Реферат: Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Курсовая работа

«Учет расчетов сперсоналом по оплате труда»


Введение

Учёт труда и его оплаты является одним из важнейших участковбухгалтерского учёта, а, следовательно, является актуальной темой в наше время.Учёт труда и его оплаты обеспечивает накопление и систематизацию информации озатратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципаматериальной заинтересованности работников является хорошо организованныйбухгалтерский учёт.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

точный учёт личного состава работников, отработанного ими времении объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержанийиз неё;

учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органамисоциального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионнымфондом РФ;

Выполнение задач, стоящих перед учётом, способствует укреплению напредприятиях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональномуиспользованию трудовых ресурсов.

Объектом курсовой работы является предприятие ООО «КамаПак» г. Березники,ул. Короленко д. 16. Предприятие создано 18 декабря 2003 г. и имеетлицензию на осуществление оптовой торговли и оказание автотранспортных услуг.Предприятие ООО «КамаПак» специализируется на реализации калийныхудобрений. Предприятие ООО «КамаПак» является прибыльным. Прибыль в 2008году составила 182 тыс. руб.

Целью данной работы является рассмотрение учета расчетов сперсоналом по оплате труда на примере ООО «КамаПак», предложить методысовершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для достиженияданной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативные документы;

2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальноеоформление труда и заработной платы на предприятии ООО «КамаПак»;

3. Выявить проблемы в организации бухгалтерского учета труда изаработной платы на предприятии ООО «КамаПак».

Теоретической и методологической основой проведения исследованияпослужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, былииспользованы источники учебной и периодической литературы («Бухгалтерский учет»),данные электронных информационных порталов, посвященные организации учетаоплаты труда в России.

В первой главе отражены теоретические основы бухгалтерского учетатруда и заработной платы, т.е. ее сущность, нормативно-правовая базаорганизации учета, документальное оформление.

Во второй главе представлена характеристика предприятия ООО «КамаПак»,организация в нем бухгалтерского учета труда и заработной платы.

В третьей главе изложена проблема по учету расчетов с персоналомпо оплате труда, предложен вариант её решения.


1. Нормативное регулирование оплаты труда

1.1 Нормативные акты,регулирующие вопросы оплаты труда

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанныхс ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации,федеральными конституционными законами осуществляется:

– трудовымзаконодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим изТрудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законовсубъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

– иныминормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

– указамиПрезидента Российской Федерации;

– постановлениямиПравительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральныхорганов исполнительной власти;

– нормативнымиправовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

– нормативнымиправовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовыеотношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются такжеколлективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами,содержащими нормы трудового права.

Основнымзаконодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем(в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации(ТК РФ).

Нормытрудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ,постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственнойвласти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов итрудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ.

Главныйосновополагающий законодательный документ нашей страны – Конституция РоссийскойФедерации – имеет в своем составе статьи посвященные труду в стране (ст. 34,37, 39) [1]

Основным сводом законодательных установлений по вопросаморганизации и оплаты труда являются Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТКРФ)

Основойроссийского бухгалтерского учета, несомненно, является Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, с изменениями идополнениями от 23 ноября 2009 года.

В учете сперсоналом по оплате труда важно знать Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.)указан пошаговый расчет пособия по временной нетрудоспособности, побеременности и родам. Введена предельная величина базы, на которую начисляютсястраховые взносы (415000 руб. в год)

С 01.01.2010года новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательноесоциальное страхование. Эти изменения в Федеральном законе от 24 июля 2009 г.№212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (сизменениями от 25 ноября 2009 г.) В статье 57 указаны тарифы страховыхвзносов в 2010 году.

Федеральныйзакон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации ипризнании утратившими силу отдельных законодательных актов (положенийзаконодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федеральногозакона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования» (с изменениями от 25 декабря 2009 г.) необходим дляправильного расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам.

Размериндексации государственных пособий гражданам, имеющим детей указан в Федеральномзаконе от 19.05.1995 года №81-ФЗ (в ред. ФЗ от 24.07.2009 №213-ФЗ) «Огосударственных пособиях гражданам, имеющим детей»

Положение обособенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальномустрахованию, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009года №839) также для правильного расчета пособий по временной нетрудоспособности,по беременности и родам.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 от 06.05.99 г. №33н затраты на оплату труда формируют расходы пообычным видам деятельности.

Также порядок учета расчетов отражен в Положении по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н.Положение конкретизирует закон о бухгалтерском учете, раскрывает содержание егостатей бухгалтерской отчетности.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платыиспользуют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденныепостановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26.

Для исчисления налога на доходы физических лиц бухгалтериспользует Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходыфизических лиц» Налогового кодекса РФ (утв. приказом Министерства РФ по налогами сборам от 29.11.2000 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказомМинфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)

1.2 Организация расчетов сработниками по заработной плате

Основныеправила организации расчетов с работниками по заработной плате определеныст. 136 ТК РФ.

При выплатезаработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждогоработника:

– осоставных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

– оразмерах и основаниях произведенных удержаний;

– обобщей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заработнаяплата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либоперечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенныхколлективным договором или трудовым договором.

Таким образом,трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работникамипо заработной плате, осуществляемых в денежной форме, – посредством выдачиналичных денежных средств через кассу организации или путем перечисления набанковский счет. В первом случае деньги могут выдаваться как кассироморганизации непосредственно в кассе, так и на рабочем месте. Разновидностямивторой формы расчетов (помимо зачисления денежных средств на счет, указанный вличном заявлении работника) является пересылка начисленных сумм почтовымипереводами (чаще всего практикуется в отношении уволившихся или переведенныхработников) и открытие для работников пластиковых банковских карт.

Место и срокивыплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договоромили трудовым договором. Напомним, что в неденежной форме могут быть произведенырасчеты в размере не более 20% от начисленных сумм каждому работнику(ст. 131 ТК РФ).

Заработнаяплата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когдаиной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Крометого, заработная плата может быть выплачена по разовой доверенности лицу,уполномоченному работником (например, при его невозможности прибыть дляполучения суммы начисленной оплаты труда по причине болезни или командировки).

Следуетобратить внимание на требование, в соответствии с которым заработная платавыплачивается не реже чем каждые полмесяца в день (ст. 136 ТК РФ),установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации,коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платымогут быть установлены только для отдельных категорий работников и толькофедеральным законом.

Присовпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплатазаработной платы производится накануне этого дня.

Оплатаотпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Помимоупомянутой ст. 136 ТК РФ, отдельные нормы, касающиеся расчетов с работникапо начисленным суммам, содержатся в других статьях Кодекса. Следует иметь ввиду, что в принципе трудовое законодательство допускает варианты установленияотдельных элементов расчетов с работниками. Поэтому во избежание трудовых ииных споров выбранный и согласованный сторонами вариант должен быть закрепленписьменно – в одном или нескольких документах, оформляемых в рамках трудовыхотношений – коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным),правилами внутреннего трудового распорядка.

Вколлективный договор могут включаться взаимные обязательства работников иработодателя по следующим вопросам в части расчетов по заработной плате (вскобках приводится соответствующая статья ТК РФ):

– формывыплаты заработной платы (в валюте, в натуре и т.п.) (ст. 131);

– порядокиндексации заработной платы (ст. 134);

– системызаработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат(ст. 134);

– системаоплаты и стимулирования труда, в том числе повышениеоплаты за работу вночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и вдругих случаях (ст. 134);

– системызаработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат(ст. 135);

– местои сроки выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 136);

– условия,на которых заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке(ст. 136);

– день выплаты заработнойплаты(не реже чем каждые полмесяца) (ст. 136).

Приложением кколлективному договору являются правила внутреннего трудового распорядкаорганизации (ст. 190), в которых должен быть указан день выплатызаработной платы (ст. 136).

