Реферат: Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Лекция
Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете отражаетсяпроводками:
а) в оптовой торговле:
Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты споставщиками товаров» – на сумму поступившего товара (без НДС);
Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – на сумму НДС,предъявленного поставщиком товара.
б) в розничной торговле:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты споставщиками товаров» – на сумму поступившего товара (без НДС);
Дебет 19-4 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» – на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.
Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщикаотдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерскомучете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:
1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращенапоставщику, цену, по которой отписана в документах тара, называют залоговой.Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая ценане содержит НДС. Следовательно, в учете бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41-3 «Тара под товаром ипорожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена стоимостьвозвратной тары по залоговым ценам;
2) в случаях, когда по условиям договора тара не являетсявозвратной, но торговое предприятие:
а) в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации или
б) при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительныхдокументах стоимость тары отдельной строкой, в бухгалтерском учете приоприходовании тары делают проводки:
Дебет 41-3 «Тара под товаром ипорожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена стоимостьтары по цене поставщика;
Дебет 194 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» – отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;
3) торговое предприятие может сплывать стоимость тары в расходы напродажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей отпоставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 41-3 «Тара под товаром ипорожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена стоимостьтары по цене поставщика;
Дебет 19-4 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» – отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщикомтовара.
При списании тары в расходы делают проводку:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит41-3 «Тара под товаром и порожняя» – отражена стоимость тары, списанной врасходы по акту на списание;
4) торговое предприятие может включить стоимость тары, поступившейс товаром, в учетную цену этого товара (если это установлено учетной политикойорганизации и положением о ценообразовании, разработанным организацией иутвержденным ее руководителем). В таком случае бухгалтер сделает проводки:
– в оптовой торговле:
Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена стоимость тары в ценахпоставщика (без НДС);
Дебет 19-4 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» – отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщикомтовара;
– в розничной торговле:
Дебет 41-2 «Товары в розничнойторговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена стоимостьтары в ценах поставщика (без НДС);
Дебет 19-4 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» – отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщикомтовара;
5) в организациях розничной торговли, а также в буфетахорганизаций общественного питания стеклянная посуда (стеклотара) всегдаучитывается на балансовом субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». Припоступлении товаров в стеклотаре в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет 41-2 «Товары в розничнойторговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена стоимостьпоступившего товара в стеклотаре (в том числе стоимость стеклотары) в ценахпоставщика (без НДС);
Дебет 194 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров»– отражена сумма НДС на стоимость поступившего в стеклотаре товара (в том числена стоимость стеклотары), предъявленная поставщиком товара.
В 3 теме мы рассмотрели порядок приемки товаров от поставщиков иоформления документов. Оформленные при приемке товаров документы (приемныеакты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы) являютсяпервичными учетными документами. Они поступают в бухгалтерию, и на основанииэтих документов бухгалтер делает соответствующие записи в учете (бухгалтерскиепроводки).
При этом руководствуются такими правилами:
правило 1
– если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству,комплектности соответствует товаросопроводительным документам, то в учетеделают проводки:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщикитовара» – на стоимость поступившего товара согласно документам поставщика
Дебет 19-4 «НДС по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС по поступившему товарусогласно счету-фактуре, предъявленному поставщиком.
правило 2
– если обнаружены расхождения с документами поставщика, но товарпоступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая непревышает стоимости фактически поступившего товара, то поступают следующимобразом:
бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41«Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет«Поставщики товара» на стоимость фактически поступившего товара:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщикитовара» – на стоимость фактически поступившего товара;
Дебет 194 «НДС по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС по фактическипоступившему товару.
Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству(например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по рыночнымценам, соответствующим качественным характеристикам поступившего товара:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщикитовара» – на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соответствующимкачеству поставленного товара;
Дебет 194 «НДС по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС на рыночную стоимостьпоступившего товара.
Если при приемке товара обнаружились расхождения с документамипоставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр актанаправляется поставщику или грузоотправителю, а оплачивается только количествофактически поступившего товара. При расхождениях по качеству поступивший товароплачивается по рыночным ценам.
