно рассмотрены и охарактеризованы все 5 группналоговых регистров, выделенные в соответствии с Рекомендациями МНС РФ.

Большоевнимание вопросам, касающимся учетной политики в целях бухгалтерского иналогового учета уделяет журнал «Бухгалтерский учет» в своих рубриках «В помощьбухгалтеру», «Налоговые консультации», «» Профессиональное суждение и«Налоговый учет». В статьях отдельно по подтемам выделяется как бухгалтерский,так и налоговый учет; рассматривается их организация, проблемы взаимодействия,разработка элементов учетной политики организации. Так, например, статьяМалевкиной Л.И. посвящена актуальной теме – организации налогового учета. В нейавтор теоретически обосновывает возможность ведения налогового учета сиспользованием данных бухгалтерского учета: приводит примеры, представляетведомости и другие документы, создающиеся при ведении налогового учета,параллельно показывает как доходы и расходы организации будут отражаться вбухгалтерском учете. Вообще, издания журнала «Бухгалтерский учет» отличаетобилие примеров, делающих их публикации более понятными и доступными дляширокого круга читателей.

Особое внимание в силу значимости учетной политики организации нарезультаты ее деятельности уделяется в «Консультанте директора» в рубрике«Управленческий учет». Здесь уникальна по своему содержанию статья Щиберща К.В.«Основные принципы построения учетной политики на российских предприятиях»,которая не только отражает понятие (в широком и узком смысле), сущность, роль изначение учетной политики организации, критерии ее выбора; рассматриваетучетную политику как инструмент налогового планирования, как информационноеобеспечение принятия управленческих решений, но также и как интегрированнуюсистему управленческого учета, представляет иерархию и трехуровневую структурупостроения учетных регистров.

В журнале «Консультант» в рубрике «Налогообложение» подробнорассматривается учетная политика для целей налогообложения, основные принципы иварианты ведения налогового учета, нестандартные ситуации, возможность веденияналогового учета без разработки конкретных форм аналитических регистров и сиспользованием плана счетов налогового учета, а также другие методические иорганизационные вопросы.

В журнале «Хозяйство и право» в рубрике «Предприятия и налоги» постояннопубликуются работы сотрудников налоговых органов, в которых можно найти массурекомендаций по оптимизации ведения налогового учета, узнать плюсы и минусыдействующего законодательства.

В журнале «Российский налоговый курьер» в рубрике «Рекомендации эксперта»отслеживаются изменения в учетной политике для целей налогообложения,публикуются способы ведения налогового учета, разработанные авторами этихстатей. В частности, интересный метод предложен Педренко И.В. в №8 за 2002 год,где автор представил вниманию читателей счета налогового учета, разработанныеим, и привел примеры их использования. Публикации журнала отличает то, чтопосле предложений, выдвинутых экспертами, приводится в качестве рецензий мнениеспециалиста МНС РФ.

Для детального исследования учетной политики организации и лучшегоусвоения информации в работе используется учетная политика ЗАО «Новые окна вУфе» на 2002 год.

Автор считает, что необходимо уделять большее внимание вопросам,касающимся учетной политики в целях бухгалтерского и особенно налогового учета,в современной экономической литературе в связи с несовершенством действующегозаконодательства и необходимостью внесения ряда изменений в законодательство ипроцесс (метод, порядок) формирования учетной политики организаций.

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура1.1. Место и роль учетной политики организации всистеме нормативного регулирования бухгалтерского учета

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая системанормативного регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень – Федеральный закон «О бухгалтерскомучете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановленияправительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень – положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень – методические указания, инструкции,рекомендации и иные аналогичные им документы;

4 уровень – внутренние документы конкретнойорганизации. (Указанная система закреплена в проекте Федерального закона,вынесенного на обсуждение и опубликованного в Финансовой газете № 37, засентябрь 1999 г.)

Учетнаяполитика организации является элементом системы регулирования бухгалтерскогоучета в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федеральногозакона «О бухгалтерском учете»: «организации, руководствуясь законодательствомРФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя изсвоей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотренв положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).В соответствии с п.9 этого нормативного документа учетная политика организацииподлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительнойдокументацией (приказом, распоряжением и т.п.).

В части формирования, т.е. выбора и обоснования Положение «Учетнаяполитика организации» распространяется на организации независимо оторганизационно – правовых форм.

Система внутренних регламентирующих б/у в организации шире, чем толькоприказ об учетной политике.

Во – первых, эта система содержит собственно учетную политику организации– документ,  являющийся связующим звеном, своего рода мостом между внешним поотношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету, и еевнутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток,содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов, которые будутперечислены ниже.

Во – вторых, данная система должна содержать положения и инструкции побухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нееобязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения ивзаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения иактуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем большеорганизация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи она ставит всвоем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннегонормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учета).

Например, приказ по учетной политике организации должен содержатьконкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

-    выбранныеорганизацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотренанормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетностиболее высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системынормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ);

-    способыбухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими нормативнымидокументами, а организация утверждает особенности их применения, исходя изспецифики их условий хозяйствования – отраслевой принадлежности, структуры,размеров и т.д.;

-    способыбухгалтерского учета, установленные нормативными документами по б/у РФ, нокоторые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояниеи финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерскогоучета;

-    способыбухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями инесовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляетсядостаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иногоспособа;

Т.е. поясняя приведенные выше положения необходимо отметить:

приформировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу)ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способаиз нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими всистему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Желательно, помнению автора, по каждому такому способу приводить его нормативное обоснование,т.е. указывать на основании какого нормативного документа принято или иноеположение по учетной политике. Предприятие не вправе через механизм учетнойполитики решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.

«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий всистеме нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятияучетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающихпринципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать овысоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способыбухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями какобеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении ифинансовых результатов организаций.

При необходимости организация определяет через механизм учетной политикиспецифику формирования своих активов – основных средств, нематериальных активови т.д., или процессов – капитальных ремонтов, модернизации, формированиясебестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектахбухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами по б/управила, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию впояснении к бухгалтерской отчетности. Согласно п.5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерскомучете»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах непримененияправил бухгалтерского учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразитьимущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, ссоответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правилбухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения ипризнается нарушением законодательства РФ о б/у». Применение иных способовбухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно аргументировано иобосновано. Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»:«…применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает болеедостоверное представление факторов хозяйственной деятельности в учете иотчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижениястепени достоверности информации».

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму вотношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практическиневозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки,рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации является уникальнымсредством, с помощью которого, во – первых, осуществляется процесс реальнойлиберализации системы бухгалтерского учета; во – вторых, происходитсовершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерскойотчетности; в – третьих, разрешаются противоречия действующегозаконодательства.

Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на формированиебухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системыналогового права.

I этапстановления данной системы, закончившийся принятием первой части НК РФ носилявно фискальный характер, который заключался в приоритете роли государства прирешении сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких – либо четких концепцийи принципов развития налогового законодательства как отрасли права.

Не случайно в РФ сложилась фактическая ситуация приоритета нормналогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с темнеясность данных норм, отсутствие декларированных принципов взаимодействияналогового законодательства с иными отраслями права (гражданскимзаконодательством, законодательством по бухгалтерскому учету и т.д.) в условияхярко выраженной фискальной направленности налоговой политики государствапорождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке норм права, а с другой,полную неопределенность в стратегической, да и в практической реализациифинансовой политики коммерческих организаций.

Сказать, что ситуация в настоящее время сильно изменилась было быневерно. Еще достаточно долго российские предприятия будут находиться ваналогичных экономических условиях, т.к. причины и факторы, их определяющие,носят объективный характер. Однако вместе с тем становятся более прозрачнымимеханизмы разрешения противоречий действующего законодательства, что на взглядавтора, является важнейшей предпосылкой его цивилизованного совершенствования.

Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и терминыгражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые внастоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком они используются вэтих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Таким образом, если организация, используя инструменты учетной политики,сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что всвою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулированиябухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятий итерминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целейналогообложения в НК РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерскийспособ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время.

Следовательно, учетная политика организации может стать в настоящее времятакже и важным инструментом налогового планирования в организациях.

1.2. Понятие учетной политики, ее сущность,нормативная база и влияющие факторы

Учетная политика в узком смысле слова – установленный финансовымзаконодательством набор альтернатив по отражению в бухгалтерском учетепредприятия хозяйственных операций, активов и обязательств, затрат и финансовыхрезультатов. Налоговым законодательством установлен:

-    переченьхозяйственных операций, входящих в учетную политику;

-    возможныеальтернативы отражения в бухгалтерском учете предприятия отдельныххозяйственных операций из данного перечня.

На предприятии учетная политика обычно фиксируется в виде внутреннегонормативного акта размером 12-15 страниц, фиксирующего выбранные предприятиемальтернативы из перечня хозяйственных операций.

Учетнаяполитика в широком смысле – это методология ведения оперативного ибухгалтерского учета для целей:

·    управленческогопланирования (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений наразных уровнях);

·    внешнихпользователей информации (адекватная оценка активов, обязательств, затрат ифинансовых результатов при составлении сводной финансовой отчетности – баланса,отчета о финансовых результатов, отчета о движении денежных средств). 

Для иностранных партнеров, как правило, предприятиями, ведущимивнешнеэкономическую деятельность, дополнительно представляются формы «Отчет обизменениях финансового состояния» и «Отчет об инвестициях»; налоговогопланирования (оптимизация налогообложения на предприятии).

Спектр хозяйственных операций, входящих в учетную политику, в широкомсмысле понимаемую как информационное обеспечение системы управленческого ифинансового планирования, чрезвычайно многообразен. В этой связи учетнаяполитика в узком смысле является составной частью учетной политики в широкомсмысле.

Термин «учетная политика» впервые упомянут в ПБУ и отчетности в РФ,утвержденном приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 года № 10 (п. 6 раздел II). До 1994 года нормативные акты несодержали сколько–нибудь исчерпывающего раскрытия содержания учетной политики.

В 1994 году было опубликовано разработанное в рамках Государственнойпрограммы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета  истатистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, ПБУ «Учетнаяполитика предприятия» (утверждено приказом Минфина РФ от 24 июля 1994 года №100), которое представляло собой первый национальный стандарт по бухгалтерскомуучету (ПБУ 1/94).

Данный нормативный акт является основополагающим в вопросах формированияи раскрытия учетной политики в отчетные периоды с 1995 по 1998 годы.

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 утвержденапрограмма реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности, в исполнении которой были приняты новыеПоложения по бухгалтерскому учету, внесшие существенные изменения и дополненияв содержание учетной политики.

С 1 января 1998 года было введено в действие ПБУ 6/97 «Учет ОС»,утвержденное приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н.

С 1 января1999 года действуют:

·    Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденноеприказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, заменившее Положение обухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 26декабря 1994 года № 170;

·    ПБУ 5/98 «Учет материально– производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 15 июня 1998года № 25н;

·    ПБУ 7/98 «Событияпосле отчетной даты», утвержденное приказом Минфина от 15 ноября 1998 года №56н;

·    ПБУ 8/98«Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное приказом Минфина РФот 25 ноября 1998 года № 57н.

С 1 января2000 года вступили в силу:

·    ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н;

·    ПБУ 10/99«Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н;

·    ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6июля 1999 года№ 43н;

·    ПБУ 11/2000«Информация об аффилированных лицах», утвержденное приказом Минфина РФ от 13января 2000 года № 5н;

·    ПБУ 12/2000«Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000года № 11н;

С 1 января2001 года вступили в силу:

·    ПБУ 13/2000 «Учетгосударственной помощи», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000года № 92н;

·    ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000года № 91н.

·    Приказом МинфинаРФ от 30 марта 2001 года № 26н утверждено новое положение по бухгалтерскомуучету «Учет ОС» (ПБУ 6/01). Пунктом 2 указанного приказа был признан утратившимсилу Приказ Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н «Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ 6/97.

·    Приказом МинфинаРФ от 9 июня 2001 года № 44н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое введено в действие,начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, утратило силу ПБУ 5/98.

·    Приказом МинфинаРФ от 2 августа 2001 года № 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), котороевведено в действие с 1 января 2002 года.

·    В связи сутверждением приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года нового Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утратил своюсилу приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 года №100н, соответственно, ПБУ 1/94.Сохранив много общего с прежним нормативным документом, ПБУ 1/98 имеет ипринципиально важные отличия и на сегодняшний день является основополагающим ввопросах формирования и раскрытия содержания учетной политики организации (оновведено в действие с 1 января 1999 года).

Положениесодержит следующие разделы:

-    Общие положения;

-    Формированиеучетной политики;

-    Раскрытие учетнойполитики;

-    Изменение учетнойполитики.

Помимо вышеперечисленных,нормативными документами, в которых в настоящее время также рассматриваютсявопросы учетной политики и которыми следует также руководствоваться в решениивопросов ее выбора и обоснования являются:

1.  Ст.6 «Организациябухгалтерского учета в организациях» Федерального закона от 23 февраля 1996года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие с 28 ноября 1996года (в ред. ФЗ от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ).

2.  Положение побухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»(ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года.

