Реферат: Учет труда и его оплаты


Курсовая работа

«Учеттруда и его оплаты»



Введение

Оплата труда– это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который потрудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает завыполненную работу или предоставленные услуги.

Предприятиесамостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание,формы и системы оплаты труда, премирования. Учет труда и заработной платы – одиниз самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативныхданных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочеговремени, категории работников, производственных затрат.

Учет трудаи заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета напредприятии. Заработная плата является основным источником доходов работниковфирмы, предприятия.

Трудовыедоходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечныхитогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальнымиразмерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливаетсязаконодательством. На сегодняшний момент он составляет 4330 рублей.

Актуальностьтемы обусловлена тем, что оплата труда и ееучет является неотъемлемой частью любого предприятия в любое время и в любомгосударстве. Люди всегда будут работать и всегда эквивалентно отработанномувремени (или единицам продукции) будут получать заработную плату в денежномвыражении. На предприятиях учитываются многие финансовые и хозяйственныеоперации, и одно из важнейших значений имеет учет оплаты труда. От правильностии полноты использования всего потенциала, а также соблюдения всех правил и нормведения учета труда зависит и его производительность.

Предметом данной курсовой работы является процесс организации учета трудана предприятии. Объект работы – совокупность принципов иособенностей синтетического и аналитического учета труда и его оплаты напредприятии.

Цель курсовой работы – теоретического изучение данного вопроса. Длярешения данной цели следует выделить следующие задачи:

1.)      Рассмотреть теоретические основы организации оплаты труда;

2.)      Выделить с помощью документации необходимые основания для учетатруда;

3.)      Проанализировать и рассмотреть порядок начисления заработной платыи удержаний из нее;

4.)      Выявить способы совершенствования оплаты труда;

5.)      Проследить последние изменения произошедшие в системе социальныхотчислений

Структура работы: Курсоваяработа состоит из 3 глав, первая и вторая главы включают в себя по 3 параграфа,третья состоит из двух параграфов.


1. Основыорганизации оплаты труда: понятие, сущность, формы

1.1 Организация оплаты труда и классификация рабочих

Оплата труда представляет собой денежноевыражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступаетв личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы иразмеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В настоящее времяосновной юридической формой регулирования трудовых отношений является трудовойдоговор, который представляет собой соглашение между работодателем и работникоми заключается в письменном виде. Он составляется в двух экземплярах, один изкоторых передается работнику, а другой хранится у работодателя. В трудовомдоговоре указываются фамилия, имя, отчество работника, наименованиеработодателя, существенные и иные условия договора. К таким условиям относятся:место работы (с указанием структурного подразделения); дата начала работы;наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации всоответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудоваяфункция; права и обязанности работника; права и обязанности работодателя;характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу втяжелых, вредных и (или) опасных условиях; режим труда и отдыха (если он вотношении данного работника отличается от общих правил, установленных ворганизации); условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки илидолжностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); видыи условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовойдеятельностью. На основании трудового договора работодатель обязуетсяпредоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечитьусловия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработнуюплату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашениемтрудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила. Трудовыедоговоры заключаются: на неопределенный срок; на определенный срок не болеепяти лет. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договорсчитается заключенным на неопределенный срок. При заключении трудового договорана неопределенный срок стороны не оговаривают срок будущей работы и,следовательно, договариваются о работе постоянной. Срочный трудовой договор(контракт) может заключаться только в тех случаях, когда трудовые отношения немогут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящейработы, условий ее выполнения или интересов работника. Трудовой договорвступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное неустановлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами илитрудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе сведома или по поручению работодателя или его представителя. Работник обязанприступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовымдоговором.

Если работник не приступил к работе вустановленный срок без уважительных причин в течение недели, то трудовойдоговор аннулируется. Кроме того, вместо трудового договора с работником можетбыть заключен гражданско-правовой договор, например договор подряда иливозмездного оказания услуг.

По гражданско-правовому договору работник долженвыполнить только определенное задание. При этом он не занимает какой-либодолжности, которая предусмотрена штатным расписанием организации, и может неподчиняться ее внутреннему распорядку. По гражданско-правовому договоруоплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Важнейшиммоментом таких договоров является срок выполнения работы, указанный в нем.Причем оплачиваться должны только выполненные работы. Факт окончания работдолжен быть подтвержден двусторонним актом приемки-сдачи работ. При этомработник, нанятый по гражданско-правовому договору, не имеет права на ежегодныйоплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска, на оплату временинетрудоспособности и т.п. Для любой организации затраты живого труда являются,с одной стороны, важнейшим элементом издержек производства, а с другой – заработкомработников. Поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной идостоверной информации о труде и его оплате. Формирование такой информациисвязано с классификацией персонала предприятия. В зависимости от сферыприложения труда персонал предприятия подразделяют на производственный инепроизводственный.

Производственный– персоналосновной деятельности организации. В его состав включаются работники: основногои вспомогательного производств; подсобных производств;научно-исследовательских, конструкторских, технологических подразделений;вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал– персонал,не связанный с основной деятельностью предприятия. В состав непроизводственногоперсонала включаются работники: подсобных сельскохозяйственных предприятий;жилищного хозяйства и коммунальных предприятий; медицинских учреждений;оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, культуры, туризма,воспитания, образования и т.п.

Все работающие на предприятии различаются покатегориям персонала:

·         рабочие

·         руководители

·         специалисты

·         служащие

Рабочие– это лица, непосредственно занятые впроцессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом,перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.

Руководители– это управленческиеработники, в состав которых включаются: директора, начальники, управляющие,заведующие, мастера и т.п.

Специалисты– это работники, занятыеинженерно-техническими, экономическими и другими работами, в состав которыхвключаются: инженеры, экономисты и др.

Служащие – это работники, осуществляющие подготовкуи оформление документации, учет, контроль, в состав которых включаются: агенты,архивариусы, кассиры, секретари, табельщики, учетчики и др.