правило 3
– если товар был предварительно оплачен, а при приемке товараобнаружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском учете этоотражают следующими записями:
Дебет 60-2 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетныйсчет» – на сумму предоплаты, перечисленной поставщику;
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщикитовара» – на сумму фактически поступившего товара;
Дебет 194 «НДС по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС по фактическипоступившему товару;
Дебет 60-1 «Поставщики товара» Кредит60-2 «Авансы выданные» – зачет предоплаты на сумму фактически поступившеготовара с учетом НДС;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит60-2 «Авансы выданные» – на сумму недостающего товара (по ценам поставщика сучетом НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерскихрасчетов претензионных (рекламационных) сумм.
правило 4
– если недостача товара при его приемке произошла не по винепоставщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись:
Дебет 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму недостачи.
После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будутвозмещать потери (либо невозможности определения таких лиц), делается запись покредиту счета 94.
правило 5
– если качество поступившего товара не соответствует документампоставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма предоплаты превышаетстоимость товара по рыночным ценам, то товар приходуется по ценам поставщика, азатем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику впретензионном порядке:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщикитовара» – на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;
Дебет 194 «НДС по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» – на сумму НДС, указанную в документахпоставщика. Затем отражается уценка товара:
Дебет 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – на сумму уценки товара до стоимости,соответствующей фактическому качеству товара;
Дебет 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» Кредит 194 «НДС по приобретенным товарам» – сумма НДС,приходящаяся на сумму уценки.
И наконец, бухгалтер делает проводку на сумму претензиипоставщику: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей».
правило 6
– если некачественный товар подлежит возврату поставщику, и приэтом товар предварительно оплачен (полностью или частично), то такой товар неприходуется на баланс торговой организации, а учитывается за балансом:
Дебет 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» – на сумму поступившего товара поценам поставщика (с учетом НДС).
После составления акта и претензионных документоворганизация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основаниикоторой бухгалтер сделает запись:
Кредит 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» – на сумму возвращаемого товарапо ценам поставщика (с учетом НДС).
Одновременно в бухгалтерском балансе бухгалтер сделает запись:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит60-2 «Авансы выданные» – на сумму предоплаты за товар, который оказалсянекачественным и был возвращен поставщику;
– если качество поступившего товара не соответствует документампоставщика, и при этом товар оплачен не был, то бухгалтер учтет некачественныйтовар за балансом:
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение» – на сумму поступившего товара по ценампоставщика (с учетом НДС).
После составления акта и претензионных документоворганизация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основаниикоторой бухгалтер сделает запись:
Кредит 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» – на сумму возвращаемого товарапо ценам поставщика (с учетом НДС).
правило 7
– при неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учетезаписи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4. При этом ксчету 41 следует открыть специальный субсчет «Неотфактурованные поставки»:
Дебет 41-5 «Неотфактурованные поставки»Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – на сумму поступившего товара поценам, указанным в договоре, или по рыночным ценам (если в договоре цена неуказана).
Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика,бухгалтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступление товара вобычном порядке, установленном учетной политикой организации.
правило 8
– при оприходовании тары, не указанной в счете поставщика,бухгалтер на основании акта унифицированной формы ТОРГ-5 делает проводку.
Дебет 41-3 «Тара под товаром ипорожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – на стоимость тары,определенной по рыночной цене (цене возможной реализации).
правило 9
– если при приемке товара при завесе тары обнаружены расхождения сдокументами поставщика, то на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6, вбухгалтерском учете делают следующие записи:
Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле»(или 41-2 «Товары в розничной торговле») Кредит 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» – отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика всоответствии с документами поставщика;
Дебет 194 «НДС по приобретеннымтоварам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» – отражена сумма НДС,предъявленная поставщиком в счете-фактуре;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» Кредит 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары врозничной торговле») – отражена недостача товаров в результате завеса тары;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» Кредит 194 «НДС по приобретенным товарам» – отражена сумма НДС,исчисленная с суммы недостачи товара, выявленной в результате завеса тары;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – предъявлена претензияпоставщику.
