Реферат: Учет финансовых вложений

Государственное образовательное учреждение

начального профессионального образования

Профессиональный лицей №22

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам

«Бухгалтерский учет и Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия»

ТЕМА: «Учет финансовых вложений»

Выполнила: Мингалева М.П.

Группа №39

Специальность: Экономика,бухгалтерский учет

Руководитель: Малий НадеждаНиколаевна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бийск — 2005
Государственное образовательноеучреждение

начального профессионального образования

Профессиональный лицей №22

 

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

по дисциплине_____________________________________________________

__________________________________________________________________

Учащийся_______________________________________группа № _________

Специальность_____________________________________________________

1.   Тема курсовой работы _________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________

2.   Содержание курсовой работы:

2.1 Пояснительная записка

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2.2  Практическая часть

____________________________________________________________________________________________________________________________________

2.3  Аналитическая часть

____________________________________________________________________________________________________________________________________

Дата выдачи задания «___»______________ 200 __ г.

Срок сдачи курсовой работы «___»_______________200 __ г.

Руководитель                                                                МалийН.Н.

Учащийся                              

Бийск — 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 5

1Классификация финансовых вложений. 7

2Оценка ценных бумаг. 12

3Изменение оценки отдельных видов вложений. 15

4Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 17

5 Учет финансовых вложений в акции. 19

6Учет долговых Ценных Бумаг. 22

7Учет финансовых вложений в займы. 26

8Учет финансовых векселей. 27

9Инвентаризация финансовых вложений. 30

Заключение. 31

Списокиспользуемых источников. 33

Приложения. 34

Введение

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынокценных бумаг.  Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценнымибумагами.

Сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшемуразвитию.

Это такие задачи, как:

— контроль за действиями участников  рынка  ценных  бумаг  в  целяхограничения монополистической деятельности;

— компьютеризация фондового рынка и создание единого информационногопространства для повышения информированности субъектов рынка;

— защита интересов инвесторов и в  частности  необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

— установление четких мер ответственности государственных и коммерческихструктур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг

В данной работе показаны основные проводки по  основным операциям сценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических отношений,специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям иорганизациям.

Основная проблема  рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильнаяэкономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплатуза товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которыев настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративныхценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данныхэкономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие внашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическимусловиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственныеценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и ус­тавныекапиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займына территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право илиотношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К цен­нымбумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллекти­вов,облигации, депозитные сертификаты, векселя.

1 Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения – это отвлеченныесредств, призванные приносить предприятию доход в течение определенноговремени.

К финансовым   вложениям    организации   относятся: государственные  и муниципальные  ценные бумаги,   ценные  бумаги других организаций,  в том числе долговые ценныебумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);вклады  в  уставные  (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних  и зависимых  хозяйственных  обществ);   предоставленные другим организациям  займы,   депозитные   вклады   в кредитных организациях,    дебиторская  задолженность,   приобретенная   на основании уступки права требования, и пр.

Также, составе финансовыхвложений учитываются вклады  организации  — товарища  по  договору простоготоварищества.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющийимущественное право или отношение  займам владельца документа к лицу,выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятсягосударственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательныйсертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент,акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом оценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.

Финансовые вложенияклассифицируют по различным признакам:

В зависимости от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставногокапитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относятакции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционныесертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде другихпредприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагамотносят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты,казначейские обязательства  и векселя.

По формам собственностиразличают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока,на который произведены ценные финансове вложения, они подразделяются надолгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, икраткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получатьдоходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге напредъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат еефактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценнуюбумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительс­кой ценнойбумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумагевсе удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценнойбумаге лицу. Ни­кому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге неможет быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой,передаются в порядке, установленном для уступки требо­вания)

В ордерной ценной бумагеуказывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценнойбумагой права самостоя­тельно или назначить своим распоряжением (ордером,приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также име­етправо передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверен­ных ордерной ценнойбумагой, осуществляется с помощью переда­точной надписи — индоссамента. Видыиндоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведеноисполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которогодолжно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату какпредставителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное правов интересах владельца). В отличие от именных ценных бу­маг индоссант, т.е.лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е.лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительностьудостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могутвыпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинныхносителях) форме.

Документарная форма- формаценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявленияоформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случаедепонирования такового, на основании записи по счету «Депо»

Бездокументарная форма- форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основаниизаписи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случаедепонирования цен­ных бумаг, на основании записи по счету «Депо»

Учет финансовых вложенийосуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могутбыть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценныебумаги»

58 – 3 «Предоставленныезаймы»

58 – 4 «Вклады подоговору простого товарищества»

По дебету счета 58отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетномпериоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются насчете 58 обособленно.

Аналитический учетфинансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществленыэти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях натерритории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечитьвозможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

При использованиижурнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производитсяв журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражатьсоответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использованиикомпьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующиемашинограммы – учетные регистры.

В бухгалтерском учетепредприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учетаценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся ворганизации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательныереквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупнаястоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи.Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатьюорганизации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницыпронумерованы.

Исправления в Книгу учетаценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главногобухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книгиучета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатнаяинформация может формиро­ваться в виде выходного документа на машиночитаемыхносителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляет­ся помере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль всоответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, ноне реже 1 раза в год.

Ответственность заорганизацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков(сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться вбухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учетереквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходовпо оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственныерасходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расче­тов, апри перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету сче­тов учета расчетови кредиту счетов учета денежных средств.

2 Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Сум­марнаястоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставногокапитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном разме­щении,которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между ука­заннымивидами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионныйдоход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результаткотировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие междусовокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имуще­стваликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию илиоблигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приоб­ретениесобственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость такназываемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делениемсобственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе орга­низациив данный момент времени.

В соответствии сПоложением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетностифинансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат дляинвестора. По госу­дарственным ценным бумагам разрешается разницу между суммойфактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока ихобращения равномер­но (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организацииили на уменьше­ние финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Первоначальной   стоимостью    финансовых    вложений, приобретенных  за  плату,   признается сумма  фактических  затрат организации   на   их  приобретение,   за исключением  налога  на добавленную  стоимость  и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации оналогах и сборах).

Фактическими  затратами на  приобретение  активов  в качестве финансовых вложений являются:

·    суммы, уплачиваемыев соответствии с договором продавцу;

·    суммы,   уплачиваемые    организациям    и  иным   лицам   за информационные    и  консультационные    услуги,    связанные   с приобретением  указанных активов.   В  случае,  если  организации оказаны  информационные  иконсультационные  услуги,  связанные  с принятием   решения   о  приобретении  финансовых   вложений,   и организация  не принимает решения о такомприобретении,  стоимость указанных  услуг  относится  на финансовые результатыкоммерческой организации  (в  составе  операционных  расходов)  или  увеличениерасходов некоммерческой организации того отчетного периода,  когда было приняторешение не приобретать финансовые вложения;

·    вознаграждения, уплачиваемые  посреднической  организации или иному лицу, через котороеприобретены активы в качестве финансовых вложений;

·    иные   затраты,  непосредственно   связанные  с приобретением активов в качестве финансовыхвложений.

По долговым ценнымбумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретениеи номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно)относить на финансовые результаты организации.

Организации, действующиев качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производитьпереоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовойбирже.

Объекты финансовыхвложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе балансав полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесениемнепогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда кинвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счетподлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активебаланса по статье дебиторов.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса вполной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статьекредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получениедивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальныхслучаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев,показывают в активе баланса по статье дебиторов.

3 Изменение оценки отдельных видов вложений

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (3, п. 39)вло­жения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или наспе­циальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, присоставлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночнойстоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировкупроизводят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги,созданного за счет финан­совых результатов у организации или уменьшения финансирования(фондов) у бюд­жетной организации.

Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последнийрабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночнуюкотиров­ку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовыхбиржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем водной обще­российской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Списоктаких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам приПрезиденте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняявеличина между це­нами покупателя и продавца на указанную выше дату.

Рыночная стоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, неза­регистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашейстра­ны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовыхбиржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждуюценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», и дебетую счет99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят вразверну­том виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость,которая опреде­ляется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранеесозда­ны оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59, и кредитусчета 99. Такая же бухгалтерская запись производится при списании с балансаценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия.

4 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

         Вклады в уставныекапиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которыхрегулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются наконец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости,принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образованиев конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги засчет финансовых результатов организации.

Резерв создается покаждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночнойстоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже ихучетной стоимости.

Образование резерваотражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используетсядля формирование  балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступаеткак разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам годарыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, тона сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этомдебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуютсчет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании сбаланса ценных бумаг.

Если резерв подобесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после годасоздания будет в какой -  то мере не использован, эта сумма будет присоединенак финансовым результатам организации.

Вклады в уставныекапиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений»,субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесеныв виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренностисторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вкладысписываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» вдебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизациипо переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебетсчетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальныхактивов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имуществосписывают по учетным ценам.

Разница между оценкойвклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается насчете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода илиоперационного дохода.