Работники предприятия включаются в списочныйсостав и несписочный состав. В списочный состав работников включаются всеработники, состоящие в штате предприятия. К несписочному составу относятсяработники, не состоящие в штате предприятия, привлеченные по трудовомусоглашению для выполнения разовых работ, а также совместители. Такое делениенеобходимо для расчета одного из важных трудовых показателей предприятия,которым является показатель среднесписочной численности работников. Этотпоказатель необходим для составления статистической отчетности, а также можетиспользоваться для определения налогооблагаемой базы при исчислении ряданалогов. Учет личного состава работающих ведется путем оформлениясоответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии.На каждого работника в отделе кадров предприятия открывается личная карточка, вкоторой отмечаются все факты его деятельности. Учет рабочего времени ведетсятабельщиком в специальном документе – табеле учета рабочего времени.[1]

 


1.2 Формы и системы оплаты труда

 

При оплате труда физических лиц в РоссийскойФедерации могут применяться денежная и неденежная (натуральная) оплата труда.Это так называемые формы выплаты. В свою очередь, указанные формы обеспечиваютсядвумя системами начисления оплаты труда: тарифной и бестарифной. При этом вТрудовом кодексе система установления заработной платы конкретизируется иставится в зависимость от типа финансирования организаций. В бюджетныхорганизациях заработная плата устанавливается и регулируется с помощьютарификации, показатели которой устанавливаются на основании постановленийПравительства РФ. В организациях со смешанным финансированием, под которымпонимается бюджетное финансирование плюс доходы от предпринимательскойдеятельности, тарифная система регулируется вышеуказанными постановлениями, аоплата труда, связанная с доходами от предпринимательской деятельности,устанавливается на основании коллективных договоров, соглашений и локальныхнормативных актов. В иных организациях или в организациях с частной формойсобственности оплата труда устанавливается коллективными договорами,соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Тарифная система представляет собой совокупностьнормативов, при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости отсложности и условий работы, степени квалификации и качества труда работника идругих факторов.

Сущность бестарифной оплаты труда заключается втом, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатовработы структурного подразделения, в котором он работает, или от объемасредств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников.Зачастую сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется впроцентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции(товаров) или в процентах от стоимости дохода (прибыли) организации от сделок,совершенных работником в пользу организации. В свою очередь, тарифная системаподразделяется на две ее разновидности: повременная и сдельная оплаты труда.

При повременнойоплатетруда заработная плата рабочему или служащему определяется в соответствии с егоквалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата трудаприменяется в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать. Сферараспространения повременной оплаты труда – руководящий иадминистративно-хозяйственный персонал и т.п. При этом работникам, переведеннымна повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разрядаустанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, техническиеисполнители) или тарифная ставка (рабочие). В зависимости от характеравыполняемых работ и условий организации производства и труда повременная оплатаможет выражаться в виде простой повременной и повременно-премиальной. Припростой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты трудаработника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатномурасписанию организации и количество отработанного работником времени. Если втечение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработкабудет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не всерабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанноевремя. [2]

Пример:Экспедитору установлен должностной оклад – 12000 руб. В ноябре 2009 г. онотработал 17 рабочих дней (число рабочих дней в ноябре – 21). Таким образом,его заработок за ноябрь составит:

12000 руб.: 21 дн. х 17 дн. = 9714 руб. 30 коп.

Некоторые организации применяют почасовую иподенную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этомслучае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставкиоплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Приповременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплатапремии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) наосновании разработанного в организации положения о премировании работников,коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Пример:Руководителю цеха в августе 2009 г. должна быть выплачена премия в размере20% от должностного оклада (20 000 руб.). В этом случае его заработок за августсоставит:

20 000 руб. + 20 000 руб. х 20% = 24 000 руб.

При сдельнойоплате труда оплатаначисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулируетработников к повышению его производительности. Кроме того, при такой системеоплаты труда отпадает необходимость контроля использования работниками рабочеговремени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован впроизводстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельнойоплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размервознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицыпродукции или выполнение определенной операции. Разновидностями сдельной оплатытруда являются: прямая сдельная; сдельно-прогрессивная; сдельно-премиальная;косвенно-сдельная; аккордная.

Каждая из разновидностей сдельной оплаты трудахарактеризуется соответствующим способом расчета оплаты. Так, при прямойсдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от объемавыполненной работы исходя из сдельных расценок за единицу доброкачественнойпродукции.

Пример: Ворганизации установлена прямая сдельная оплата труда. В мае работник изготовилза месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 20 руб.Следовательно, размер заработка сотрудника за май составил:

500 ед. х 20 руб./ед. = 10 000 руб.

При сдельно-прогрессивнойоплатетруда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основнымнеизменным расценкам, а выработка сверх норм – по повышенным расценкам.Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечениекакого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.

Пример:

В организации установлена прямаясдельно-прогрессивная оплата труда. Для установления взаимосвязи междуразновидностями сдельной оплаты труда воспользуемся условиями предыдущегопримера. Как в нем указывалось, работник изготовил за месяц 500 единицпродукции, Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 единиц – 20 руб., от301 до 400 единиц – 22 руб., свыше 400 единиц – 25 руб. Расчет заработной платыработника за месяц производится в следующем порядке:

300 ед. х 20 руб./ед. + 100 ед. х 22 руб./ед. +100 ед. х 25 руб./ед.=

= 10 700 руб.

При сдельно-премиальнойсистемерабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленнымПоложением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствиежалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах отсдельного заработка. Таким образом, заработная плата работника складывается изсдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведеннойпродукции, а также премии.

Пример:Ворганизации установлена прямая сдельно-премиальная оплата труда. Положением опремировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. Используемусловия предыдущего примера. Норма выработки составляет 500 единиц. Зарплата сотрудникав данном случае составит:

500 ед. х 20 руб./ед. = 10 000 руб.

Премия: 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Общий заработок сотрудника составил 12 000 руб.

Косвенная сдельнаясистемаоплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательныеработы при обслуживании основного производства. Такая система основана на том,что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентахот заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Пример:Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 65% от заработкаработников основного производства. Если заработок работника основногопроизводства за месяц составил 10 000 руб., то работнику, занятому навспомогательных работах, будет начислено 6500 руб. (10 000 руб. х 65%).