Если товар не был оплачен поставщику, либо сумма предоплаты непревысила фактическую стоимость поступившего товара, то следует зачесть суммузадолженности перед поставщиком за поставленный товар согласнотоваросопроводительным документам с суммой задолженности поставщика повыявленной недостаче:
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» – задолженность торговойорганизации перед поставщиком уменьшена на сумму предъявленной претензии (насумму недостачи в результате завеса тары);
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщикамитоваров» Кредит 60-2 «Авансы выданные» – зачтена сумма аванса (если торговаяорганизация производила частичную предоплату товара).
Договоры мены
Товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерскомучете как три хозяйственные операции.
1) получение товара от участника договора мены – в зависимости отусловий договора о моменте перехода права собственности.
Дебет 002 или Дебет 41 Кредит 60;
2) отгрузка товара участнику договора мены – в зависимости отусловий договора о моменте перехода права собственности:
Дебет 45 Кредит 41 или:
Дебет 62 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41;
3) зачет взаимных требований по договору мены: Дебет 60 Кредит 62,
а при неравноценном обмене:
Дебет 51 Кредит 60, 62, либо Дебет60, 62 Кредит 51.
Момент перехода права собственности может определяться:
– в соответствии со ст. 570 ГК РФ — право собственности наобмениваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств подоговору мены;
– в соответствии с договором.
Пример 1
Торговая организация А заключила договор мены с организацией Б.Обмен является равноценным. Право собственности на товар переходит к сторонамдоговора после исполнения ими обязательств по договору. Организация А отгрузилатовар на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и получила товар на ту жесумму –118 000 руб. с учетом НДС 18%. Покупная (учетная) стоимость отгруженноготовара составляет 90 000 руб.
В учете организации А сделаны проводки:
1) товар отгружается после получения товара от второй стороны:
Дебет 002 – 118 000 руб. – поступил товар от организации Б;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 118 000руб. – отгружен товар организации Б;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 90 000руб. – списана себестоимость отгруженного товара в покупных ценах;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 18 000 руб. – начислен НДС на стоимостьотгруженного товара;
Кредит 002 – 118 000 руб. – полученныйв обмен товар списан с забалансового учета в связи с переходом правасобственности к организации А;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 100 000 руб. – поступивший от организацииБ товар учтен в балансе;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленныйорганизацией Б;
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 118 000 руб. – произведен зачет взаимныхтребований по договору мены.
2) товар отгружается до получения товара от второй стороны:
Дебет 45 Кредит 41-1 – 90 000руб. – отгружен товар организации Б;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 100 000руб. – в балансе организации А отражено поступление товара от организации Б;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 18 000 руб. – НДС, предъявленныйорганизацией Б;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 118 000руб. – отражена выручка от продажи товара по договору мены после получениятовара от организации Б;
Дебет 90-2 Кредит 45 – 90 000руб. – списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 18 000руб. – начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара;
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 118 000 руб. – зачет взаимных требованийпо договору мены.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядокопределения выручки от продажи товаров по договору мены и определенияфактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальныхценностей.
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачитоваров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученногоимущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, покоторым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество.
Пример 2
Организация А обменяла 100 мешков муки по 50 кг в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена муки (цена, по которой мукаоприходована в балансе организации А) составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. Организация А отгрузила муку после получения сахара.
За последний месяц организация А приобретала сахар у поставщиковпо цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партиисахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки организацией А следует отразить проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 49 500руб. (45 000 руб. + 45 000 руб. х 10% НДС) –отражена выручка от продажи сахара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) – списана стоимость отгруженной муки вучетных ценах;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 4500руб. (45 000 руб. х 10%) – начислен НДС со стоимости переданного по договорумены товара.
Если стоимость полученного в результате обмена товара определитьневозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку отпродажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуетсяпереданное по договору мены имущество.
Пример 3
Организация А обменяла 100 мешков муки (по 50 кг в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным. Учетная цена муки (цена,по которой мука оприходована в балансе организации А составляет 8 руб. за 1 кг. Организация А отгрузила муку после получения ковровых изделий.
Организация А никогда не закупала ковровые изделия ранее, поэтомудля определения размера выручки от продажи организация А должна определитьстоимость переданной по договору муки в обычных для организации А ценахреализации. Допустим, что в течение последнего месяца организация А продаваламуку по 11 руб. за 1 кг (в т.ч. НДС). Следовательно, стоимость переданнойпартии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10/110).
В учете организации А передачу товара по договору мены следуетотразить проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 55 000руб.– отражена выручка от продажи муки;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) – списана стоимость отгруженной муки вучетных ценах;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 5000руб. – начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.
Согласно п.10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимоститоваров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяетсяисходя из цен, по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных товаров.
Пример 4
Вернемся к условиям примера 2 и определим, по какой стоимостиорганизация А должна оприходовать сахар. За последний месяц организация Апродавала муку по 10 руб. за 1кг (без учета НДС). Стоимость переданной партиимуки «по обычным ценам» составит 10 руб. х 100 мешков х 50 кг = 50 000 руб. Таким образом, организация А должна оприходовать партию сахара по стоимости 50000руб. и сделать в учете запись:
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 50 000руб. – оприходована партия сахара.
Поставщик сахара в товарной накладной и счете -фактуре на сахаруказал стоимость партии сахара 49 500 руб., в т.ч. НДС – 4500 руб. Именно этусумму организация А сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС,подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил всчете-фактуре, следует отразить проводкой:
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 4500 руб. – НДС, предъявленныйпоставщиком товара. Зачет взаимных требований отражается проводкой:
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 49 500руб. – произведен зачет взаимных требований.
Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара истоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится на прочие доходы:
Дебет 60-1 Кредит 91 – 5000руб. (50 000 + 4500 — 49 500).
Обратите внимание, если стоимость переданного товара вышестоимости полученного товара, то указанная разница относится на прочие расходы.
Если организация не может определить цену передаваемого товара(например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), тостоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычнойпокупной цене аналогичного товара.
Пример 5
Изменим условия примера 3 и предположим, что организация А никогдаранее не продавала муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий дляорганизации А составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом, ковровыеизделия будут оприходованы по стоимости 60 000 руб.:
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 60 000 руб. – отражена стоимостьпоступившего товара (по «обычным ценам» без НДС).
Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемоготовара в размере 48 675 руб., в т.ч. НДС 7425 руб. Поэтому организация Аотразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой:
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 7425 руб. – отражена сумма НДС,предъявленная поставщиком.
Выручку от продажи муки организация А должна определить постоимости полученных ковровых изделий, по которой она обычно их приобретает.Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете организации А сделаны записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 66 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. х10% НДС) –отражена выручка от продажи муки;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000руб. – списана стоимость муки в учетных ценах;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 6000руб. – начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной исходя изобычных покупных цен партии ковровых изделий;
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 66 000 руб. – зачет взаимных требованийпо договору мены;
Дебет 60-1 Кредит 91 – 1425 руб. (60 000 + 7425 — 66 000) –разница между стоимостью (с учетом НДС) поступившего товара и продажнойстоимостью (с учетом НДС) переданного товара.
В п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном обмене разницав стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большейстоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается впорядке, установленном договором.
Пример 6
Торговая организация по договору мены получила товары отпоставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в том числеНДС 27 000 руб. В обмен на полученные товары организация отгрузила товары насумму 147 500 руб., в том числе НДС 22 500 руб. Закупочная стоимость (стоимостьв учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.
По условиям договора мены торговая организация должна доплатитьпоставщику 29 500 руб.
В учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 002 – 177 000 руб. – получен товар от поставщика (участникапо договору мены);
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 147 500 руб. – отражена выручка отпродажи переданного по договору мены товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 100 000руб. – списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданноготовара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 22 500руб. – начислен НДС со стоимости переданного товара;
Кредит 002 – 177 000 руб. – списан сзабалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности наэтот товар торговой организации;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 147 500 руб. – оприходован полученный подоговору мены товар в ценах поставщика;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 27 000 руб. – НДС, предъявленныйпоставщиком товара;
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 147 500 руб. – зачет взаимных требований;
Дебет 60-1 Кредит 51 – 29 500руб. – торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора)разницу в стоимости обмениваемых товаров.
Взаимозачеты
Зачет встречных однородных требований является одним из способовпрекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.
Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы имогут быть сведены к одному эквиваленту.
Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет – это способ полного иличастичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования,срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментомвостребования.
При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующиеобязательные условия:
– наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемыхсторонами;
– однородность встречных требований;
– факт наступления срока погашения обязательств.
При проведении двустороннего взаимозачета между двумяорганизациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам,которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этихдоговоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участниковзачета по одному договору выступает кредитором, а по другому – должником.
Пример 7
ООО «Красоптторг» заключило договор поставки № 98 от 20.06.08 г. сЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору ООО «Красоптторг» должно поставить 1500 кг сахара по цене 16 руб. 50 коп. с учетом НДС. ЗАО «Пивзавод» по условиям договора долженоплатить поставленный товар в течение 3-х дней с момента поставки.
Учетная цена сахара составляет 12 руб.
24 июня 2008 г. ООО «Красоптторг» отгрузил товар «Пивзаводу». Вучете «Красоптторга» сделаны записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 24 750руб. (16 руб. 50 коп. х 1500 кг) – отражена выручка от продажи сахара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 18 000 руб.(12 руб. х 1500 кг) – отражена себестоимость отгруженного сахара (стоимостьсахара в учетных ценах);
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 2250руб. (24 750 руб. х 10/110) – начислен НДС со стоимости отгруженного сахара.
ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкогольные напиткиООО «Красоптторг» по договору о длительных хозяйственных связях № 16 от10.01.08 г. По состоянию на 27 июня 2008 г. задолженность ООО «Красоптторг» за полученную от «Пивзавода» продукцию составила 20 000 руб. Поэтому «Пивзавод»предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., аостальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет «Красоптторга».
27 июня было составлено следующее соглашение:
СОГЛАШЕНИЕ № 1
о проведении взаимных расчетов
г. Сосновоборск «27» июня 2008 г
ООО «Красоптторг» в лице генерального директора Шакури-на А Е.,действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Сторона 1», и ЗАО«Пивзавод» в лице генерального директора Потапова И.И., действующего наосновании Устава, именуемое в дальнейшем «Сторона 2», заключили настоящееСоглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке.
1. Сторона 1 – ООО «Красоптторг» – прекращает денежныеобязательства Стороны 2 — ЗАО «Пивзавод», возникшие на основании договорапоставки № 98 от 20.06.08 г., на сумму 20000 (двадцать тысяч) руб.
2. Сторона 2 – ЗАО «Пивзавод» – прекращает денежные обязательстваСтороны 1 – ООО «Красоптторг», возникшие на основании договора о длительныххозяйственных связях № 16 от 10.01.08 г., на сумму 20000 (двадцать тысяч) руб.
3. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме4750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) руб. в срок до 1 июля 2008 г.
4. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющихравную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
5. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует дополного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
6. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласиюсторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящемуСоглашению, не допускается.
7. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежатрассмотрению в арбитражном суде.
Адреса и подписи сторон:
ООО «Красоптторг» ЗАО «Пивзавод»
г. Сосновоборск, г.Сосновоборск,
ул. Свердлова, д. 14 ул. Северная,д.5
Генеральный директор Генеральныйдиректор
А.Е. Шакурин И.И. Потапов
На основании указанного соглашения в учете «Красопторга» сделаназапись:
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 20 000руб. – на сумму произведенного взаимозачета.
Поступление денежных средств от «Пивзавода» отражено проводкой:
Дебет 51 Кредит 62-1 – 4750руб. (24 750 руб. — 20 000 руб.) – сумма задолженности после проведениявзаимозачета перечислена на расчетный счет «Красоптторга».
Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух. Такойвзаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или болееорганизаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. Припроведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимныезадолженности.