3.  План счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 декабря2000 года № 94н (заменивший План счетов и инструкцию по его применению,утвержденные приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56).

4.  Указания обобъеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составлениябухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000года № 4н.

5.  Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н.

6.  Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденноепостановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 (в редакциипостановления Правительства РФЫ от 31 мая 2000 № 420).

В отношении Положения о составе затрат, заметим, что оно долгое времяносило характер как бухгалтерского, так и налогового нормативного документа,поэтому использовалось в т.ч. и для обоснования тех или иных элементов учетнойполитики.

С 2000 года ситуация несколько изменилась:

-    введено вдействие ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

-    отмененаИнструкция по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 кприказу Минфина РФ от 12 декабря 1996 года № 97), в которой имела место ссылкана Положение о составе затрат.

С точки зрения содержаниявопроса о составе затрат и их видов, введенное в действие ПБУ 10/99 даетопределение различных видов расходов, признаваемых в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности, в т.ч. расходов по обычным видам деятельности,операционных, внереализационных и чрезвычайных. Таким образом, появляется новыйдокумент по бухгалтерскому учету, зарегистрированный в Минюсте РФ, квалифицирующийразличные расходы организации.

Следовательно можно сделатьвывод о том, что в содержательном аспекте ПБУ 10/99 полностью заменяетПоложение о составе затрат.

С юридической точки зрениянеобходимо напомнить, что согласно ст.3 Закона РФ «О бухгалтерском учете»:«Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федеральногозакона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организациии ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указовПрезидента РФ и постановлений Правительства РФ».

Положение о составе затрат представляет собой постановление ПравительстваРФ, что по формальному признаку может относить его к системе законодательствапо бухгалтерскому учету.

Таким образом, Положение о составе затрат может бытьисключено из бухгалтерского законодательства либо в случае прямой отменыдокумента, либо изменения приведенной выше нормы ФЗ «О бухгалтерском учете». Всвязи со вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Положение осоставе затрат с 2002 года перестает входить в систему законодательства поналогообложению.

1.3. Порядок составления учетной политики и ееструктура

Учетная политика является одним из основных документов,который устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/98 в частиформирования учетной политики распространяется на все организации, независимоот организационно-правовых форм.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании поконкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учетаосуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если поконкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведениябухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляетсяразработка организацией соответствующего способа, исходя из действующихположений по бухгалтерскому учету.

Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учетной политики предоставляетсяглавному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации.Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляютсяорганизационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.)организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией приформировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годомутверждения соответствующего организационно –распорядительного документа.

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способыведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всемифилиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включаявыделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится наметодические и организационно-технические.

Методические аспекты – это те аспекты учетной политики,которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельностиорганизации, на оценку ее финансового состояния.

Организационно – технические аспекты – приемы и методы организациитехнологического процесса работы бухгалтерско -  финансовой службы предприятия,направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационнойсистемой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходитьорганизация при формировании политики:

·    Допущениеимущественной обособленности означает, что активы и обязательства организациисуществуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и другихорганизаций; это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования кведению бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

·    Допущениенепрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать своюдеятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимостьликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно,обязательства будут погашаться в установленном порядке. «Если такое намерение илинеобходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться надругой основе, и применяемая основа должна раскрываться» (параграф 23 Принциповмеждународных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В случае ожиданияпрекращения деятельности предприятия, стоимость его активов, как правило,оказывается значительно ниже, чем в случае нормального его функционирования.Поэтому если у бухгалтера есть основания предполагать, что предприятиепрекратит свое существование, он должен изменить учетные процедуры. В случаебанкротства бухгалтер должен составить отчетность, исходя из предположения, чтовсе активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

·    Допущениепоследовательности применения учетной политики означает, что выбраннаяпредприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетногогода к другому.

·    Допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, чтофакты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетнаяполитика организации должна обеспечивать:

1.  Полноту отраженияв бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требованиеполноты);

2.  Своевременноеотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности (требование своевременности введено ПБУ 1/98);

3.  Большуюготовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможныхдоходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требованиеосмотрительности);

4.  Отражение вбухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования(требование приоритета содержания перед формой);

5.  Торжество данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета напервое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетностиданным синтетического и аналитического учета на последующий календарный денькаждого месяца (требование непротиворечивости);

6.  Рациональноеведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины организации (требование рациональности).

В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется наорганизации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частичносогласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственнойинициативе.

В соответствии со ст. 16 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаныпубликовать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующегоза отчетным.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политикиспособы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятиерешений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенныеспособы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительнойзаписке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетныйгод.

Переченьслучаев, когда возможно изменение учетной политики:

-    изменениезаконодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-    разработкаорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение новогоспособа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетностиорганизации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степенидостоверности информации;

-    существенноеизменение условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменойсобственников, изменением видов деятельности и т.д.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности,предусмотренных ПБУ 1/98, не является закрытым. Изменение учетной политикиоформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией, онодолжно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (с начала финансовогогода), следующего за годом его утверждения.

Измененияучетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительнойзаписке в бухгалтерской отчетности организации.

Структура учетной политики

Учетнуюполитику условно можно разделить на три раздела:

I.         Организационно –технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

1.  рабочий плансчетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так ианалитические счета, на которых ведется учет. Надо отметить, что для учетнойполитики 2002 года это особенно актуально, ведь с этого года все предприятиядолжны перейти на новый План счетов (Новый План счетов бухгалтерского учетаутвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н).

2.  формы первичныхучетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовыебланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты,которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»;

3.  формы регистровналогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные вст. 313 НК РФ;

4.  правиладокументооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоватьсяПоложением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденнымМинфином СССР от 29 июля 1983 года № 105);

5.  порядок контроляза хозяйственными операциями.

II.        Учетная политикадля целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

1.  способыамортизации основных средств и нематериальных активов;

2.  порядок учета исписания в производство сырья и материалов;

3.  переченьрезервов, который будет составлять предприятие;

4.  порядок списанияобщехозяйственных расходов и т.д.

III.      Учетная политикав целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки,которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователейавтомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, каконо будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельныехозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Но для удобства предприятие может объединить II и IIIразделы учетной политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средствможно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет вцелях бухгалтерского, а какой – в целях налогового учета.

Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служитпричиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

2. Учетная политика организации на примере ЗАО      «Новыеокна в Уфе»2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всеххозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций,обязательства организаций и хозяйственные операции, осуществляемыеорганизациями в процессе их деятельности.

Цели и задачибухгалтерского учета:

1.    формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности –руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, атакже внешним – инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерскойотчетности.

2.    Обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществленииорганизацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием идвижением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами.

3.    Предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

2.1.1. Учет основных средств

В Приказе об учетной политике организации в данномподразделе раскрытию подлежит как минимум следующая информация:

·    о способах оценкиосновных средств, приобретенное в обмен на другое имущество, отличное отденежных средств;

·    об измененияхстоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаидостройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки);

·    о принятыхорганизацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

·    об объектахосновных средств, представленных и полученных по договору аренды;

·    о способахначисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельнымобъектам основных средств.

Способы оценки ОС, поступивших по договору мены:

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей).

Изменениестоимости ОС:

Пункт 3.6. ПБУ 6/97 допускает изменение стоимости ОС в случае проведениядостройки, модернизации, реконструкции.

Затраты по капитальным работам предварительно учитываются на счете 08«Капитальные вложения» в порядке, установленном Положением по бухгалтерскомуучету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94),утвержденным приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167 и Положением побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря1993 года № 160.

По окончании капитальных работ затраты по ним должны списываться наувеличение первоначальной стоимости объектов ОС.

Для разграничения затрат на капитальные и некапитальные необходиморуководствоваться Инструкцией по заполнению форм статистической отчетности покапитальному строительству (Постановление Госкомстата России от 3 октября 1996года № 123), а также Методическими указаниями по учету ОС.

В Инструкции Госкомстата России установлена полная номенклатура расходов,формирующих затраты по работам капитального характера. Установлено, чтооснованием производства данных работ является наличие проекта на объектстроительства в сметы затрат.

ПБУ 6/97 установлено, что организация имеет право не чаще одного раза вгод (на 1 января отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценка ОС может быть произведена также по решению государства.Пунктом 38 Методических указаний по учету ОС предлагается использовать дляпереоценки устанавливаемые Госкомстатом РФ ежеквартальные индексы – дефляторы илиприменять метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночнымценам.

В письме МНС РФ от 17 апреля 2000 года № ВГ – 02/288 по согласованию сМинфином РФ доводится до сведения, что переоценка ОС, осуществляемаяорганизацией в добровольном порядке, с 1 января 2000 года принимается приисчислении налога на имущество, а также налога на прибыль.

При этом еслив 2002 году организация решила переоценить какие – либо ОС, то затем придетсяделать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

В результатепереоценки возможны 2 исхода: дооценка ОС и уценка ОС.

В первомслучае предприятие для бухгалтерского учета дает следующие проводки:

На дооценкуОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 01 «Основные средства»       Кредит 83 «Добавочныйкапитал»

На зачислениеамортизации по дооцененным ОС:

Дебет 83 «Добавочный капитал»  

 Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Во второмслучае предприятие для бухгалтерского учета дает следующие проводки:

На уценкуосновных средств дается проводка:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»       Кредит 01 «Основныесредства»

На уменьшениеамортизации по основным средствам дается проводка:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»  Кредит 91/1«Прочие доходы»

Срокиполезного использования основных средств (по основным группам):

В соответствии с п. 2.1. ПБУ 6/97 срок полезного использования основныхсредств – это период, в течении которого использование объекта основных средствпризвано приносить доход организации или служить для выполнения целейдеятельности организации. Срок полезного использования определяет срок износаосновных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется ориентациейпри принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, который устанавливает егосамостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций – изготовителей (п. 20 ПБУ 6/01).

Способыамортизации основных средств:

Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» (ПБУ6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н,предусматривает 4 способа амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списаниестоимости по сумме чисел лет полезного использования; списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколькоспособов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основныхсредств можно использовать только один способ.

Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимостькоторых превышает 2000 рублей. Объекты дешевле 2000 рублей можно сразу списыватьна затраты, как только это имущество передали в эксплуатацию – так    сказано впункте 18 ПБУ 6/01.

В бухгалтериипредприятия даются следующие проводки:

Наоприходование основных средств в б/у дается проводка:

Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы»  

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На отражениеНДС по ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 19«НДС по приобретенным ценностям» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На оплату ОСв бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51«Расчетный счет»

На введение вэксплуатацию ОС дается проводка:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы»

На возмещение из бюджета НДС по ОС дается проводка:

Дебет 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 

Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям»

«Входной» НДСпо ОС производственного назначения можно возместить из бюджета только послетого, как эти объекты введут в эксплуатацию.

Введенные вэксплуатацию основные средства должны быть закреплены за материально –ответственным лицом.

Согласно п.19ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1.  При линейномспособе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2.  При способеуменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта ОС на началоотчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного всоответствии с законодательством РФ;

3.  При способесписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя изпервоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого числолет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе– сумма чисел лет срока полезногоиспользования.                                                                 

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОСначисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы.

4.  При способесписания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационныхотчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС ипредлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.

Организация вправе применять так называемую ускоренную амортизацию ОС –более быстрое по сравнению с общеустановленным в централизованном порядкесроком, перенесение стоимости объектов ОС.

После введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода кприменению механизма ускоренной амортизации:

-    при линейномспособе ее начисления нормы амортизационных отчислений устанавливаются наосновании Единых норм амортизационных отчислений (увеличение на коэффициентускорения не выше 2);

-    при начисленииамортизации способом уменьшаемого остатка срок полезного использования объектовОС может быть определен организацией самостоятельно на основании требований ПБУ6/01.

В качестве примера б/у ОС на предприятии можно использовать учетнуюполитику ЗА  «Новые окна в Уфе».

Для учета амортизационных отчислений по всем группам организацияприменяет линейный способ, а для ОС, используемых в условиях агрессивной средыи (или) повышенной сменности, применяют специальный ускоряющий коэффициент – 2.

2.1.2. Порядок учета и финансирования ремонтапроизводственных ОС

Действующимзаконодательством по бухгалтерскому учету в настоящее время предусмотреныследующие варианты учета и финансирования затрат на проведение ремонта ОС взависимости от того, в себестоимость какого из отчетных периодов – предыдущего,текущего или последующего – будут включены расходы на ремонт.

Вариант 1. Затраты на ремонт могут относитьсяна себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтныеработы. Данный вариант отражения в учете затрат на ремонт наиболеераспространен сегодня; особенно он приемлем на малых предприятиях с небольшимудельным весом в имуществе ОС с незначительной степенью их износа.

Вариант 2. Создание ремонтного фонда, который,как правило, создается на крупных предприятиях с большим количеством основныхсредств для финансирования особо сложного видов ремонта на ряд лет; необходимоотметить, что в настоящее время экономическая целесообразность созданияремонтного фонда стала значительно менее актуальной в связи с инфляционнымипроцессами. Учет ремонтного фонда должен осуществляться на субсчете «Ремонтныйфонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», т.к. источником его формированиявыступают текущие издержки. При этом по дебету счетов учета текущих затрат икредиту счета 96 отражается создание ремонтного фонда, по дебету счета 96 вкорреспонденции с кредитом счетов учета ресурсов отражаются фактические затратына осуществление ремонта.

Вариант 3. Создается резерв на проведениеремонтных работ в течении текущего отчетного года, который учитывается на счете96.

Вариант 4. Фактические затраты на ремонтпостепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» скредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчетупредприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебетсчетов учета затрат.

В учетнойполитике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается включение затратна ремонт основных фондов в себестоимость того отчетного периода, в которомбыли произведены ремонтные работы (вариант 1).

2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА)

С 1 января 2001 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФот 16 октября 2000 года № 91н.

Пункт 11 ПБУ 14/2000 определил обязательные элементы учетной политикиорганизации в части нематериальных активов.

1.  Способ оценкинематериальных активов, приобретенных не за денежные средства

Пункт 11 ПБУ 14/2000 установил два способа оценки НМА, приобретенных подоговорам, предусматривающим оплату неденежными средствами:

·    1 способ. Исходяиз стоимости переданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей). Ценапереданных (или подлежащих передаче) товаров (ценностей) устанавливается исходяиз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяетстоимость аналогичных товаров (ценностей).

·    2 способ. Применяетсяпри невозможности установить стоимость передаваемых товаров. Стоимостьпринимаемых НМА устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

         Данный элемент учетной политики приводится только, если были случаи поступленияНМА по договорам, предусматривающим неденежные расчеты.

2.  Сроки полезногоиспользования НМА по отдельным группам

     Сроки полезного использования НМА устанавливаются организациейисходя из:

-    срока действияпатента, свидетельства и т.д.;

-    ожидаемого срокаиспользования НМА, в течение которого организация получает доход;

-    количествапродукции или иного натурального показателя или объема работ, ожидаемого кполучению в результате использования НМА;

-    по НМА, срокполезного использования которого установить невозможно, устанавливается израсчета 20 лет.

3.  Способамортизации НМА

В пункте 15 ПБУ 14/2000 перечислены 3 возможных способа начисленияамортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости пропорциональнообъему продукции (работ). В течении срока полезного использования НМАначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, «…кроме случаевконсервации организации». В течении отчетного года амортизационные отчисленияпо НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления вразмере 1/12 годовой суммы.

Способ уменьшающего остатка применяется только по НМА, принятым на учетпосле 1 января 2001 года.

4.  Способ погашениястоимости нематериальных активов

С 1995 года и в настоящее время предприятию предоставлено правосамостоятельно определять порядок отражения в учете погашения стоимости НМА – сиспользованием счета 05 «Амортизация НМА» и без использования этого счета. Вовтором случае амортизация начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальныеактивы» и дебету счетов учета соответствующих источников (08 «Вложения вовнеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы напродажу»).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизациипо группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срокаих полезного использования.

Рассматривая бухгалтерский учет нематериальных активов на примере учетнойполитики ЗАО «Новые окна в Уфе», необходимо отметить:

-    при оплатеприобретенного НМА неденежными средствами его стоимость принимается кбухгалтерскому учету исходя из стоимости товара (работ, услуг), переданного(переданных) или подлежащего (подлежащих) передаче организацией;

-    амортизация НМАначисляется по линейному способу;

-    начисленныеамортизационные отчисления по НМА отражаются в учете путем накоплениясоответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА»

2.1.4. Учет материально – производственных запасов(МПЗ)

С 1 января 2002 года учет МПЗ нужно вести в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «» Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Оно утвержденоприказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.

Перечень затрат, которые в целях бухгалтерского учетавключаются в себестоимость МПЗ, приведен в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»:

1. Способ отражение МПЗ в бухгалтерском учете:

по фактической себестоимости (в этом случае приобретенноеимущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

На предприятии к бухгалтерскому учету материалов,поступивших от поставщиков, дается проводка:

Дебет 10 «Материалы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дебет 19  Кредит 60, 76

На оплату задолженности поставщикам дается проводка:

Дебет 60, 76

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет».

На списание суммы НДС, не принятым к учету и оплаченнымценностям дается проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

по учетным ценам (тогда предприятие использует счет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей»). В данном случае организации нужно указать вприказе об учетной политике, что она считает учетной ценой. Обычно за учетнуюцену принимают плановую стоимость материалов.

На принятие к бухгалтерскому учету материалов, поступившихот поставщиков, дается проводка:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей»

Кредит 60,76

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дебет 19     Кредит 60,76

На оплату задолженности поставщикам дается проводка:

Дебет 60, 76  Кредит 50, 51, 52

На отражение суммы НДС по принятым к учету и оплаченнымценностям дается проводка:

Дебет 68  Кредит 19

На принятые к учету материалы по учетным ценам даетсяпроводка:

Дебет 10  Кредит 15

На отражение отклонения фактической себестоимостиматериалов от их стоимости по учетным ценам дается проводка:

Если отклонение положительное – Дебет 16  Кредит 15;

Если отклонение отрицательное – Дебет 15   Кредит 16.

Отклонение рассчитывается по следующим формулам:

для положительного отклонения:

% отклонения = />;

для отрицательного отклонения:

% отклонения = /> 

Снм16 – сальдо на начало месяца по счету 16,руб.

Снм10 – сальдо на начало месяца по счету 10,руб.

ОДт16 – обороты по дебету счета 16, руб.

ОДт10 – Обороты по дебету счета 10, руб.

ОКт16 – обороты по кредиту счета 16, руб.

ОКт10 – обороты по дебету счета 10, руб.

/>;

Заготовление МПЗ

Оценка по фактической себестоимости:

На отражение расходов по заготовке материалов даетсяпроводка:

Дебет 10  Кредит 70, 69, 68, 71, 76 и др.

На принятие к учету материалов, произведенныхвспомогательными цехами дается проводка:  Дебет 10  Кредит 23

На принятые к учету отходы из основного и вспомогательногопроизводства дается проводка:  Дебет 10   Кредит 20,23

Оценка по учетной цене:

На отражение расходов по заготовке материалов даетсяпроводка:

Дебет 15  Кредит 70, 69, 68, 71, 76 и др.

На принятие к учету материалов по учетным ценам даетсяпроводка:

Дебет 10   Кредит 15

На отражение отклонения фактической себестоимостиматериалов от их стоимости по учетным ценам дается проводка:

Если отклонение положительное   –   Дебет 16 Кредит 15;

Если отклонение отрицательное    –   Дебет 15  Кредит16.

Отпуск в производство и иное использование:

На списание материалов, отпущенных в производство и иноеиспользование, даются проводки:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29  Кредит 10.

На списание по окончании месяца отклонения фактическойсебестоимости материалов от стоимости по учетным ценам материалов, отпущенных впроизводство и иное использование, дается проводка:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29   Кредит 16

2. Стоимость МПЗ, переданных в залог

Стоимость МПЗ, переданных покупателю в залог, принимаетсяк бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующимуточнением фактической себестоимости.

         В соответствии с пунктом 1 ст. 334 ГК РФ залогпредставляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств,сущность которогозаключается в том, что кредитор по обеспеченномузалогом обязательств (залогодержатель) имеет право в случае неисполнениядолжником этого обязательства поручить удовлетворение из себестоимостизаложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которомупринадлежит это имущество (залогодателя). Залог товаров в оборотерегламентируется статьей 357 ГК РФ.

         При передаче МПЗ в залог, залогодержатель неприобретает право собственности на эти МПЗ. Поэтому в балансе залогодателяпередача МПЗ на отражается. В бухгалтерском учете данная операция отражается ваналитическом учете. Во – первых, МПЗ, преданные в залог, учитываются наотдельных субсчетах к соответствующим счетам учета МПЗ по фактическойсебестоимости. Во – вторых, у залогодателя открывается забалансовый счет 009«Обеспечение обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете МПЗ,переданные в залог, учитываются по стоимости, оговоренной в договоре залога.

У залогодержателя получение МПЗв залог отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств иплатежей полученные». И только при неисполнении обязательства у залогодателя вбухгалтерском учете отразится реализация МПЗ по стоимости, оговоренной вдоговоре залога.

У залогодателя договорная стоимость товара, полученного взалог, снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

В приказе об учетной политикена 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе»,  указывается договорная стоимость МПЗ,находящаяся в залоге на 1 января 2001 года.

3. Способы списания в производство стоимости МПЗ

Стоимость МПЗ может списываться на производство по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально –производственных запасов (способ ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения МПЗ(способ ЛИФО)

Метод оценки по себестоимости каждой единицыустанавливается, как правило, в отношении МПЗ, используемых организацией вособом порядке (драгоценные металлы, драгоценные металлы и т.п.), и запасов,которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждойгруппе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасовна их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количестваостатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца, т.е. посредней себестоимости их приобретения.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ(способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течении месяца ииного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены посебестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов,числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценки МПЗ,находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактическойсебестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданныхтоваров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времениприобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретенияматериально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, чтоМПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены посебестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этогоспособа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе)на конец месяца,производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а всебестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, учитываетсясебестоимость поздних по времени приобретения.

В ПБУ 5/01 сохранена норма ПБУ 5/98, в соответствии скоторой «применение одного из методов по виду (группе) запасов производится втечении отчетного года». Предприятие может выбрать несколько способов списанияМПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в годприменялся один и тот же способ (допущение последовательности примененияучетной политики). Так указано в пункте 16 ПБУ 5/01.

В случае последующего изменения метода оценки причины этихизменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат раскрытию вбухгалтерской отчетности.

4. Разница между фактической себестоимостью МПЗ истоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовый результат.

Источниками возмещения разницы между возможной ценойреализации и балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного годаявляется финансовый результат.

Уценка на конец отчетного года разрешается для сырья,материалов, готовой продукции, товаров. Уценка проводится один раз в год наконец отчетного года. По действующему налоговому законодательству суммы уценки,отнесенные в состав внереализационных расходов, не учитываются для целейналогообложения.

ЗАО «Новые окна в Уфе» в своей учетной политике побухгалтерскому учету материально – производственных запасов отразило следующиепункты:

учет процесса приобретения и заготовления МПЗосуществляется в оценке по фактической себестоимости единицы их приобретения сприменением счета 10 «Материалы» с разделением учета по субсчетам;

МПЗ списываются по средней себестоимости.

2.1.5. Учет и списание товаров

Предприятиямогут отражать в учете товары по покупным или по продажным ценам. Для учетатоваров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». А если предприятиеучитывает товары по продажным ценам, то тогда на счете 41 отражается ихпродажная цена. А разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируетсяна счете 42 «Торговая наценка».

Крометого, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке идоставке товаров. Это можно двумя способами. Так, предприятие может включатьданные расходы в издержки обращения. В этом случае они списываются на счет 44«Расходы на продажу». Но такие затраты также можно включить и в стоимостьтоваров. Тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».  Приобретение за плату:

На принятие к учетутоваров, приобретенных для продажи (в оптовой и розничной торговле) даютсяследующие проводки:

Для отражения покупнойстоимости:           Дебет 41 Кредит 60

Для отражения суммыНДС:                         Дебет 19 Кредит 60

На отражение суммы НДС пооплаченным и оприходованным товарам дается проводка:                                                        Дебет68  Кредит 19

На отражение торговойнаценки (для организации розничной торговли, учитывающих товары по продажнымценам) дается проводка:

Дебет 41 Кредит 42

На отражение транспортныхим др. затрат по заготовке и доставке товаров дается проводка:  Дебет 41,44  Кредит 20, 23, 60, 71, 76

Стоимостьпроданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01предусматривает для МПЗ: по средней себестоимости каждой единицы, по среднейсебестоимости, методом ФИФО или методом ЛИФО.

Т.к. ЗАО«Новые окна в Уфе» не являются организацией торговли, потому что реализует своюсобственную продукцию, то данный пункт не рассматривается в учетной политикеорганизации.

2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовойпродукции на складе

Оценканезавершенного производства зависит от типа производства. Так, согласно пункту64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, незавершенноепроизводство в массовом и серийном производстве может отражаться вбухгалтерском балансе по дебету счета 20:

-    по фактической себестоимости (Дт 20 КТ 10(16),70, 69, 25, 26);

-    по нормативной (плановой) себестоимости (статьи калькуляции по плановымили нормативным размерам);

-    по прямым затратам (Дт 20 Кт 10(16)70, 69);

-    по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (Дт 20 Кт 10(16)).

Вединичном производстве незавершенное производство отражается по фактическойсебестоимости.

Порядокоценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, чтоготовая продукция может учитываться по фактической или по плановойсебестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но влюбом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетнойполитике.

Еслипредприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следуетприменять счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)». Учет же готовой продукциипо фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». Принятиек учету:

На принятие к учету готовойпродукции по фактической себестоимости дается проводка: Дебет 43  Кредит 20,23, 29.

В случае экономии, т.е.превышения учетной оценки над фактической, запись проводки делается краснымичернилами – сторнируется.