При аккорднойоплате труда бригадеили отдельному работнику вы – дается аккордное задание, устанавливается срокего выполнения и сумма заработка, т.е. вознаграждения, устанавливается закомплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Пример:Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей,изготавливаемых также данным работником. Расценка за изготовление одногоизделия – 200 руб. В течение месяца работник изготовил 180 деталей, но собралтолько 50 изделий. Размер его заработка будет определяться, исходя изколичества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицуизделия. Он составит 10 000 руб. (200 руб./изд. х 50 изд.). В зависимости отспособа организации труда сдельная оплата труда может быть и коллективной(бригадной). В этом случае заработок всей бригады определяется с учетомфактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работникабригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции иот количества и качества его труда в общем объеме работ. В настоящее времяполучила широкое распространение оплата труда на комиссионной основе. Какправило, она применяется в организациях, оказывающих услуги населению,осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта,внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работниказа выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом ввиде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Пример:Заработок работника, занимающегося продажей компьютерных комплектующих,установлен по соглашению работника и администрации организации в размере 15% отфактического объема проданной продукции. Если в течение месяца работникреализовал продукции на сумму 100 000 руб., то размер его заработка за месяцсоставит 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%).

В настоящее время механизмы рыночной экономикипородили множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, цельюкоторой является увязка оплаты труда работников с результатами их деятельности.Выбор конкретного способа рассматриваемой формы оплаты труда зависит от того,какие цели преследует организация, а также от особенностей продаваемого товара,специфики рынка и ряда других факторов. [3]

 

1.3 Документальноеоформление оплаты труда

 

Выдача заработной платы, пособий, пенсий персоналу можетосуществляться кассиром по платежным или расчетно-платежным ведомостям (Приложение1), подписанным руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачизаработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, неполучивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка одепонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, покоторым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были полученыв учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работелибо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чего составляетсяреестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись офактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их собщим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующийдень после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счетпредприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью подебету счета 51 и кредиту счета 50. В бухгалтерском учете выдача заработнойплаты и других видов оплат отражается записью по дебету счета 70 и кредитусчета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета суммдепонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированнымсуммам». При закрытии расчетно-платежной (платеж – ной) ведомости суммыневыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 икредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Аналитическийучет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработнойплаты ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательствомтакже допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке.

Перечисление заработной платы на банковский счет работникавозможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можноперечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческихбанках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами,и на текущие счета физических лиц. При этом безналичный способ выплатызаработной платы с использованием банковских карт может применятьсяорганизацией только в том случае, если все работники согласны на такую формурасчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платыбезналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбойперечислять его заработную плату на определенный банковский счет. После этогоорганизация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты – расчетнуюили кредитную. Расчетная карта – банковская карта, выданная владельцу средствна банковском счете, использование которой позволяет держателю картыраспоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределахрасходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / илиполучения наличных денежных средств. Кредитная карта – банковская карта,использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размерепредоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита,установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и / илиполучения наличных денежных средств. Организация выплаты заработной платыбезналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банкерасчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке,то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников.Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, тоорганизация перечисляет денежные средства на личные банковские счетасотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банкусумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, однимплатежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть переданаспециальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена,отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Банкзачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день послетого, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательстваорганизации-работодателя по вы – плате заработной платы сотрудникам считаютсяпогашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. Надату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается записьпо дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счетаорганизации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника.Как правило, такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего замесяцем, за который выплачена заработная плата. Выплата заработной платы спомощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые всоответствии с правилами бухгалтерского учета признаются операционными.

Начисление заработной платы и других видов оплатпредставляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организацииработникам, а с другой – соответствующих счетов, на которые должна бытьотнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы идругих видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того,кому и за что произведено начисление, называется их распределением. Начислениеи распределение основной заработной платы производятся на основании первичныхдокументов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документыгруппируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомостьраспределения заработной платы. Дополнительная заработная плата (оплата отпусков,времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основаниидокументов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время,по средней заработанной плате.

 

 


2. Учет труда и его оплаты

 

2.1 Учет начисления и распределения заработнойплаты и других видов оплат

 

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатамс каждым из работников ведется в аналитических счетах (лицевых счетах),открываемых на каждого работника. Для идентификации работников им присваиваетсятабельный номер по системе кодирования, удобной для предприятия (порядковыйномер по предприятию, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.).Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетамипо оплате труда.

Учет начисления и выдачи заработной платы идругих оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». По кредиту этого счета отражается начисление заработной платы и прочихвыплат в соответствии с действующим законодательством. По дебету рассматриваемогосчета – выдача заработной платы, ее депонирование и соответствующиезаконодательству удержания. [4]

Остаток по счету – задолженность по оплате трудана начало и конец отчетного периода. Затраты на оплату труда погашаются путемих отнесения на расходы организации в зависимости от их назначения, т.е. насебестоимость продукции (работ, услуг) и на прочие расходы. При этом составзатрат на оплату труда как элемента себестоимости устанавливается организациейсамостоятельно. Одной из важнейших процедур в организации учета оплаты трудаявляется ее начисление.

Под начислением заработной платы и других видовоплат понимается определение сумм, причитающихся работникам предприятия. Приэтом для организации бухгалтерского учета затрат начисленная оплата труда,включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяется на основнуюи дополнительную заработную плату.

Основной является заработная плата, начисленная заотработанное время или выполненную работу, при повременной или сдельной оплатетруда. К основной заработной плате относятся доплаты и компенсационные выплаты,связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных или опасныхусловиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), премии, а такжеоплата простоев не по вине работников. Основная заработная плата включается всебестоимость продукции (работ, услуг) как прямым, так и косвенным способом.Например, заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкамотносится на себестоимость выполняемой работы прямым путем. В то же времязаработная плата, начисленная рабочим за время простоев не по их вине, можетбыть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) только косвеннымпорядком.

Дополнительная заработная плата начисляется занепроработанное время в соответствии с законодательством. К ней относится оплатавсех видов отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, льготныхчасов подростков и др. Дополнительная заработная плата включается всебестоимость продукции в основном косвенным путем.