В трудовомдоговоре (соглашении между работодателем и работником, в соответствии с которымработодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовойфункции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иныминормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальныминормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полномразмере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется личновыполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующиев организации правила внутреннего трудового распорядка) указываются:

– формывыплаты заработной платы (в валюте, в натуре и т.п.) (ст. 131);

– системызаработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат(ст. 135);

– условия,на которых заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке(ст. 136);

– местои сроки выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 136);

– возможностьвыплаты заработной платы работника другому лицу (ст. 136);

– деньвыплаты заработной платы (ст. 136).

Всоответствии со ст. 371 ТК РФ работодатель принимает решения с учетоммнения соответствующего профсоюзного органа в случаях, предусмотренных ТК РФ. ТКРФ обязывает работодателя учитывать мнение выборного профсоюзного органа вследующих случаях:

– установлениесистемы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу вночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и вдругих случаях (ст. 135);

– утверждениеформы расчетного листка (ст. 136);

– утверждениеправила внутреннего трудового распорядка организации (ст. 190).

Особенностиорганизации и ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками по заработнойплате обусловливаются выбранными и согласованными (между работником иработодателем) формами и видами расчетов.


1.3 Первичные документы для расчетов по оплате труда

Для расчетовпо оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичнойучетной документации (утвержденные постановлением Госкомстата России от 5января 2004 г. №1).

Рассмотримформы первичной учетной документации в таблице 1.«Первичные документыдля расчетов по оплате труда» [13]

Таблица 1

№ формы Название формы Форма Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу Форма Т-2 Личная карточка работника Форма Т-3 Штатное расписание Форма Т-4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника Форма Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу Форма Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику Форма Т-7 График отпусков Форма Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Форма Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку Форма Т-10 Командировочное удостоверение Форма Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника Форма Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда Форма Т-13 Табель учета рабочего времени Форма Т-49 Расчетно-платежная ведомость Форма Т-51 Расчетная ведомость Форма Т-53 Платежная ведомость Форма Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей Форма Т-54 Лицевой счет Форма Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику Форма Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Форма Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Табель учетарабочего времени является основным документом, на основании которогопроизводится расчет заработной платы работникам организации, дополнительныхвыплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочеговремени является элементом документооборота организации и должен быть указан вучетной политике организации.

В настоящеевремя не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платыв соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформсхема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию купрощению, то требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, поменьшей мере, не потеряли актуальности.

1.4 Формы, системы и видыоплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, иными нормативно – правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами(ТК. РФ, ст. 129).

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основнойоплате труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанноевремя, количество и качество выполненных работ, количество и качествопроизведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время,сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанноевремя, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков,за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков ит.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ.Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеютсвои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с одной стороны,и прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная,с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количествоотработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда определяютна таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т.е. затрудненонормирование труда и в этом случае заработок определяется путём умножениячасовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанноеработником.

Повременно – премиальная форма оплаты труда заключается в том, чтонаряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего временивыплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ илидругие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждуюпроизводственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно – премиальная форма оплаты труда предполагает выплатупремии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей задень, месяц, квартал или год.

При сдельно – прогрессивной системе производится повышение оплатытруда за выработку сверх нормы. Она в свою очередь может быть индивидуальной иколлекливной.

Косвенно – сдельная система применяется при оплате трудаобщепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков,помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится впроцентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная,которая предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённоеколичество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объёмупроизводства и выплату авансов в течении отчётного периода. Окончательныйзаработок исчисляется после принятия выполненного объёма производства или работ(услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применятьсяразличные системы, среди которых выделяются:

Тарифнаясистема – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляетсядифференциация заработной платы работникам различных категорий (ст. 129ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады),тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которыхтрудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникомпроизводится на основе единого тарифного – квалификационного справочника;

Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачиваетсяисходя из трудового вклада работника в деятельность организации;

Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя изсуммы денежных средств, которую организация может направить на выплатузаработной платы;

Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплатытруда в процентах о выручки, полученной организацией.

При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральнымзаконом от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждениене менее суммы, установленной законодательством.


1.5 Состав выплат,производимых работникам организаций

Дляправильной организации и ведения учета расчетов с работниками по суммамначисленной оплаты труда и прочим выплатам необходимо иметь информацию осоставе таких выплат.

Трудовоезаконодательство выделяет следующие основные виды выплат, относящиеся к оплатетруда (которые могут начисляться в соответствии с принятыми формами и системамиоплаты труда):

Суммы,начисленные по тарифным ставкам. Статья 129 ТК РФ определяет тарифнуюставку как фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормытруда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учетакомпенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Размер заработной платы приприменении тарифных ставок зависит от фактически отработанного времени.

Cуммы, начисленные подолжностным окладам. В соответствии с определением, приведенным в ст. 129ТК РФ, оклад (должностной оклад) – это фиксированный размер оплаты трудаработника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определеннойсложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих исоциальных выплат. Определение заработной платы на основании размеровустановленных должностных окладов чаще всего применяется в отношении работниковуправленческого персонала (включая руководителя организации).

Суммы,начисленные по сдельным расценкам. Сдельные расценки применяются для оценкиколичества и качества труда рабочих-сдельщиков. В данном случае размерначисленной оплаты труда зависит от количества фактически выпущенной продукции.В тех случаях, когда выпуск продукции осуществляется коллективом (бригадой)рабочих, могут устанавливаться комплексные сдельные расценки.

Суммы,начисленные в процентах от выручки. Установление оплаты труда в процентах отвыручки имеет смысл только в тех организациях, которые специализируются напродажах готовой продукции, и для тех категорий работников, от количества икачества труда которых зависит объем продаж. Таким образом, чаще всего такаяформа расчета заработной платы применяется в организациях торговли.

Начислениястимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достиженияв труде и иные подобные показатели. Данная группа выплат носит, как правило,персональный характер, а размер начислений зависит от количества и качестватруда конкретного работника. Исключение составляют премии, выплачиваемые зарезультаты деятельности организации в целом, ее структурного подразделения илипроизводственной бригады.

Начислениястимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы иусловиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу вночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширениезон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые всоответствии с законодательством Российской Федерации.

Единовременныевознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) всоответствии с законодательством Российской Федерации. Данная группа доплаттакже является персонифицированной. Отличие от подобных начисленийстимулирующего характера состоит в том, что вознаграждение за выслугу лет можетвыплачиваться либо ежемесячно, либо ежегодно, а также в том, что коллективнымдоговором могут быть установлены дополнительные условия, при возникновениикоторых надбавка может выплачиваться не в полном размере.

Надбавки,обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления порайонным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелыхприродно-климатических условиях. Эта группа надбавок тоже носит общий характер.Размер надбавки не зависит от количества и качества труда и прочих условий. Ещеодной особенностью является то, что названные надбавки являются, по существу,повышениями – т.е. при их применении образуется новый оклад, размер которогоприменяется при расчете других надбавок и доплат (кроме надбавки за работу вовредных и особо вредных, опасных и особо опасных условиях).

Суммы,начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовымметодом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути отместа нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно,предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников впути по метеорологическим условиям. Это обусловлено тем, что в данном случаевозникает необходимость осуществления расчетов не только за фактическиотработанное время (или за фактически выполненный объем работ), но и занекоторые другие периоды, во время которых работник непосредственнопроизводственной деятельностью не занимался.

Оплатасверхурочных работ. Статья 99 ТК РФ определяет сверхурочную работу как работу,производимую работником по инициативе работодателя за пределами установленнойпродолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работасверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Cверхурочная работаоплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, запоследующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работникасверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,отработанного сверхурочно;

Во всехслучаях запрещено привлечение к сверхурочным работам:

– беременныхженщин;

– работниковв возрасте до 18 лет;

– другихкатегорий работников в соответствии с федеральным законом.