Пример 8
Взаимоотношения трех организаций А, Б и В представим в видетаблицы:
Организация Операция Сумма, руб. коп. В том числе: НДС Себестоимость отгруженного товара А Отгрузила товар Б 120 000 18 305 80 000 Получила товар от В 60 000 10 000 X Б Отгрузила товар В 84 000 12 814 60 000 Получила товар от А 120 000 18 305 X В Отгрузила товар А 60 000 10 000 40 000 Получила товар от Б 84 000 12814 XВ бухгалтерских балансах организаций после проведения операций поотгрузке и получению товара образовались следующие дебиторские и кредиторскиезадолженности:
Баланс
организации:
Дебет Кредит Дебитор Сумма, руб. Кредитор Сумма, руб. А Б 120 000 В 60 000 Б В 84 000 А 120 000 В А 60 000 Б 84 000Организации А, Б и В составили следующее соглашение о зачетевстречных однородных требований:
СОГЛАШЕНИЕ № 15
о проведении взаимных расчетов
г. Сосновоборск «21» октября 2008 г.
Организация «А» в лице генерального директора Иванова И.И.,действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем
«Сторона 1», Организация «Б» в лице генерального директора ПетроваП.П., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем «Сторона 2», иОрганизация «В» в лице генерального директора Сидорова С.С., действующего наосновании Устава, именуемая в дальнейшем «Сторона 3», заключили настоящееСоглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке:
1. Сторона 1 – Организация «А» – прекращает денежные обязательстваСтороны 2 – Организации «Б», возникшие на основании договора поставки №_от___,на сумму 60000 (шестьдесят тысяч) руб.
2. Сторона 2 – Организация «Б» – прекращает денежные обязательстваСтороны 3 – Организации «В», возникшие на основании договора №__от___, на сумму60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
3. Сторона 3 – Организация «В» – прекращает денежные обязательстваСтороны 1 – Организации «А», возникшие на основании договора №__от___, на сумму60000 (шестьдесят тысяч) руб.
4. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме60000 (шестьдесят тысяч) руб. в срок до_____.
5. Сторона 3 обязуется произвести расчет со Стороной 2 в сумме 24000 (двадцать четыре тысячи) руб. в срок до_____.
6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющихравную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
7. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует дополного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
8. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласиюсторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящемуСоглашению, не допускается.
9. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежатрассмотрению в арбитражном суде.
Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отражены вбалансах организаций.
– Организация А:
Дебет 62-1 «Б» Кредит 90-1 – 120 000руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар организации Б);
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 80 000руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 18 305руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «В» – 50 000руб. – получен товар от организации В;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «В» – 10 000руб. – НДС, предъявленный организацией В;
Дебет 60-1 «В» Кредит 62-1 «Б» – 60 000руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 «Б» – 60 000руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.) – организация Б перечислила остатокзадолженности после проведения взаимозачета.
– Организация Б:
Дебет 62-1 «В» Кредит 90-1 – 84 000руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар организации В);
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 60 000руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 12 814руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «А» – 100 000руб. – получен товар от организации А;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «А» – 18 305руб. – НДС, предъявленный организацией А;
Дебет 60-1 «А» Кредит 62-1 «В» – 60 000руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 «В» – 24 000руб. (84 000 руб. — 60 000 руб.) – организация В перечислила остатокзадолженности после проведения взаимозачета;
Дебет 60-1 «А» Кредит 51 – 60 000руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.) – организация Б перечислила остатокзадолженности перед организацией А после проведения взаимозачета.
– Организация В:
Дебет 62-1 «А» Кредит 90-1 – 60 000руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар организации А);
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 10 000руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «Б» – 84 000руб. – получен товар от организации Б;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «Б» – 12 814руб. – НДС, предъявленный организацией Б;
Дебет 60-1 «Б» Кредит 62-1 «А» – 60 000руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 60-1 «Б» Кредит 51 – 24 000руб. (84 000 руб. — 60 000 руб.) – организация В перечислила остатокзадолженности перед организацией Б после проведения взаимозачета.
Продажи в оптовой торговле
В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляютсяпонятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного итого же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другогословосочетания. Бухгалтерский учет реализации товаров в торговле ведется насопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».
Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товарапризнается передача права собственности на него покупателю.
Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключеннымидоговорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) товаров в оптовойторговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданскимкодексом:
– момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.458,224ГКРФ);
– момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);
– момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223ГКРФ).
Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотренодоговором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателюсчитается исполненной в момент:
– вручения товара покупателю или указанному им лицу, еслидоговором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товардолжен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождениятовара.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждениятовара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом илидоговором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товарапокупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя являетсямомент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментомперехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем.Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности напереданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не можетпродать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том,что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Итолько после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учетена счете 41 «Товары».
Согласно статье 501 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие,что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем(арендатором) переданного ему товара. Это -договор найма-продажи. При этом,если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственникомтовара с момента его оплаты.
Помните, что при любой форме договора в бухгалтерском учетереализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар отпродавца покупателю.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовойорганизации операции по продаже (реализации) товаров.
Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю вмомент отгрузки товара.
Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товарнепосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное непредусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:
– предварительная оплата;
– последующая оплата.
В свою очередь последующая оплата может быть произведена:
– единовременно;
– с использованием товарного кредита;
– с оплатой в рассрочку.
Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу(реализацию) товара при разных способах расчета за товар.
Продажа товара с последующей оплатой.
Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товарапосле его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара всрок, предусмотренный договором.
Таблица
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке» или:
Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате»
90-3
90-3
68-3
76-5
Дата оплаты товара Поступила оплата за товар от покупателя 51 62-1 Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» 76-5 68-3Предварительная оплата товара
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателяоплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, топокупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата оплаты товара Поступила предоплата за товар от покупателя 51 62-3 Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара 62-3 68-3 Дата отгрузки товара Отражена выручка от продажи товара 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1 Начислен НДС с реализации товара 90-3 68-3 Восстановлена сумма НДС с авансов полученных 68-3 62-3 Зачтена полученная предоплата 62-3 62-1Продажа товара в кредит
Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товарачерез определенное время после передачи его покупателю. За предоставленнуюотсрочку платежа уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученноготовара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплатытовара. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с моментапередачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит,признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполненияпокупателем его обязанности по оплате товара.
Дата проводки Содержание операции Проводка Дебет Кредит Дата отгрузки товара Отражена выручка от продаж товара 62-1 90-1 Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41-1Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке»
или:
Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от
реализации «по оплате»
90-3
90-3
68-3
76-5
Дата оплаты товара и процентов
по коммерческому
кредиту
Поступила оплата за товар
и проценты
51 62-1 Начислены проценты 62-1 90-1Начислен НДС с дополнительной суммы реализации, образовавшейся
за счет начисленных процентов
Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате»
90-3
76-5
68-3
68-3
Оплата товара в рассрочку
Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующейоплатой товара. Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющейвыручку от реализации для исчисления НДС «по оплате». Посмотрим это на примере.
Пример 9
ООО «Красоптторг» определяет выручку от реализации товаров дляисчисления НДС «по оплате». 22 апреля «Красоптторг» отгрузил товар ЗАО«Торговый Дом» на сумму 120000 руб., в том числе НДС (18%) – 18305 руб. Учетнаястоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб. Договоромпредусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком:
6 мая — 48 000 руб.
20 мая — 24 000 руб.
10 июня — 48 000 руб.
«Торговый Дом» исполнил свои обязательства по оплате товарасогласно договору.
Бухгалтер «Красоптторга» сделал такие проводки:
– 22 апреля:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 120 000руб. – отгружен товар;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 82 000руб. – списана себестоимость отгруженного товара (списан отгруженный товар поучетным ценам);
Дебет 90-3 Кредит 76-5 – 18 305руб. – учтен НДС с реализации товара.
– 6 мая:
Дебет 51 Кредит 62-1 – 48 000 руб.– поступила оплата от покупателя;
Дебет 76-5 Кредит 68-3 – 7322руб. (48 000 х 18/118) – к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты зареализованный товар.
– 20 мая:
Дебет 51 Кредит 62-1 – 24 000руб. – поступила оплата от покупателя;
Дебет 76-5 Кредит 68-3 – 3661 руб.(24 000 х 18/118) – к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты зареализованный товар.
– 10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1 – 48 000руб. – поступила оплата от покупателя;
Дебет 76-5 Кредит 68-3 – 7322руб. (48 000 х 18 /118) – к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплатыза реализованный товар.
Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар переходит кпокупателю в момент оплаты этого товара.
Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом переходаправа собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавецостается собственником этого товара и учитывает его в составе собственногоимущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные».
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобретения(учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке товаров (приих частичном списании).
Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажитоваров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется поместам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
Возврат товаров
Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемкеот поставщика
Возврат торговой организацией некачественной продукции,поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленномрасхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей(форма №ТОРГ-2).
При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговойорганизации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возвратунекачественной продукции также несет поставщик (продавец).
Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товараоплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить всумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенныеторговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкойнекачественного товара.
Пример 10
Торговая организация получила от поставщика партию товара. Поусловиям договора торговая организация произвела предоплату партии товара вразмере 60000 руб. (в том числе НДС 9153 руб.) и оплатила доставку товаратранспортной организации в сумме 12000 руб.
При приемке товара обнаружилось, что вся партия не соответствуетпо качеству условиям договора поставки. Торговая организация вызвалапредставителя поставщика и составила акт по форме № ТОРГ-2. Поставщик подписалакт и вывез некачественный товар за свой счет.
Торговая организация предъявила претензию поставщику на суммупредоплаты и транспортных расходов. Поставщик признал претензию в полной сумме.
В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 60-3 Кредит 51 – 60 000руб. – перечислен аванс поставщику по договору поставки;
Дебет 60-.2 Кредит 51 – 12 000руб. – произведена оплата транспортной организации за доставку товара;
Дебет 002 – 60 000 руб. – учтен забалансом поступивший некачественный товар;
Кредит 002 – 60 000 руб. –некачественный товар вывезен поставщиком;
Дебет 76-2 Кредит 60-3 – 60 000руб. – в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплатыза товар;
Дебет 76-2 Кредит 60-2 – 12 000 руб. – в сумму претензии включенасумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;
Дебет 51 Кредит 76-2 – 72 000руб. – поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.
Брак обнаружен в процессе реализации товара
В процессе реализации товара может быть обнаружен брак(несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству,некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация возвращаетбракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными иоговариваются в договоре поставки.
При возврате товара поставщику торговая организация оформляеттоварную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка «Возвратбракованного товара».
Пример 11
Вернемся к условиям примера 8.8/10 и предположим, что торговаяорганизация обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимостьбракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернулабракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованноготовара.
В учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 60-3 Кредит 51 – 60 000руб. – перечислен аванс поставщику по договору поставки;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 50 847руб. (60 000 — 9153) – оприходован поступивший товар по покупным ценам (поценам поставщика);
Дебет 19-3 Кредит 60-1 – 9153руб. – НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60-1 Кредит 60-3 – 60 000руб. – зачет предоплаты;
Дебет 68-3 Кредит 19-3 – 9153 руб. – налоговый вычет НДС пооплаченному и оприходованному товару;
Дебет 76-2 Кредит 41-1 – 9000 руб. – возврат некачественноготовара поставщику;
Дебет 76-2 Кредит 68-3 – 1620 руб. – восстановлен НДС, ранееучтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару;
Дебет 51 Кредит 76-2 – 10 620 руб. (9000 + 1620) – поставщикперечислил сумму признанной претензии.
Возврат нереализованного товара
По договоренности сторон торговая организация может вернуть товарпоставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например,плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составитьотдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возвратаи цену возвращаемого товара.
Возврат товара оформляют товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Вбухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, скоторой связан переход права собственности на товар от торговой организации кпоставщику.
Пример 12
В связи с плохой реализацией торговая организация договорилась споставщиком о возврате части полученного товара. Покупная стоимость товара,подлежащего возврату, составляет 20 000 руб.
В учете торговой организации сделаны следующие записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. х18% НДС) –отражен возврат нереализованного товара как продажа товара с учетомНДС. При этом продажная стоимость товара равна его покупной стоимости;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 20 000 руб. – списана себестоимостьвозвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 3 600руб. – начислен НДС со стоимости возвращенного товара;
Дебет 51 Кредит 62-1 – 23 600руб. – поставщик погасил задолженность по возвращенному товару.