При начислении доходов навклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходыот долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям иоблигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов погосударственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков– 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется вфедеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов,процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходовотражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» икредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходовдебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

5  Учет финансовых вложений в акции

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вуставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от егодеятельно­сти» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, какправило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частнымиценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями надлительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегирован­ными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книгерегистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ееприоб­ретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциямна предъявителя в книге записывают только общее ихколичество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов,но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право наполучение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но недают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотреноуставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в годСоветом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли ипотребностей в ее использовании для развития акционерного общества иутверждается собранием ак­ционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58«Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — покре­диту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на ихприобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнитель­ныхрасходов по приобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта иинвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной ценыи суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлениемиму­щества в собственность или пользование акционерного общества. При любойформе оплаты стоимость акций выражается в рублях.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимо­стипо дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают подоговоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. Вфунк­ции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендовпо ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальномреестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерскойслужбы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальнуюцену, по­купную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 «Расчеты по диви­дендам»,и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленных дивидендовотличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачи­ваемогов соответствии с действующим законодательством самим акционерным обще­ством приначислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможнообразование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки суммдивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактическогозачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятсяна счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс руб­ля поотношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а надень поступления дивидендов — 28,50 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48)отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», икредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов навалютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76- 42720 руб. и по кредиту счета 99 — 30 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг)акцио­нерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычнойбухгал­терской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

— на продажную стоимость акций:

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета91.1 «Прочие доходы»;

— на балансовую стоимость акций:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.2«Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показываетфинан­совый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99«Прибыль и убытки»:

Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли иубытки» (получена прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов ирасходов» (получен убыток).

6 Учет долговых Ценных Бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами нафондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике кдолговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить еевладельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента. Облигациибывают следующих видов:

государственные и частные, выпускаемые коммерческими банка­ми, акционернымиобществами и др.;

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (об­лигациигосударственного валютного займа, некоторые частные об­лигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Ихвладельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладаниеуказанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, процен­ты поним получают по купонному листу, от которого отрезается со­ответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме про­цента,владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретениесоответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредит­ногоучреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца наполучение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58«Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобрете­ние(первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из по­купной цены ирасходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценныхбумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на суммупремии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговыхценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальнойстоимости. Разница между фактической и номиналь­ной стоимостью должна бытьамортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашениябалансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации по стоимости больше номиналь­ной,фактическая стоимость доводится до номинальной путем списа­ния части разницымежду стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счетполученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются постоимости меньше, чем номиналь­ная, т. е. со скидкой, покупная цена приводитсяк номинальной до на­ступления срока погашения путем повышения процентов дохода,по­лучаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Пример

Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальнаястоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых,выплаты процен­тов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций —через 4 года.

Отразить операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 —25000р. — отражена покупная стоимость обли­гаций;

— ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) — отражен доход по об­лигациям,получаемый каждые полгода;

— ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 — 250р. (2000:4:2) — отражена сумма, котораядолжна быть проамортизирована в момент получения дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 — 900р. (1150 — 250) — отражен финансовыйрезультат от операции.

Пример

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатойдохо­да 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р.,покупная стоимость — 27000р.

Отразить операции в учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 — 27 000 р. — отражена покупная стоимость обли­гации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 1 800р. (30000-6%) — отражена сумма дохода Пооблигации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) — списана разницамежду

Покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена суммадохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен финансовыйрезультат.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты поих приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России,действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется вдвух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная ценадолгового обяза­тельства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями ихвыпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два разав год в оп­ределенном размере от номинальной их стоимости (с отделениемсоответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам процентывыплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочнымбанковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупечленами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким жеобразом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы почастным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на до­ходы.

Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополненияхк за­кону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядокналогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративнымцен­ным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценныхбумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, непревы­шающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категорииналогоплатель­щика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полу­ченныхпо акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено пого­сударственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов само­управления,эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также до­ходы по ценнымбумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

7 Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленныедругим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58«Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных ииных счетов.

Размери порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начислениедивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредитусчета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета76.

Начислениеи получение дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебетусчета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения вовнеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возвратзаймов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредитусчета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиватьсяпроценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты попретензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Такимобразом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1)   Д 58 К 51(52,50) – предоставлениезайма

2)   Д 76-3 К 91 – начисление процентов попредоставленным займам.

3)   Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммызайма

4)   Д 51 К 76 – получены проценты позайму

5)   Д 76-2 К 91 – начислены штрафныесанкции за невозвращение в срок займа

6)    Д 51 К7 6-2 – поступили суммыштрафов.

При займе вещей в первойи третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учетасоответствующего имущества.

/>8 Учет финансовых векселей.

Вексель – документ,составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу(векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплатыопределенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок вопределенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство.  Векселяподразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

         Финансовый вексель выдаетсяпод получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;

         Коммерческий (торговый) вексель – припродаже товара в кредит.         Торговые векселя бывают двух видов: простые ипереводные.

         Простой вексель – долговоеобязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем)кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы,места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписываетсявекселедателем.

         Переводной вексель (тратта) –письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплатеопределенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, попредъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписываетпереводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем,ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – датьсогласие произвести платеж по данному векселю.

         Если в векселе не установленсрок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель можетраспорядиться векселем по-разному:

Хранить у себя (в кассе)до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завестикартотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашениивекселей делаются в описи);

Передать его другойорганизации в погашение долга (индоссамент);

Учесть вексель в банке;

Получить ссуду под залогвекселя.