Только списьменного согласия работника и при наличии соответствующего медицинскогозаключения допускается привлечение к сверхурочным работам:

– инвалидов;

– женщин,имеющих детей в возрасте до трех лет.

При этоминвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть вписьменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Cверхурочные работы недолжны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряди 120 часов в год. Нарушение данного ограничения не означает запрещения оплатыработы сверх установленных размеров.

Оплата работыв выходные и праздничные дни.

Нерабочимипраздничными днями в Российской Федерации являются:

– 1, 2,3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

– 7января – Рождество Христово;

– 23февраля – День защитника Отечества;

– 8марта – Международный женский день;

– 1 мая –Праздник Весны и Труда;

– 9 мая –День Победы;

– 12июня – День России;

– 4ноября – День народного единства.

Присовпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переноситсяна следующий после праздничного рабочий день.

Дополнительноеограничение установлено трудовым законодательством в отношении инвалидов иженщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Эти категории работников могутпривлекаться к работе в выходные и нерабочие праздничные дни только в случае,если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды,женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены вписьменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочийпраздничный день.

Обязательнымусловием для того, чтобы привлечение работников к работе в выходные и нерабочиепраздничные дни считалось правильно оформленным, является письменноераспоряжение работодателя, а также – в соответствующих случаях – наличиеписьменного согласия работника.

Всоответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничныйдень оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата работыв ночное время.

При оплатеработы в ночное время следует учитывать, что оплате подлежит каждый час рабочейсмены, приходящийся на период с 22.00 до 6.00. Они не могут быть нижеминимального размера, установленного постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554 – 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада),рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

К работе вночное время не допускаются:

– беременныеженщины;

– работники,не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и(или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников всоответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Женщины,имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющиедетей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами ихсемей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающиебез супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детейуказанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с ихписьменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им посостоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанныеработники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказатьсяот работы в ночное время.

Оплатанеотработанного времени.

К случаям,когда работнику должно оплачиваться неотработанное время, относятся, вчастности, оплата труда при невыполнении норм выработки, при допущениипроизводственного брака, при простое и т.п.

Такимислучаями являются случаи сохранения средней заработной платы:

– навремя выполнения работниками государственных и (или) общественных обязанностейи в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации отруде. Перечень случаев, когда за работниками сохраняется заработная плата навремя выполнения государственных и общественных обязанностей, законодательствомограничен. Также ограничен и период, за который может быть сохранен среднийзаработок;

– навремя отпуска.

– доплатанесовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Трудовым законодательством дляработников, не достигших совершеннолетия, установлен сокращенный рабочий день.

– наоплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка. В данном случае такжеидет речь об оплате непроработанного времени. Обращаем внимание на то, чтопериод, в течение которого может производиться оплата перерывов для кормленияребенка, ограничен возрастом ребенка;

– наоплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров. Данный виддоплат характерен не для всех отраслей материального производства и торговли, атолько для тех, где законодательством установлено обязательное проведениемедицинских осмотров;

– денежныекомпенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовымзаконодательством Российской Федерации. Подобные выплаты могут иметь место вслучаях увольнения работника, а также выплаты компенсации за период отпуска,превышающий продолжительность, установленную законодательством (в общем случае –28 календарных дней);

– навремя учебных отпусков, предоставляемых работникам. Продолжительность отпусков,подлежащих оплате, зависит от уровня учебного заведения (высшегопрофессионального образования, среднего профессионального образования,общеобразовательное), а также от курса (класса) обучения.

– завремя вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В случаеоплаты простоя расчет доплаты также осуществляется на базе средней заработнойплаты. Однако оплате подлежит время простоя не в полном размере среднегозаработка, а (в общем случае) в размере двух третей от рассчитанной суммы. Еслипростой произошел по вине работника, то он и вовсе не подлежит оплате;

– надоплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,установленную законодательством Российской Федерации. В настоящее время насебестоимость продукции (работ, услуг) относят не только доплату дофактического (среднего) заработка за время временной нетрудоспособности, но иоплату первых двух дней указанного периода. Дни временной нетрудоспособности,начиная с третьего, оплачиваются за счет средств Фонда соцстраха РФ;

– навремя обучения руководителей или специалистов с отрывом от работы в системеповышения квалификации или переподготовки кадров;

– наоплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха,предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Отдельнорегулируются трудовым и налоговым законодательством:

– начисленияработникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидациейорганизации, сокращением численности или штата работников организации. В данномслучае дополнительные выплаты могут достигать трехмесячного размера средней заработнойплаты;

– доплатыинвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

– суммы,начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы ворганизации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственнымиорганизациями;

– предусмотренныезаконодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящимвоенную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительныхорганизациях федеральных органов исполнительной власти, в которыхзаконодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицамрядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственнойпротивопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами остатусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовныенаказания в виде лишения свободы.

Кроме того,для целей налогообложения к расходам на оплату труда приравниваются следующиесуммы:

– стоимостьбесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемогоработникам организации в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации занепредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Данныевиды затрат уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и могут быть включеныв себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.Вместе с тем следует учитывать то, что подобные суммы включаются в налоговуюбазу по налогу на доходы физических лиц;

– расходына приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам попониженным ценам форменнойодежды и обмундирования (в части стоимости,не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянномпользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретениеили изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуюто принадлежности работников к данной организации. Суммы разницы между рыночнойстоимостью переданной работникам продукции и оценкой, по которой они переданы,также включаются в налоговую базу по НДФЛ. В бухгалтерском учете расходы поприобретению специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальнойзащиты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг в составематериальных расходов;

– стоимостьпроезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренныхдля перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположеннойв районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствияжелезной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимостипроезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новомуместу жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора сработником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключениемувольнения за виновные действия;

– суммыплатежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, атакже суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольногострахования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключеннымв пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионнымифондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности вРоссийской Федерации. В том случае, когда между организацией и работникомзаключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера,особенности оплаты труда и расчетов с работником регулируются нормами гражданского,а не трудового характера. К таким договорам относятся, в частности, договорыподряда, найма, аренды. Выплаты, производимые в рамках таких договоров, такжеотносятся (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) красходам на оплату труда. Данное положение относится только к гражданам, неявляющимся индивидуальными предпринимателями – в этом случае в бухгалтерском иналоговом учете суммы расходов отражаются так же, как расчеты с юридическимилицами – в составе работ или услуг, выполняемых сторонними организациями. Видывыплат, производимых по договорам гражданско-правового характера, вколлективный трудовой договор не включаются, а оговариваются между сторонамипри заключении договора. В связи с этим состав выплат, производимых работникампо таким договорам и штатным работникам организации, может существенноразличаться. В частности, формы и системы оплаты труда, используемые ворганизации при оплате труда штатных работников, при расчетах с указаннымиработниками не применяются. Не производятся таким работникам стимулирующие икомпенсационные выплаты.

1.6 Особенности выплатызаработной платы

Трудовоезаконодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками позаработной плате, осуществляемых в денежной форме, – посредством выдачиналичных денежных средств через кассу организации или путем перечисления набанковский счет.

Выдачаналичных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам(форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежнымведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) сналожением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтеромпредприятия или лицами на это уполномоченными.

В техслучаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителяпредприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. То естьв общем случае указанный реквизит документа (расходного кассового ордера) неявляется обязательным к заполнению.

Составление ирегистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственнымза ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером-кассиром). Послесоставления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственнокассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающимденьги, не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным – передачаордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в негонеоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что кассир формальноне имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех илииных сумм наличных денежных средств. На практике, если подобная ошибка допущенаработником бухгалтерии (ордер передан получателю), наиболее рациональнымявляется уточнение правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных вдокументе. Осуществляется проверка посредством личного общения с бухгалтером,оформившим расходный кассовый ордер, и уточнения внесения соответствующейзаписи в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В противномслучае любое недоразумение (по поводу размера или обоснованности выплачиваемыхсумм) может быть расценено как ошибка кассира, а выплаченная сумма – какнедостача денежных средств со всеми вытекающими последствиями.