Наотражение выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (втечение месяца при применении метода оценки готовой продукции по нормативной(плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 43  Кредит 40

На отражение фактическойсебестоимости выпущенной продукции (по окончании месяца, при применении методаоценки готовой продукции по нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 40  Кредит 20, 23,29

На признание выручки отпродажи готовой продукции дается проводка:

Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»  Кредит 90 «Продажи»

На начисление НДСМ свыручки от продажи готовой продукции (при определения выручки для целейналогообложения по отгрузке) дается проводка:    Дебет 90 «Продажи»   Кредит68 «Расчеты по налогам и сборам»

На начисление НДС с выручкиот продажи готовой продукции (при определении выручки для целей налогообложенияпри оплате) дается проводка:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»

На признаниепроизводственной себестоимости проданной продукции в качестве расхода отчетногопериода дается проводка:

Дебет 90  Кредит 43

На отражение отклоненияфактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости даетсяпроводка:  Дебет 90  Кредит 40

Счет 40 закрываетсяежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

На определение финансовогорезультата от продаж дается проводка:

Дебет 90   Кредит 99(прибыль)

Дебет 99   Кредит 90(убыток)

На поступление платежей запроданную продукцию дается проводка:

Дебет 51,52   Кредит 62

На начисление суммы НДС свыручки от продаж (при определении выручки для целей налогообложения по оплате)дается проводка: Дебет 76   Кредит 68

В своейучетной политики на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» оценивает незавершенноепроизводство и готовую продукцию по фактической себестоимости.

2.1.7. Учет кредитов и займов

С 1января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденноеприказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 69н.

Всоответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация вправе самостоятельно установитьпорядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашениякоторых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

Всоответствии с выбранной учетной политикой организация может:

1.   осуществлятьперевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам вкраткосрочную. Такой перевод организацией – заемщиком производится в момент,когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата суммы долгаостается 365 дней;

2.   учитыватьнаходящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых подоговору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срокав составе долгосрочной задолженности

Вучетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводитьдолгосрочную задолженность в краткосрочную.

Всоответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению учеткраткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученныхорганизацией, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;долгосрочных – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммыполученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту указанныхсчетов и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»  ит.д.

Переводдолгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочнуюотражается в бухгалтерском учете по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам».

Пополученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.

На начисление процента покредитам и займам дается проводка:

Дебет 91 «Прочие расходыи доходы» Кредит 66, 67.

Процент, уплаченныйкредитной организации за месяц определяе6тся по формуле:

% за месяц = />

Договорзайма может быть и беспроцентным. Кроме этого предприятию иногда приходитсянести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств(например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т.д.). Все эти затратынадо списывать на операционные расходы.

Это оформляется следующимипроводками:             Дебет 91  Кредит 60, 76, 71

                                                                                  Дебет 19  Кредит 60, 76.

Причем делать это можно:

-    в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

-     равномерно в течении всего срока погашения кредита или займа (в этомслучае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторскойзадолженности).

Какбудет поступать предприятие, решать ему самому. Но в любом случае принятоерешение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.

Вприказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие отражает вучете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так,ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущихпериодов. Но предприятие может списывать их сразу на операционные расходы.

Вучетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» указано, что проценты позаймам и кредитам, полученным организацией,  причитающиеся к уплате на конецотчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженностьпо полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когдапо условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долгаостается 365 дней.

2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов иплатежей

Согласноп. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

-    предстоящую оплату отпусков работникам;

-    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-    выплату вознаграждений по итогам работы на год;

-    ремонт основных средств;

-    производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезоннымхарактером производства;

-    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иныхприродоохранных мероприятий;

-    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи варенду по договору проката;

-    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-    покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренныезаконодательством РФ, нормативно – правовыми актами Минфина РФ.

Еслипредприятие будет создавать резервы в 2002 году, то ему нужно отразить это вприказе об учетной политике.

Всоответствии с новым Планом счетов ведение бухгалтерского учета резервов будетосуществляться на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитическийучет по счету 96 должен вестись по видам резервов (отдельным резервам).

Наформирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на оплату отпусковработников дается проводка:         Дебет 20, 23, 25, 26, 44    Кредит 96

Фактические расходы, накоторые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96.

На отражение начислениясумм оплаты отпусков работников и сумм социального страхования и обеспечениядается проводка:

Дебет 96   Кредит 70, 69

На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на ремонт ОС за счет средств резервадается проводка:  Дебет 96   Кредит 23

На сторнирование излишнезарезервированных сумм по результатам  инвентаризации дается проводка:   Дебет20, 26   Кредит 96

На списание стоимости работпо ремонту ОС в размере, превышающем зарезервированные средства даетсяпроводка:       Дебет 20, 26    Кредит 96

Правильность образования ииспользования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец годаобязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимостикорректируется.

При принятии учетнойполитики организация определяет: создавать ли резервы, и какие именно, либо несоздавать.

В учетной политике ЗАО«Новые окна в Уфе» создание каких – либо резервов на предприятии непредусматривается.

2.1.9. Резерв по сомнительным долгам

Всоответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля1998 года № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительнымдолгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена всроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервсомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризациидебиторской задолженности организации.

Величинарезерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично.

Если доконца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов,этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованныесуммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетногогода к финансовым результатам.

Всоответствии с новым Планом счетов учет резервов по сомнительным долгамосуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На создание резервов посомнительным долгам дается проводка:

Дебет 91      Кредит 63

Если долг погашен в обычномпорядке: Дебет 51   Кредит 62, 76 и т.д.,

то зарегистрированная впрошлом отчетном периоде прибыль присоединяется к прибыли отчетного периода иоформляется проводкой:   Дебет 63  Кредит 91

На погашение убытка (насписание долгов покупателей и заказчиков, в т.ч. по векселям) за счет резервовсомнительных долгов дается проводка:

Дебет 63   Кредит 62, 76и т.д.

Аналитическийучет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданномурезерву.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание резерва по сомнительным долгамне предусмотрено.

2.1.10. Учет по договорам на капитальноестроительство

О том,как учитывать работы по договору строительного подряда, сказано в ПБУ 2/94«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденномприказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

Организации,которые ведут строительство по договорам подряда, могут определять свои доходыдвумя способами: по мере сдачи заказчику каждого этапа работ или же после сдачиготового объекта.

Организацияможет определять свой финансовый результат после выполнения отдельных этаповстроительства по договору строительного подряда только в том случае, еслисоблюдаются следующие условия:

-    этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

-    объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже еслидругие этапы еще не закончены;

-    организация может установить цену на выполненные работы и определять ихсебестоимость.

Итак,работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан весь объект,договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком, подрядчик учитывает насчете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». А после завершениястроительства стоимость отдельных этапов списывается в дебет счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».

Т.к. ЗАО«Новые окна в Уфе» не осуществляет работы по договору строительного подряда, тов учетной политике предприятия не предусмотрен пункт по данному вопросу.

2.1.11. Учет затрат на производство, калькулированиесебестоимости продукции и формирование финансового результата

Действующиминормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете  затрат ирезультатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта взависимости от классификации затрат на производство продукции, работ, услуг.

1вариант – это так называемый калькуляционный вариант, при котором втечении отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20,23, 25, 26  и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетногопериода с подразделением на прямые , относимые в дебет счетов 20 и 23,т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции,выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные),относимые в дебет собирательно – распределительных счетов 25 и 26, не связанныенепосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленныепроцессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы,собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода вдебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределениеммежду объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитическийучет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются;калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовойпродукции.

Второйвариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период напроизводственные, обусловленные протеканием производственного процесса, ипериодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямыепроизводственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенныепроизводственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственныхи финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимостиотдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затратвключаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетногопериода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 икредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26«Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимостьобъектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периоданепосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматриваетсякалькуляционный вариант (первый) учета затрат на производство, калькулированиесебестоимости продукции и формирование финансового результата:

Общепроизводственныерасходы (25 счет) и общехозяйственные расходы (26 счет) списываются основноепроизводство (дебет 20 счета) по производственным видам деятельности и в дебет44 счета (Коммерческие расходы) по торговой деятельности пропорционально объемувыполненных работ согласно Расчету по распределению затрат по видамдеятельности. Сводные затраты по видам деятельности после распределениясписываются с кредита затратных счетов (20, 25, 26, 44) на реализацию по видамдеятельности в дебет счета 90 «Продажи» по соответствующим видам деятельности.Сводные затраты списываются с кредита 90 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

2.1.12. Списание расходов будущих периодов

Затраты,произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующимотчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей какрасходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемоморганизацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течениепериода, к которому они относятся.

Всоответствии с новым Планом счетов такого рода затраты отражаются вбухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитическийучет по счету 97 должен вестись по видам расходов.

Учтенные на счете 97затраты списываются в дебет счетов 20, 23, 25 44 и т.д.

Приустановлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источникинеобходимо обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетнымпериодам.

Прииспользовании счета 97 следует обратить внимание на то, что он жестко неувязывается только с себестоимостью, а может закрываться и на другие источникифинансирования.

Принеравномерном осуществлении ремонтных работ и отсутствии резерва на эти цели вбухгалтерском учете даются следующие проводки:

-    на отражение расходов на проведение ремонтных работ дается проводка:

     Дебет 97  Кредит 10, 69, 70 и др.  

-    на равномерное списание затрат на проведение ремонтных работ даетсяпроводка: Дебет 20, 23, 25 и др.   Кредит 97.

В случае, когда отпускработника приходится на текущий и следующий месяцы, в бухгалтерском учетедаются проводки:

1.    наначисление оплаты за период отпуска и платежи по социальному страхованию иобеспечению даются проводки:

     Дебет 97   Кредит 70

          Дебет 97  Кредит 69

2.    насписание затрат на оплату отпуска:

Дебет 20, 23, 25 идр.   Кредит 97

Наотражение суммы арендной платы, произведенной за предстоящий отчетный период,или стоимость услуг по рекламе в периодических изданиях и др. последующихпериодов времени дается проводка:

Дебет 97    Кредит 76

На списание по мерепоступления части арендной платы или стоимости услуг по рекламе, приходящейсяна последующие отчетные периоды, дается проводка:  Дебет 20, 23, 25 и др.  Кредит 97

Вучетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» расходы, произведенные вотчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются вотчетности на счете 97 «Расходы будущих периодов» по подразделениям исписываются в дебет затратных счетов (20, 25, 26, 44) согласно видовдеятельности в течение срока, к которому они относятся.

2.1.13. База распределения косвенных расходов междуобъектами калькулирования

Необходимостьрешения вопроса о выборе базы для распределения косвенных расходов междуобъектами калькулирования полной себестоимости, но при учете неполной(ограниченной) себестоимости в части распределения косвенных производственныхрасходов, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в том случае,если они имеют место.

Базыраспределения (одна или несколько)  могут быть выбраны в соответствии сположениями отдельных нормативных актов и методических указаний побухгалтерскому учету (например, отраслевых методических рекомендаций попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг).Базами распределения могут быть:

·    прямые затраты (стоимость основных материалов);

·    оплата труда производственного персонала;

·    нормо – часы работы оборудования;

·    плановый или фактический объем выпуска продукции (в стоимостномили натуральном измерении);

·    выручка от реализации (продаж) продукции, работ, услуг.

Предприятия,относящиеся к традиционным видам деятельности (отраслям), для обоснованияданного пункта учетной политики могут пользоваться старыми отраслевымиинструкциями по планированию, учету затрат на производство и калькулированиюсебестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичнымназванием, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992года № 552 и изменениями и дополнениями к нему от 1 июля 1995 года № 601, атакже п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Малымпредприятиям целесообразно выбрать экономически обоснованную базу дляраспределения накладных расходов: прямая з/п, прямые материалы, сумма прямыхзатрат и т.д.

Такженепростая задача по выбору объекта калькулирования и обоснованию базы дляраспределения накладных расходов стоит перед предприятиями, занимающимисянетрадиционными видами деятельности (операторы сотовой связи,телерадиовещательные предприятия, рекламные и дизайнерские услуги и др.). Этимпредприятиям рекомендуется руководствоваться экономическими принципамиформирования себестоимости и экономическим содержанием осуществляемых операций.

К выборубазы распределения накладных расходов следует подходить очень ответственно ещеи потому, что фактическая полная себестоимость готовой продукции (работ, услуг)напрямую зависит от выбора базы для распределения тем больше, чем значительнееудельный вес косвенно распределяемых текущих издержек в сумме затрат отчетногопериода. А фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) являетсянеобходимой информацией для контроля за ценами ее реализации и осуществленияполитики ценообразования.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматриваетсяраспределение косвенных расходов между объектами калькулирования. В качествебазы распределения выступает выручка от реализации продукции, и работ.

2.1.14. Списание коммерческих расходов

Порядоксписания коммерческих расходов определен в настоящее время в ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», в Методических рекомендациях о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности и в Инструкции по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий.

Начинаяс 2000 года организациям предоставляется право признавать в себестоимостипроданных продукции, работ, услуг коммерческие расходы полностью в отчетномгоду их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

ВМетодических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организации (утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года №60н) корректируется, что если организация не признает учтенные коммерческие расходыв себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде, то несписанными в установленном порядке могут быть расходы на упаковку итранспортировку, которые отражаются по статье «Затраты в незавершенномпроизводстве (издержках обращения)» группы статей «Затраты».