         Если вексель передаетсяодним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточнаянадпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо,делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающеевексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточныеподписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняянадпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

         Полная или частичнаягарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью –авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимаетна себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого изобязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта.Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами.Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «безоборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный даннымвекселем.     Индоссамент может быть:

      Ордерный (указывается новыйвладелец);

      Бланковый (без указания новоговладельца);

Препоручительный(индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право повекселю без передачи этих прав индоссату).

Приобретенныефинансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения»

Процентыпо финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость илиоплачиваться сверх номинальной цены.

Впервом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя списывают со счета 58в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежиотражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 91. Приоплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают подебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем коплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовыерезультаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99«Прибыли и убытки».

9 Инвентаризация финансовых вложений

Приинвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в цен­ныебумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные дру­гиморганизациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия сданными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученныхдоходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одно­временнос инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указаниемв акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроковгашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров,книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальныеорганизации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг,и др.), заключа­ется в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующихсчетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальныхорганизаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а такжезаймы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны бытьподтвержде­ны документами.

Заключение

В настоящее  время  в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически всесубъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственносталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимоотметить,  что сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит рядпроблем,  быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к егодальнейшему развитию.

     Это такие задачи,как:

— контроль за действиямиучастников  рынка  ценных  бумаг  в  целях ограничения монополистическойдеятельности;

— компьютеризацияфондового рынка и создание единого информационного пространства для повышенияинформированности субъектов рынка;

— защита интересовинвесторов и в  частности  необходимость  совершенствования процедурырегистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

— установление четких мерответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедурывыпуска и обращения ценных  бумаг

  В даннойработе были показаны основные проводки по  основным операциям финансовыхвложений, которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского учёта  как  субъектам экономических отношений, специализирующихся на операцияхс ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема  рынкаценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недовериепартнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по фактуотгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят внадежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашейстране и в возможность нормально работать в данных экономических и политическихусловиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, идолжны привести к новым политическим и экономическим условиям функционированиярынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список используемых источников

1.   Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г.№126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02»

2.   Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3.   План счетов бухгалтерского учета. –М.: «КноРус», 2000.

4.   Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учетфинансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи,ситуации, тесты: Учеб. пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. –М.: Финансы и статистика, 2003.

5.   Глушков И.Е. Бухгалтерский учет насовременном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.:«КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2001.

6.   Иванова Н.В. Бухгалтерский учет впромышленности: Учебник для нач. проф. образования/ Н.В. Иванова, В.И. Адам. –М.: Издательский центр «Академия», 2003.

7.   Крайнева Э.А.  Бухгалтерский учётопераций с ценными бумагами. — М.: Инфра-М, 2001

8.   Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет»М.: Инфра – М 2003г.

Приложения

Приложение 1

Корреспонденция счетов по операциям финансовыхвложений

№ п/п

операции

корреспондирующие счета

/>

дебет

кредит

/> 1 переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства по другой цене 58  - /> /> /> на согласованную стоимость /> на остаточную стоимость  - 01 /> на разницу между согласованной стоимостью и остаточной (первая выше)  - 91 /> 2 списана амортизация по переданным ОС 02 01 /> 3 начислено за доставку ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал 91 76 /> /> 4 списан финансовый результат от передачи ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации 91 99 /> /> /> прибыль /> убыток 99 91 /> 5 начислен и получен доход от долевого участия в другой организации (по переданным ОС) 76 91 /> 51 76 /> 6 приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости 58 76 /> 76 51 /> 7 начислен доход на облигации по окончанию года 76 91 /> /> 8 списана часть разницы между стоимостью приобретения облигаций и  номинальной стоимостью 91 58 /> 9 приобретены облигации по цене ниже номинальной 58 76 /> 76 51 /> 10 начислен годовой доход по облигациям 76 91 /> 11 начислена годовая часть разницы между покупной и номинальной ценами 58 91 /> 12 приобретены активы в иностранной валюте 58 76 /> 76 52 /> 13 начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте 76 91 /> 14 поступили дивиденды по акциям в иностранной валюте 52 76 /> 15 отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления 76 91 /> 16 реализованы акции по продажной цене 76 91 /> 17 списана балансовая стоимость 91 58 /> 18 отражены расходы по продаже акций 91 51, 76 /> 19 списан финансовый результат от продажи акций: 91 99 /> прибыль /> убыток 99 91 /> 20 предоставлены займы другим организациям 58 50, 51, 52 /> 21 начислены проценты по предоставленным займам 76 91 /> 22 возвращены ранее выданные займы 51 58 /> 23 предоставлены займы в натуральной форме 58 07,10,41 и др. /> 24 отражен возврат займов в натуральной форме 07,10,41 58 />