При выдачеденег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельномулицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа),удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа,кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Требование об обязательномпредставлении документа, удостоверяющего личность, в некоторых случаях можетпоказаться излишним – например, тогда, когда личность получателя заведомоизвестна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателенк заполнению (в случае, когда получатель является единственным), а приотсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Еслизаменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денегнескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы,удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежныхдокументов. Однако в последнем случае запись о данных документа,удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходныйордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачуденег по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на немфотографии и личной подписи владельца.

Расписка вполучении денег может быть сделана получателем только собственноручно черниламиили шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописьюне указывается.

Выдача денеглицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходнымкассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельнойведомости на основании заключенных договоров. Обращаем внимание на то, чтопоследнее требование является не рекомендательным, а обязательным. Хотя егорациональность представляется очевидной – сроки выплат по договорамгражданско-правового характера могут не совпадать с выплатой заработной платы ворганизации и, кроме того, корреспонденция счетов при оформлении котировоктакже может отличаться от обычной.

Выдачу денегкассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере илизаменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности,оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени иотчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчестволица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится поведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «Подоверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии стребованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций(с обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего личность, иперенесения данных из этого документа в соответствующий реквизит расходногокассового ордера). Доверенность остается в документах дня как приложение красходному кассовому ордеру или ведомости.

Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.

По истеченииустановленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию истипендий кассир должен:

– вплатежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

– составитьреестр депонированных сумм;

– вконце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактическивыплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом поплатежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавалисьне кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньгипо ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по однойведомости запрещается;

– записатьв кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходныйкассовый ордер N___».

При расчетахс работниками наличными деньгами следует учитывать требования п. 2.6Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территорииРоссийской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России (протоколот 19 декабря 1997 г. №47), в соответствии с которым предприятия могутхранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только длявыдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свышетрех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях, – до пяти дней), включая день получения денег вучреждении банка.

Если поистечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданыполучателям, они должны быть установленным порядком депонированы (раздаточныеведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждениебанка.

В настоящеевремя данная форма расчетов по-прежнему продолжает оставаться наиболеераспространенной – особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также ворганизациях, расположенных в сельской местности.

Прииспользовании такой формы расчетов выплата начисленных сумм отражается подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса».Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам», авпоследствии – при осуществлении фактических выплат – с дебета счета 76 вкредит счета 50.

Например,работникам организации за вторую половину мая месяца начислена заработная платана общую сумму 300 000 руб. В течение выплатного периода (5–7 июня) через кассуорганизации выдано 275 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 15 июня.

Вбухгалтерском учете будут сделаны проводки:

5 мая:

Дебет 50Кредит 51«Расчетные счета» – 300 000 руб. – на сумму денежных средств, полученных вбанке для выплаты заработной платы.

7 мая:

Дебет 70Кредит 50– 275 000 руб. – на сумму произведенных выплат. Дебет 70 Кредит 76 – 25000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

Дебет 51Кредит 50– 25 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

15 мая:

Дебет 50Кредит 51– 25 000 руб. – на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированныхсумм.

Дебет 76Кредит 50– 25 000 руб. – на сумму произведенных выплат.

В некоторыхорганизациях (как правило, имеющих большое число структурных подразделений,расположенных в различных зданиях или помещениях) практикуется выплатазаработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этомслучае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленнымвыплатам списывается после представления авансового отчета.

Например, запервую половину июня начислен аванс работникам организации на общую сумму 550000 руб. Из них 19 июня (начало выплатного периода, указанное в правилахвнутреннего трудового распорядка) 220 000 руб. выдано через кассу организации.330 000 руб. выдано четырем раздатчикам для выдачи заработной платы работникамподразделений. По окончании выплатного периода (21 июня) раздатчиками сдано 35000 руб., которые зачислены на депонент.

Вбухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки (проводки, связанные сполучением наличных денег в банке, сдачей сверхлимитных сумм в банк, а также свыплатой депонированных сумм, опущены):

19 июня:

Дебет 71Кредит 50– 330 000 руб. – на сумму наличных денег, выданных раздатчикам.

21 июня:

Дебет 70Кредит 50– 220 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной непосредственно через кассуорганизации.

Дебет 70Кредит 71– 295 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной через подотчетных лиц.

Дебет 50Кредит 71– 35 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных раздатчиками в кассу поокончании выплатного периода.

Дебет 70Кредит 76,субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – 35 000 руб. – на суммудепонированной заработной платы.

Приосуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следуетучитывать следующие особенности:

– трудовоезаконодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральнойформе, но ограничивает размер таких расчетов – не более 20% от начисленныхсумм;

– припередаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется всоответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае – на уровнерыночных цен;

– стоимостьпродукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагаетсяналогом на доходы с физических лиц и страховыми взносами на общих основаниях.

Собственно насуммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет:

– впоследствиинеобходимо провести (при наличии соответствующих обстоятельств) корректировкусумм начисленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с суммматериальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налоговогоучета (на других листах налоговой декларации).

1.7 Ответственность заневыплату заработной платы и другие нарушения трудового законодательства

За невыплатузаработной платы (а также за несвоевременную ее выплату и прочие нарушения нормтрудового законодательства, регулирующих расчеты с работниками) могутнаступать:

– дисциплинарнаяответственность;

– материальнаяответственность;

– административнаяответственность;

– уголовнаяответственность.

Привлечение кдисциплинарной ответственности возможно только при совершении работникомдисциплинарного проступка, под которым ТК РФ (ст. 192) понимаетсянеисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных нанего трудовых обязанностей.

К работникумогут быть применены следующие дисциплинарные взыскания:

– замечание;

– выговор;

– увольнениепо соответствующим основаниям.

Увольнениекак мера дисциплинарного воздействия применяется сравнительно редко. Особенностиприменения (работодателем) дисциплинарных взысканий к руководителю организации,его заместителям и руководителям структурных подразделений организацииустановлены ст. 195 ТК РФ. В случае, когда факт нарушения подтвердился,работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителюструктурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарноевзыскание вплоть до увольнения.

Приприменении мер дисциплинарного взыскания следует иметь в виду, что ст. 193ТК РФ установлен порядок их применения. В частности, установлено, что доприменения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать отработника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанноеобъяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Впрочем,непредоставление работником объяснения не является препятствием для применениядисциплинарного взыскания.

За каждыйдисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарноевзыскание.

Дисциплинарноевзыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и(или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Работодательдо истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания имеет право снятьего с работника по собственной инициативе, просьбе самого работника,ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органаработников.

Материальнаяответственность при расчетах с работниками по оплате труда чаще всего возникаетв связи с ошибками при определении размера выплат. То есть наиболеераспространенной является ситуация, при которой материальная ответственностьприменяется к работнику, непосредственно осуществляющему начисления заработнойплаты и других выплат.

При этомприменяются общие правила применения мер материальной ответственности. Вчастности, вина работника должна быть безусловно доказана, а размер переплаты,подлежащей взысканию, не должен превышать средней заработной платы виновногоработника.

Удержаниеизлишне начисленных сумм с их получателя возможно, если переплата явиласьследствием счетной ошибки расчетчика. В условиях применения для расчетовсредств вычислительной техники подобная ситуация вряд ли возможна. Такимобразом, чаще всего переплаты заработной платы и иных выплат связаны снеправильным толкованием или применением действующего законодательства илииными аналогичными ошибками.