Всоответствии с новым Планом счетов для обобщения информации о затратах,связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (как для организаций,осуществляющих производственную деятельность, так и для торговых организаций) предназначенсчет 44 «Расходы на продажу».

Подебету счета 44 накапливаются суммы  произведенных организацией затрат,связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Эти суммы списываютсяполностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списанииподлежат распределению:

-    в организациях, осуществляющих промышленную или иную производственнуюдеятельность – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видамиотгруженной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственнойсебестоимости или другим соответствующим показателям);

-    в организациях, осуществляющих торговлю или иную посредническуюдеятельность – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остаткомтовара на конец каждого месяца);

Всеостальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг,ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ,услуг).

Вучетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» предусмотрено частичноесписание коммерческих расходов.

2.1.15. Способ учета затрат по обычным видамдеятельности

Вкраткой преамбуле к разделу III Инструкции поприменению Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000года № 94н, говорится: «Формирование информации о расходах по обычным видамдеятельности ведется на счетах 20 – 29, либо на счетах 20 – 39. В последнемслучае счета 20 – 29 используются для группировки расходов по статьям, местамвозникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции(работ, услуг); счета 30 – 39 применяются для учета расходов по элементамрасходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется спомощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методикаиспользования счетов 20 – 39 при таком варианте учета устанавливаетсяорганизацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организацииуправления на основе соответствующих рекомендаций Минфина РФ»

Такимобразом, информация о затратах по обычным видам деятельности может формироватьсяс применением:

-    счетов 20 – 29;

-    счетов 20 – 39.

Данныйвариант учета затрат с параллельной системой счетов (финансовая иуправленческая бухгалтерия) можно использовать и до появления соответствующихрекомендаций Минфина. Однако бухгалтерам и финансовым работникам организацийследует взвешенно подходить к решению вопроса о применении данного подхода кучету затрат. Если организация приняла такое решение, то выбранный вариантнеобходимо закрепить в сформированной учетной политике организации.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматриваетсяиспользование счетов 20 – 29 для учета затрат.

2.1.16. Признание выручки от выполнения работ,оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мереготовности работы, услуги, продукции

Всоответствии с п. 13 ПБУ 9/99 начиная с 2000 года организация может признаватьв бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажипродукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги,продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовленияпродукции в целом.

Есливозможно определить готовность работы (услуги, изделия) в отношении разных похарактеру и условиям выполнения работ (оказания услуг, изготовления изделий),организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разныеспособы признания выручки.

Вбухгалтерском учете при таком методе признания выручки применяется счет 46«Выполненные этапы по незавершенным работам». Признание выручки по этапамготовности целесообразно использовать организациям, выполняющим работыдолгосрочного характера со сроком более года, которые согласно договорамосуществляют расчеты с заказчиком за отдельные этапы работ, имеющиесамостоятельное значение. Сюда относятся организации, которые ведутстроительство по договорам подряда.

На отражение стоимостивыполненных и принятых этапов незавершенных работ дается проводка:    Дебет46   Кредит 90

На списание общей стоимостивсех выполненных и принятых этапов работ дается проводка:              Дебет62   Кредит 46.

Пункт 14ПБУ 9/99 «Доходы организации»предусматривает, если сумма выручки от продажипродукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то онапринимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учетерасходов по изготовлению этой продукции, оказанию этой услуги, которыевпоследствии будут возмещены этой организации.

Вприказе об учетной политике указывается способ определения доходов организациилибо по мере сдачи заказчику каждого этапа работ, либо после сдачи готовогообъекта.

ЗАО«Новые окна в Уфе» осуществляет строительно – монтажные работы по договоруподряда и в своей учетной политике предусматривает одновременное применениеобоих способов признания выручки в одном отчетном периоде в отношении разных похарактеру и условиям выполнения работ, изготовления изделий.

2.1.17. Порядок распределения и использования чистойприбыли

Пункт 83Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ(утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н) определяет понятие«нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как конечный финансовыйрезультат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счетприбыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иныханалогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правилналогообложения.

Нераспределеннаяприбыль  учитывается в составе собственного капитала организации.

Изнераспределенной прибыли могут создаваться фонды потребления и накопления всоответствии с учредительными документами организации, решениями собранияучастников (акционеров), ее внутренними положениями и учетной политикой. Сдругой стороны, нераспределенная прибыль может выступать в качестве единогоисточника финансирования затрат на потребление и накопление.

Первыйвариант предполагает предварительное начисление из чистой прибыли (прибыли,остающейся в распоряжении организации после уплаты всех обязательных платежей)фондов.

Всефонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, сэкономической точки зрения подразделяются принципиально на две большие группы:

-    фонды накопления, возрастающее сальдо по которым свидетельствует опроцессе накопления;

-    фонды потребления, использование которых не приводит к образованиюнового имущества предприятия.

Начислениефонда отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитусоответствующих субсчетов («Фонды накопления», «Фонды социальной сферы», «Фондыпотребления») счета 84.

Использованиефонда потребления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчет«Фонды потребления», и кредиту счетов: 70, 71, 69, 50, 51 и др.

Данныебухгалтерской записи должны иметь под собой основание в виде утвержденнойсобранием участников (акционеров) сметы расходов за счет чистой прибыли, т.е.бухгалтер коммерческой организации (акционерного общества, общества сограниченной ответственностью) не вправе по собственной инициативе относитькакие – либо затраты в дебет счета 84.

Чтокасается фондов накопления,  то их использование не ведет к уменьшению остаткапо фондам накопления в балансе.

Второйподход к использованию чистой прибыли не предполагает ее предварительногораспределения по фондам.

Подебету счета 84 без предварительного начисления отражается использованиеприбыли. При этом для соответствующих бухгалтерских записей должно бытьсоответствующее основание.

Наличиедебетового сальдо по счету 84 указывает на отсутствие источников финансированиявышеперечисленных расходов, на то, что организация живет «не по средствам».

Нераспределеннаяприбыль представляет собой источник финансирования деятельности предприятий,возникающий в условиях их работы в рыночной экономике. Она образует как бымногоцелевой фонд, аккумулирующий в себе как средства прибыли, которые могутбыть впоследствии направлены на потребление и накопление. Нераспределеннаяприбыль – это одна из составляющих собственного капитала.

Каждоепредприятие самостоятельно решает вопрос о варианте распределения ииспользования чистой прибыли.

Нанебольших предприятиях, как показывает практика, нет особой необходимости всоздании фондов специального назначения. Что касается крупных предприятий,являющихся открытыми акционерными обществами, то для них, может быть, и имеетзначение начисление фондов, в т.ч. и накопления, т.к. дивиденды начисляются ивыплачиваются за счет нераспределенной прибыли. Большинство аудиторских фирм считают,что начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, организации из чистой прибылимогут создавать только фонды накопления (развития).

Всоответствии со ст. 48 ФЗ от 26 декабря 1995 года № 208 ФЗ «Об акционерныхобществах» решение по вопросу распределения прибылей и убытков акционерныеобщества относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Такимобразом, «правовое основание» на бухгалтерскую проводку по дебету счета 84имеют лишь акционеры акционерного общества или участники общества сограниченной ответственностью и только с оформлением своего правасоответствующим решением общего собрания.

Навключение суммы чистой прибыли в состав прибыли к распределению отчетного годадекабрьскими (заключительными) оборотами дается проводка:
Дебет 99        Кредит 84

На включение суммы чистогоубытка в состав непогашенных убытков отчетного года декабрьскими(заключительными) оборотами дается проводка:

Дебет 84    Кредит 99

На начисление в декабредивидендов по акциям и (или) иным доходам учредителям (участникам) по итогамгода в соответствии с решением собрания акционеров дается проводка:

Дебет 84    Кредит 70,75

На направление частиприбыли отчетного года на увеличение резервного капитала дается проводка:   Дебет84   Кредит 82 «Резервный капитал»

На погашении суммы убытковотчетного года за счет:

-    доведения размеров уставного капитала до величины чистых активов даетсяпроводка:                                                    Дебет 80  Кредит 84

-    средств резервного капитала дается запись:      Дебет 82   Кредит 84

На погашение убытковпростого товарищества (совместной деятельности) за счет целевых взносов егоучастников дается запись:  Дебет 75   Кредит 84

На погашение убытковотчетного года за счет средств добавочного капитала дается проводка:                                                            Дебет 83   Кредит 84

На перечисление суммнепокрытого убытка отчетного года, учтенных на отдельном субсчете на субсчетнепокрытого убытка прошлых лет дается проводка:                                                                        Дебет84  Кредит 84

На отнесении суммы дооценкиобъекта ОС на нераспределенную прибыль делается запись:                                                           Дебет 83   Кредит 84

На направление обособленнымподразделением, выделенным на самостоятельный баланс, части нераспределеннойприбыли дается проводка:

Дебет 84  Кредит 79

На получение отобособленного подразделения, выделенного на самостоятельный баланс, частинераспределенной прибыли дается проводка:

Дебет 79   Кредит 84

На отражение задолженностиработников по суммам, выданным им на возвратной основе из средств фондовспециального назначения дается проводка:   Дебет 73   Кредит 84

На оплату расходов за счетфондов специального назначения дается проводка:

Дебет 84   Кредит 50, 51

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год чистая прибыль предприятияподлежит распределению между акционерами по итогам работы за год по решениюСовета акционеров, а также предусматривается образование как фондов накопления,так и фондов потребления.

2.2. Учетная политика для целей налогового учета

Налоговыйучет – это система обобщения информации для определения налоговой базы поналогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии спорядком, предусмотренных НК РФ.

Объектомналогового учета выступают хозяйственные операции, осуществленныеналогоплательщиком в течение отчетного периода.

Цели и задачи налоговогоучета:

1.   Формированиеполной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложенияхозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетногопериода.

2.   Обеспечениеинформацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью,полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учетадолжны отражать:

·    порядок формирования сумм доходов и расходов;

·    порядок определения доли расходов, учитываемых для целейналогообложения в текущем налоговом периоде;

·    сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходыв следующих налоговых периодах;

·    порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Согласно ст. 313 НК РФданные налогового учета подтверждаются:

-    первичными учетными документами;

-    аналитическими регистрами налогового учета;

-    расчетом налоговой базы.

Аналитическиерегистры налогового учета – сводные формы систематизированных данных налоговогоучета за отчетный период. Они ведутся в виде специальных форм на бумажныхносителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Формырегистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данныхналогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываетсяналогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политикеорганизации для целей налогообложения. НК РФ определяет обязательные реквизитыформ аналитических регистров налогового учета:

-    наименование регистра;

-    период (дата) состояния;

-    измерители операции в натуральном и денежном выражении;

-    наименование хозяйственной операции;

-    подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составлениеуказанного регистра.

МНСРоссии облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров,разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

Следуетотметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России,устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формированияпоказателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены,дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом спецификидеятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют праворазработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров,рекомендуемых МНС РФ.

Информацияоб объектах налогового учета в аналитических регистрах формируется вхронологическом порядке, включая данные по операциям, результаты которыхучитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет.Аналитический учет данных может быть организован налогоплательщиком так, чтобыон раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Правилапостроения системы налогового учета значительно отличаются от принциповбухгалтерского учета:

-    налоговый учет не предусматривает системы двойной записи;

-    налоговый учет может учитывать не все операции, а только отличающиеся отбухгалтерского учета;

-    при ведении налогового учета отсутствует кодировка счетов, облегчающаяведение учета, как это предусмотрено в бухгалтерском учете;

-    не существует системы взаимоувязки показателей и системного контроля заправильностью формирования показателей.

Общие принципыорганизации налогового учета:

Вотличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета имущества, доходов ирасходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово – хозяйственной деятельности организаций, для веденияналогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый Кодекс РФпредоставляет налогоплательщику право самостоятельно разрабатывать системуналогового учета в соответствии с его целью, которая состоит  формированииполной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложенияхозяйственных операций и в обеспечении пользователей информацией для контроляправильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога. Приэтом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правилналогового учета от одного налогового периода к другому.

Всясовокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложениявопросов делится на методологические и организационно – технические способыведения налогового учета.

Методологическиеспособы ведения налогового учета – это способы формирования информации дляправильного исчисления налогов и сборов:

-    выбранные организацией способы формирования налоговой базы,предусмотренные налоговым законодательством;

-    способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговымзаконодательством;

-    способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловленапротиворечивостью налогового законодательства.

Организационно –технические способы ведения налогового учета – это способы организациитехнологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

-    организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета;

-    состав, форму и способы формирования аналитических регистров налоговогоучета.

2.2.1. Различные подходы к ведению налогового учета

Напрактике бухгалтеры пытаются использовать различные подходы к ведениюналогового учета:

1.   Налоговыйучет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

Данный подход используют восновном крупные предприятия, для которых расчет налогооблагаемой прибылиявляется сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуютспециализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. Прииспользовании этого способа на основе одних и тех же первичных документовотдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистрыбухгалтерского учета и регистры налогового учета.

2.   Налоговыйучет ведется вместо бухгалтерского учета

Суть этого подходазаключается в том, что учет ведется с использованием      действующего Планасчетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября2000 года № 94н, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах всоответствии с требованием главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимаютбухгалтеры небольших организаций, которые ведут бухгалтерский учет только длярасчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет. Поэтомубухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органыгосударственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговыеорганы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачемнагружать сотрудников бухгалтерии ведение еще и классического бухгалтерскогоучета, который как бы становится ненужным.

3.   Налоговыйучет ведется в рамках бухгалтерского учета

Особенностью такого подходаявляется адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, т.е.пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется насубсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов ибухгалтерского и налогового учета.

4.   Прибыль,полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целейналогообложения

Сторонники этого подходапредлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в 2001году. Свою позицию они мотивируют следующим: система налогового учетаорганизуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налоговогоучета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данныхпервичных документов разрабатываются налогоплательщиками также самостоятельно.Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерскогоучета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировкибухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не нарушаеттребования НК РФ.

5.   Налоговыйучет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов

Этот подход являетсякомпромиссом между 1 и 3 способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскомуПлану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы ирасходы учитываются в разрезе требований гл. 25 НК РФ. Записи на налоговыхсчетах производятся по правилам, предусмотренных для забалансовых счетовбухгалтерского Плана счетов

2.2.2. Перечень амортизируемого имущества

Всоответствии со ст. 256 НК РФ «амортизируемым имуществом признаются имущество,результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальнойсобственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности ииспользуются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путемначисления амортизации».

Камортизируемому имуществу не относится земля и иные объекты природопользования,а также МПЗ, ценные бумаги и т.д.

Вналоговом законодательстве указано, что «объекты ОС стоимостью не более 2000рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. изданияразрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мереотпуска их в производство или эксплуатацию.

Такимобразом, налоговое законодательство дает более широкий перечень имущества,амортизация по которому начисляться не должна. Следует иметь в виду, что амортизация,начисленная для целей бухгалтерского учета, в целях налогообложения неучитывается  по следующим видам имущества:

1.   Имуществобюджетных организаций;

2.   Имущество,приобретенное с использованием бюджетных ассигнований  и иных аналогичныхсредств;

3.   Имущество,первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно;

4.   Основныесредства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии смеждународными договорами РФ автономными станциями для повышения безопасности,используемые для производственных целей;

5.   Имущество,полученное организациями в рамках целевого финансирования;

6.   Основныесредства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Основнойпроблемой, вытекающей из несоответствия норм налогового и бухгалтерского учетав части перечня имущества, на которое начисляется амортизация, являетсяпроблема списания в расход имущества стоимостью менее 10000 рублей, в то время,как бухгалтерское законодательство устанавливает аналогичный критерий равный 2000 рублей. Данное несоответствие вызывает необходимость неоправданного веденияпараллельного учета амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского иналогового учета.

2.2.3. Учет основных средств

В этомподразделе приказа об учетной политике предприятие должно установить, по какомуметоду оно будет начислять амортизацию ОС. При этом, для целей налогового учетаамортизация начисляется лишь по ОС, которые стоят более 10 000 рублей.

Налоговыйучет предусматривает только 2 способа начисления амортизации основных средств –линейный и нелинейный.

Линейныйспособ – предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним, месячная суммаамортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта инорма амортизации, т.е.:

А = ПС(ВС) *К/100%, где

А – месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная)стоимость объекта, руб.;

К – норма амортизации к первоначальной стоимости, в % .

Нелинейныйспособ – обуславливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. Вданном случае месячная сумма амортизации определяется как произведениеостаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации:

А = ОСт*К /100%, где

Ост – остаточная стоимость объекта, руб.;

К – норма амортизации к остаточной стоимости, в %.

Снижениеамортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточнаястоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости.В течение оставшегося срока полезного использования организация должнаравномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается поформуле:

А = Б/М, где

Б – базовая стоимостьобъекта, используемая для дальнейших расчетов, руб.;

М – кол-во месяцев,оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, руб.

Еслиамортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налоговогоучета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости.В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средствадо 1 января 2002 года. Это позволяет сделать п. 12  статьи 259 НК РФ.

Если жеамортизация будет начисляться нелинейным способом, то в налоговом учете этоимущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст. 322 НК РФ). Исчисляяамортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезногоиспользования. Определяя этот срок, предприятие должно руководствоватьсяспециальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФот 1 января 2002 года №1. С помощью этого классификатора предприятие сможетустановить, к какой амортизационной группе относится объект ОС.

Вучетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения основныхсредств предусмотрены следующие пункты:

1)   амортизационныеотчисления по ОС производятся линейным способом в течение нормативного срока ихполезного использования;

2)   установленединый срок полезного использования по ОС, входящих в состав однойамортизационной группы в соответствии со ст. 258 НК РФ:

·    I группа     –     13 мес.;

·    II группа    –     25 мес.;

·    III группа   –     37 мес.;

·    IV группа   –    61  мес.;

·    V группа    –     85 мес.;

·    VI группа   –   121 мес.;

·    VII группа  –   181 мес.;

·    VIII группа –   241 мес.;

·    IX группа   –   301  мес.;

·    X группа    –   361 мес.;

3)   используетсяспециальный коэффициент – 2 при начислении амортизации по основным средствам,используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности всоответствии со ст. 259 НК РФ;

4)   при начисленииамортизации по ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды,заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованныена момент передачи (получения) имущества с применением специальногокоэффициента – 3.

5)   при начисленииамортизации по ОС, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на моментпередачи (получения) имущества с применением специального коэффициента – 3.

6)   Понижающие коэффициентык основным нормам амортизации не применяются, за исключением случаев,предусмотренных п. 9 ст. 259 НК РФ.

2.2.4. Учет нематериально – производственных активов

АмортизацияНМА для целей налогового учета начисляется также, как и по ОС, — линейным инелинейным методом. Многие аудиторы рекомендуют устанавливать единый методначисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный.

Срокполезного использования НМА в целях налогового учета определяется также, как идля бухгалтерского учета: исходя из времени действия патента или свидетельства,а также количества продукции, которое предприятие планирует получить, используяданный актив. Если же срок использования нематериального актива установитьнельзя, то он равен 10 годам.

Вучетной политике организации для целей налогообложения на 2002 год ЗАО «Новыеокна в Уфе» осуществляет начисление амортизации линейным способом исходя изнорм, которые разрабатываются на основе срока их полезного использования.

2.2.5. Учет материально – производственных запасов

Главнаяособенность учетной политики для целей налогообложения прибыли состоит вотсутствии каких – либо ограничений относительно регулирования данной областиналогового учета. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматриваетте же способы списания стоимости материалов на затраты, что и  ПБУ 5/01.поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производстводля бухгалтерского и налогового учета.

Способы(методы) оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конецотчетного периода:

Присписании сырья и материалов, используемых при производстве продукции,выполнении работ, оказании услуг:

по себестоимости единицызапасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых повремени приобретения (ФИФО);

по себестоимости  последнихпо времени приобретения (ЛИФО).

В учетной политике ЗАО«Новые окна в Уфе» на 2002 год для налогового учета списание МПЗ (сырья,материалов, топлива) осуществляется по средней себестоимости.

2.2.6. Учет и списание товаров

Согласнопункту 2 статьи 254 НК РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров,включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому ибухгалтерском учете расчеты по заготовке и доставке товаров на предприятиелучше включать в их стоимость.

В учетной политике ЗАО«Новые окна в Уфе» не рассматривается данный пункт, так как организация незанимается перепродажей товаров, а осуществляет производство и реализациюсобственных.

2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовойпродукции на складе

Статья319 НК РФ указывает, как производить оценку НЗП и ГП на складе в целяхналогового учета только по прямым затратам. При этом следует учитывать, чтосодержание прямых и косвенных затрат для бухгалтерского и налогового учетаотличается:

Вналоговом учете к прямым затратам относятся:

1)   материальныерасходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товарови образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстветоваров;

2)   расходы наоплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

3)   амортизационныеотчисления.

Суммапрямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы отреализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов,распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но не реализованнойв отчетном периоде продукции.

Ккосвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемыеорганизацией в течение отчетного периода. При этом сумма косвенных расходов напроизводство и реализацию, осуществленных в отчетном году, в полном объемеотносится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетногопериода.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложенияпредусмотрено:

1)    оценкаостатков НЗП на конец текущего месяца, производится на основании данныхналогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Суммапрямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей долетаких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусомтехнологических потерь.

2)    Оценкаостатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится наосновании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовойпродукции на складе и суммы прямых расходов, распределенных на остаткинезавершенного производства.

Сумма прямых расходовраспределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально долетаких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (внатуральных измерителях).

2.2.8. Учет кредитов и займов

Расходыв виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

В статье269 НК РФ указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемнымсредствам, но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов изаймам более чем на 20%. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ, кредиты и займы считаютсясопоставимыми, если:

-    они выданы в одной и той же валюте;

-    у них одинаковые сроки возврата;

-    они попадают в одну и ту же группу риска.

Приотсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимыхусловиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимаетсяравной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза –приоформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% — по кредитам виностранной валюте (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1 ст. 269 НК РФ)

Вучетной политике на 2002 год в целях налогообложения ЗАО «Новые окна в Уфе»предусмотрено отнесение процентов по долговым обязательствам в составвнереализационных расходов.

2.2.9. Создание резервов предстоящих расходов иплатежей

Резервыпредстоящих расходов могут быть созданы на гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание. При этом резерв создается в отношении тех товаров, по которым всоответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотреныобслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Организация самостоятельноопределяет предельный размер отчислений в этот резерв. Размер созданногорезерва не может превышать предельного размера, определяемого как доляфактически осуществленных организацией  расходов по гарантийному ремонту иобслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) запредыдущие три года.

Еслиорганизация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условиямигарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере, непревышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели.

Формированиерезерва производится за счет отчислений, включаемых в расходы по производству иреализации товаров (работ). Согласно п. 3 ст. 267 НК РФ эта операция должна признаватьсяв налоговом учете на дату реализации соответствующих товаров (работ). Однакоопределить сумму операций в соответствии с данным требованием возможно только втом случае, если заранее известно число  поставок в текущем налоговом периоде.

Поокончании очередного налогового периода размер созданного резерва подлежиткорректировке, исходя из доли фактически осуществленных расходов погарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализациисоответствующих товаров (работ) за истекший год.

Суммырезерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением срокагарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в составвнереализационных доходов соответствующего отчетного периода.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе»  создание каких – либо резервов непредусмотрено.

2.2.10. Резерв по сомнительным долгам

Сомнительныйдолг – дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленныедоговором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резервсоздается отдельно по каждому сомнительному долгу на основании результатовинвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущегоотчетного периода. При этом размер отчислений в резерв должен быть равен:

-    Сумме сомнительного долга (по задолженности по срокам возникновениясвыше 90 дней);

-    50 % суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновенияот 45 до 90 дней).

Еслисомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущегоотчетного периода, то резерв по нему не создается.

В учетной политике ЗАО«Новые окна в Уфе» создание в 2002 году резерва по сомнительным долгам непредусмотрено.

2.2.11. Калькулирование себестоимости продукции,работ, услуг. Учет управленческих расходов.

Еслиорганизация определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы напроизводство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода,подразделяются на прямые и косвенные.

Способраспределения косвенных расходов между объектами калькулирования:

Вналоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, отсутствует вариантностьспособа. В соответствие с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы,  которые не могут бытьнепосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности,распределяются пропорционально для соответствующего дохода в суммарном объемевсех доходов.

Учет управленческихрасходов

Вналоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетногопериода. Правда, так можно поступать только в том случае, если предприятиеопределяет доходы и расходы методом начисления.

Если жеорганизация применяет кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те жеобщехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для налогового учета предусматриваетсявычитание управленческих расходов из доходов отчетного периода и подразделениерасходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетногопериода, на прямые и косвенные.

2.2.12. Списание расходов будущих периодов

Порядоксписания расходов будущих периодов в целях налогового учета зависит от видаэтих расходов. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходывозникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения)и принципа равномерного и пропорционального формирования расходов.

Есливзять убыток от реализации основных средств, то его нужно разделить на равныечасти. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока незакончится срок полезного использования проданного основного средства.

Вучетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для налогового учета предусматриваетсясписание расходов будущих периодов равномерно.

2.2.13. Списание коммерческих расходов

Вналоговом учете какая – либо вариантность способа списания коммерческихрасходов. Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность,коммерческие расходы (в части, относящейся к прямым расходам), осуществленные вотчетном (налоговом) периоде, уменьшают доходы от реализации отчетного периода,за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенногопроизводства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной вотчетном периоде продукции. Коммерческие расходы (в части, относящейся ккосвенным расходам), осуществленные в отчетном периоде, в полном объемеотносятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетногопериода.

Дляорганизаций, осуществляющих торговую деятельность, коммерческие расходы,осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущегомесяца, за исключением транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров наскладе, ели по условиям договора транспортные расходы не включаются в ценуприобретения товаров (ст. 318, 320 НК РФ).

В ЗАО«Новые окна в Уфе» коммерческие расходы, осуществленные в отчетом (налоговом)периоде, уменьшают доходы от реализации отчетного периода, за исключением суммрасходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции.

2.2.14. Учет выручки от реализации (продаж)продукции, работ, услуг

·    Порядок признания в учете выручки от реализации (продаж)продукции, работ, услуг:

В налоговом учетеотсутствует вариантность способа признания выручки. В соответствии с п. 2 ст.271 НК РФ доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяютсямежду указанными периодами с учетом принципа равномерности признания доходов. Вглаве 25 НК РФ ничего не сказано о порядке учета доходов в целях налогообложенияпо договорам на капитальное строительство. Поэтому предприятия могут определятьналогооблагаемую прибыль либо по мере сдачи заказчику этапов работ, либо послесдачи всего объекта.

·    Порядок определения даты реализации продукции, товаров, работ, услугдля цели исчисления налога на добавленную стоимость.

В п. 1 ст. 167 НК РФуказано, что при определении даты возникновения обязанности по уплате налога помере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и предъявлении покупателюрасчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки(передачи) или день оплаты продукции, товаров, работ, услуг; при определениидаты возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежныхсредств как день оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

·    Порядок определения даты реализации продукции, товаров, работ,услуг для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии  с п. 27Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 года  № 59,

-    при определении выручки  от  реализации продукции, товаров, работ,услуг по мере их  отгрузки датой определения выручки от реализации считаетсядень отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчётных документов илииной момент перехода права собственности на продукцию, товары, работы, услугик покупателю (заказчику);

-    при определении выручки от реализации продукции, товаров, работ, услугпо мере их оплаты датой определения выручки от реализации считается деньпоступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг)на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассуили иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию(товары, работы, услуги), числившейся за покупателем (заказчиком).

·    Порядок определения даты получения дохода от реализациипродукции, товаров, работ, услуг для цели исчисления налога на прибыль.

С 1 января 2002 годаорганизация обязана формировать в налоговом учёте информацию о:

     доходах от реализации товаров (работ, услуг)имущества и имущественных прав;

     внереализационных  доходах.

Аналогичным образом должныгруппироваться и сведения о её расходах.

Представленный подход кклассификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки дляцелей бухгалтерского учёта. В соответствии с главой 25 НК РФ организация вправесамостоятельно классифицировать:

 доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду(субаренду);

доходы (расходы) от предоставления в пользованиеправ на результаты       интеллектуальной собственности.

Вналоговом учёте эти доходы (расходы) признаются как внереализационные.

Однакоесли имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату вовременное владение и пользование (временное пользование) на постоянной основе,то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации (п. 1 ст.265 НК РФ).

В налоговом учетедопускается два варианта признания доходов (расходов) – метод начисления икассовый метод.

Метод начисления –предполагает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, ккоторому они относятся, независимо от времени фактического поступления(выплаты) денежных средств или осуществления иной формы оплаты. При этом датойполучения дохода от реализации является день получения права собственности наотгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) к покупателю(заказчику). Порядок признания внереализационных доходов зависит от видаполучаемого дохода. Правила начисления расходов регламентируются ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод –ориентирует организацию на признание своих доходов (расходов) в периоде ихоплаты. Датой получения дохода считается день поступления денежных средств,иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав от покупателя(заказчика). Датой совершения расхода – день прекращения встречного требованияперед продавцом товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ кассовыйметод учета могут применять организации, у которых средняя выручка отреализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за предыдущиечетыре квартала составит не более 1 млн. рублей за каждый квартал. Остальныеналогоплательщики должны придерживаться метода начисления.

Вучетной политике на 2002 год в целях налогообложения ЗАО «Новые окна в Уфе»:

-    финансовые результаты определяются как по отдельным выполненным этапам,так и после завершения всего объема работ по договору;

-    выручка от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 167НК РФ для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по кассовомуметоду;

-    выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налогана пользователей автомобильных дорог признается по кассовому методу всоответствии с п. 27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 года № 59;

-    доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются методомначисления в соответствии со ст. от 271, 272 НК РФ.

 2.2.15. Налог на прибыль и учет убытка

·    Порядок начисления и уплаты авансовых платежей по налогу наприбыль

В соответствии с п. 1 ст.286 НК РФ «налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячныхавансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащейисчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производитсяналогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли,рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответствующего месяца». Налоговое законодательство рассматривает вариантностьв отношении исчисления и уплаты налога на прибыль:

-    исчисление и уплата ежемесячных налоговых платежей, исходя из фактическиполученной прибыли;

-    исчисление и уплата ежемесячных налоговых платежей в размере одной третифактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.

Необходимо отметить, чтовыбор одного из предложенных способов связан с необходимостью уведомить опринятом организацией решении налоговый орган не позднее 31 декабря года,предшествовавшего налоговому периоду, в котором происходит переход на этусистему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ). Следует также иметь ввиду, что законодателем в п. 3 ст. 286 НК РФ установлены определенныеограничения в свободе выбора способа исчисления и уплаты налога на прибыль:«Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации,определяемая в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превышала трехмиллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное через постоянноепредставительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализациитоваров (работ, услуг), участников простых товариществ в отношении доходов,получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений оразделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений,выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают толькоквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода». В учетной политикена 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» предусматривается исчисление авансовыхплатежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

·    Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога наприбыль в местные бюджеты организациями, имеющими обособленные подразделения.

Налоговое законодательствопредусматривает  вариантность  в отношении исчисления и уплаты налоганалогоплательщиком, имеющим обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению вдоходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований,производится налогоплательщиками – российскими организациями по местунахождения организации, а также по месту нахождения организации, а также поместу нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из долиприбыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой каксредняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численностиработников или удельного веса  суммы расходов на оплату труда (п. 13 ст. 259 НКРФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей долженприменяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов наоплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным втечение налогового периода. «Вместо показателя среднесписочной численностиработников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностямидеятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, посогласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применятьпоказатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствиисо статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходовна оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходахналогоплательщика на оплату труда». Таким образом, уплата авансовых платежей, атакже сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФи бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками –российскими организациями по месту нахождения организаций, а также по местунахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из следующихпоказателей:

-    сумма расходов на оплату труда;

-    среднесписочная численность работников;

-    показатель удельного веса расходов на оплату труда. С введением вдействие главы 25 НК РФ сохраняется разный порядок расчета среднесписочнойчисленности работников для целей исчисления НДС и налога на прибыль.

·    Порядок расчета налоговой базы

Порядок расчета налоговойбазы определен в ст. 315 НК РФ. Он содержит следующие группы показателей:

-    период, за который определяется налоговая база;

-    сумма доходов от реализации за отчетный период;

-    сумма расходов отчетного периода;

-    прибыль (убыток) от реализации;

-    сумма внереализационных доходов;

-    сумма внереализационных расходов;

-    прибыль (убыток) от внереализационных операций;

-    итого налоговая база за отчетный период;

-    сумма убытка или части убытка предыдущих налоговых периодов, исключаемаяиз налоговой базы.

Данные показатели включеныв декларацию по налогу на прибыль организацией, форма которой (лист 02,приложения № 1-4 к листу 02) утверждена приказом МНС РФ от 17.12.01 № БГ – 3 –02/542. Поэтому нет  необходимости в разработке аналитического регистра порасчету налоговой базы. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаныпредставлять в налоговые органы декларации не позднее 30 дней со дня окончаниякаждого отчетного периода и не позднее 31 марта по окончании налоговогопериода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, аотчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

2.3.Оптимизация налогового планирования присоставлении учетной политики предприятия

Вступлениев силу главы 25 НК РФ добавило бухгалтерам головной боли. Только – толькопривыкнув к порядку налогообложения НДС, акцизам, ЕСН и НДФЛ в соответствии счастью 2 НК РФ, перед ними снова встает проблема оптимизации налоговогопланирования при составлении учетной политики предприятия: выбор методовучетной политики, используемых в целях налогообложения и варианта веденияналогового учета.

Необходимоотметить, что большинство методов учетной политики, используемых в целяхналоговой экономии, воздействуют на время выплаты налогов, т.е. эффектдостигается через отсрочку налоговых платежей.

Основныминаправлениями налоговой оптимизации в рамках учетной политики предприятияявляются:

1.   Учет ОС иих износа на предприятии;

2.   Учетнематериально – производственных активов и их износа;

3.   Учетзакупок сырья и материалов;

4.   Учетсписания таварно – материальных ценностей в производство;

5.   Учетсписания затрат по ремонту основных средств;

6.   Учетобщехозяйственных расходов;

7.   Учетнезавершенного производства;

8.   Учетготовой продукции;

9.   Учетотгруженной продукции к реализации;

10.           Отражение курсовых разниц;

11.            Образование оценочных резервов.

Смыслналогового аспекта построения учетной политики предприятия в общем – то ясен:из разрешенных законодательством вариантов ведения учета один может иметьпреимущество перед другим при начислении налогов, при том, что реальные хозяйственныеоперации предприятия остаются неизменными. Например, при списанииобщехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализации этоболее выгодно предприятию, нежели списание на себестоимость незавершенногопроизводства, т.к. в первом случае затраты предприятия «показываются» (иследовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль) раньше, чем во второмслучае.

Учетнаяполитика как инструмент налогового планирования требует тщательного ивсестороннего учета специфики хозяйственной деятельности предприятия, причем нетолько текущей, но и будущей.           

Другимне менее важным аспектом, учитывающимся при формировании учетной политикипредприятия с целью оптимизации ведения бухгалтерской отчетности и напрямуюсвязанным с выбором методов организации бухгалтерского и налогового учета,является избираемая модель ведения налогового учета. Значимость данного факторазаключается в том, что правильное определение того или иного подхода,отражаемого в Приказе об учетное политике предприятия, позволяет сделать работуглавного бухгалтера с минимальными трудозатратами  и потерями во времени, т.е.влияет на степень рационализации деятельности финансовых отделов предприятий.

Нопрежде чем рассматривать оптимизацию налогового планирования на уровнеорганизации, необходимо рассмотреть оптимизацию налогового учета всегогосударства Российского.

Осуществитьее можно централизованно, на законодательном уровне, что и попыталось сделатьПравительство, закрепив в главе 25 НК РФ одну из трех моделей взаимодействиябухгалтерского учета с информационной системой, формируемой для целейисчисления налогов.

Каксчитает руководитель Департамента налогообложения прибыли МНС РФ К.И.Оганян, «…в России будет первая в мире система самостоятельного налогового учета,предполагающая, что прибыль определяется не на основании данных бухгалтерскогоучета, а на основании регистров налогового учета».

Помимоэтой в мировой практике выделяют и две другие модели осуществлениябухгалтерского и налогового учета:

1.   «континентальную»(«европейскую»), предполагающую практически полное совпадение бухгалтерского иналогового учета, т.е. минимальное количество корректировок;

2.   «англосакскую»,предусматривающую сосуществование бухгалтерского и налогового учета. При этомналоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а используетпоследний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами.

Насколько текст главы 25 НКРФ и принципы, заложенные в ее основу, ясны и понятны, свидетельствуютмногочисленные публичные выступления экспертов, мнения аудиторов,консультантов, бухгалтеров, которые единодушно высказываются против самой идеиналогового учета, познакомившись с содержанием данного законодательного акта.Среди специалистов отсутствует ясность в подходах к ведению налогового учета, неговоря уже о противоречиях и неточностях самого текста. Цена за эти неясности инеточности – это тот механизм налоговой ответственности, который достаточнохорошо и подробно разработан в НК РФ.

Таким образом, можноконстатировать, что основную цель (оптимизация ведения налогового учета) глава25 НК РФ так и не достигла. В числе причин, не позволивших ей сделать это,необходимо выделить следующие:

·    Нарушен один из Принципов подготовки и составления финансовойотчетности Международных стандартов финансовой отчетности – нейтральность инепредвзятость информации финансовой отчетности, задача которой состоит вудовлетворении потребностей неограниченного круга пользователей, а глава 25отдает приоритет налоговым органам.

·    Глава 25 НК РФ, мало чем отличаясь от Положения о составе затрат,воспроизводит на еще более высоком законодательном уровне основной егонедостаток. Он заключается в противоречии между принципом определения расходов,чему и посвящен основной текст Положения о составе затрат. Как известно из практикисудопроизводства по налогу на прибыль, подавляющее большинство дел по налогу наприбыль обусловлено именно этим противоречием. Необходим конечный,исчерпывающий перечень расходов, которые бы уменьшали полученные организациейдоходы в целях налогообложения. При этом отпадает необходимость взаконодательном регулировании себестоимости в целях налогообложения, исчисленияостатков незавершенного производства, деления затрат на прямые и косвенные ит.д.

·    В подавляющем большинстве случаев введения особого налоговогосмысла в традиционные бухгалтерские показатели не только не понятно, но и неоправдано.

·    Не проработанный на концептуальном уровне принцип взаимодействияналога на прибыль с налогом на имущество. Экономическим основанием налога наимущества (или налога на активы) является достоверная информация об активахорганизации. Экономическим основанием налога на прибыль является в том числе идостоверная информация о расходах (затратах отчетного периода, которые непризнаны активами).

·    Несистемный подход в определении общих положение по налоговомуучету лишь в главе 25 НК РФ  и их отсутствие по всем налогам, породившийразвитие параллельных систем налогового учета в разрезе налогов. В частности,после введения главы 25 НК РФ организации вынуждены будут учитывать выручку отреализации продукции в целях налогообложения по НДС, формируя книгу продаж,затем для целей налогообложения по налогу на прибыль, формируя другойаналитический регистр, а также для целей бухгалтерского учета, формируярегистры бухгалтерского учета. Такая ситуация является результатом определеннойнепоследовательности реформирования налогового законодательства, и такой подходнельзя назвать рациональным.

·    Прямое указание законодателя на необходимость закрепления вучетной политике лишь отдельных способов налогового учета, а не всей ихсовокупности. Всего выявлено не менее 26 вариантных способов налогового учета.Целесообразно было бы привести перечень вариантов в структурированном виде.

·    Принятый ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепилнесколько модифицированный подход разработчиков Налогового Кодекса к налоговомуучету уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учетасистемы учета, а как дополняющий последний. Проблема соотношения налогового ибухгалтерского учета осталась не решенной на законодательном уровне, т.к.теперь уже декларируется не независимость налогового учета от бухгалтерского, адополнение последнего налоговым учетом в силу его несовершенства.  Как видно,исходный посыл данной идеи тождественен тому, на чем фактически и основываласьидея о независимости налогового от бухгалтерского учета. При указанном подходеостаются верными все приведенные выводы относительно соотношения налогового ибухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет соотносится с налоговымучетом как система с подсистемой. Следовательно, после принятия изменений идополнений к части 2 НК РФ на законодательном уровне остался закрепленнымневерный подход и упущена возможность действительно повысить эффективностьналогового контроля, установив стандарты налогового учета дляналогоплательщиков – организаций. Примечательно, что при таком подходеоказались бы взаимно сбалансированными и согласованными как публичные (фискальные),так и частные интересы.

Итак,чтобы эффективность результата попытки оптимизации налогового планированияприблизилась к максимально возможному показателю, необходимо учесть вседопустимые противоречия, неточности и ошибки, допущенные законодательством, атакже исправить их, учитывая приводимые предложения и то, что налоговойзаконодательство не должно «тратиться» на собственные определения категорий поисчислению налоговой базы, на все вопросы которых дает ответ существующаясистема бухгалтерского учета, определяемая законодательством России побухгалтерскому учету.

А покаданные корректировки не произошли, следует рассмотреть способы оптимизацииналогового планирования на уровне предприятия в условиях действующегозаконодательства.

Существует5 различных подходов к ведению налогового учета, основанных на двух основныхпринципах.

Первыйпринцип предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учетана основе одного и того же массива первичных документов, определяющиххозяйственную деятельность организации. Здесь регистры строятся на основепервичных документов. Этот подход невозможен без мощных систем автоматизациифункций учета в организации.

Второйпринцип – принцип максимального сближения с существующей в организациисистемой методологии и организации бухгалтерского учета. При реализации этоймодели регистры налогового учета строятся также, как на основе регистровбухгалтерского учета, так и на основе первичных документов бухгалтерскогоучета. Особенность этого принципа – оптимизация обеспечения учетно – финансовойфункции бизнеса. При организации ведения налогового учета предприятие вправеразработать свой собственный способ группировки и кодирования объектовналогового учета в целях построения плана счетов налогового учета, например, с использованиемпорядка последовательного присвоения кодов налоговым категориям.

Привыборе соответствующего подхода ведения налогового учета организация такжеможет, например, дополнительно к бухгалтерскому Плану счетов ввести «налоговые»счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НКРФ, с открытием субсчетов к налоговым счетам, основанном на принципе, покоторому заполняется налоговая декларация. Используя данный вариант, принеобходимости можно и нужно ввести дополнительные аналитические регистры.

Предприятиевправе использовать способ ведения налогового учета и без разработки конкретныхформ аналитических регистров.

Но еслиорганизация самостоятельно разрабатывает формы регистров как бухгалтерского,так и налогового учета, необходимо рассмотреть неотъемлемые условия дляминимизации количества как автономных налоговых регистров, так и бухгалтерскихрегистров с дополнительными резервами, т.е. комбинированных регистров в целяхоптимизации налогового планирования.

Первымусловием является выбор совпадающих способов ведения бухгалтерского иналогового  учета, причем как вариантных, прописанных в учетной политике, так ибезвариантных. Он позволяет снизить трудоемкость учетного процесса без снижениястепени достоверности информации.

В этомслучае достаточно использовать только бухгалтерские регистры, а налоговыевообще можно не вести. При несовпадающих способах ведения учета (например, приучете представительских расходов) целесообразно применять автономные регистрыбухгалтерского и налогового учета.

Второеусловие – тождественность классификации объектов учета. При этом ихидентичность по содержанию, а не по форме должна быть главенствующей.

Несмотряна то, что в бухгалтерском учете эти расходы относятся к операционным расходам,а в налоговом учете – к внереализационным расходам, в обоих видах учетауказанные расходы не относятся к расходам, связанным с реализацией продукции,товаров, работ, услуг. А вот различия в определении первоначальной стоимости ОСили нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете в ряде случаевмогут привести к тому, что организация, даже выбрав совпадающий для обоих видовучета способ начисления амортизации, вынуждена будет вести либокомбинированные, либо автономные регистры бухгалтерского и налогового учета какпо формированию первоначальной стоимости объекта учета, так и по учету егоамортизации.

Финансовыеразработки индивидуальных программ в соответствии с объемом (количеством)хозяйственных операций, особенностями организации бизнеса доступно толькокрупным и средним организациям, что касается организаций с небольшим объемомопераций, то постановка налогового учета для них окажется весьмаобременительным. При внедрении налогового учета в крупных и среднихорганизациях могут потребоваться:

·    реорганизация действующих бухгалтерских и финансовых служб;

·    увеличение кадрового состава действующей финансовой службы;

·    обучение и специализация персонала;

·    внедрение систем автоматизации налогового учета.

Подводя итоги, необходимовыделить следующие критерии оптимизации учетной политики:

1)   сбалансированностьцелей налогового и управленческого планирования  в рамках единой системы учета;

2)   соответствиезатратности ее осуществления и необходимой потребности в информации одеятельности предприятия для целей управленческого и налогового планирования.Иными словами, излишняя детализация ведения управленческого учета бываетнеоправданна, если она не является необходимой для принятия обоснованныхуправленческих решений.

Одним изосновных элементов оптимизации налогового планирования является разработкаотдельного документа, определяющего учетную политику организации для целейналогообложения, а не совместного, объединяющего две учетные политики в одну.

Главное,о чем должен помнить бухгалтер, не забывая о том, что конечной целью разработкиучетной политики предприятия является построение интегрированной системыуправленческого учета, — проведенное Налоговым Кодексом «раздвоение»существовавшей единой учетной политики организации на «Учетную политику дляцелей налогообложения» и «Учетную политику для целей бухгалтерского учета»заключает в себе огромные возможности по выбору оптимальных управленческихрешений.

 

Заключение

Подводяитоги решения поставленных в введении цели и задач, следовало бы выделить иподчеркнуть следующее.

Учетнаяполитика – относительно новое явление в экономической теории и практике работыотечественных предприятий. От ее правильного понимания, формирования,оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективностьдеятельность организации по всем направлениям. В вопросах учетной политикиорганизации должны разбираться:

-    руководитель организации, т.к. он утверждает учетную политику;

-    бухгалтер организации, т.к. он формирует учетную политику, т.е. можетграмотно и всесторонне обосновать ее содержание;

-    финансовый директор организации, т.к. в его компетенции находятсявопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоковорганизации;

-    аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектов аудиторскойпроверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

-    налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политики зависитпорядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Вусловиях нестабильности и противоречивости законодательства крайне сложносоздавать достоверную бухгалтерскую отчетность при условии минимизацииналоговых рисков. Особенно важным является разработка способов ведениябухгалтерского и налогового учета в нестандартных экономических и правовыхситуациях. Совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учетанаходит отражение в системе внутренних стандартов. При этом базовым стандартомявляется учетная политика организации.

Необходимостьформирования учетной политики у организации возникает, когда законодательнымиактами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтерского учета, иорганизация выбирает один из них: когда законодательство не содержитрегламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий,и организация разрабатывает их самостоятельно; когда организация утверждаетособенности применения принципов, определенных вышестоящими нормативнымидокументами, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевойпринадлежности, структуры, размеров и т.п.

Помнению автора, оформлять учетную политику организации следует в виде двухотдельных приказов: учетной политики для целей налогообложения и учетнойполитики для бухгалтерского учета, хотя можно и объединить их в одномдокументе.

В выборемодели ведения бухгалтерского и налогового учета, точнее степени ихвзаимосвязи, автор отдает предпочтение их максимальному сближению.

Введенныев действие с 1 января 2002 года главы НК РФ, особенно главы 25, нарушаютнейтральность и равенство интересов многочисленных реальных и потенциальныхпользователей достоверной финансовой информации. Несмотря на то, чтозакрепленные в НК РФ нормы ведения учетной политики сократили некоторые отличиямежду налоговым и бухгалтерским учетом (например, упростился учет курсовыхразниц), множество противоречий и неточностей, содержащихся в них, осложняетсвободное ориентирование в сложных проблемах современного бухгалтерского учета,осложняет грамотное и всесторонне обоснованное принятие решений. Поэтомунеобходимо откорректировать текст и принципы, заложенные в основу НК РФ (главы25) с целью повышения оптимизации учетной политики, повышения степенидоступности, ясности и понимания процесса ее формирования. А также следуетвыделить такой пункт, обеспечивающий эффективность работы бухгалтера, как своевременнаяпубликация вводимых законов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, чтопозволит бухгалтеру быть предупрежденным (снизить уровень возможных нарушений,обнаруженных аудиторскими фирмами и налоговыми органами).

В связис ограничением во времени и объеме в работу не были включены некоторые пункты,непосредственное изучение которых станет дальнейшей целью автора.

Впроцессе работы над курсовой работой автор узнал ценную информацию; постаралсяполучить ответы на поставленные им в самом начале вопросы и задачи,удовлетворив свое любопытство, и поставил перед собой очередную цель, имеющуюуже новые задачи.

Списокиспользованной литературы

1.   Налоговыйкодекс РФ: Часть I и II.-М.:Юрайт – М, 2002.-391с.;

2.   Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред.Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123 – ФЗ);

3.   Федеральныйзакон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельныезаконодательные акты РФ» от 29 мая 2000 года № 57 – ФЗ // Российская газета. –2002, 31 мая, № 97;

4.   Инструкцияо порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (сизменениями и дополнениями) (приложение к письму Минфина РФ от 24 июня 1992года № 48 с учетом изменений и дополнений Приложения № 2 к письму Минфина РФ от13 октября 1993 года № 114 и Приложения №2 к письму Минфина РФ от 11 июля 1994года № 91);

5.   Положениео бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 20марта 1992 года « 10 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом МинфинаРФ от 4 июля 1993 г. № 68);

6.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (утверждено приказомМинфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100), ПБУ 1/94;

7.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФот 3 сентября 1997 года № 65н);

8.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказомМинфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н);

9.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материальных запасов» (утверждено приказомМинфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н;

10.           Азарян Р., Ерицян А., Налоговый учет: каким ему быть? // Хозяйство иправо.-2002.-№7.-с. 85-101;

11.           Кирилина И., Учетная политика: два в одном // Расчет. – 2002. — № 2. –с. 29-31;

12.           Киселев М., Учетная политика на 2001 год / Финансовая газета. – 2001. — № 1 (473);

13.           Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации //Аудиторские ведомости. – 2002. — №4. – с. 31-34;

14.           Костылев В.А., Костылева Ю.Ю., Бухгалтерский и налоговый учет: проблемывзаимодействия // Бухгалтерский учет. – 2002.-№ 13.– с. 62-67;

15.           Кочетков А.И., Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги. – 2002. — № 8. – с. 143 – 159;

16.           Лукаш Ю.А. Альбом новых бухгалтерских проводок. Комментарий к новомуПлану счетов и корреспонденции счетов. М.: Книжный мир. – 2002. – 293с.;

17.            Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная исамостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. – 2002. — № 7. – с. 73– 76;

18.           Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения// под ред. С.А. Николаевой. – М.: АН – Пресс, 2002. – 280с.;

19.           Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. –2002. — № 2. январь. – с. 25 – 32;

20.           Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет //Российский налоговый курьер. – 2002. — № 8. – с. 25 – 42;

21.           Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. –2002. — № 2;

22.           Щиборщ К.В., Основные принципы построения учетной политики на российскихпредприятиях // Консультант директора. – 2002. — № 13 (169). – с. 16 – 20;

23.           Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации //Бухгалтерский учет. – 2002. — № 5. – с. 15 – 18;

24.           Приказ № 419 от 29.12.2001 г. ЗАО «Новые окна в Уфе» (в соответствии сзаконом «О бухгалтерском учете» № 126 – ФЗ от 21. 11. 1996 года).  

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту