Реферат: Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГООБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Курсовая работа
по предмету:
«Бухгалтерский(финансовый) учет»
на тему:
«Учет расчетов спокупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами икредиторами»
(на примере ОАО «Исток»)
факультет: Учетно-статистический
специальность: Бухгалтерский учет и аудит
2005
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
I. Понятие дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Формы расчетов.
II. Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками
III. Учет расчетов с покупателями изаказчиками.
IV. Учет расчетов с дебиторами икредиторами.
V. Хозяйственные операции Заключение. Список используемой литературыПриложения
Введение.
В настоящее время ни однаорганизация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности,не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку толькоданные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном ифинансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация осостоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативностиинвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнениепланов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерскогоучета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессефинансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетныеотношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажейматериальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, сорганами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими ифизическими лицами.
При продаже организацией продукции,товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своихработников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные идолгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность.Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Для обобщения информации обо всехвидах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначенысчета VI раздела Плана счетов – Расчеты.
Для учета дебиторской задолженности,обусловленную процессами основной деятельности организации, системой счетовбухгалтерского учета предусмотрены счета:
· Счет 60-«Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;
· Счет 62- «Расчетыс покупателями и заказчиками»;
· Счет 76- «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и др.
При покупке организацией товаров,работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетовс ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскуюзадолженность. Организации и лица, которым должна данная организация,называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которымвозникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но невыплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочиеотчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженностькоторым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.
Для учета кредиторской задолженностииспользуются счета:
· Счет 60-«Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;
· Счет 70- «Расчетыс персоналом по оплате труда»;
· Счет 73- «Расчетыс персоналом по прочим операциям»;
· Счет 76- «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и др.
I.Понятиедебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.
В системе аналитического учетадебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.
Срок, в течение которого дебиторскаяи кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себяпериод времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иныеправовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение,изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами иобязанностями сторон. Сроки бывают нормативные — установленные законом илииными правовыми актами и договорные — определяемые соглашением сторон. Какразновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течениекоторых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срокисковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Дляотдельных видов требований законом могут быть установлены специальные срокиисковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность поистечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителяна уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительнымдолгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражаютна забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.
Дебиторская задолженность отражаетсяв активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков еепогашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
Кредиторская задолженность по истечениисрока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатоворганизации.
Обычно платежи по текущимобязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения,аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участникихозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислениемденежных средств через банковские организации.
Расчеты, производимые организациямичерез банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям.К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственныезапасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе — операциипо финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими иучебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр.Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарнымоперациям.
В Гражданском кодексе РФ иПоложении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и частоприменяемые на практике формы расчетов. Основными формами расчетов по товарнымоперациям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками,векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетовпредусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), заисключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формырасчетов.
Кроме того, все расчеты можноподразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчетымежду организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных вразных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты междуорганизациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банкаодного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной.Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок.Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются междупоставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанныеуслуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнениепоставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть предварительный ипоследующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежноетребование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течениетрех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней. Если в этот срок непоступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачиваетсяна следующий день.
При последующем акцепте платежноетребование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, нозатем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильностьоплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцептаплатежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцептаплатежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочнойпоставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично,когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортиментматериальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованныйотказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (порешению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ отакцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указанийот поставщика.
При аккредитивной форме расчетовучреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднемуучреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщикомтоварно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренныхв аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонируетна отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениямобслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетовприменяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком ипокупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по местунахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщикомсвоему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих фактотгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
В данной форме расчетных отношенийучаствуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца ипродавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему егобанку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплатуматериалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Такимобразом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавцаоплатить расчетные документы.
В тех случаях, когда продавецсомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты,а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислятьденьги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие отакцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы«замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до егофактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивнойформы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежипо своим обязательствам.
Наиболее распространенной формойбезналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такиерасчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжениеобслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета насчет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительнойи последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисленияплатежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическимлицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки.Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается датапринятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только вмомент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
В условиях перехода к рыночнойэкономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки.Расчетный чек — это составленное на специальном банковском бланке письменноепоручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммыденег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты сиспользованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключаетсядоговор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятсячеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаровпредставляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует наспециальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшембудут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупательвыписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чекв обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщикапредъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателяпроизводит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.
Все чаще встречается в повседневнойпрактике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексельявляется средством оформления отношений между организациями или товарныхкредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег запроданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залогадля получения банковского кредита или займа, как средство обеспеченияобязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство попервоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется вдолг по вексельной сделке — договор коммерческого кредита. В векселе могут бытьуказаны сроки платежа:
— в момент предъявления векселя;
— спустя определенное время послепредъявления векселя;
— спустя определенное время послесоставления векселя;
— вустановленный день.
Проценты могут начисляться только повекселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенноевремя после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретнойдатой, то проценты по нему не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа по которомуназначен на определенный день или в определенный день от составления илипредъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующийрабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявилвексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника квекселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребоватьотметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должникосвобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.
Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивыхпостоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги.Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленныесроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельномурасчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупательпроверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делаютперерасчет [1;366].
II. Учет расчетов споставщиками и подрядчиками.
К поставщикам иподрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальныеценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги(посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы(строительные, ремонтные, модернизирующие).
Расчеты с поставщиками иподрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее времяони сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.
Для учета расчетов организации споставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию,воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.)в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетическийсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен дляобобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
— полученные товарно-материальныеценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке ипереработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованыи подлежат оплате через банк;
— товарно-материальные ценности,работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиковне поступили (неотфактурованные поставки);
— излишки товарно-материальныхценностей, выявленные при их приемке;
— полученные услуги по перевозкам, втом числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все видыуслуг связи и др.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учетутоварно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учетаэтих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностейили счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальныхценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценкитоварно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическомучете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счетпоставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке насклад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостачасверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, атакже если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счетбыл акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, атакже арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчикамикредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (субсчет “Расчеты по претензиям”)
За неотфактурованные поставки счет 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступившихценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 дебетуется на суммыисполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительнуюоплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этомсуммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммызадолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организациейвекселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно ваналитическом учете [8;52].
Аналитический учет ведут вхронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядкеплановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен бытьорганизован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокамоплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам,срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам;выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам ит.д.
На суммы предъявленных на оплатусчетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) илифактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работысоставляется бухгалтерская запись:
Д-т 10 «Материалы»,
41 «Товары»,
25 «Общепроизводственныерасходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимостьвключается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается упокупателя записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
По действующему законодательствуналог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностямили услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержкиобращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляетсябюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаютсяобязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты сбюджетом»
К-т 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным по материально-производственным запасам».
Если счет поставщика был акцептован иоплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их насклад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета былообнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, довыяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Д-т 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»,
субсчет 2 «Расчеты попретензиям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками иподрядчиками ».
Оплата счетов поставщиков, т.е.погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета»,
52«Валютные счета»,
55«Специальные счета в банках»,
71«Расчеты с подотчетными лицами».
При поступлении товарно-материальныхценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков(неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимостьценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Еслицена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то дляопределения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой всравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношениианалогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммыисполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками,иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы авансаотражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранеевыданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.
Схемы бухгалтерских записей припогашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемыхформ расчетов.
Если задолженность погашаетсякредитами банка, то делается запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».[1;379]
Но во время совершениярасчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е.сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности,выполнять работы или оказывать услуги.
III. Учет расчетов с покупателями изаказчиками.
Покупатели и заказчики – этоорганизации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности,потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Учет расчетов с покупателями изаказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается насинтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы,на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включаясуммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно [8;54].
К этому синтетическому счетуоткрывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведетсяв хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)счету [Приложение 6], а при расчетах плановыми платежами - по каждомупокупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должнообеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателями заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства непоступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказанияуслуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручкиот их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость)отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателямии заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
50 «Касса»
К-т 62 « Расчеты с покупателями изаказчиками ».
Организации могутполучать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностейлибо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимыхдля заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетныесчета»,
52 «Валютныесчета» и др.
К-т 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»,
субсчет«Авансы полученные».
При зачете сумм ранее полученныхавансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенныеработы, проданные изделия делается проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»,
субсчет «Авансыполученные»
К-т 62 « Расчеты с покупателями изаказчиками ».
Если расчеты производятсяпри совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон можетпроизводиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражатьсяпо:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].
IV. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
Счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах пооперациям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию;по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации впользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов или постановлений судов, и др.
К субсчету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с новымпланом счетов могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественномуи личному страхованию»;
76-2 «Расчеты попретензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированнымсуммам»;
76-5 «НДС по неоплаченнойпродукции»;
76-6 «Расчеты по договорукомиссии»;
76-7 «Расчеты по суммам,удержанным из оплаты труда работников организации в пользу другихорганизаций»;
76-8 «Учет расчетов поприобретению ценных бумаг» и др.
На субсчете 76-1 «Расчетыпо имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты пострахованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальномустрахованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организациявыступает страхователем.
Исчисленные суммы страховыхплатежей отражаются по кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному иличному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление суммстраховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1«Расчетыпо имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетамиучета денежных средств.
В дебет счета 76-1«Расчетыпо имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховымслучаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и другихматериальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов,основных средств и др. По дебету счета 76-1«Расчеты по имущественному иличному страхованию» также отражается сумма страхового возмещения,причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденциисо счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммыстраховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций всоответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываютсяс кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по субсчету 76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется постраховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].
На субсчете 76-2 «Расчеты попретензиям»отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (илиприсужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 «Расчеты попретензиям» отражаются расчеты по претензиям:
— к поставщикам, подрядчикам и транспортныморганизациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних)несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявленииарифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственныхзапасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когдазавышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками иподрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учетатоварно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен иподсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикамматериалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалыорганизации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническимусловиям, заказу — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»;
— к поставщикам,транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверхпредусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»;
— за брак и простои,возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанныхплательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство;
— к кредитным организациям по суммам,ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, кредитов;
а также по штрафам, пеням,неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков,потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорныхобязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом(суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет непринимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитическийучет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждомудебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты попричитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли,убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению)доходы отражаются по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются подебету счетов учета активов (51«Расчетные счета» и др.) и кредитусчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Учет по данному счету ведется наоснове принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновенияобязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует даннаяорганизация.
Аналитический учет по субсчету 76-3ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим[6;89].
На субсчете 76-4«Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работникамиорганизации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок(из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и другиханалогичных выплат.
По истеченииустановленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производитследующие операции:
— в платежной ведомостинапротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штампили делается надпись «депонировано»;
— составляется реестрдепонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичнымдокументом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчествоработника, его табельный номер и депонированную сумму;
— в конце платежнойведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах,далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписьюкассира;
- в кассовую книгузаписываются фактически выплаченные суммы.
Депонированные суммы сдаются в банк соформлением расходного кассового ордера.
В организации ведется книга учета такихсумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имяотчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.
Не востребованныеработниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются попервому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованныедепонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризациии приказа руководителя организации.
Депонированные суммыотражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учетаденежных средств[7;322].
Учет расчетов по депонированнымсуммам отражается следующими записями:
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» —депонирована неполученная заработная плата;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса» — сданыдепонированные суммы в банк;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 50 «Касса» — выплаченадепонированная заработная плата;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаны невостребованныедепонированные суммы по истечении сроков исковой давности.
Субсчет 76-5 «НДС по неоплаченнойпродукции». Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3)суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от другихюридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отраженияначисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплаченв бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 «Касса» илисчет 51 «Расчетные счета», сумму дохода от продаж следует уменьшитьна сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только помере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленныйналог можно отражать с использованием счета 76-5.Субсчет 76-6 «Расчеты по договорукомиссии». Вещи, поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996ГК являются ответственностью последнего т. к. передача права собственности непроисходит. В бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции дляпродажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 «Товарыотгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Принятые научет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», либоодновременно с принятием выручки от продажи продукции, либо при поступленииизвещения комиссионера о продаже переданных ему вещей. В бухгалтерском учетепродажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1«Прочиедоходы» в корреспонденции со счетом 62«Расчеты с покупателями изаказчиками». Комиссионер в праве удержать причитающуюся ему по договорукомиссии сумму из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Суммукомиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукциипокупателю учитывается комитентом на счете 44 «Расходы на продажу» вкачестве расходов на реализацию и включается в себестоимость реализованнойпродукции. Т.к. по договору комиссии один из участников выступает в качествекомитента, а другой – комиссионера, то счет 76-6 «Расчеты по договорукомиссии» может быть использован и комиссионером. При передаче товаров откомитента комиссионеру право собственности на них комиссионеру не переходит,впоследствии чего полученный товар учитывается на забалансовом счете 004«Товары принятые на комиссию». Эти товары учитываются в ценах,предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004ведется по видам товаров, организациям или лицам-комитентам.Субсчет 76-7 «Расчеты по суммам, удержаннымиз оплаты труда работников в пользу других организаций». Администрацияорганизации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основанииисполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработнойплаты или иного дохода лица и выплачивать их получателю не позднее, чем втрехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода. Перечень выплатызаработной платы, из которой производится удержание алиментов нанесовершеннолетних детей, утвержден постановлением правительства РФ от08.07.1996г. №841. Сумма начисленных платежей по исполнительным документамотражается по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» вкорреспонденции с кредитом счета 76-7«Расчеты по суммам, удержанным изоплаты труда работников в пользу других организаций».[8;66]Помимо указанных субсчетов к счету 76могут быть открыты другие субсчета согласно деловому обороту организации (например,расчеты по исполнительным листам, расчеты с нерегулярными контрагентами идр.).
Конечное сальдо по счету 76определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам.
V. Хозяйственныеоперации и их документальное оформление*.
Рассмотрим хозяйственные операции,связанные с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетахбухгалтерского учета на примере промышленного предприятия ОАО «Исток».
№ п\п Факты хозяйственной деятельности Документ-основание Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 1Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
Покупная цена
НДС
Приходный
ордер, накладная, счет- фактура
103400
18162
08
19
60
60
2Приняты у оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
Покупная цена
НДС
Приходный
ордер, накладная, счет- фактура
11300
2034
08
19
60
60
3Приняты к оплате расчетные документы транспортных организации за доставку приобретенных основных средств:
По тарифу
НДС
Приходный
ордер, накладная, счет- фактура
4300
774
08
19
76
76
4Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
Приобретенные основные средства
Приобретенные нематериальные активы
Транспортные услуги
Платежное поручение, выписка банка121562
13334
5074
60
60
76
51
51
51
5 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) Накладная, акт об оказанных услугах 67378 62 91 6 Начислен НДС за проданные объекты основных средств Книга продаж 10278 91 68 7Поступили на расчетный счет суммы за:
Проданные объекты основных средств
Выписка банка, платежное поручение 67378 51 62 8 Депонированы невыплаченные суммы заработной платы Платежная ведомость 56527 70 76 9 Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков Приходный кассовый ордер, кассовый ордер 783940 50 62 10 Начислены суммы НДС с полученных авансов Счет- фактура 119584 62 68 11Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания:
Цехов основного производства
Служб, связанных со сбытом продукции
Приходный
ордер, накладная
45800
28865
25
44
60
60
12 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги Выписка банка, 74665 60 51 13 Отражено погашение задолженности Договор мены 9900 60 62*образцы документов в приложении
Заключение.
Расчеты с разными дебиторами икредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости отсодержания операций расчеты производятся по товарным операциям, еслипредприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющимтоварно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только сдвижением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку,органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранитсвоевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведетрасчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительнымлистам.
Основными задачами учета расчетовявляются:
1. своевременное иправильное документирование операций по движению средств и расчетов;
2. контроль заправильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
3. контроль засоблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями ипоставщиками;
4. своевременнаявыверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченнойзадолженности.
От успешности решениятаких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения имположительных результатов хозяйственной деятельности.
На примере промышленного предприятияОАО «Исток» я показала учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями изаказчиками, прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, внеоборотных активов, затрат на производство продукции,расчетов по налогам и сбором и другие.
Списокиспользуемой литературы.
1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Подред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2003г.- 525с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / подред. проф. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 1999г. – 624с.
3. Финансовый учет: учебное пособие /В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс, 1998г. – 304с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П.Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева – М.: Юристь, 2002г. – 542с.
5. Бухгалтерский учет и финансоваяотчетность: Учебное пособие/ Н.Л. Маренков – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. –336с.
6.1. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко – М.: Изд-во«Экзамен»,2004г.-416с.
7. . Бухгалтерский учет иконтроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.
8. План счетов бухгалтерского учета:комментарий к последним изменениям: — М.: Инфоцентр 21 века, 2005г. – 112с.
9. 20 ПБУ в последней редакции спрофессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономика и жизнь», 2004г. – 424с.
10. Как работать с новым планомсчетов / Безруких П.С. – М.: «Бухгалтерский учет», 2001г.- 112с.
7. Шнейдман Л.З. Рекомендации попереходу на новый план счетов. – Москва. Изд-во «Бухгалтерский учет» 2000г.-95с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
8.Министерство финансов РФПриказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31октября 2000г. № 94с.