По общемуправилу сумма материального ущерба, невозможная ко взысканию, может бытьсписана на увеличение прочих расходов организации. Однако нередко практикуютсятакие меры, как удержание переплаченных сумм по согласию (письменному) работника,а также распределение сумм нанесенного (переплатой) материального ущерба надругих работников – например, на руководителя группы расчетов, главногобухгалтера и т.п.

В отличие отрядовых работников бухгалтерии главный бухгалтер может быть привлечен к материальнойответственности в полном размере при соблюдении двух обязательных условий – доказаннойвины главного бухгалтера в нанесении материального ущерба и включении втрудовой договор, заключаемый главным бухгалтером с работодателем, условия ополной материальной ответственности (в порядке, установленном ч. 2ст. 243 ТК РФ).

Трудовоезаконодательство также устанавливает возможность наступления материальнойответственности работодателя – за задержку выплаты заработной платы и другихвыплат, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ).

Материальнаяответственность в данном случае заключается в том, что работодатель обязанвыплатить причитающиеся работнику суммы с уплатой процентов (денежнойкомпенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждыйдень задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты подень фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежнойкомпенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором.

Кодекс обадминистративных нарушениях РФ предусматривает наступление административнойответственности за любое нарушение законодательства о труде и об охране труда.При этом на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 500 до 5000рублей, на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей, на лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000до 5000 рублей.

Кроме того, вкачестве меры административного воздействия может быть примененоприостановление деятельности (организации или индивидуального предпринимателя)на срок до 90 суток.

В случаеповторного нарушения виновное должностное лицо может быть дисквалифицировано насрок от одного года до трех лет.

Как ужеотмечалось, административная ответственность может наступить при любомнарушении трудового законодательства. Письмом Роструда от 1 марта 2007 г. №472–6–0 разъяснено, что под данную статью КоАП РФ подпадает, в частности, случай, когдав нарушение ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается реже чем каждыеполмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннеготрудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. При этомособо оговорено, что заявление работника о согласии получать заработную платуодин раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

В том случае,когда задержка выплаты заработной платы превышает два месяца, в отношениируководителя организации или работодателя может быть возбуждено уголовное делопо ст. 145.1 УК РФ. Указанной статьей предусмотрены довольно жесткиесанкции – от штрафа до 120 тыс. рублей до лишения свободы до семи лет слишением права занимать определенные должности или заниматься определеннойдеятельностью на срок до трех лет. Уточним, что обязательным условием дляпривлечения руководителя или работодателя к уголовной ответственности являетсясовершение преступления из корыстной или иной личной заинтересованности.


2. Учет расчетов сперсоналом по оплате труда на примере ООО «КамаПак» 2.1 Характеристика предприятия ООО «КамаПак»

Предпиятие ООО «КамаПак»создано 18 декабря 2003 года. Месторасположение город Березники, улица Короленко10.

Виддеятельности: оптовая торговля и оказание автотранспортных услуг. Предметторговли калийные удобрения.

Предприятиеработает с такими поставщиками, как ООО «Агро-Трейд» г. Березники, ООО «Химпромторг»г. Березники, ООО «Кросс» г. Березники, ОАО «Азот» г. Березники.

Покупателями,заказчиками являются ЗАО «Минресурс» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО«Хим-пэк» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Реактив» г. Сургут(аммиачная селитра), ООО «Башнефть-Геострой» республика Башкортостан(калий хлор), ООО «Стройкомплекс» г. Березники (транспортные услуги);ООО СМТ «БШСУ» (транспортные услуги), ОАО «Корпорация ВСМПО АВИСМА»(транспортные услуги).

Бухгалтерскийучет организации ведет отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером (Федеральныйзакон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета ведутсяна основании действующего плана счетов и нормативных документов. Формабухгалтерского учета: журнально-ордерная, автоматизированная. Ведениебухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета с ведениемрегистров бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения«1С-Предприятие». (Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34 н.; Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от31октября 2000 г. №94н(в редкции от 18.09.2006 №115н).

Начисление заработной платы осуществляется в программе«Автоматизированная система управления». Начисление заработной платы водителей (сотнесением на сч. 20), управленческого персонала (с отнесением на сч. 26)и производственного, технического персонала (с отнесением на сч. 44). Применяетсяобщий режим налогообложения, так как организация имеет 25 транспортных средств,предназначенных для оказания автотранспортных услуг.

Правила документооборота и технология обработки учетной информацииразрабатывается, и в случае необходимости пересматриваются и дополняютсяглавным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главногобухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителеморганизации. Факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетномпериоде, в котором они возникли, независимо от времени фактического поступления(выплаты) денежных средств, связанных с этими фактами.

2.2 Учет расчетов сперсоналом по оплате труда

Для учетарасчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетовпредусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета:70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70–2 «Расчеты ссовместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». Насчете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, втом числе:

– пооплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство(расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов ирасходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов свнебюджетными фондами;

– пооплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуетсясчет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – наличных ибезналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты сработниками.

Начисленные,но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммыотражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты подепонированным суммам»).

Аналитическийучет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждомуработнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формыN Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации вмомент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета заносят данные оначисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий полистам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открываетсяновый лицевой счет на следующий год.

Срок хранениялицевых счетов – 75 лет.

Такимобразом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты трудаявляются следующие.

Дебет счетов20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – насумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителейосновного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников,занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 – насумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и другиханалогичных сумм.

Дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму заработной платыработников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности(например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных варенду).

Дебет счета97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 – на сумму заработной платыработников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например,ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат.

Дебет счета70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога с доходовфизических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчетыпо возмещению материального ущерба» – на сумму произведенных удержаний ввозмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

 2.3 Исчислениесредней заработной платы

Исчисления среднейзаработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков, предоставляемых вкалендарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска,ученических отпусков на основании справки-вызова определяется Трудовым кодексомРоссийской Федерации и положением об особенностях порядка исчисления среднейзаработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчетасреднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда видывыплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источниковэтих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима егоработы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы ифактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующихпериоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Среднийдневной заработок для оплаты командировки исчисляется путем деления суммызаработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетномпериоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии наколичество фактически отработанных в этот период дней.

Среднийдневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, ивыплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммызаработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и насреднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае еслиодин или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или изнего исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, среднийдневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленнойзаработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарныхдней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количествакалендарных дней в неполных календарных месяцах.

Например,менеджер Смирнов В.Л. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по 04.03.2010года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней заработной платы за12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года отработано 16 календарныхдней и заработная плата по месяцам равна:


период сумма коэффициент Февраль 2009 г 24578,21 29,4 Март 2009 г 23547,25 29,4 Апрель 2009 г 24516,34 29,4 Май 2009 г 25548,79 29,4 Июнь 2009 г 30210,20 29,4 Июль 2009 г 31250,36 29,4 Август 2009 г 25478,80 29,4 Сентябрь 2009 г 15160,15 15,68 (29,4:30*16) Октябрь 2009 г 30100,00 29,4 Ноябрь 2009 г 21560,43 29,4 Декабрь 2009 г 21589,30 29,4 Январь 2010 г 25549,07 29,4 Итого: 299088,90 339,08

Фактическиначисленная заработная плата за 12 месяцев составила 299088,90 рублей, коэффициентравен 339,08 дня. Среднедневной заработок равен: /> Отпускные за 32 днясоставят 32*882,06=28225,92 рубля

Дляначисления листов временной нетрудоспособности, а также других пособий из ФСС применяемследующие нормативные документы: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, Федеральный закон от29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.),постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375(в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839)

Пособие запервые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средствстрахователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временнойнетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничныйоплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

— утратытрудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи соперацией по искусственному прерыванию беременности или осуществлениемэкстракорпорального оплодотворения;

— необходимостиосуществления ухода за больным членом семьи;

— карантиназастрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет,посещающего дошкольное образовательное учреждение;

– осуществленияпротезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированномучреждении;

— долечиванияв установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных натерритории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

В зависимостиот продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

— страховойстаж 8 лет и более – 100%

— страховойстаж от 5 до 8 лет – 80%

— страховойстаж от полугода до 5 лет – 60%

— страховойстаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ заполный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленномпорядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, непревышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособиерассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущегострахового случая.

НововведениемФедерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневногозаработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользуработника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых изприбыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль. [23]

Всоответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред.24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 израсчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанныеисходя из среднего заработка.

Среднийдневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности,определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на числокалендарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработнаяплата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деленияпредельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социальногострахования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности:

1. Определяетсясредний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарныхмесяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;

2. Определяемрасчетный период;

3. Определяемсумму учитываемых при расчете заработка начислений;

4. Определяемколичество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываютсяначисления;

5. Полученнуюсумму сравниваем с 1136,99;

6. Меньшую изсумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из Стажа;

7. Определяетсясумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного сучетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности.

Например, главному бухгалтеру Ушаковой Е.А выдан листпо временной нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6лет (80%):

 

Месяц Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС Кол-во календарных дней по норме в 2010 г Кол-во календарных дней за которое сделано начисление Январь 2010 22307 31 31 Февраль 2009 20500 28 28 Март 2009 21450 31 31 Апрель 2009 22500 30 30 Май 2009 21500 31 31 Июнь 2009 24000,6 30 1 Июль 2009 20500, 31 30 Август 2009 25600 31 31 Сентябрь 2009 25420 30 30 Октябрь 2009 25420 31 31 Ноябрь 2009 23200 30 30 Декабрь 2009 24500 31 31 Итого: 276897,6 365 335

Среднедневнойзаработок составил 826,56, сравниваем полученное значение с максимальным размеромсреднедневного заработка (1136,99 рублей.)

Сумма пособия равна 826,56* 9* 80% = 5951,23

Приэтом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:

826,56* 2 * 80% = 1322,50 Дт26 – Кт70За счет средств ФСС:826,56*7*80%=4628,73Дт69/1 – Кт70

 2.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Удержаниеналога на доходы физических лиц.

Налог надоходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица,являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы отисточников, зарегистрированных на территории РФ.

Другимистатьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и видыдоходов, с которых уплачивается налог.

Переченьдоходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом кпособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,беременности и родам.

Доходы, непревышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период:

– стоимостьподарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;

– стоимостьпризов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками наконкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями ПравительстваРоссийской Федерации, законодательных (представительных) органовгосударственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности или по возрасту;

Припрактическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитыватьследующее:

– естьесли налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которыхменьше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны,если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включаетсятолько сумма превышения.

Согласно 218 ст.НК РФ при налогообложении дохода физических лиц применяются стандартныеналоговые вычеты. Рассмотрим эти условия в таблице 2 «Применениястандартного налогового вычета».

Таблица 2

Размер Условия применения Ограничения по применению 400 Без дополнительных условий До месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. 1000 На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. До месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет 2000 На каждого ребенка-инвалида До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет 2000 Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет, 2000 Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Действующимзаконодательством предусматривается возможность и необходимость производстваудержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержанияустанавливается ведомственными нормативными документами.

Всоответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могутпроизводиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом пораспоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возвратсумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учететакое удержание оформляется записью:

Дебет счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственныхзатрат или расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.)– сторно.

Следует иметьв виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику врезультате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причиненедостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут бытьвзысканы с этого работника.

В этой ситуациивзыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такойошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм всостав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учетасумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашениенеизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного наслужебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственныенужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случаеоформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную вустановленные сроки.

Вперечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании непозднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращенияаванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. Занеотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочегогода, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание заэти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным вп. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляютсяаналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещениеущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающемего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Припроизводстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний иззаработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

– прикаждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработнойплаты, причитающейся к выплате работнику;

– приудержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам заработником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данныеограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбыванииисправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещениивреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба,причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаяхне может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые всоответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы,удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежейпо договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органамистрахования.

Вбухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчетыпо имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых платежей,перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержаниестраховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счетаорганов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных вбухгалтерию организации страховым агентом.

6. Членскиепрофсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержаниечленских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявленийчленов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путембезналичного расчета.

Вбухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем жепорядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76 открываетсядополнительный субсчет.

7. Суммы поисполнительным листам – алименты на содержание несовершеннолетних детей(алиментные обязательства родителей и детей регулируются гл. 13 Семейногокодекса РФ)

Переченьвидов заработной платы и иного дохода, из которых производятся удержанияалиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением ПравительстваРФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляетсязапись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержанийалиментов.


2.5 Бухгалтерские проводкипо учету расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «КамаПАК»

Бухгалтерскиепроводки поучету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии ООО «КамаПак» представленыв таблице 3

Таблица 3

N п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата рабочим (водителям) основного производства 20 70 2 Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности водителям 20 70 3 Начислена заработная плата работникам управления организацией 26 70 4 Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам управления организацией 26 70 5 Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам управления организацией 26 70 6 Начислена заработная плата хозяйственному персоналу организации 26 70 7 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности 44 70 8 Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам, занятым продажей продукции. 44 70 9 Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам, занятым продажей готовой продукции (работ, услуг) 44 70 10 Начислено пособие по беременности и родам 69 70 11 Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности 69 70 12 Начислено единовременное пособие при рождении ребенка 69 70 13 Начислено пособие по уходу за ребенком 69 70 14 Начислено социальное пособие на погребение 69 70 15

Начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний

69 70 16 Начислена депонированная заработная плата 76 70 17 Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации 84 70 18 Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств 97 70 19 Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата персоналу организации 70 50 1 2 3 4 20 Выплачены прочие пособия за счет средств внебюджетных / фондов персоналу организации. 70 50 21 Удержан налог на доходы физических лиц 70 68 22 Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы 70 71 23 С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба 70 73 24 С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы 70 73 25 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника 70 76 26 С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей 70 76 27 С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности 70 76 28 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях 70 76 29 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии 70 76 30 С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы 70 76 31 С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29) 70 76 32 С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы родительской платы за содержание детей в детских дошкольный учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29) 70 76 33 Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент 70 76 34 На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих выплат 70 76
/>3.Совершенствование учета расчетов оплате труда на ООО «КамаПак»

Учет труда ирасчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы.Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплатытруда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методикинекоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностьюсредств механизации обработки этой информации.

При этом вовсех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременностьтабельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработнойплаты и других причитающихся работнику платежей – пособий по временнойнетрудоспособности, отпускных и т.п.; выдачу причитающихся сумм на руки,распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составлениеотчетности по труду и состава фонда заработной платы.

К достоинствам автоматизированной формыучета можно отнести возможность составления в автоматическом режиме любыхвыходных форм, требующихся для анализа, управления, контроля, составленияотчетности, снижение трудоемкости учетного процесса, повышениепроизводительности труда учетных работников, быстрый поиск информации, высокуюточность учетных данных и др.

ПрименениеЭВМ позволяет повысить контрольные функции, доверенность и оперативностьбухгалтерского учета, использования его данных для управления, откроет широкиевозможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономическихрасчетов.

В текущейработе по мере совершения операций можно извлекать из памяти компьютера позапросу бухгалтерии или другой службы распечатки с необходимой информацией.

Учет расчетов по заработной плате на ООО «КамаПак»ведется в программе «Автоматизированная система управления» (в дальнейшем«АСУ»), а затем при помощи конвектора передается в программу «1-С Предприятие7.7» по локально-вычислительной сети. Программа лицензионная.

Комплекспрограмм «АСУ» предназначен для выполнения следующих основных задач:

– расчеты,зависящие от табеля рабочего времени, а именно повременная оплата труда,доплаты (за вредность, совмещение профессий, пересменку и прочее), переработки,ночные, вечерние, компенсация питания, расчет всех видов премий;

– расчетылистков нетрудоспособности;

– расчетыотпусков (донорские, компенсаций и прочих выплат, рассчитываемых по среднемузаработку);

– расчетналога с дохода физических лиц;

– расчетразличного вида удержаний из заработной платы (алименты, выплата ссуд,перечисления в сберкассу, оплата коммунальных услуг и прочее).

Комплексвключает в себя полный перечень выходных форм, требуемых бухгалтеру дляотчетности и формирования отчислений, а именно:

– расчетныелистки работников;

– платежныеведомости;

– справкио доходах работников на расчетный период с начала года;

– контрольныйсвод по всем видам начислений (с контрольной суммой для проверки отчислений вразличные фонды);

– сводпо категориям работников и видам оплат;

– сводпо фондам в разрезе категорий работников и категорий персонала;

– ведомостьраспределения заработной платы, включающую в себя суммы отчислений в фонды;

– ведомостидля перечисления сумм удержаний из заработной платы работников;

– платежныепоручения по всем видам отчислений в фонды;

В результатеежемесячного расчета заработной платы формируется и накапливается информация вфайлах базы данных. Используя эту информацию, имеется возможность заполненияреестра сведений о доходах физических лиц, а также передачи информации вкомплекс программ для пенсионного фонда «Персонифицированный учет».

Результатомполного расчета заработной платы является определение двух сумм – суммыначислений и суммы удержаний по каждому работнику. В сумму начислений за данныйпериод входят:

– повременнаяоплата;

– премии,доплаты;

– суммыпо листам временной нетрудоспособности;

– отпускные;

– другие;

В «Итогоудержано» за данный расчетный период входят:

– удержания(погашение ссуды, алименты и т.п.);

– профсоюзныевзносы;

– налогна доходы физических лиц.

Сумма,выдаваемая работнику на руки, составляет разницу между суммами начислений иудержаний.

Расчетзаработной платы по всем работникам текущего списка производится после выбораиз меню пункта «Расчет». Перед этим должна быть проведена настройка параметров,премий, доплат, проведен расчет больничных и отпускных.

Постоянныеудержания производятся на основе следующих видов документов, поступающих вбухгалтерию:

– исполнительныелисты;

– поручений– обязательств по кредиту;

– заявленияна перечисление квартплаты и другие.

Приавтоматизированной системе первичные документы учитываются в хронологическомпорядке в журнале хозяйственных операций.

Все первичныедокументы, поступающие в расчетный отдел, дублируются отделом кадров и плановымотделом.

Такимобразом, программа «АСУ» соответствует всем требованиям современного учета.Единственный недостаток заключается в том, что расчетный отдел, отдел кадров иплановый отдел не объединены в единую компьютерную сеть, то естьлокально-вычислительной сетью. Это бы способствовало более высокому уровню контроля,так как в настоящее время контроль осуществляется только на бумажных носителях.

То, чтоначисление заработной платы ведется в другой программе, затрудняет работудругих бухгалтеров. Например, кассиру для составления авансовых отчетовнеобходим справочник «Сотрудники». Так как справочник «Сотрудники» находится вдругой программе, был сформирован еще один справочник в программе «1С». Этотребует дополнительных затрат времени бухгалтера. Сведения о поступлении иувольнении работников вносятся дважды – в программу «АСУ» и в «1С».

Такимобразом, внесение некоторых первичных документов, сведений приходитсядублировать, что увеличивает трудозатраты работников бухгалтерии. Предлагаетсявести расчет заработной платы в комплексе «1С: – Предприятие 7.7» в типовой конфигурации«Зарплата + Кадры».

В даннойконфигурации, как уже было отмечено, имеется справочник «Сотрудники», которыйпредназначен для хранения информации о сотрудниках, указания конкретныхфизических лиц в качестве реквизитов других объектов конфигурации, а также приначислении заработной платы. Данный справочник содержит приказ о приеме наработу, приказ о кадровых изменениях, приказ об изменениях окладов, приказ обувольнении. Справочнику «Сотрудники» починены такие справочники, как «Кадровыеданные», «Налоговые вычеты», «Трудовая деятельность», «Образование» и т.д.

Конфигурацияпозволяет вести штатное расписание предприятия, включая список подразделений идолжностной состав каждого подразделения.

Такимобразом, справочник «Сотрудники» в «1С» содержит больше информации, чеманалогичный справочник в специальной программе.

Дляавтоматического начисления заработной платы предусмотрен документ «Начислениезаработной платы». Расчетные и платежные ведомости формируются автоматически.При начислении заработной платы в «1С:» сразу же проставляется корреспонденциясчетов затрат, которые заранее выбраны из плана счетов. Таким образом, этооблегчит работу бухгалтера, учитывающего себестоимость услуг и работ, так какжурнал хозяйственных операций будет формироваться с учетом сумм начисленнойзаработной платы и страховых взносов, а не заноситься из другой программывручную.

Так какрасчет заработной платы будет выполняться в программе «1С», это позволитполучать необходимую информацию другим пользователям прямо из базы данных, а нена бумажных носителях. Таким образом, видны значительные преимуществаприменения программы «1С» при расчете заработной платы.

Программа позволяет выводить на экрансписки документов, исполнение которых истекает в определенный срок. Поскольку машинаможет увязывать исполнение документов с определенными сотрудниками, а такжефиксировать случаи задержки документов, программу контроля можно использоватьпри материальном стимулировании и поощрении работников.

Послевнедрения комплексной автоматизации бухгалтерского учета, будутавтоматизироваться все участки учета. Учет на всех рабочих местах будетосуществляется с использованием одного программного продукта, установленного влокальной компьютерной сети. Данные, веденные на одном участке, записываются вединую базу данных. Подобная технология автоматизации позволяет избежатьдвойного ввода одних и тех же данных.

Учет расчетовпо заработной плате в настоящее время ведут два бухгалтера. Применениепрограммы «1С» позволит высвободить одного работника. Перевод данных из однойпрограммы в другую потребует дополнительных затрат, однако организация в итогеполучит экономию. Рассчитаем экономию от перевода расчетов по заработной плате.

Таблица 4 – Расчетэкономического эффекта

Показатели Сумма, руб. Расходы Перенос данных из программы «Расчет заработной платы» в «1С» 3600 Обучение бухгалтера расчетного стола программе «1С» 3900 Итого 7500 Доходы Экономия фонда заработной платы работника бухгалтерии в год 128724 Освобождение одного рабочего места (стол, стул, другое) 4500 Итого 133224 Экономический эффект 125724,0

Такимобразом, перевод расчетов оплаты труда в «1С:» сэкономит 125724 руб. Крометого, значительно снизятся трудозатраты и затраты времени работниковбухгалтерии.

Так какначисление заработной платы ведется в отдельной программе, контроль становитсяболее необходимым, так как обороты по счету 70 формируются отдельно, а припереносе в программу «1С» при неправильном начислении зарплаты могут бытьискажены другие участки работы бухгалтеров.

Для совершенствования организации заработнойплаты необходимо:

– обеспечитьпрямую связь оплаты труда с его количеством и качеством, конечнымипроизводственными результатами;

– связатьматериальное стимулирование с увеличением объемов продаж;

– повыситьответственность работников за производственные упущения, нарушения трудовойдисциплины.

Эффективностьтруда зависит от правильно организованной заработной платы, которая являетсяосновным источником доходов трудящихся.

Рост исовершенствование заработной платы должны происходить лишь в пределах средств,заработанных коллективом. Рост средней зарплаты не должен опережать ростпроизводительности труда.

Изыскания на предприятии возможностей дляповышения зарплаты требует мобилизации всех технических, организационно-экономическихи социальных факторов повышения эффективности производства, всестороннегосовершенствования организации оплаты труда.

Источникамиуказанных средств являются:

– экономияфонда заработной платы, полученная за счет осуществления дополнительныхмероприятий по повышению производительности труда, снижению трудоемкости,уменьшению численности персонала, сокращению потерь рабочего времени,увеличению объема продукции;

– экономияфонда зарплаты, достигнутая в результате проведения мероприятий по совершенствованиюорганизации заработной платы (пересмотра норм трудовых затрат и расценок,премиальных выплат, надбавок и доплат).


Заключение

Одним из важнейших участков деятельностибухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учетзаработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы являетсяодним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он поправу занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Помимо расчетов по оплате труда на предприятиях сработниками осуществляются и расчеты по прочим операциям – расчеты попредоставленным займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретениесадового домика и др.), расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты затовары, проданные в кредит.

Актуальность выбранной темы заключается в том,что учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделовфинансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда вместе состраховыми взносами занимают значительный удельный вес в составе себестоимости,а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.

Бухгалтерскийучет на ООО «КамаПак» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. №34-н, действующими Положениямипо бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основетипового Плана бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности иМетодическими рекомендациями по применению плана счетов бухгалтерского учета от31 октября 2000 г. №94н.

Бухгалтерскийи налоговый учет ведется бухгалтерской службой как отдельным структурнымподразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Напредприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Условиемколлективного договора предусматривается выплата ежемесячной премии согласноотработанному времени. Выплата премий производится на основании Положения опремировании ООО «КамаПак», введенной с 01.11.2004 г.

Размер премииза основные результаты хозяйственной деятельности определяется с учетом доплати надбавок, выплачиваемых работнику в установленном порядке.

Кромедневного персонала на предприятии работает сменный персонал. Заработная платадневному персоналу начисляется исходя из оклада за отработанный день, асменному персоналу исходя за час и фактически отработанного времени, котороеотмечается в табелях учета рабочего времени.

Учет расчетовс персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления пооплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальноестрахование и других аналогичных сумм, по дебету – удержания из начисленнойсуммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовоеи показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработнойплате и другим указанным платежам.

Кромерасчетов по оплате труда, с работниками предприятия осуществляются расчеты попрочим операциям. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работникамиорганизации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами идепонентами используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям».

Расчетзаработной платы ведется в специальной программе «Автоматизированная системауправления». К достоинствам автоматизированной формы учета можно отнести возможностьсоставления в автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся дляанализа, управления, контроля, составления отчетности, снижение трудоемкостиучетного процесса, повышение производительности труда учетных работников,быстрый поиск информации, высокую точность учетных данных и др.

Программа«АСУ» соответствует всем требованиям современного учета. Единственныйнедостаток заключается в том, что расчетный отдел, отдел кадров и плановыйотдел не объединены в единую компьютерную сеть, то есть локально-вычислительнойсетью. Это бы способствовало более высокому уровню контроля, так как внастоящее время контроль осуществляется только на бумажных носителях.

То, чтоначисление заработной платы ведется в другой программе, затрудняет работудругих бухгалтеров. Например, кассиру для составления авансовых отчетовнеобходим справочник «Сотрудники». Так как справочник «Сотрудники» находится вдругой программе, был сформирован еще один справочник в программе «1С». Этотребует дополнительных затрат времени бухгалтера. То есть сведения опоступлении и увольнении работников вносятся дважды – в программу начислениязаработной платы и в «1С».

Такимобразом, внесение некоторых первичных документов, сведений приходитсядублировать, что увеличивает трудозатраты работников бухгалтерии. Предлагаетсявести расчет заработной платы в комплексе «1С – Предприятие 7.7».

Учет расчетовпо заработной плате в настоящее время ведут два бухгалтера. Применениепрограммы «1С» позволит высвободить одного работника. Перевод данных из одной программыв другую потребует дополнительных затрат, однако организация в итоге получитэкономию.


Список литературы

1.   Конституция РоссийскойФедирации. – М.: Эскимо, 2010. – 96 с.

2.   Гражданский кодексРоссийской Федерации. Ч. 1,2. — М.: Эскимо, 2010. – 96 с.

3.   Налоговый кодекс РФ Ч. 1-Ч. 2. –М.: Омега-Л, 2010. – 592 стр.

4.   Трудовой кодексРоссийской Федерации – М.: Витрем, 2006.-192 с.

5.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. –М.: Омега-Л, 2010. – 16 стр.

6.   Федеральный закон от 24июля 2009 г. №212-Ф О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) //Российская газета-2009. – №137.

7.   Федеральный закон от 24июля 2009 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельныхзаконодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации всвязи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 декабря 2009 г.)URL: www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Датаобращения: 29.04.2010.

8.   Федеральный закон от 29декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изменениями от 9февраля, 24 июля 2009 г.) // Российская газета. – 2006. – №297.ст. 18

9.  Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 28 ноября 2009 г.) //Российская газета. – 1998. – №153–154. ст. 3803

10.     ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред.Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839) URL: www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Дата обращения: 29.04.2010.

11.     ПостановлениеПравительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Российскаягазета. – 2007. – №294. – ст. 6618

12.     Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998. №34н. – М.:Маркетинг, 1999. – 50 с.

13.     ПоложениеОб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетутруда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 //Экономика и жизнь. – 2004. – №19. – С. 7

14.     ВсеПБУ. Простейшие комментарии. – М.: Проспект, 2010. – 664 стр.

15.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказомМинфина РФ от 31.10.2000 №94н. – М.: Эскимо, 2010. – 128 с.

16.     АбакумоваН.Н. Политика доходов и заработной платы: Учебник. – М.: ИНФРА М, 2006. – 222 с.

17.     БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд.,перераб. доп. – Ростов н/Д: Феникс. -2008. – 800 с.

18.     Бухгалтерскийучет. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. –392 с.

19.     ВещуноваН., Фомина Л. Бухгалтерский учет. – М. Финансы и статистика, 2006 – 560 с.

20.     Захарьин В.Р. Заработнаяплата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.-практич.пособие. – М.: Проспект. 2009.-656 с.

21.     КлимоваМ.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышенияквалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс. 2007. – с. 26.

22.     КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2006.

23.     КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова. – М.: Финансыи статистика. –2005. – 720 с.

24.     КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.,2005 – 552 с.

25.     КуреннойА.М. Правовое регулирование заработной платы / А.М Куренной //Бухгалтерский бюллетень. – 2001. – №2 – С. 43–50.

26.     ЛуговойВ.А. Бухгалтерский учет в торговых организациях./ В.А. Луговой. – М.:Финансы и статистика. –2006. – 720 с.

27.     Материальнаяответственность работников за ущерб, причиненный предприятию. // Главбух. –2006 – №5. – С. 45–47.

28.     МинцевС.С. Учет расчетов по оплате труда/ С.С. Минцев. – М.: Бух.учет. –2006. – 312 с.

29.     ПошерстникЕ.Б. Заработная плата в современных условиях./ Е.Б. Пошерстник М.: ТД«Ирда». – 2004. –187 с.

30.     Практическоепособие по организации оплаты труда на предприятиях в условиях перехода крыночной экономике. – М.: Приор. – 2004. – 366 с.

31.     РамазановА.Д. Учет расчетов по оплате труда/ А.Д. Рамазанов. – М.: Бух.учет. –2006. – 312 с.

32.     ТумасянР.З. Бухгалтерский учет/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд., стер. – М.:Омега-Л, 2009. – 823 с.

33.     ШтейнманМ.Я. Бухгалтерский учет, финансы, и контроль./ М.Я. Штейнман. – М.:Агропромиздат. – 2006. – 348 с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту