Реферат: Учет финансовых вложений
САМАРКИЙ ФИЛИАЛ
Негосударственноеобразовательное учреждение
«ВЫСШАЯ ШКОЛАПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
Специальность«Финансы и кредит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по Бухгалтерскомуучету
ТЕМА: «Учетфинансовых вложений»
Работа выполнена студенткой
Лузановой Т. А.
Группа № С-З-Ф-06-3-7
Научный руководитель:
Нагорнова Р.К.
Самара
2008
Содержание
Введение……………………………………………………………………..…….3
1.Понятие и классификация финансовых вложений.…………………………..5
2.Оценка финансовых вложений ..…………………………………...…………8
3.Учет доходов и расходов по финансовым вложениям….….………………10
4.Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.…………….......……………….…………………………………...11
5.Учет финансовых вложений в ценные бумаги……...………………………12
6.Учет финансовых векселей…………………………………….……………..19
7.Аналитический учет финансовых вложений………………………...……...20
8.Инвентаризация финансовых вложений…………………………………….22
9.Раскрытие информации о финансовых вложений в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………..........23
Заключение……………………………………………………………………….29
Списокиспользуемой литературы……………………………………...............31
Введение
Сложные и во многом для российской экономикипротиворечивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимостькачественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенныеизменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционнойдеятельности. В частности, появление новых организационно-правовых формхозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельностипредприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовыхи экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов,возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образомреформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь,требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработкиновых его положений, в полной мере соответствующих современным условиямосуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимостьв совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того илииного объекта финансовых вложений.
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственнойдеятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг– важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценныхбумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотряна все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаютсясвободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются вреальные активы.
Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиесякредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, такжеявляются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценныебумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляядругим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами,предприятия осуществляют финансовые вложения.
Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоитв том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путемпостроения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах,и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развитияи стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний деньрассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственныхорганов.
1. Понятие и классификация финансовых вложений
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»финансовым вложениям относятся:
государственные и муниципальные пенные бумаги, ценныебумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата истоимость погашения определены (облигации, вексель);
вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
предоставленные другим организациям займы, депозитныевклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования, и пр.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качествефинансовых вложений необходимы следующие условия:
наличие документов, подтверждающих право организации нафинансовые вложения;
переход к организации финансовых рисков, связанных сфинансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности,ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды вбудущем.
К финансовым вложениям не относятся:
собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
векселя, выданные организацией продавцу при расчетах затовары, работы и услуги;
вложение в основные средства, нематериальные активы, атакже в имущество, которое затем предоставляется во временное пользованиетретьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различнымпризнакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которыеони произведены, и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различаютфинансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капиталаотносят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционныесертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие правона получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные,депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные инегосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовыевложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок ихпогашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получатьдоходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок ихпогашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намеренияполучать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложенияучитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут бытьоткрыты следующие субсчета:
. «Паи и акции»;
. «Долговые ценные бумаги»;
. «Предоставленные займы»;
. «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложенияорганизации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списываютфинансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений можетбыть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений.Она выбирается организацией самостоятельно.
2. Оценка финансовых вложений
Первоначальная оценка.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальнойстоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключениемНДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством).
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могутбыть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы,уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением />/>ценных бумаг;вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которыхприобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам,используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскомуучету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты по приобретению финансовых вложенийопределяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Если по приобретенным ценным бумагам основную частьзатрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальныезатраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качествеоперационных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложенийпризнается:
по вкладам в уставный капитал организации — денежнаяоценка, согласованная учредителями (участниками организации);
полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату принятияк учету;
внесенным в счет вклада организации — товарища подоговору простого товарищества — по стоимости отражения в бухгалтерском балансена дату вступления договора в силу;
приобретенным по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств не денежными средствами, — стоимость активов, переданных илиподлежащих передаче организацией.
При оплате финансовых вложений иностранной валютой ихпервоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностраннойвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, нонаходящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиямидоговора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Последующая оценка финансовых вложений.
Первоначально стоимость финансовых вложений, по которойони приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовыхвложений они разделяются на две группы:
вложения, по которым может быть определена текущаярыночная стоимость (приобретение акций и др.);
вложения, по которым рыночная стоимость не определяется(вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы,уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).
Финансовые вложения первой группы отражаются вбухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночнойстоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такиекорректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально, Результатыкорректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации вкачестве операционных доходов и расходов.
Финансовые вложения второй группы отражаются вбухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом подолговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальнойстоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческойорганизации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленнымзаймам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированнойстоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении,продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капиталдругой организации и пр.).
Финансовые активы, по которым определяется текущаярыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночнаястоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующихспособов:
по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времениприобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По первоначальной стоимости каждой единицы учетасписывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акцийакционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитныевклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную наосновании уступки права требования.
Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по среднейпервоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг поданным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течениемесяца ценным бумагам.
3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
доходов от обычных видов деятельности;
операционных доходов.
В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90«Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по финансовым вложениям также могут признаватьсяв качестве:
расходов по обычным видам деятельности;
операционных расходов.
В первом случае они учитываются по дебету счета 90, вовтором случае по дебету счета 91.
Основная часть расходов, связанных с обслуживаниемфинансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений,предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качествеоперационных расходов. Операционными расходами признаются также расходы,связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.
4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва подобесценение
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивоесущественное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовыхвложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостьюфинансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям,по которым не определяют текущую рыночную стоимость.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложенийхарактеризуется наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетнаястоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовыхвложений существенно уменьшалась;
на отчетную дату отсутствуют признаки существенногоповышения расчетной стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при появленииу организаций — эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении нарынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже ихстоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовыхвложений и т.п. При возникновении указанных или подобных ситуаций организацияобязана осуществлять проверку наличия условий устойчивой снижения стоимостифинансовых вложений.
Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенноеснижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной ирасчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовыхвложений.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовыхвложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимостифинансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью исозданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытиевозможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.
Проверка на обесценение финансовых вложений производитсяне реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличиипризнаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные датыпромежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки выявляется дальнейшееснижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резервасоответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовыхвложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.
При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценениефинансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичнаязапись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранеебыли созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервыпод обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.
Если до конца года, следующего за годом создания резервапод обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будетиспользован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлениибухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организациисоответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).
5. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющийимущественное право или отношение займа владельца документа к лицу,выпустившему такой документ.
В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагамотносятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный исберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которыезаконами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числуценных бумаг.
Учет акций.
Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение еевладельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право наполучение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества приликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственнымиорганизациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными ипривилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движениеотражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именнойакции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общееих количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественныхправ на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественноеправо на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента,но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотреноуставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяетсяодин раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученнойприбыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, иутверждается собранием акционеров.
Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовыевложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета58, а продажу — по кредиту указанного субсчета.
Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактическихзатрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены идополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит изноминальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки,предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах,предоставлением имущества в собственность или пользование акционерногообщества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет правона получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, тоакции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относятоплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенныеакции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также пофактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторскойзадолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащиеприобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты заприобретенные акции», с кредита 51 или 52. В балансе эти суммы отражают постатье дебиторской задолженности.
Ценные бумага, полученные в качестве вклада в уставныйкапитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются посчету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самойорганизации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций,получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
При хранении акций в кассе организации их записывают вспециальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира ибухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции,ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и датупокупки и продажи.
Акции относят к финансовым вложениям, по которым можетопределяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночнойстоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку ихоценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах58 «Фнансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление дивидендов по акциям производится по дебетусчета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», икредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма и численных дивидендовотличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы,уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционернымобществом при начислении дивидендов акционерам.
При операциях получения дивидендов в иностранной валютевозможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки суммдивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактическогозачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация может получать дивиденды в форме продукции(работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендовоформляют обычной бухгалтерской проводкой (Д 76 – К 91), а поступлениедивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (напоступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58«Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов скредита счета 76.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскимизаписями:
Д 76 – К 91 – на продажную стоимость акций
Д 91 – К 58 – на балансовую стоимость акций
Дополнительные расходы по продаже акций также списываютсяв дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают сосчета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При ликвидации акционерного общества, акции которогоимеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и припродаже акций.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают насчете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.
Учет долговых ценных бумаг.
Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенныеэмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.
Вотечественной практике к долговым ценным бумагам относятоблигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательствовозместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированногопроцента.
Существуют следующие виды облигаций: государственные ичастные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные;
свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения(облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации идр.).
Именные (зарегистрированные) облигации подлежатрегистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лицана обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации напредъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонномулисту, от которого отрезается соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в формепроцента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право наприобретение соответствующих товаров или услуг.
Депозитный сертификат — это письменное свидетельствокредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее правовладельца по истечении срока суммы депозита и установленных продентов по нему.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют насчете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены ирасходов по приобретению ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу междупервоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовыерезультаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, несовпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяютсоответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помиморыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедшийс момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразноучитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигаций;
Дебет счета 97 – на проценты с момента последней ихвыплаты;
Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций(рыночную плюс проценты)
При приобретении долговых ценных бумаг иностранныхэмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсуЦБ РФ, действовавшему в день совершения oперации. Учет таких ценных бумагведется в двух валютах — в рублях и в валюте, в которой выражена номинальнаяцена долгового обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяетсяусловиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, какправило, два раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (сотделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатампроценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствамотражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов частьразницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят нафинансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценныхбумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося поценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной иноминальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы».
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальнойстоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производятдоначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом насумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной иноминальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58«Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы междупокупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают скредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляютна счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажиценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99«Прибыли и убытки».
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранныхвалютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумагпроизводятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет91.
6. Учет финансовых векселей
В тех случаях, когда организации приобретают векселя какобъект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком,установленным для учета ценных бумаг.
Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58«Финансовые вложения».
Финансовые вложения принимаются к учету в суммефактических затрат для инвестора.
Переход права собственности на финансовые векселя сбанковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, и на векселя,передаваемые с именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершеннымна нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход правасобственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или рамивекселя.
Проценты по финансовому векселю могут включаться в егономинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.
В первом случае предъявленные к платежу финансовыевекселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средстви кредиту счета 91.
При оплате процентов по финансовому векселю сверхноминальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учетаденежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленныезатем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91.Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должныбыть описаны в Книге учета ценных бумаг.
7. Аналитический учет финансовых вложений
Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечитьинформацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены этивложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организацийв аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация:наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.,номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общееколичество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.
Построение аналитического учета финансовых вложенийдолжно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных икраткосрочных вложениях.
Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны бытьописаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметьследующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги;покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; датапродажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатьюорганизации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницыпронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь сразрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесенияисправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощьюсредств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходногодокумента на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемыхносителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов,осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.
Ответственность за организацию хранения Книги учетаценных бумаг несет руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг вдепозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете уорганизации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария,которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услугдепозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитусчетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — подебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
8. Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяютфактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, атакже предоставленные другим организациям займи.
При проверке фактического наличия ценных бумагустанавливаются:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставленияфактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учетеполученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризацияпроводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельнымэмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактическойстоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумагисопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерииорганизации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение вспециальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированном хранилищеценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся насоответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этихспециальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы другихорганизаций, а также займы, предоставленные другим организациям, приинвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумагиприходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают сосчета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями,пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли иубытки».
9. Раскрытие информации о финансовых вложений вбухгалтерской отчетности
Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовыхвложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады вуставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценныебумага, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитныевклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе «Финансовые вложения»Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. №4)содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам пофинансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и навыплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Информация о процентах к получению и уплате и доходах отучастия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета оприбылях и убытках (ф. № 2).
В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетностифинансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытиюследующая информация:
о способах оценки финансовых вложений при их выбытии погруппам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
о стоимости финансовых вложений, по которым можноопределить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которымтекущая рыночная стоимость не определяется;
о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетнуюдату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;
по долговым ценным бумагам — о разнице между ихстоимостью в течение их срока обращения;
о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовыхвложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
по долговым ценным бумагам и предоставленными займам —данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости,способах дисконтирования;
о резерве под обесценение финансовых вложений с указаниемвида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году ипризнанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных вотчетном году.
Организации, являющиеся участниками договора о совместнойдеятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскойотчетности следующую информацию:
цель совместной деятельности (производство продукции,выполнение работ и т.д.) и вклад в нее;
способ извлечения экономической выгоды или дохода(совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместнаядеятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный илигеографический);
стоимость активов и обязательств, относящихся ксовместной деятельности;
сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихсяк совместной деятельности.
В качестве практической части курсовой работы я взяладеятельность общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Альянс». Обществос ограниченной ответственностью «Альфа-Альянс» зарегистрировано 27.08.2001г.Поставлено на учет в ИМНС РФ Волжского района, в Госкомстате Самарской области.Директором общества является Болонин Николай Юрьевич. Предприятие действует наосновании Устава, осуществляет торгово-закупочную деятельность,оптово-розничную торговлю алкогольной продукцией в ассортименте на основаниилицензии. Лицензия выдается сроком на 3 года. Каждый год УМНС по Самарскойобласти проводит обследование складских помещений, после чего составляется акт,на основании которого лицензия продлевается еще на год. Оптовая торговляосуществляется со склад базы ОАО «Волгоэлектроремонт», розничная торговля черезточки в п. Сургут Сергиевского района, п. Кинель-Черкассы.
Объектами бухгалтерского учета ООО «Альфа-Альянс»являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.
Главного бухгалтера назначает директор организации ивозлагает на него ответственность за формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достовернойбухгалтерской отчетности. Учетная политика ООО «Альфа-Альянс» для целейналогообложения утвержденная приказом руководителя.
Бухгалтерский учет в ООО «Альфа-Альянс» ведется поавтоматизированной форме учета с применением бухгалтерской программы 1С:Предприятие и складской программы SOUTH. Учет имущества, хозяйственных операцийведется способом двойной записи. Основанием для записи в регистрахбухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующий факт совершенияхозяйственной операции, а также расчета бухгалтерии.
Ежегодно проводится аудиторская проверка правильностиотражения финансово-хозяйственной деятельности.
Основным источником формирования финансовых ресурсовявляется собственный капитал. Собственный капитал состоит из уставногокапитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специальногоназначения и нераспределенной прибылью.
В ООО «Альфа-Альянс» собственный капитал представлентолько уставным капиталом и нераспределенной прибылью.
Уставный капитал представляет собой совокупность вденежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее созданиидля обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительнымидокументами.
Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размерууставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Для обобщения информации о наличии и движении суммнераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активныйсчет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансовые ресурсыиспользуются на покупку товаров, единовременные капиталовложения в расширениедеятельности предприятия, модернизацию материально-технической базы, получениеприбыли.
Денежные средства ООО «Альфа-Альянс» находятся в кассе ввиде наличных денег и на расчетном счете в банке. Денежные средства поступаютцентральную в кассу предприятия с обособленных подразделений (точек розничнойторговли) вместе с кассовым чеком за день и от оптовых покупателей поприходно-кассовым ордерам унифицированной формы № КО – 1.
Выдачу денег из кассы оформляют по паспорту расходнымкассовым ордером унифицированной формы № КО – 2.
В кассе можно хранить суммы, не превышающие лимит кассы,установленного банком по согласованию с руководителем. Все операции попоступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу.Ее можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в видемашинограммы «Вкладной лист кассовой книги», одновременно формируетсямашинограмма «Отчет кассира». В ООО «Альфа-Альянс» для осуществлениябезналичных расчетов открыт расчетный счет в ОАО КБ «Балтинвестбанк» наосновании договора об открытии банковского счета.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходыи поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а такжевыдает средства на оплату труда и другие хозяйственные нужды. Операции позачислению сумм на расчетный счет банк производит на основании объявлений навзнос денег наличными.
Ежедневно банк выдает выписки с расчетного счетаорганизации с приложениями оправдательных документов. Движение товара отпоставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами,предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов(договор поставки). В ООО «Альфа-Альянс» такими документами являются накладная,товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На основании этих документовпроисходит оплата за товары. Для расчетов с контрагентами используютсяплатежные поручения. При расчетах с подотчетными лицами используется авансовыйотчет. По каждой выданной сумме подотчетное лицо должно отчитаться, не позднее3 дней представить в бухгалтерию отчет. Неизрасходованные суммы авансаподотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдаюттолько после полного расчета по ранее выданному авансу.
ООО «Альфа – Альянс» также погашает задолженность передпоставщиками и покупателями актом зачета взаимных требований. Также ООО«Альфа-Альянс» погашает задолженность перед покупателями при помощи соглашенияо погашения встречной задолженности (трехстороннее).
При получении денежных средств от покупателей ООО «Альфа– Альянс» может принимать векселя. В бухгалтерском учете ООО «Альфа – Альянс» такиеоперации отражаются следующими проводками:
Д 62 – К 90 отгружена продукция в счет оплаты векселем Д 90/3 – К 68 начислен НДС в бюджет по реализованной продукции Д 58 – К 58/2 получение организацией банковских векселей Д 51 – К 91 получение платежа по векселю Д 90/2 – К 43 списана себестоимость реализованной Д 90/9 – К 99 прибыль от реализации продукцииООО «Альфа – Альянс» также принимает денежные средства отпокупателей безналичным путем через расчетный счет. Такие операции отражаютсяследующими проводками:
Д 62 – К 90 отгружена продукция в счет оплаты Д 90/3 – К 68 начислен НДС в бюджет по реализованной продукции Д 51 – К 62 оплачена реализованная продукция Д 90/2 – К 43 списана себестоимость реализованной Д 90/9 – К 99 прибыль от реализации продукцииЗаключение
В настоящее время в нашей стране всё большую популярностьполучают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции,уставные капиталы других организаций, предоставление займов другиморганизациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешноразвивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем задействиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности;защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедурырегистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этойсферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческихструктур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотряна эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущиебухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценнымибумагами.
В своей курсовой работе я рассмотрела, по возможности, всеситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями.
Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российскогорынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как следствиенедоверие партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по фактуотгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такуюсистему оплаты, как вексель.
Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единоеположение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, ипри их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большоеколичество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуациюнесколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильноприменять их на практике.
Следует отметить, что нормативная база по данному вопросупостоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачиваютсилу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции,методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременноеознакомление с изменениям и дополнениями в законодательной базе побухгалтерскому учету и отчетности. Конечно же национальная правовая база, а такжепрактика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшейкорректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный иуниверсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможностьнеобоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть ипроцессы происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим иэкономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовойсистемы в целом.
Список используемой литературы
1. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учёт», Ростов-на-Дону: Феликс, 2006.
2. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. «Бухгалтерский учет и налогообложениеопераций с ценными бумагами». Практическое пособие. — М.: «Аудитор», 2004.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (сизменениями и дополнениями).
4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М.: «Инфра-М», 2005.
5. Мордовкин А.В., Федотов А.В. «Учет операций с ценными бумагами ивекселями» М.: «Главбух» 2003.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
7. организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МинфинаРФ от 07.05.2004 №38н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 (в ред. от 24.03.2000)).
9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций».
10. Рабинович А.М. «Финансовые вложения в новом плане счетов», М.:«Налоговый вестник», 2002.
11. Федеральный закон от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. о30.06.2003).
12. Эргашев Х.Х. «Учет ценных бумаг и финансовых вложений» М.: 2005.