Реферат: Учет финансовых вложений

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФГОУ ВПО«Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»

Факультетюридический

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

по дисциплине:Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза

на тему: Учет финансовых вложений

Проверил:

Чебоксары 2009 г.

Содержание

Введение

1. Понятие, классификацияи задачи учета финансовых вложений

2. Особенности оценкифинансовых вложений

3. Учет долевыхфинансовых вложений

4. Учет долговыхфинансовых вложений

Заключение

Список используемойлитературы

Введение

Всовременных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной изважнейших задач любого экономического субъекта является совершенствованиепроцесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых иденежных ресурсов.

Совершенствованиеформ и методов управления имеет первостепенное значение для принятияуправленческих решений, повышения эффективности производства, достижениявысокой доходности и рентабельности.

Вхозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимальногорешения конкретной управленческо-организационной задачи. Принятиеуправленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основеанализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходяиз данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

1.Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

Бухгалтерскийучет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетфинансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02г. № 126н.

Финансовыевложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) вценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации депозиты,финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2)вклады в уставные (складочные) капиталы;

3)предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовыевложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной ивещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активоморганизации.

Внастоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однаковыделяют несколько классификационных признаков:

1) поэкономической сущности:

— долевые(акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

— долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарныеи финансовые векселя);

— производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) поэмитенту:

— эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

— эмитируемые муниципальной властью;

— эмитируемые юридическими лицами;

— эмитируемые физическими лицами;

3) посроку обращения:

— долгосрочные (более 12 месяцев);

— краткосрочные (до 12 месяцев);

4) взависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовомрынке:

— ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

— ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовыевложения принимаются к учетупри единовременном выполнении следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственностиорганизации;

— переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, рискизменения цены и т.д.);

— способность приносить организации экономические выгоды.

Кфинансовым вложениям не относятся:

— собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи илианнулирования;

— векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу прирасчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

— вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественнуюформу, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

— драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иныеаналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видовдеятельности.

Бухгалтерскийучет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

— правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций поприобретению финансовых вложений и их выбытию;

— своевременноепроведение переоценки финансовых вложений;

— правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложенийпри их приобретении и выбытии;

— контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

— правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

— контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовыхвложений;

— правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовымивложениями;

— проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков инедостач;

— формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности поналичию и движению финансовых вложений.

Учетфинансовых вложений осуществляется на активном счете58 «Финансовые вложения», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1«Паи и акции»;

58-2«Долговые ценные бумаги»;

58-3«Предоставленные займы»;

58-4«Вклады по договору простого товарищества» и др.

2.Особенности оценки финансовых вложений

Финансовыевложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости[1].Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступленияфинансовых вложений.

Подпервоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных сприобретением.

Впервоначальную стоимость включают следующие затраты:

— стоимость приобретения финансовых вложений;

— стоимость информационных и консультационных услуг;

— стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

— иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

Еслиорганизацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам,а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается всостав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочиерасходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Впроцессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять своюстоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

1)финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2)финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовыевложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущейрыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.Возникающие разницы относятся на финансовые

результаты,что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы » или кредиту субсчета91-1 «Прочие доходы».

Рассмотримособенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретныхпримерах.

Приналичии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяетсяих текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличияусловий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Согласноп. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложенийхарактеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) наотчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно вышеих расчетной стоимости;

2) втечение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенноизменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) наотчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможносущественное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Еслипроверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимостифинансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовыхвложенийза счет финансовых результатов организации (в составеоперационных расходов)[2]. Учет резерваосуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Финансовыевложения могут выбывать в следующих случаях:

1)вследствие погашения по истечении срока обращения;

2)при продаже за плату на вторичном рынке;

3)при передаче в качестве вклада в уставный капитал;

4)при безвозмездной передаче;

5)при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытиефинансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременногопрекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовыхвложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяетсяодним из следующих способов:

1) попервоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовыхвложений;

2) посредней первоначальной стоимости;

3) попервоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Применениеодного из методов предусматривается учетной политикой организации поопределенной группе или виду финансовых вложений.

Вкладыв уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акцийакционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитныевклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимостикаждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовыхвложений.

Привыбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночнаястоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

3.Учет долевых финансовых вложений

Под долевымифинансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции сцелью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, атакже приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с цельюучастия в управлении организацией.

Даннаягруппа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовыхвложений в уставном капиталесторонней организации.

Долевыефинансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на ихприобретение за плату.

Вложенияв виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными,а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости.

Приобретениедолей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором.Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами илиимуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительномдоговоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале(паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

Еслидолевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52«Валютные счета»), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения,данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчетв рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату

принятияфинансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Валютныекурсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по дебетусубсчета 91-2 «Прочие расходы» — отрицательные разницы (при падении курсаиностранной валюты), по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» — положительные (приувеличении курса).

4.Учет долговых финансовых вложений

Поддолговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценныебумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценныхбумаг (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовыхвекселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требованиепо возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу[3].

Предоставленныезаймы — это долговые обязательства по предоставлению денежных средств или иногоимущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или физическим лицом другомуюридическому (физическому лицу).

Долговыеценные бумаги принимаются к учету в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Подолговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостьюв течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним всоответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результатыорганизации.

Бухгалтерскийучет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценныебумаги». Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредитусубсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».

Кдолговым финансовым вложениям относятся предоставленные займы. Учетзаймов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленныезаймы» свыделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных.Займы могут быть предоставленыденьгами и имуществом.

Согласноп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма процентов по предоставленному займу вучете инвестора подлежит включению в состав прочих операционных доходов.Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем попредоставлению займа в денежной форме не является объектом обложения НДС.

Вексель— это разновидность долгового обязательства, составленного в строгоопределенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной ввекселе суммы по истечении срока, на который он выписан. В зависимости от функцийв хозяйственной практике различают товарные векселя (оформляющие договоры коммерческогокредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) ифинансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа). В зависимости отучастников сделки различают векселя простые (не более двух участников) ипереводные (плательщиком по векселю не является векселедатель).

Природавекселя двойственна. С одной стороны, он оформляет гражданско-правовыеотношения (договоры поставки, купли- продажи, кредита), а с другой — вексельсам является объектом купли-продажи.

Всоответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовыхвложений и принимается к учету в сумме фактических затрат по первоначальнойстоимости.

Планомсчетов для учета финансового векселя предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценныебумаги», к которому целесообразно в рабочем плане счетов предусмотретьотдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учетуфинансового векселя выступают книга учета ценных бумаг, ведомость движениявекселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных)векселей.

Организацияможет предъявить вексель к погашению в учреждение банка раньше установленногосрока. Как правило, сумма поступивших денежных средств при погашении векселяраньше срока меньше номинальной стоимости векселя иможет быть ниже его учетнойстоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей.Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовыйрезультат (убыток).

Заключение

Актуальнойпроблемой для современной российской экономики является приведение существующейв России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие стребованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учетв России подвергается коренному изменению.

Современныетенденции к глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнениехозяйственных операций, что сопровождается возрастанием требований к качествуформируемой в бухгалтерском учете информации. В этой связи выдвигаются

повышенныетребования к подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерскогоучета.

Список используемойлитературы

1. Положением побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденнымприказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

2. Гражданскийкодекс Российской Федерации, часть 1,2 от 13.11.1994 г. С изменениями идополнениями.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:Учеб. пособие. — М.: ПРИОР, 2003.

4. Бухгалтерский учет иаудит: Учеб. пособие. — М.: ФКБ-Пресс, 2002.

5. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Подред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК «Велби», Изд-во«Проспект», 2005.

6. Мирошниченко Т.В. Организациябухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. № 7.

7. Рабинович A.M. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы //Бухгалтерский учет. 2003. № 8 (май).

8. Тумасян. Р.З. Бухгалтерскийучет: Учеб. пособие. — М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003.

9. Рабинович A.M., ГудковФ.А. Векселя, облигациии складские свидетельства: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.:Налоговый вестник, 2003.