Как уже указывалось, начисление заработной платызависит от формы оплаты труда. Так, все расчеты повременной оплаты труда, такили иначе, связаны с отработанным временем. В свою очередь, расчет сдельнойоплаты труда зависит от выработки и ее расценок. При этом начисление некоторыхвидов оплаты труда в соответствии с законодательством осуществляется в особомпорядке. Например, начисление за сверхурочную работу повременщика – вполуторном размере за первые два часа, за все последующие – в двойном размере;сдельщика – за первые два часа не менее чем по полуторным сдельным расценкам,за все последующие – не менее чем по двойным сдельным расценкам. В своюочередь, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни начислениепроизводится не менее чем в двойном размере: сдельщикам – не менее чем подвойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным ичасовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам, получающиммесячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверхоклада, если работа в выходные и нерабочие праздничные дни производилась впределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовойили дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячнойнормы. Кроме того, в организации оплаты труда повышенным вниманием всегдапользовались случаи начисления оплаты труда за производственный брак и времяпростоев. Так, окончательный брак по вине работника оплате не подлежит, ачастичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимостиот степени годности продукции. При этом необходимо вину работника приизготовлении бракованной продукции оформить документально во избежание трудовыхспоров. В случае же, если бракованная продукция была изготовлена по винеработодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями. Размерначисления оплаты времени простоев зависит от наличия или отсутствия винысторон трудового договора. Так, время простоя по вине работника неоплачивается. В свою очередь, время простоя по вине работодателя оплачивается вразмере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам,не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3тарифной ставки (оклада). При этом простой является частным случаемпроизводственной необходимости, который дает работодателю право временнопереводить работников на не обусловленную трудовым договором работу. Если навремя простоя работодатель перевел работника на другую работу, то начислениеоплаты труда последнего производится по выполняемой работе, но не ниже среднегозаработка по прежней работе. На каждый вид таких оплат составляетсяустановленный документ (списки работавших сверхурочно, в праздничные дни, актыо браке, акты о простое и др.). Дополнительная заработная плата начисляется наосновании документов, подтверждающих право работника на оплату занепроработанное время, по среднему заработку. Наиболее часто встречающимсярасчетом среднего заработка на практике является его исчисление для оплатыотпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска. Средний заработокдля исчисления суммы оплаты за отпуска и выплаты компенсаций занеиспользованные отпуска рассчитывается исходя из оплаты труда за расчетный период необходимо разделитьтри и среднемесячное число календарных дней (29,6). В случае же, если врасчетном периоде какие-то месяцы отработаны не полностью или исключалосьвремя, не принимаемое к расчету в соответствии с законодательством, то суммуфактически начисленной оплаты труда за расчетный период необходимо разделить натри и среднемесячное число календарных дней. При этом расчет среднемесячногочисла календарных дней имеет свою специфику. Сначала среднемесячное числокалендарных дней (29,6) умножается на количество тех месяцев, которыеотработаны полностью. Затем определяется среднемесячное число календарных днейв месяцах, отработанных не полностью, путем умножения фактически отработанных вэтих месяцах дней на коэффициент 1,4.

Пример: С 5мая 2008 г. Петрову В.С. предоставлен отпуск на 28 календарных дней.Таким образом, расчетный период – с 1 февраля до 1 мая 2008 г. Февраль Петров В.С.отработал полностью, с 10 по 18 марта он болел, а 14, 15 и 16 апреля был вкомандировке. Следовательно, в марте 2008 г. Петров В.С. отработал 15дней, это 21 календарный день (15 дн. х 1,4). А в апреле – 19 дней, или 26,6календарного дня (19 дн. х 1,4). За этот период Петрову В.С. начисленазаработная плата, равная 12 800 руб. Больничные и зарплата за времякомандировки не учитываются. Среднедневной заработок Петрова В.С: 12 800руб.: (29,6 дн. + 21 дн. + 26,6 дн.) = 165 руб. 80 коп. Соответственноотпускные Петрова В.С. составят:

165 руб. 80 коп. х 28 дн. = 4542 руб. 49 коп.

Если же отпуск предоставляется в рабочих днях,то начисленную сотруднику зарплату надо разделить на количество рабочих дней пографику 6-дневной недели. В случае же, если в расчетном периоде какие-то месяцыотработаны не полностью или исключалось время, не принимаемое к расчету всоответствии с законодательством, то сумму фактически начисленной оплаты трудаза расчетный период необходимо разделить на число фактически отработанныхрабочих дней по графику 5-дневной недели, умноженных на коэффициент 1,2.

Пример:Воспользуемся условиями предыдущего примера. Февраль 2009 г. Петров В.С.отработал полностью, т.е. по графику 6-дневной недели 23 дня. В марте онтрудился 15 дней, или, исходя из 6-дневной рабочей недели, 18 дней (15 дн.1,2). Что касается апреля, то в этом месяце Петров «. отработал19 дней, или в пересчете на 6-дневную неделю 22,8 дня (19 дн. х 1,2).Среднедневной заработок Петрова В.С. равен: 12 800 руб.: (23 дн. + 18 дн.+ 22,8 дн.) = 200 руб. 27 коп. Соответственно отпускные Петрова А.С.составят:

200 руб. 27 коп. х 28 дн. = 5607 руб. 56 коп.

Для начисления оплаты труда за месяц весьзаработок работника суммируется. Суммирование всех видов начисленной оплатытруда за расчетный период из разных документов и расчетов осуществляется влицевом счете, который ведется на каждого работника в бухгалтерии. Из лицевогосчета данные о начисленной оплате труда переносят в расчетно-платежную илирасчетную ведомость.

 

Таблица 1. Распределение оплаты труда понаправлениям расходов

№ п/п

Виды оплаты труда

Корреспондирующие со счетом 70 счета

Дебет

1

Основная заработная плата рабочих основных производственных рабочих

20

 

подсобных рабочих основных цехов

25

 

рабочих вспомогательных цехов

23

 

рабочих, занятых исправлением брака

28

 

рабочих складского хозяйства

26

 

рабочих за время простоев

25

 

доплаты основным рабочим за работу в сверхурочное и ночное время

25

 

премии за выполнение условий и показателей премирования

25

2

Дополнительная заработная плата рабочих:

за время очередных отпусков (без образования резерва на оплату отпусков);

прочие виды дополнительной заработной платы рабочих основного производства

 

25

 

 

25

3

Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов и служащих цехов

25

4

Основная и дополнительная заработная плата руководителей, специалистов и служащих управления предприятием

26

5

Пособия по временной нетрудоспособности всему персоналу предприятия

69

6

Выплаты единовременного порядка

91

7

За время очередных отпусков всем категориям персонала

96

8

Доходы от участия в предприятии

84

[5]

Другой важнейшей процедурой в организации учетаоплаты труда является ее распределение по направлениям затрат. Подраспределением заработной платы и других видов оплат называется отнесениеуказанных сумм на соответствующие счета по направлениям затрат, т.е. взависимости от того, кому и за что произведено начисление. Учет распределенияначисленной заработной платы производится на основании тех же первичныхдокументов, что и ее начисление: табелей, нарядов, сменных рапортов и др.Указанные документы группируются по направлениям расходов, и по ним ежемесячносоставляется ведомость распределения заработной платы, в основе которой лежатследующие принципы начисления (табл. 1).

Учет личного состава работающих и рабочего времени

Учет личного состава работающих ведется путемоформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих ворганизации:

• прием на работу – приказом о приеме на работу;

• перевод на другую работу – приказом о переводена другую работу; • отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска;

• увольнение – приказом о прекращении трудовогодоговора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личнаякарточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Учет рабочего времени должен обеспечитьконтроль:

1) за своевременной явкой работников на работу,выявлением всех не явившихся и опоздавших;

2) за нахождением работников во время работы нарабочих местах; своевременным уходом и приходом во время обеда; 3) засвоевременным уходом с работы;

4) фактически отработанного рабочего времени,времени простоев и других видов недоиспользования рабочего времени.

Учет рабочего времени ведется табельщиком вспециальном документе «Табель учета рабочего времени». На каждого работ-ника втабеле отводится две строки: в одной указывается время, в другой – вид затратрабочего времени (Я – продолжительность работы в дневное время; Н –продолжительность работы в ночное время; ОТ – ежегодный основной оплачиваемыйотпуск; Б – временная нетрудоспособность; Р – отпуск по беременности и родам ит.п.). [6]

Учет сверхурочных часов ведется посоответствующим документам, в которых указывается отработанное время и другиеданные, необходимые для определения затрат. Учет времени простоя осуществляетсяна основе листков о простое. Учет времени работников, находившихся вкомандировках, болевших, в период выполнения государственных обязанностей,перерывах, засчитываемых в рабочее время, ведется в табеле на основаниикомандировочных удостоверений, больничных листов, приказов и т.п.

Системы и формы оплаты труда Размер заработнойплаты конкретного работника устанавливается по соглашению между работником иработодателем, при этом размер зависит от квалификации работника, сложностивыполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

 

2.2 Учет отчислений на социальные нужды ирасчетов с органами социального страхования и обеспечения

 

Понятие учета оплаты труда, заработной платы изадачи ее учета Согласно Трудовому кодексу РФ оплата труда – система отношений,связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамии трудовыми договорами.

Коллективный договор– правовой акт, регулирующийсоциально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками иработодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективногодоговора определяются сторонами. В него могут включаться взаимные обязательстваработников и работодателя по вопросам форм, систем и размеров оплаты труда;выплаты пособий и компенсаций; механизма регулирования оплаты труда с учетомроста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективнымдоговором, и другим вопросам. Коллективный договор может заключаться ворганизации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленныхподразделениях.

Соглашение– правовой акт,устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений исвязанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочнымипредставителями работников и работодателей на федеральном, региональном,отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по вопросам оплаты труда, условий и охраны труда, режимов труда иотдыха и иным вопросам.

Локальные нормативные акты, содержащие нормытрудового права, принимает работодатель в пределах своей компетенции всоответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективнымдоговором, соглашениями.

Трудовой договор– соглашение междуработодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуетсяпредоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечитьусловия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иныминормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальныминормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полномразмере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется личновыполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующиев организации правила внутреннего трудового распорядка.

Заработная плата – вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующегохарактера. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда, а также другие виды доходов работников. В систему основныхгосударственных гарантий по оплате тру – да работников включаются:

·         величина минимального размера оплаты труда вРоссийской Федерации;

·         величина минимального размера тарифной ставки(оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

·         меры, обеспечивающие повышение уровня реальногосодержания заработной платы;

·         ограничение перечня оснований и размеровудержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеровналогообложения доходов от заработной платы;

·         ограничение оплаты труда в натуральной форме (долязаработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20%общей суммы заработной платы);

·         обеспечение получения работником заработной платы вслучае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности всоответствии с федеральными законами;

·         государственный надзор и контроль за полной исвоевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантийпо оплате труда;

·         ответственность работодателей за нарушениетребований, установленных Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями;

·         сроки и очередность выплаты заработной платы.

Для организации затраты живого труда являютсяважнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому важное значениеимеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и егооплате. Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

§  контроль за производительностью труда;

§  количеством и качеством труда;

§  использованием рабочего времени;

§  фондом оплаты труда;

§  осуществление своевременных и правильныхрасчетов по оплате труда;

§  получение данных по труду и его;

§  оплате для планирования и оперативногорегулирования; • своевременное составление бухгалтерской и статистическойотчетности по труду и его оплате.

Конституция Российской Федерации гарантируеткаждому своему гражданину социальную и медицинскую помощь, а также пенсионноеобеспечение как по болезни, так и по старости. Источником таких средствявляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Вбухгалтерском учете эти виды исторически принято называть отчислениями насоциальное страхование и обеспечение. Эта экономическая категория тесно связанас оплатой труда работников. Отчисления на социальное страхование и обеспечениепроизводятся ежемесячно от начисленной заработной платы и других приравненных кней выплат по установленному размеру. Для обеспечения правильности исчислениясумм отчислений на социальные нужды предварительно необходимо определитьперечень всех видов оплаты труда и приравненных к ним сумм, которые выступают ввиде базы для произведения расчета. Указанный перечень формируется на основеуказанных выше законодательных актов.

Для определения сумм отчислений на социальныенужды составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений относятсяна затраты производства (издержки обращения) и другие источники покрытия, т.е.на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и другиеприравненные к ней выплаты с увеличением задолженности предприятия перед каждымполучателем. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органамисоциального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов по соответствующимнаправлениям осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 69 наосновании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежныхпоручений на перечисление средств по назначению. Созданные на предприятияхотчисления на социальные нужды должны быть перечислены по назначению в сроки,установленные действующим законодательством. Исключение составляют отчисления вфонд социального страхования. Отчисления в фонд социального страхования,сформированные на предприятии, используются для выплаты пособий по временнойнетрудоспособности и ему аналогичных, а неиспользуемый остаток отчисленийперечисляется в фонд социального страхования. При этом начисление пособий вчасти, выплачиваемой за счет средств государственного социального страхования,отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», субсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденциис кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет резервирования сумм на оплату отпусков работникам

Суммы, начисленные работникам за отпуска, можновключать в за – траты производства в том месяце, в котором они начислены.Однако такой порядок учета для крупных промышленных предприятий экономически неоправдан. При массовом уходе работников в отпуск в летний период выпускпродукции таких предприятий обычно сокращается, а затраты на оплату труда всебестоимости продукции значительно возрастают. Чтобы предупредить значительныеколебания себестоимости продукции, предприятия могут создавать резерв на оплатуотпусков. Такой резерв образуется путем ежемесячных отчислений в размерепланового процента от суммы фактически начисленной за месяц основной заработнойплаты.

Учет создания указанных резервов и ихиспользования ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счетпассивный, фондовый. Создание резерва отражается по его кредиту вкорреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, т.е. дебетуются те же счета,на которых учтена начисленная оплата труда. Начисленные за счет резерва суммыоплаты за отпуска отражаются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 70. Поокончании года проводится инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков.Если резерв начислен в сумме меньшей, чем фактически использовано, то на этуразницу производится его доначисление, т.е. дебетуются счета 20, 23, 25, 26 икредитуется счет 96. Если сумма созданного резерва больше, чем фактическииспользовано, то указанная разница сторнируется той же корреспонденцией. Учетрезерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящихрасходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

 

Счет 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Уменьшение резерва

Корреспондирующий счет

Увеличение резерва

Корреспондирующий счет

Начисление отпускных

 

Начисление единого социального налога и страховых взносов на сумму отпускных

 

Сальдо – сумма превышения использованного резерва над созданным резервом на конец периода

 

70

 

 

 

 

69

 

 

 

 

-

В течении года

Сальдо – Сальдо – сумма неиспользованного резерва на начало периода

 

Начисление резерва

 

 

Сальдо-сумма неиспользованного резерва на конец периода

По окончании года

Доначисление резерва (обычной записью)

 

 

Сторнирование резерва (красной записью)

 

 

 

 

 

20,23,25,26,44

 

 

 

 

 

 

20,23,25,26,44

 

 

20,23,25,26,44

 

 

 


2.3 Учет удержаний из заработной платы ирасчетов с работниками организации

 

Из начисленной оплаты труда персоналапредприятия производятся следующие удержания:

o    налог на доход физических лиц;

o    по исполнительным документам в пользу другихпредприятий и лиц;

o    своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

o    за причиненный материальный ущерб;

o    за товары, купленные в кредит;

o    по полученным займам;

o    профсоюзные взносы и др.

Налог на доход физических лиц удерживается всоответствии со второй частью Налогового кодекса РФ. Исчисление налогапроизводится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году натерритории Российской Федерации, как в денежной, так и в натуральной форме.Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. При этомдоход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.

Доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты.Их четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Наорганизации возложена обязанность по предоставлению только стандартных ипрофессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должныобращаться в налоговые органы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданамтолько с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 руб. или 500руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного втечение года. Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб.,налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц уменьшается ежемесячнона 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом сначала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.,предусмотренный налоговый вычет не применяется. Кроме этого, для родителей,опекунов и попечителей предусмотрен налоговый вычет по налогу на доходыфизических лиц на каждого ребенка в сумме 1000 руб. в месяц. Для вычета на ребенкаданное ограничение составит 280 000 руб.

Указанные вычеты предоставляются на каждогоребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формыобучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налогна доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечениикаждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого доходапо ставкам, установленным законодательством, с зачетом ранее удержанной суммыналога. Суммы налога определяются в полных рублях без копеек. Расчетподоходного налога не по месту основной работы производится с суммыначисленного дохода по действующим ставкам.

Удержания по исполнительным документампроизводятся на основании исполнительных документов, поступивших напредприятие.

Наибольший удельный вес в удержаниях иззаработной платы, производимых организациями в силу предоставленных ей прав,составляют алименты.

Удержание алиментов производится на основаниилибо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либоисполнительного листа.

Бухгалтерия организации по месту работы лица,обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенногосоглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязанаежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода.

Немаловажным является то, что на предприятиибухгалтерия обязана

уплачивать или переводить их за счет этого желица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплатызаработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяетсяв этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый посоглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть нижеразмера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов всудебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов онивзыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – однойчетверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половинызаработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшенили увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иныхзаслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не можетпревышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходыфизических лиц. Удержание алиментов отражается в учете записью по дебету счета70 и кредиту счета 76, соответствующий субсчет.[7]

Специфичными являются удержания за материальныйущерб, нанесенный работником предприятию. Порядок определения размерапричиненного ущерба и его взыскания установлен Трудовым кодексом РФ. Вчастности, наряду с требованием письменного объяснения от работникаработодатель обязан провести проверку для установления размера причиненногоущерба и причин ущерба. Работник или его представитель имеют право знакомитьсясо всеми материалами проверки и обжаловать их. Размер ущерба долженопределяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя изрыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.Взыскание должно быть произведено на основании письменного распоряженияруководителя организации, изданного в течение месяца со дня причинения ущерба.При пропуске месячного срока, несогласии работника добровольно возмещать ущербили при превышении суммы ущерба среднемесячного заработка работникаработодатель должен обратиться с исковым заявлением о взыскании ущерба в суд.При несоблюдении указанного порядка работник имеет право обжаловать действияработодателя в суд. При согласии возместить ущерб в добровольном порядкеработник должен письменно уведомить работодателя о сроках. По соглашению сработодателем возмещение ущерба может производиться путем удержания из заработнойплаты и погашения задолженности по возмещению ущерба в рассрочку. Для отражениясумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, предусмотрен счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба». Определенная сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц,отражается в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 73/2. В случаедопущения работником неисправимого брака он обязан возместить работодателюпричиненный ему прямой действительный ущерб. При этом законодательствопредусматривает два варианта возмещения. Первый вариант возмещенияобусловливается готовностью виновного работника добровольно возместитьпричиненный ущерб. В этом случае по согласованию с работодателем допускаетсявозмещение ущер – ба с рассрочкой платежа. При этом работник должен датьписьменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа. Второйвариант возмещения возникает тогда, когда работник не со – гласен добровольновозместить сумму причиненного ущерба. В этом случае организация на основаниираспоряжения ее руководителя (изданного не позднее месяца со дня окончательногоустановления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорномпорядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработкаработника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскатьее можно только в судебном порядке. Удержания за неисправимый брак отражаются вучете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 28 «Брак в производстве». Всвою очередь, удержания за товары, купленные в кредит, производятся наосновании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двухэкземплярах, один из которых передается на предприятие. И наконец, удержания всчет погашения займа, выданного работнику, производятся в соответствии сдоговором займа, заключенным с работником. Таким образом, в учете на суммыудержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженностьпредприятия перед персоналом, что отражается по дебету счета 70. При этом насуммы удержанного подоходного налога увеличивается задолженность предприятиябюджету, а на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиями лицам, т.е. кредитуются счета 68, 73, 76. 14.7. Оформление выплаты заработнойплаты в соответствии с Трудовым кодексом заработная плата выплачиваетсяработникам в месте выполнения ими работы либо путем перечисления на указанныйработниками счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовымдоговором. Тем же законодательным актом установлено, что заработная платавыплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правиламивнутреннего распорядка организации. При этом работодатель обязан извещатькаждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему заотчетный период, путем выдачи работникам расчетного листка. Выдача заработнойплаты, пособий, пенсий персоналу может осуществляться кассиром по платежным илирасчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости вотношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписиделается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только потем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачиработникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причинеотсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получатьденьги. После чего составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в концеведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированиюсуммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммызаработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должныбыть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, чтоотражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50. Вбухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оп – лат отражаетсязаписью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Кассаорганизации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платыпредназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытиирасчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платыотражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет«Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет расчетов с депонентами вчасти сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учетадепонированной заработной платы. Законодательством также допускаетсявозможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечислениезаработной платы на банковский счет работника возможно после заключениядоговора банковского счета между работником и банком. Денежные средства навыплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счетаработников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счетаработников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущиесчета физических лиц. При этом безналичный способ выплаты заработной платы сиспользованием банковских карт может применяться организацией только в томслучае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда.Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работникдолжен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату наопределенный банковский счет. После этого организация выбирает банк-эмитент,определенный тип и вид пластиковой карты – расчетную или кредитную. Расчетнаякарта – банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете,использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежнымисредствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленногоэмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличныхденежных средств. Кредитная карта – банковская карта, использование которойпозволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленнойэмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленногоэмитентом, для оплаты товаров и услуг и / или получения наличныхденежных средств. Организация выплаты заработной платы безналичным порядкомтакже зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет илинет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньгинепосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же уорганизации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организацияперечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытыев этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую длявыплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк всогласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которойуказываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммызаработной платы, подлежащие выдаче. Банк зачисляет деньги на карточные счетасотрудников только на следующий день после того, как от организации поступилоплатежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплатезаработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банксписал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выпискебанка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51.После списания денежных средств со счета организации банк представляет выпискис карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выпискипредставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за которыйвыплачена заработная плата. Выплата заработной платы с помощью пластиковых картпорождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правила –ми бухгалтерского учета признаются операционными.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда регламентируетсяосновными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядкеобеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядкевыплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др. Учет расчетов пооплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитическихсчетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работникам присваиваетсятабельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковыйномер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.).Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетамипо оплате труда. [8]

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Д                                                                                                     К

Уменьшение задолженности

Корреспондирующий счет

Увеличение задолженности

Корреспондирующий счет

Начисление удержаний:

• налога на доходы физи ческих лиц

• налога на доходы от участия в организации

• не возвращенных подот четных сумм

• за причиненный матери альный ущерб

• по полученным займам

• за допущенный брак

• по исполнительным документам

 

 

 

 

 

Выплата зарплаты, отпускных, социальных пособий, дивидендов, прочих выплат

 

Перечисление оплаты труда в банк

Депонирование заработной платы

 

68

 

 

68

 

94

 

73/2

73/1

73

 

76

 

 

 

 

 

 

 

50

 

51

 

76

Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода

 

Начисление заработной платы:

• рабочим основного производства

• рабочим вспомогатель ного производства

• обслуживающему и управленческому персоналу подразделений

• обслуживающему и управленческому персоналу организации

• рабочим за исправление брака продукции

• занятым погрузкой продажей готовой продукции

• персоналу торговых организаций

•непроизводственному персоналу

• отпускные

 

 

Начисление пособий по социальному страхованию

 

Начисление дивидендов

 

Начисление прочих выплат

 

Начисление за счет резервов отпускных, вознаграждений по итогам года, за выслугу лет

 

Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода

 

 

 

 

 

 

 

 

20

 

23

 

 

25

 

 

25

 

28

 

 

44

44

 

 

 

20,23,25,26,44,29,91

 

 

69/1

 

84

 

 

91

 

 

 

 

 

96

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатамв лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счетаработников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет. Для учетаналога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговаякарточка. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется напассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»[9]



3. Особенности учета оплаты труда

 

3.1 Изменения процесса оплаты труда (страховые взносы)

1 января2010 года начали действовать два Федеральных закона, регулирующих вопросыуплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вместо единого социальногоналога (ЕСН). Проекты данных законов были разработаны Правительством РФ и содержатважные положения, которые затрагивают вопросы заработной платы, пенсий,различных социальных пособий.

Недавно всеработодатели с начисленной работнику заработной платы отчисляли единыйсоциальный налог в виде процента от заработной платы. Поступления от ЕСНраспределялись между тремя внебюджетными фондами: Пенсионным Фондом РФ, Фондомсоциального страхования РФ и Федеральным фондом обязательного медицинскогострахования в определенном соотношении.

Теперь вместоЕСН, который отменили с 1 января 2010 года, отчисления будут идти напрямую вкаждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фондыполучают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

Определенверхний предел налоговой базы, с которой работодатель обязан начислятьстраховые взносы. Этот предел установлен в размере 415 000 рублей нарастающимитогом с начала расчетного периода. Таким образом работодателей стимулируютувеличивать заработную плату.

Сейчаскаждая начисленная работнику заработная плата обходится работодателю дороже на26%, которые составляют ЕСН. Работодатель не заинтересован в повышениизарплаты, ведь тогда возрастут его расходы на уплату ЕСН.

Согласнонововведениям, с 2010 года, если в течение года общая сумма начисленнойработнику зарплаты превысит 415000 рублей, обязанность делать отчисления вовнебюджетные фонды за этого работника у работодателя прекращается. Размеротчислений по сравнению с ЕСН увеличен и составит уже 34%. Это должноспособствовать тому, что работодателям станет более выгодно увеличиватьзаработную плату работникам.

Изменения ввыплате пособий по временной нетрудоспособности и материнству

Переченьпособий, которые оплачиваются за счет средств Фонда обязательного социальногострахования РФ, будет сокращен. В него войдут следующие пособия для работающихграждан:

·          пособие по временной нетрудоспособности;

·          пособие по беременности и родам;

·          единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинскихучреждениях в ранние сроки беременности;

·          единовременное пособие при рождении ребенка;

·          ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

·          социальное пособие на погребение.

Остальныепособия, а также вышеперечисленные пособия неработающим гражданам будутвыплачиваться из бюджетных средств. С 2010 года отменяется ограничение размерапособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячногопособия по уходу за ребенком. Согласно новым правилам, пособия будутисчисляться в размере 100% от фактического заработка застрахованного лица, накоторый начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование.Максимальный размер пособий будет соответствовать максимальной заработнойплате, при которой осуществляются отчисления на социальное страхование. В 2010году эта сумма составит 34583 рубля.

Валоризацияпенсий. Для улучшения материального положенияпенсионеров вводится механизм валоризации (повышения) денежной оценкипенсионных прав пенсионеров, вышедших на трудовую пенсию в годы существованияСССР. Трудовые пенсии по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильцабудут повышены путем увеличения доли расчетного пенсионного капитала на 10процентов и сверх того на 1 процент за каждый полный год общего трудовогостажа, приобретенного до 1 января 1991 года. Это позволит более оперативнопересчитывать размер пенсий.[10]

3.2Совершенствование учета оплаты труда

В настоящеевремя развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствованиябухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требуетвведения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

На многихпредприятиях для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевыесчета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости.Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска ипособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующемузаконодательству. Положительным моментом является наличие всех данных,необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документаханалитического учета заработной платы.

Изменитьсистему оплаты труда невероятно сложно по нескольким причинам. [11]

Во-первых,ни один работник независимо от должности, которую он занимает в организации, нехочет, чтобы его зарплата уменьшилась, даже если компания «идет ко дну». Многиедаже предпочитают «тонуть», но не согласиться на уменьшение зарплаты.

Во-вторых,если сокращение размера оплаты все-таки будет проводиться, то как организоватьэту процедуру? Уменьшать зарплату каждому работнику на определенный процент илипроводить дифференцированное сокращение? Сокращать зарплату сначалауправленческим работникам, а затем рабочим или наоборот?

Возможнаситуация, когда компания не планирует уменьшать зарплату, а просто хочетусовершенствовать систему оплаты труда для того, чтобы стимулировать повышениепроизводительности и качества. Каким образом организовать этот процесс? Какуюметодику использовать? Какой критерий выбрать в качестве главного – прибыль,производительность или оба? Четких ответов на эти вопросы пока нет.

В-третьих,процесс изменения системы оплаты труда часто затягивается на несколько летиз-за сопротивления профсоюза. В последние годы многие компании пошли наиспользование различного рода промежуточных систем оплаты, когда призамораживании величины базового оклада использовались различные системыпремирования, зависящие от величины прибыли.

Без всякогосомнения, это является определенным шагом вперед, однако различныепромежуточные шаги, как представляется, не могут решить главные проблемы – установитьтесную зависимость между размером оплаты труда и эффективностью работы,стимулировать постоянный рост производительности, обеспечить заинтересованностьработников в тесном сотрудничестве при достижении общих целей. Для решения этихпроблем в большей степени подходят системы оплаты, базирующиеся на участии вприбылях и распределении доходов.

 


/>/>Заключение

 

Оплата труда представляет собойденежное выражение той части труда работников в общественном продукте, котораяпоступает в личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы,системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. Внастоящее время основной юридической формой регулирования трудовых отношенийявляется трудовой договор, который представляет собой соглашение междуработодателем и работником и заключается в письменном виде.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:

точныйрасчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством икачеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты,правильный подсчет удержаний из заработной платы; контроль за дисциплинойтруда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими,своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда,расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.; правильноеначисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальноестрахование и отчислений в Пенсионный фонд.

Основойэффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четконалаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирменеобходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую ифинансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органамигосударственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм иправил.

Бухгалтерскийучет тесно связан со многими категориями экономических наук, и прежде всего – скатегориями потребительского рынка – ценой, рентабельностью, прибылью,финансовой устойчивостью, ликвидностью. Бухгалтерский учет служит первоосновойэффективной хозяйственной деятельности. В условиях рыночной экономики произошлизаметные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только отрезультатов труда работников, но и от эффективности деятельностипроизводственных подразделений.


Список использованной литературы

1.   Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.– 2-е изд. исп. – М.: – Изд-во «Дело и сервис», 2008. – 256 с.

2.   Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерскогоучета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2006. – 352 с.

3.   Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко,Е.Н. Галанина. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008.-800 с.

4.   Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких,Н.Д. Врублевский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет,2007. – 719 с.

5.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. – М.: ОМЕГА-Л, 2008.– 576 с.

6.   Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерский учет напредприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский торговый дом «Гарда»,2007. – 640 с.

7.   Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требованийналоговых органов. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2008. – 592 с.

8.   Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников. //Главбух. – 2002. – №14. – с. 72–78

9.   Зевальский М.Г. Экономика и социология труда. – М.: Изд.«Палеотип»: Изд. «Логос», 2006 – 208 с.

10.     Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет:Учебно-методическое пособие. – М.: Галиос АРВ, 2009. – 464 с.

11.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-еизд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с.

12.     Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ТКВелби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.

13.  Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФот 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

14.  «О бухгалтерском учете». Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

15.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от31.10.2000 г. №94н.

16.     Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата всовременных условиях. (8-е изд.) – СПб.: «Издател. дом Герда», 2007. – 720 с.

17.     Роик Г.В. Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сферетруда. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – с. 55–58.

18.     Современная экономика труда: Монография / Под ред. В.В. Куликова.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. – 660 с.

19.     www.buhgalt.ru

20.     www.finiz.ru

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту