Реферат: Учет производственных запасов

/>/>/>/>/>/>/>Оглавление

Введение

1. Сущность и значениепроизводственных запасов в хозяйственном обороте организации

1.1 Экономическая сущность производственных запасов

2. Учет производственных запасов

2.1 Документальное оформление и учет материалов на складах

3. Анализ эффективности использования производственныхзапасов

3.1 Задачи анализа, источники информации

3.2 Система показателей эффективности использования сырья иматериалов в производстве

3.3 Анализ состояния материальных ресурсов

3.4 Факторный анализматериалоемкости продукции

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материалы относятся к оборотнымсредствам однократного использования и входят в составматериально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов напредприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтомуусиление контроля за их использованием оказывает существенное влияние нарентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное использование сырьяи материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета иорганизации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономикитребуется особого осмысления.

Так, от того, на сколькоправильно мы учитываем материалы при их отпуске, например, в производство будетзависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильностьформирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказываетнепосредственное влияние на формирование финансовых результатов работыпредприятия, его прибыли.

Анализ использования материаловв производстве играет огромную роль в организации производственного процесса. Входе анализа выявляются случаи нерационального использования материалов впроизводстве, на основании данных полученных в ходе анализа, принимаютсяконкретные управленческие решения и меры по устранению отклонений от плана длядостижения положительных результатов.

В связи с приближением учета кмеждународным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья труднопереоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этотфакт придает большое значение учету и анализу сырья и материалов и позволяетсделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования даннойтемы в настоящее время.

Проблеме анализа посвящены трудытаких ученых-экономистов как А. О Левковича, В.И. Стражева, Г.И. Савицкой, Н.А.Русак, Н.П. Кондракова, Н.Д. Прокопенко и др. Этими учеными внесен значительныйвклад в развитие теории, методики, методологии анализа материальных ресурсов ииспользования материалов в производстве, в частности.

Вместе с тем критический обзорэкономической литературы позволяет сделать вывод о том, что не все вопросы вэтой области решены однозначно. В частности, среди экономистов отсутствуетединство мнений по вопросу выбора факторов, влияющих на материалоемкость, материалоотдачуи на другие показатели, характеризующих эффективность использованияматериальных ресурсов; нет единства мнений по поводу методики расчета влиянияэтих факторов и т.д.

До сих пор среди экономистов несуществует единого мнения по поводу того, как следует оценивать материалы приих отпуске, какой из трех методов, указанных в Основных положениях по составузатрат будет наиболее правильным и выгодным. Также ведутся дискуссии по поводуклассификации материалов, по поводу того, где следует учитывать тару: вматериалах или в основных средствах.

Решению данных проблем посвященыработы таких ученых экономистов, как Н.И. Ладутько, А.И. Прищепы, Е.Н. Шибеко,И.Е. Тишкова, А.И. Балдиновой, А.Л. Бавдея, П.С. Безруких, Н.П. Кондракова имногих других.

Основной цельюданнойработы является: на основании глубокого изучения экономической литературы,нормативного, законодательного материала, периодических изданий по темеисследования, а также опыта организации учетной и аналитической работы напредприятии исследовать учет отпуска материалов в производство и опробироватьметодики анализа использования материальных ресурсов в производстве нафактических материалах исследуемого предприятия, сформулировать выводы ипредложения по совершенствованию учета и выявить резервы снижения материальныхзатрат, а, следовательно, и материалоемкости.

Для достижения намеченной цели вработе поставлены и решены следующие задачи:

Определить сущность материалов,исследовать необходимость их учета, классификацию материалов в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь;

Исследовать при помощи какихдокументов осуществляется отпуск материалов. Выявить достоинства и недостаткиданной формы организации документального оформления отпуска материалов,определить пути совершенствования документального оформления;

Определить какие методы оценкиматериалов при их отпуске могут использоваться в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь. Выявить достоинства и недостатки каждогоиз них;

Исследовать учет движения материаловна основании проводок;

Исследовать путисовершенствования учета отпуска, а также установить;

Исследовать показателииспользования материальных ресурсов, проанализировать их динамику за двапрошедших года;

Провести факторный анализматериалоемкости продукции;

Выявить пути и резервы повышенияэффективности использования материальных ресурсов.

Весь спектр этих вопросов ипроблем делает тему дипломной работы весьма актуальной.

Особенность данной работы в том,что выбранный объект исследования рассматривается с разных позиций:

с позиции учета;

с позиций анализа проведенияиспользования сырья и материалов.

Предметом исследования явиласьорганизация и методология учета материальных ресурсов, анализа их наличия иэффективности использования.

Объектом исследования является УП“Белкоммумаш”, которое является государственнымпредприятием, учрежденным Мингорисполкомом. Уставной фонд сформирован за счетисточников собственных средств, без участия государства, иностранных и прочихучастников.

Внастоящее время УП “Белкоммумаш” являетсяведущим промышленным предприятием Республики Беларусь в области производства икапитального ремонта подвижного состава городского электрического транспорта.

Общаяплощадь территории предприятия — 87000 м. Производственная площадь — 32636 м. Численностьосновного технологического оборудования — 642 единицы.

В2000 году за высокие показатели динамики производства и реализации продукции УП“Белкоммумаш” награждено Координационным комитетом международной Программы«Партнерство ради Прогресса» почетным призом «Хрустальная Ника».

Сегодня натроллейбусах белорусского производителя ездят без малого в 50 регионах ближнегои дальнего зарубежья. География продаж минских троллейбусов кроме 8 городовнашей страны охватывает всю территорию России (более 30 регионов) отКалининграда до Владивостока. Городской электротранспорт предприятияпредпочитают также в Украине, Монголии, Латвии, Казахстане, Сербии, Молдове иБолгарии.

Учитывая непростуюэкономическую обстановку в 2009 году проблема организации максимально эффективнойсистемы движения и учета производственных запасов занимает важное место вхозяйственной деятельности предприятия.

Для решения поставленных задач вдипломной работе:

Исследуется сущность и значениепроизводственных запасов в хозяйственном обороте предприятия;

Рассматривается фактическоесостояние учета производственных запасов на примере конкретного предприятия;

Анализируется эффективностьиспользования производственных запасов предприятия.

В процессе выполнения дипломнойработы использовались специальные методы и приемы учета и анализа хозяйственнойдеятельности: наблюдение, синтез, индукция и дедукция, факторный анализ,сравнение и др. Также использовались методы математики и использовалисьсредства вычислительной техники.

Источниками информации для написаниядипломной работы явились законы Республики Беларусь, указы, инструкции,официальные материалы, учебники, научные труды, периодические издания по темеисследования.

/>1. Сущность и значение производственныхзапасов в хозяйственном обороте организации

/>/>/>/>/>/>/>/> 

1.1 Экономическаясущность производственных запасов

Под производственными запасамипонимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда,предназначенные для переработки или использования в производственном процессепри создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. Всоответствии с установленным порядком производственные запасы включаются всостав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одногопроизводственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции (работ, услуг). [13, c.358]

Основными задачами учета производственныхзапасов являются:

формирование фактическойсебестоимости запасов;

правильное и своевременноедокументальное оформление операций и обеспечение достоверных данных позаготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасовв местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения

контроль за соблюдениемустановленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпускпродукции, выполнения работ и оказания услуг;

своевременное выявление ненужныхи излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностейвовлечения их в оборот;

периодическая сверка данныхбухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местахих хранения;

проведения анализа эффективностииспользования запасов. [19, c.103-104]

Решение этих задач зависит отправильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системыпервичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качестваорганизации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц,связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учетатоварно-материальных ценностей. [11, c.303]

Учет материалов на складах, впроизводстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главногобухгалтера организации, а в условиях централизованной бухгалтерии — главногобухгалтера и руководителей учетно-контрольных групп в организации.

К бухгалтерскому учетупроизводственных запасов предъявляются следующие требования:

сплошное, непрерывное и полноеотражение (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

своевременность учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетическогоучета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

соответствие данных складского иоперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным еёбухгалтерского учета. [7, c.156]

Сегодня предусматриваюторганизацию учета материалов в организации на базе основных принциповоперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средствмеханизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Основные принципы этого методаучета следующие:

1) подлинная оперативность ибухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведетсяматериально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

2) систематический контрольработников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью исвоевременностью документирования складских организаций по движению материалов,а также ведения складского учета; предоставление бухгалтерам права проверятьсоответствие фактических остатков материалов с данным текущего складского учета;

3) осуществление бухгалтерскогоучета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановойсебестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетическихсчетов, субсчетов, мест хранения — складов и кладовых (материальноответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов навычислительных перфорационных и электронных машинах — также в разрезеноменклатурных номеров;

4) систематическое подтверждениеорганической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкойпоказателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материаловпо данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остаткамиматериалов по данным бухгалтерского учета. [17, c.128-129]

Организация аналитического учетаматериалов, включая разработку на вычислительных машинах сортовыхколичественно-суммовых оборотных ведомостей, порядок составления материальныхотчетов и др., должна осуществляться на базе основных принциповоперативно-бухгалтерского метода учета. В то же время министерствами иведомствами по согласованию с Министерством финансов могут быть установлены идругие более прогрессивные принципы организации аналитического учета материалов.

Необходимыми предпосылкамидейственного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

1) наличие должным образомоборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (дляматериалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

2) размещение материалов посекциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерамматериалов (в штабелях, стеллажах, закромах, на полках и т.п.) таким образом,чтобы обеспечить возможность быстрых их приемки, отпуска и проверки наличия; вместах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указаниемданных о находящемся здесь материале;

3) оснащение мест храненияматериалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мернойтарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

4) внедрение централизованнойдоставки материалов с базисных складов в цехи по согласованным графикам, а настройках — с заводов — поставщиков, базисных складов и комплектовочных участковнепосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращениеизлишних промежуточных складов и кладовых;

5) организация, там где этонеобходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

6) установление круга лиц,ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами,кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этихопераций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключениес этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальнойответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц посогласованию с главным бухгалтером предприятия (стройки);

7) определение перечнядолжностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получениеи отпуск со кладов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывозс предприятия (стройки) материальных ценностей. [19, c.103-105]

Для обеспечения правильной ирациональной организации учета материалов также необходимо:

а) применятьноменклатуры-ценники на материалы, разрабатываемые, как правило, для группыоднородных подведомственных предприятий и строек. В целях улучшения учетацелесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов,избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их кперечням в статистической отчетности, а также предусматривать вноменклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая приэтом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. Вотдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства иведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединенияв один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородныхматериалов, имеющих незначительные колебания в ценах; в этом случае учетнойценой является средняя цена; при этом на складах материалы должны храниться иучитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;

б) установить четкую системудокументооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальныхценностей;

в) проводить в установленномпорядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатковматериалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этихинвентаризаций и проверок;

г) разрабатывать и постоянносовершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;

д) шире внедрять современныесредства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ сиспользованием типовых проектов механизации учета. [14,c.347-349]

Типовой план счетовпредусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращиваниии откорме»;

14 «Резерв под снижениестоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей»;

18 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Учет производственных запасовведется как в денежном, так и в натуральном измерителях. [6, c.456]

/>/>/>/>/>/>Классификацияи оценка производственных запасов в отечественной практике

Важнейшей предпосылкой решения основныхзадач по учету материально-производственных запасов является экономическиобоснованная классификации запасов.

В зависимости от той роли,которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства,их подразделяют на следующие группы.

Сырье и основные материалы- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуютматериальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукциюсельскохозяйственного производства и добывающей промышленности (зерно, хлопок,скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука,ткань, руда, нефть и др.). Основные материалы — предметы труда, которые ужеподверглись определенной обработке, которые являются продуктом обрабатывающихотраслей промышленности. Основные материалы образуют материальную основуизготавливаемой продукции

Вспомогательные материалы — используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продуктуопределенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода заорудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочныематериалы и др.). [20, c.254-255]

Из группы вспомогательныхматериалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо,тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют натехнологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) ихозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы,используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов ипродукции (мешки, ящики, коробки). Бухгалтерский учет тары ведется по следующимвидам: тара из древесины, тара из бумаги и картона, тара из металла, тара изтканей и нетканых материалов.

Запасные части используют дляремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. [15, c.326-327]

Покупные полуфабрикаты — сырье иматериалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещеготовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как иосновные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовуюпродукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходногосырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Инвентарь и хозяйственныепринадлежности — это часть материально-производственных запасов организации,используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь,инструменты, специальная одежда и др.), а также специальная оснастка. [20, c. 202-203]

Материалы классифицируют потехническим свойствам и подразделяют на группы: черные и цветные металлы,прокат, трубы и др.

Материальные запасы отражают насинтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)или учетным ценам. Типовым планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применениюпредусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 10 «Материалы»:

К счету 10 «Материалы»могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарныематериалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданныев переработку на сторону»;

10-8 «Строительныематериалы»;

10-9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснасткаи специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснасткаи специальная одежда в эксплуатации»;

другие субсчета. [41]

На субсчете 10-1 «Сырье иматериалы» учитывается наличие и движение сырья и материалов, которыеобразуют основу вырабатываемой продукций. Здесь же учитываются ивспомогательные материалы.

На субсчете 10-2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции» учитываетсяналичие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий длякомплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки.

На субсчете 10-3 «Топливо»учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин, дизельноетопливо, керосин и др.), смазочных материалов для транспорта и технологическихнужд, для отопления и выработки энергии (уголь, торф, дрова) и газообразноготоплива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступленияи расходования также ведется на данном субсчете. Нефтепродукты необходимоучитывать по местам хранения — на складах и баках транспортных средств. Ксубсчету 10-3 должны быть открыты аналитические счета: «Топливо на складах»,«Топливо по кредитным карточкам», «Топливо в баках транспортныхсредств».

На субсчете 10-4 «Тара итарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кромехозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных дляизготовления тары.

Тара на тарных складах должнаучитываться по видам, исходному материалу и категориям.

Снабженческие, сбытовые иторговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41«Товары».

На субсчете 10-5 «Запасныечасти» учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств,оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь жеучитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования,двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях, натехнических обменных пунктах.

Шины транспортных средств (покрышка,камера и ободная цента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортныхсредствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются в составеосновных средств.

На субсчете 10-6 «Прочиематериалы» учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальныеценности, порченные от выбытия основных средств, которые могут быть неиспользованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенныешины и т.п.

На субсчете 10-7 «Материалы,переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов,переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается взатраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10-8 «Строительныематериалы» организациями-застройщиками учитываются материалы, необходимыедля строительных и монтажных работ.

На субсчете 10-9 «Инвентарьи хозяйственные принадлежности», которые учитываются в составе средств вобороте. [20]

На субсчете 10-10 «Специальнаяоснастка и специальная одежда на складе» учитывается движение специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальнойодежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальнаяоснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются те же предметы,что и на субсчете 10-10, но находящиеся в эксплуатации. [9, c.215-217]

Определение фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешаетсяпроизводить следующими методами оценки запасов:

по средневзвешенным ценам;

учетным ценам с учетомотклонений от их фактической себестоимости;

ценам последнего приобретения (ЛИФО);

по ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется вучетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при ихвключении в себестоимость устанавливается законодательно. [32]

При большой номенклатуреиспользуемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только поокончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежныетребования и платежные требования-поручения поставщиков материалов,автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочныеработы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организацияхежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е.по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникаетпотребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых,заранее установленных цен, называемых учетными. [11, 368]

Средняя себестоимостьопределяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общейсебестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственноскладывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и попоступившим запасам в этом месяце. [14, c.458]

Другим вариантом примененияданного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностейведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материаловот средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельныханалитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимостьизрасходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости иотклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных ценмогут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупныецены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др. [18, c.159]

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетногопериода в последовательности их закупки.

Сутьданного метода заключается в следующем:

материалы,первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних повремени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

запасы,оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимостипоследних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ,услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяютправило: первая партия по приходу — первая в расход. Это означает, что независимоот того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываютматериалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по ценевторой партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расходматериалов за месяц. Использование метода ФИФО вусловиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счетценового фактора по материальным ресурсам. [6, c.236]

При оценке запасов методом ЛИФО:

материалы,первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних повремени закупок;

конечныезапасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логикарасчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальныхресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия поцене предпоследней партии и т.п.

Приметоде ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу — первая в расход, т.е.сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем посебестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материаловдает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство,повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль иналоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотныхсредств, обесценивающихся при инфляции. [7, c.60-61]

Применениеметодов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организациюаналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видамматериалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различныхзапасов.

/>/>/>/>/>/>/>/>Нормативно — правовоеобеспечение учета производственных запасов

Главным нормативно — правовым актам,регламентирующим ведение учета материалов является Закон Республики Беларусь«О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от 26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007№302-3). Он определяет правовые и методологические основы организации и ведениябухгалтерского учета, устанавливает требования к бухгалтерской отчетности,указывает основные методы оценки имущества и регламентирует порядок проведенияинвентаризации на предприятии. [23]

Для обеспечения единообразия исопоставимости ведения бухгалтерского учета Постановление Министерства финансовРеспублики Беларусь от 30.05.2003 № 89 утверждены Типовой план счетовбухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетовбухгалтерского учета (в ред. от 13.11 2003 №153-3, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009№33). [41]

Типовой план счетовпредусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращиваниии откорме»;

14 «Резерв под снижениестоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей»;

18 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Типовой план счетовпредусматривает открытие субсчетов к каждому из счетов для ведениясинтетического и аналитического учета.

Порядок бухгалтерского учетасырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива,тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организацийустанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов,утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Онаустанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов,методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов встоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов наскладах и в бухгалтерской службе. [24]

Для обеспечения единообразногоопределения состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной иреализованной продукции утверждены Постановлением Министерства экономикиРеспублики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерствомтруда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 «Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».Ими определяется стоимость материалов, отражаемых по элементу «материальныезатраты», методы оценки запасов и порядок их включения в себестоимостьпроизведенной и реализованной продукции. [32]

В каждой отрасли, как правило,используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами,которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБот 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбомунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств иматериалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь иИнструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичнойучетной документации по учету основных средств и материалов для организацийМинистерства промышленности Республики Беларусь. [9, c.268]

Приходный ордер (форма М-4п) применяетсядля учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработкиили при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходныйордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в деньпоступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (формаМ-7п) применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные икачественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляетсятакже при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (формаМ-8п) применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складскогохранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служитоправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительныйотпуск) материалов (форма М-10п) применяется для учета отпуска материалов призамене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и являетсяоснованием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпускматериалов (форма М-11п) применяется для учета поступления на склад материаловсобственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпускаматериалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № __ складского учета (формаМ-12п) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту,виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работникомсклада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннееперемещение материалов (форма М-13п) используется для оформления отпускаматериалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в томслучае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), дляизготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов(форма М-14п) применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтериюприходно-расходных документов.

Материальный ярлык (форма М-16п)применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п)составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражаетсядвижение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в томчисле по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляютприлагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальныйотчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатковматериалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учетматериалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности(форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурногоподразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется вбухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имениорганизации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (формаМ-22п) применяется для удостоверения образцов подписей материальноответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребованияи получения материалов со складов и кладовых организации и являетсяподтверждающим документом [9, c.289].

В соответствии с Законом РБ от28.05.1999 № 261-З «О применении на территории Республики Беларусьзаконодательства СССР» в случае отсутствия законодательства РеспубликиБеларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территорииРеспублики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующиеданные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Таким документом, в частности,являются Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложениек письму Минфина СССР от 30.04.1974 № 103) /

Количество экземпляроввыписываемых первичных документов и документооборот устанавливаютсяминистерствами и ведомствами в зависимости от характера предприятий,особенностей организации производства и материально-технического снабжения, атакже от системы организации и механизации учета. Первичные документы наполучение и отпуск материалов надлежит выписывать в минимальном числеэкземпляров.

Положение о документах идокументообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 №105.

Положение устанавливает порядоксоздания первичных документов, принятия и отражения их в бухгалтерском учете,организации документооборота, способы исправления ошибок в первичных документахи учетных регистрах.

Согласно подп.2.1-2.2 Положенияпервичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являютсяоснованием для отражения в регистрах бухгалтерского учета информации об этойоперации. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаватьсясвоевременно, как правило, в момент совершения операции.

Положение также определяетпорядок хранения и передачи в архив первичных документов, учетных регистров,бухгалтерских отчетов и балансов, процедуру их изъятия контролирующими исудебными органами, регламентирует иные вопросы [16, c.125-129].

Постановление Минфина РБ от 08.12.2003№ 168 (в ред. от 07.07.2005, от 10.01.2009)«Об утверждении типовыхунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств инематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовыхунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств инематериальных активов» [18, c.258].

Утвержденные постановлениемтиповые унифицированные формы первичной учетной документации подлежат применениюорганизациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственностии индивидуальными предпринимателями.

В случае если специфика видахозяйственной деятельности требует применения форм первичной учетнойдокументации с дополнительными реквизитами, то субъект хозяйствования можетвнести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

Положение о порядке учетапоступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденноепостановлением Минфина РБ от 15.05.2002 № 74 (в ред. от 30.11.2007 №182, от 10.12.2008№186).

Положение обязательно дляисполнения государственными организациями, иными организациями, имеющими долюгосударственной собственности, а также колхозами.

Инструкция о порядке разработки,производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичныхучетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгойотчетности, утвержденная постановлением Минфина, МНС и Минсвязи РБ от 16.04.2002№ 61/47/7 (в ред. от 15.08.2003 № 117/79/19, от 31.01.2005 №10/12/3, от 16.06.2005№77/65/16 от 23.06.2006 №70/69/19, от 27.11.2007 №172/107/50, от 31.10 2008№165/85/45). [13, c.365].

Инструкция определяет порядокизготовления (с обеспечением защиты от подделки), реализации, приобретения,учета, хранения, использования, возврата, замены и уничтожения бланковпервичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланковстрогой отчетности.

Перечень типовых документоворганов государственной власти и управления, учреждений, организаций ипредприятий Республики Беларусь по организации системы управления,ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом,приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения,утвержденный постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводствуРБ от 06.08.2001 №38.

Приведены сроки хранениядокументов в учреждениях, организациях, на предприятиях, как являющихся, так ине являющихся источниками комплектования государственных архивов [19, c.356].

Товарно-материальные ценности,поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основаниидокументов, выписанных грузоотправителем.

Необходимо также учитывать, чтодля отдельных отраслей разработаны и утверждены в установленном порядкеспециализированные формы товарно-транспортных накладных. То есть на основаниинакладных утвержденного образца полученные товарно-материальные ценностипринимаются к учету материально ответственным лицом организации.

Постановление Минфина РБ от 14.05.2001№ 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 итоварной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностейформы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (в ред. от 26.12.2001 №130, от30.08.2002 №122, от 31.07.2002 №106, от 24.01.2003 №8, от 28.06.2007 №107).

Товарно-транспортная накладнаяформы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учетадвижения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется сучастием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки иучета выполненной транспортной работы.

Грузоотправителям запрещаетсяпредъявлять, перевозчикам — принимать к перевозке, а грузополучателям — приниматьгрузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Товарная накладная формы ТН-2является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемкитоварно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участияавтомобильных транспортных средств (почтой или нарочным).

Накладные типовых форм ТТН-1 иТН-2 подлежат применению всеми юридическими лицами независимо от формысобственности и индивидуальными предпринимателями республики. Они служатоснованием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя иоприходования их у получателя, а также для складского, оперативного ибухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

В случае если специфика видахозяйственной деятельности требует применения товарно-транспортной (товарной) накладнойс дополнительными реквизитами, не содержащимися в типовой форме, томинистерства, ведомства, концерны могут на основе типовой формы разработатьспециализированную форму и после согласования с Минфином РБ утвердить ее [5, c.254].

Прибывшие материальные ценностиприходуются в соответствующих единицах измерения — весовых, объемных, линейныхи др. Если сырье и материалы поступают в одной единице измерения, например, вметрах квадратных (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то ихцелесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

При наличии расхождений попоступившему товару он принимается на ответственное хранение. Аналогичноследует поступать и в случае, если по каким-либо причинам на полученный товаротсутствуют сопроводительные документы.

Эти товары (сырье и материалы) должныхраниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки нерасходоваться [19, c.145-147].

Постановлением Минфина РБ от 31.03.2000№ 31 (в ред. от 10.07.2000 №74, от 02.01.2003 №1, от 28.04.2003 №68)«Обутверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению» утвержденыобразцы типовых форм путевых листов для автобусов, грузовых автомобилей,легковых автомобилей (в т. ч. такси, служебных, специальных).

Приказ Минфина РБ от 29.10.1999№ 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетнойдокументации» (в ред. от 24.04.2000 №44, от 14.05.2001 №53, от 01.04.2004№62, от 28.05.2004 №86, от 09.07.2004 №108).

Утверждены бланки квитанцииформы КВ-1, приходного кассового ордера формы КО-1, талона формы 20-фс,товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск иоприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и порядок их заполнения.

Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 302.11 2007 №180 утверждена Инструкция поинвентаризации активов и обязательств. Она устанавливает единый порядокпроведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций,оформления ее результатов и отражения в бухгалтерском учете, содержитрекомендуемые к применению формы первичной учетной документации поинвентаризации (актов, описей, сличительных ведомостей) [11, c.138-139].

Международныестандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовойотчетности (International Accounting Standards — IAS) разрабатываютсянезависимой международной организацией — Советом по международным стандартамфинансовой отчетности (International Accounting Standards Board — IASB),который расположен в Лондоне.

МСФО представляют собой учетную систему,функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что онисодержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, исобственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характерстандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия,желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманиемпользователей «без границ», прекрасно осознают необходимостьсоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивныхуказаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международнымязыком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначалаинформационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировомуровне. [10, c.126]

Цель международного стандарта МСФО 2«Запасы» состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Запасыотносятся к краткосрочным активам предприятия; экономическую выгоду от ихиспользования компания ожидает получить в течение финансового года. Порядокучета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимостиприобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величинызатрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды допризнания соответствующих доходов — согласно концепции соответствия расходов идоходов.

В качестве запасов данный стандартрассматривает следующие активы:

готовая продукция, предназначенная дляпродажи в ходе нормальной деятельности;

незавершенное производство — запасы,находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полногопроизводственного цикла;

сырьё и материалы, запасы, предназначенныхдля производственного процесса.

Если деятельность компании относится ксфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставлениякоторых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов,юристов, архитекторов). [31, c. 200]

Между правилами учетаматериально-производственных запасов по МСФО и по белорусским стандартамбухгалтерского учета имеются различия.

Для учета выбытияматериально-производственных запасов допускается применять следующие видыоценки запасов:

─метод сплошной идентификации. В егорамках отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чегосебестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно насебестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основеотдельных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинствеслучаев неэкономичен и применяется, когда компания занимается реализациейограниченного ассортимента дорогостоящих товаров (например, автомобили), приэтом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;

─ФИФО — списание по себестоимостипервых по времени приобретения запасов. В период роста цен метод ФИФО даетнаивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;

─средневзвешенная оценка. Используетсяметод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. Прииспользовании этих методов исходят из однородного характера товаров для продажи.Средневзвешенная стоимость рассчитывается как общая стоимость товаров дляпродажи, деленная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному издвух методов: система непрерывного учета запасов и система периодического учетазапасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаровотражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете неотражается себестоимость проданных товаров.

Метод ЛИФО, разрешенный к применению вбелорусском бухгалтерском учете, в учете по МСФО не применяется. [33, c.98-99]

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащимоценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ,выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесногохозяйства и полезных ископаемых.

Вопросы оценки запасов дляпроизводственных компаний и компаний сферы услуг являются достаточно сложными. Еслив торговой компании используется только один счет запасов «товары дляпродажи», то балансы производственных компаний могут содержать информациюо трех видах запасов: «сырье и материалы», «незавершенноепроизводство» и «готовая продукция». Состав затрат, входящих врасчет себестоимости продукции производственного предприятия, определяется,прежде всего, технологическими, организационными, экономическими условиями конкретногопроизводства. [39, c.46]

МСФО 2 устанавливает общее правило оценкизапасов для любого вида производства: только производственные затраты формируютсебестоимость запасов.

Себестоимость запасов производственнойкомпании включает следующие затраты:

─прямые материальные затраты;

─прямые затраты труда;

─производственные накладные расходы:переменные и постоянные.

Термин «прямые» характеризует тезатраты, которые прямо относятся на себестоимость продукта (своимпроисхождением эти затраты «обязаны» только данному продукту). Чембольше прямых затрат, тем точнее результат расчета себестоимости.

Кроме прямых затрат к себестоимостипродукции «причастны» и непрямые затраты, которые имеют общийхарактер и относятся на все виды производимой продукции. Речь идет опроизводственных накладных расходах. Для оценки запасов накладные расходыподразделяются на переменные (зависящие от объема производства или продаж) ипостоянные (независящие от объемных показателей деятельности). [42, c.110-111]

В себестоимость запасов не должнывключаться:

─сверхнормативные потери сырья иматериалов, трудовых и прочих ресурсов;

─расходы на хранение, кроменеобходимых в производственном процессе или при переходе к следующемупроизводственному этапу (просушка древесины или выдержка коньяка);

─административные расходы, несвязанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и пригодногодля использования состояния;

─расходы на продажу.

МСФО 2 устанавливает перечень затрат,образующих себестоимость запасов, используя терминологию различныхклассификационных групп затрат: прямые и непрямые, переменные и постоянные.

По МСФО 2 в отчетности должна бытьраскрыта следующая информация:

1) Учетная политика учета запасов

2) Текущая стоимость по видам с выделениемтекущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3) Текущая стоимость запасов, являющихсяобеспечением обязательств;

4) В бухгалтерском балансе запасыотражаются в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности,себестоимость проданных товаров вычитается из выручки;

5) В отчете о прибылях и убыткахраскрывают информацию о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.[3, c.98]

МСФО приобретают все большее применение ипризнание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональныекорпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своейфинансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организацииподдерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениямиили без таковых. И в Республике Беларусь все больше предприятий совершенствуютбухгалтерскую и финансовую отчетность в соответствие со стандартами МСФО. Этопозволяет обеспечить прозрачность и понятность хозяйственной деятельности дляиностранных инвесторов и партнёров, повышает престиж предприятия.

/>/>/>/>/>/>2. Учет производственных запасов

/>/>/>/>/> 

2.1 Документальноеоформление и учет материалов на складах

При получении материальныхценностей на складе поставщика получатель должен представить выписаннуюбухгалтерией УП «Белкоммунмаш» доверенность, в которой указывается Ф.И.О. экспедитора, паспортные данные, поставщик, перечень материалов (см. приложение1). Доверенность выдается на основании заявки, в которой указывается, кудавыписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимополучить по доверенности (см. приложение 2). Учет выданных доверенностейведется в специальном журнале (форма № М-3) (см. приложение 3). Лицо, которомувыдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждогопоступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенностиполностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на складматериалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенностьвыдается на срок не более 10 дней.

Поставщик на основе договорапоставки (см. приложение 4) отгружает УП «Белкоммунмаш» материалы.

При получении материальныхценностей автотранспортом отправителя выписывается товарно-транспортнаянакладная (формы ТТН, ТТН-1) в четырех экземплярах: первый — грузополучателюдля оприходования ценностей, второй — грузоотправителю для списания ценностей,третий — водителю автотранспорта для начисления зарплаты и четвертый автопредприятию для расчетов за транспорт отправляется заказчику автотранспорта, апри получении материальных ценностей без участия автотранспорта выписываетсятоварная накладная (формы ТН, ТН-1) в двух экземплярах: первый получателю, авторой — отправителю (см. приложение 5).

На УП «Белкоммунмаш» поступлениематериалов может осуществляться путем собственного изготовления; могуобразовываться отходы из производства, и, получение материалов от списанияосновных средств, при этом на полученные материальные ценности оформляетсясдаточной (см. приложение 6) в двух экземплярах: один — для цеха-сдатчика длясписания материалов, второй — складу-получателю для их оприходования.

Так же на УП «Белкоммунмаш»материальные ценности могут приобретаться через подотчетных лиц за наличныеденьги на колхозных рынках, у населения, у кооператоров, в этом случаесоставляется авансовый отчет (см. приложение 7).

К авансовому отчету должен бытьприложен товарный счет (см. приложение 8) и кассовый чек (из магазина) (см. приложение9), и, акт (служебная записка) (см. приложение 10), где указываетсядата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена,данные паспорта продавца.

Документальное оформление и учетопераций, связанных с поступлением материальных ценностей, а также их запасовна складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учетуматериалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансовСССР 30 апреля 1974 г. N 103, и соответствующими отраслевыми инструкциями,изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

Приобретенные производственныезапасы или собственного изготовления материалы поступают на склад УП «Белкоммунмаш».Передача их в эксплуатацию, минуя склад, не допускается. Складские помещенияимеют сигнализацию, снабжены необходимым количеством стеллажей, ячеек,средствами механизации и весоизмерительными приборами. На складе каждая группаматериальных ценностей храниться в определенном месте, а к месту храненияприкреплен материальный ярлык (см. приложение 11).

Поступившие материальныеценности на склад сравниваются с данными сопроводительных документов покачеству и количеству. Затем после проверки полученных материалов поступившиепервичные приходные документы заносятся в журнал учета поступивших грузов (см. приложение12), где регистрируются все необходимые данные для контроля за приобретеннымиматериалами. В целях улучшения обеспечения сохранности на складе УП «Белкоммунмаш»производится маркировка спецодежды, спецобуви, предохранительныхприспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельныхпринадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и другихматериальных ценностей до отпуска их в эксплуатацию. Перечень материалов,подлежащих маркировке, и ее порядок устанавливают министерства и ведомства. Маркировкасодержит наименование предприятия или его символ и делается различнымиспособами — краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическимвоздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п., в данномслучае на УП «Белкоммунмаш» маркировка делается краской илиприкреплением фирменного жетона.

Учет обеспечивает точное иправильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезеноменклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новыеих поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или запределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочегосостояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация,порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующимидокументами и получают отражение в учете.

Если не установлено расхождениймежду данными сопроводительных документов и фактическим наличием материалов, тосоставляется приходный ордер, в котором указываются разделы: наименованииорганизации поставщика, наименование материальной ценности, ее код, стоимость иколичество, налог на добавленную стоимость, а также необходимо проверитьсодержание драгоценных металлов, если имеются, то вносят их количество в ордер(см. приложение 13).

Если поступает некачественныйгруз, обнаружен бой, порча материалов, то составляется акт о приемкематериалов (см. приложение 14), который является первичным документом дляоприходования груза и составление приходного ордера в данном случаенеобязательно. Акт составляется в 2-х экземпляр — 1-ый — передается вбухгалтерию для учета поступления материалов; 2-ой — служит основанием дляпредъявления претензий поставщику. При составлении такого акта долженобязательно присутствовать представитель поставщика либо иной уполномоченныйпоставщиком, незаинтересованной организацией.

Учет материальных ценностей наскладе ведется материально — ответственным лицом, то есть кладовщик. Кладовщикна каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учетаматериалов по типовой междуведомственной форме № М-12 (см. приложение 15),заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и всоответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материальноответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. Вполученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты,характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). Наосновании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходныхордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.)заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпускуматериалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневновыводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборныхкарт в карточки складского учета данных об отпуске материалов можетпроизводиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего заотчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместес соответствующими карточками складского учета.

Лимитно-заборные карты на отпускматериалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующегомесяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичнымиданными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт вдвух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов,получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

На основе данных складскогоучета материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделуснабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормызапаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Этоделается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные,полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).

Первичные документы со складовпередают в бухгалтерию вместе с реестром (см. приложение 16), где указываетсянаименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняетсянакопительная ведомость учета материалов на складе по приходу (см. приложение17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичныхдокументов полученных от кладовщика.

/>/>/>/>/>Учет производственных запасовв бухгалтерии

При принятии к бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов их следует классифицировать иоценить исходя из: наличия у организации права собственности на запасы; видовзапасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличияоплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов наполученные запасы; форма поступления запасов.

Оценка запасов на УП «Белкоммунмаш»при их поставке на учет зависит от:

формы их поступления (покупка,получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад вуставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения,получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидацииосновных средств или их ремонте);

поступления в собственность илис оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условияхкомиссии и другое);

порядок учетазаготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия расчетных документов,подтверждающих их стоимость.

Производственные запасы на УП«Белкоммунмаш» поступают из следующих источников:

от организаций поставщиков

из своих вспомогательных иподсобных производств

путем приобретения материалов заналичный расчет подотчетными лицами

из основного производства вкачестве возвратных отходов

в результате списания объектовОС

Движение сырья, материалов,топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары итому подобных ценностей на УП «Белкоммунмаш» (в т. ч. находящихся впути и переработке) учитываются на активном счете 10 «Материалы» (подебету — поступление, по кредиту — выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо).На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения(заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10«Материалы» на УП “Белкоммунмаш" открыты субсчета (см. приложение18):

10/1 — “Сырье и материалы"

10/2 — “Покупные комплектующие"

10/3 — “Топливо”

10/4 — “Тара, тарные материалы”

10/5 — “Запасные части”

10/6 — “Прочие материалы (металлолом)”

10/7 — “Переработка на стороне”

10/8 — “Строительные материалы”

10/9 — “Инвентарь ихозяйственные принадлежности”

10/10 — “Спецоснастка испецодежда на складе”

10/11 — “ Спецоснастка испецодежда в эксплуатации "

10/12 — “ Износ спецоснастки испецодежды "

10/13 — “МБП в эксплуатации”

10/14 — “Износ МБП”

На предприятиях могутприменяться два варианта учета материалов:

1вариант — с использованиемтолько счета.10 «Материалы». В данном случае все расходы, связанные сприобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплатепоставщику относится в дебет счета 10, где и определяется фактическаясебестоимость материалов.

2 вариант — учет ведется сиспользованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей»

В втором случае методика учетаследующая:

все расходы, связанные сприобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику,собираются по дебету счета 15;

материалы приходуются по дебетусчета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам;

сумма отклонений в стоимостиматериальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16;

в течение месяца производитсяотпуск материалов в производство по учетным ценам;

в конце месяца определяется суммаотклонений в стоимости материалов, относящаяся к стоимости материалов,отпущенных в производство по средневзвешенному проценту суммы этих отклонений встоимости материалов (см. формулу (2.1) и (2.2)).

Сн16 + Од16

Средневз.% = — — - * 100, (2.1)

Сн10 + Од10

гдеСн16 — сальдона начало по счету 16

Од16 — обороты подебету счета 16

Сн10 — сальдо на началопо счету 10

Од10 — обороты по дебетусчета 10

Му х средневз.%

Сумма отклонений = — — -, (2.2)

100

где Му — стоимостьматериалов по учетным ценам, отпущенных в производство (Д20 К10)

Остаток на счете 15 на конецмесяца показывает наличие материалов в пути.

Согласно методическому аспектуучетной политики УП «Белкоммунмаш» пункта 3.4 — «Учетпроизводственных запасов ведется по местам их складирования, хранения ииспользования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценкапроизводственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренныесоответствующим решением правительства» (см. приложение 19) — при учетематериальных ценностей используется первый вариант с использованием толькосчета 10.

При покупке материалов (полученииих от поставщика за плату) на УП «Белкоммунмаш» их оценка производитсяпо фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленнуюстоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимостьприобретения запасов включает с себя затраты УП «Белкоммунмаш» наоплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных стороннимиорганизациями информационных и консультационных услуг, связанных сприобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений,уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, атакже затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования,включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаютсяследующие записи:

Д 10 К 60 — на стоимостьпоступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых иснабженческих организаций и транспортно — заготовительными расходами,включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение вкредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 — на сумму налога надобавленную стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).

Д 10 К 71 -на стоимостьматериалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Например, от поставщикапоступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 — на сумму 1 991 525рублей;

Д 18 К 60 — на сумму 358 475рублей;

При изготовлении материаловсилами организации УП «Белкоммунмаш» их фактическая себестоимость определяетсяфактическими затратами на их производство. В этом случае фактическаясебестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядкакалькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, поучасткам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат безобщехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственнаясебестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 — поступлениематериалов, полученных из собственного производства на фактическуюсебестоимость.

Д 10/6 К 20 — оприходованиеотходов от основного производства.

Например, из цеха №3 насклад поступили изделия собственного производства, производственнаясебестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производствасоставили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 — на сумму 15 254 000рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000рублей.

Материалы, полученные УП «Белкоммунмаш»безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования порыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения правасобственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, приэтом делается запись:

Д 10 К 98/2 — отражаетсястоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 — списание материаловсо склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 — включены всостав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованныхматериалов.

Например, УП " Белкоммунмаш"от ОАО «Спецремстрой» переданы в качестве спонсорской помощистроительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000списываются на производство, при этом делается запись:

Д 10/8 К 98/2 — на сумму 12 368 250рублей;

Д 20 К 10/8 — на сумму 2 360 000рублей;

Д 98/2 К 92/1 — на сумму 2 360 000рублей.

Материалы, полученные УП «Белкоммунмаш»в процессе ликвидации основных средств или ремонта отражаются в бухгалтерскомучете по рыночной стоимости и отражаются записью:

Д 10 К 91/1 — оприходованызапасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Например, в результатедемонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные частистоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:

Д 10 К 91/1 — на сумму 10 265 000рублей.

Материалы, выявленные приинвентаризации как неучтенные на УП «Белкоммунмаш» отражаются вбухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 10 К 92/1 — отражаются излишкизапасов, выявленные при инвентаризации.

Например, в ходеинвентаризации на складе №1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236рублей, при этом будет сделана запись:

Д 10/1 К 92/1 — на сумму 22 236рублей.

Учет поступления материалов,внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается вбухгалтерском учете следующим образом:

Д 10 К 75/1 — стоимостьматериалов, поступивших от учредителей (без НДС).

Например, от учредителяпоступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе НДС 191 648 рублей),при этом будет сделана запись:

Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712рублей.

Д 18 К 75/1 — сумму 191 648рублей.

Материалы, полученные безрасчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП «Белкоммунмаш»отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, чтов соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются вбухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП«Белкоммунмаш» запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены коплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетныхдокументов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складскойучет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальныеценности на УП «Белкоммнмаш» в основном поступают от поставщиков. Дляучета с поставщиками и подрядчиками УП «Белкоммнмаш» используетжурнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на УП «Белкоммунмаш» в связи сприменением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этотжурнал ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»в корреспонденции с дебетом счета 10 «Производственные запасы».

Журнал-ордер №6 представляетсобой регистр синтетического и аналитического учета благодаря применениюлинейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для отражения данныхпо одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление материала,акцент, оплата, оприходование и т.п.), таким образом, для каждого поставщика,предназначена отдельная строка; выводится остаток на начало и конец отчетногопериода (см. приложение 21). В результате в журнале-ордере №6 отражаются нетолько полученные и оплаченные материалы (см. приложение 22), но и суммыматериалов по акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимостьматериалов, полученных складом по которым нет документов. Такое построение иведение журнала-ордера №6 позволяет получить информацию о нарушениях договорнойдисциплины, часто возникающих из-за неправильного или несвоевременногооформления первичных документов со стороны как поставщика, так и покупателя. Врезультате предприятие несет значительные потери из-за невозможности предъявитьсоответствующие претензии или иски поставщикам или транспортным организациям.

Основными путями выбытия материаловна УП «Белкоммунмаш» являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды дочернихпредприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных счрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результатепродажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаютсязаписи:

Д 91/2 К 10 — списаниезакупочной стоимости материалов при реализации;

Д 62 К 91/1 — передачапокупателю материалов по цене реализации;

Д 91/3 К 68/2 — начисление НДС вбюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или отзакупочной стоимости);

Д 91/9 К 99 — списание прибылиот реализации;

Д 99 К 91/9 — списание убытка отреализации.

Например, на складеимеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная вучете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС — 97 200рублей. Прибыль от реализации материалов — 20 000 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 — на сумму 520 000рублей;

Д 62 К 91/1 — на сумму 637 200рублей;

Д 91/3 К 68/2 — на сумму 637 200рублей;

Д 91/9 К 99 — на сумму 20 000рублей;

При передаче материалов вуставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, приэтом делается запись:

Д 91/2 К 10 — списаниезакупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;

Д 58/1 К 91/1 — передачаматериалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;

Д 91/9 К 99 — списание прибылиот передачи в уставной фонд другой организации;

Д 99 К 91/9 — списание убытка отпередачи в уставной фонд другой организации.

Например, на складеимеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная вучете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость — 2 903 200 рублей. Убыток от передачиматериалов в уставной фонд другой организации — 122 014 рублей. Будут сделанызаписи:

Д 91/2 К 10/8 — на сумму 3 025 214рублей;

Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200рублей;

Д 99 К 91/9 — на сумму 122 014 рублей;

Выбытие материалов в результатебезвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайнымиобстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д 91/2 К 10 — списаниезакупочной стоимости материалов;

Д 92/3 К 68/2 — начисление НДС вбюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);

Д 99 К 92/9 — списание убытка отбезвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайнымиобстоятельствами.

Например, на складеимеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная вучете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС,рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток отбезвозмездной передачи материалов другой организации — 257 771 рублей. Будутсделаны записи:

Д 92/2 К 10/1 — на сумму 218 450рублей;

Д 92/3 К 68/2 — на сумму 39 321рублей;

Д 99 К 91/9 — на сумму 257 771рублей;

Особенности учета и отражениярезультатов инвентаризации будут рассмотрены далее.

/>/>/>/>/>Документальное оформление иучет отдельных предметов в составе оборотных средств

На УП «Белкоммунмаш» всоответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21апреля 2004 года № 72 установлен лимит стоимости имущества, являющегосясредствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет10 «Материалы», и способы переноса их стоимости на затраты попроизводству продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующемпорядке:

по специальным инструментам испециальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) — в соответствии снормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на ихизготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

стоимость специальныхинструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальныхзаказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, по которымустановлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), — погашается ежемесячноисходя из сроков их службы;

по временным (нетитульным) сооружениями приспособлениям — ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимостиот продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов отразборки [] ;

по остальным предметам — всоответствии с учетной политикой организации:

в размере 50% стоимостипредметов — при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (завычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — привыбытии их за непригодностью; или в размере 100% — при выбытии их занепригодностью;

по предметам до одной базовойвеличины списывается единовременно на затраты по производству и реализациипродукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их вэксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметовведется в количественном выражении [].

Погашение стоимости предметов наУП «Белкоммунмаш» производиться путем начисления износа: пятьдесятпроцентов при стоимости списывается при передаче материалов в эксплуатацию, аостальные пятьдесят процентов стоимости за вычетом стоимости лома при выбытииих из эксплуатации за непригодностью. При начислении износа составляетсяпроводка Д 25/8 К 10/13.

По назначению и роли впроизводственном процессе на УП «Белкоммунмаш» предметыподразделяются на следующие группы:

инструменты и приспособленияобщего назначения — режущие,

абразивные, слесарно-монтажные,универсальные измерительные приборы и приспособления;

специальные инструменты иприспособления — инструменты, штампы, пресс-формы, предназначенные длявыполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;

сменное (сменяемое) оборудование- многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам идругие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовленияпродукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные),мульды различного назначения, желоба для разливки — заливки металла, челноки,катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая таpa — тара, многократно используемаянепосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировкидеталей, поддоны и т.п.);

производственный инвентарь — предметы производственного назначения, которые создают условия для выполнениятехнологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующееохране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь — конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.),вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.

постельные принадлежности — матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки,полотенца и т.п.

прочие МБП — столовые посуда ипринадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный итуристский инвентарь, брезент и др.

/>Порядок оперативного учета специальной одежды, специальнойобуви и предохранительных приспособлений.

Законодательством РеспубликиБеларусь о труде предусмотрена обязанность нанимателя по обеспечению охранытруда работников, в т. ч. выдачи работникам, занятым на производстве с вреднымии (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнениемили выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды,специальной обуви, иных необходимых средств индивидуальной защиты всоответствии с установленными нормами (ст.226 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999№ 296-З). Данное положение является обязательным для всех организацийнезависимо от формы собственности. В соответствии с этим положением на УП«Белкоммунмаш» разработаны нормы использования средств индивидуальнойзащиты, которые руководствуются Типовыми нормами выдачи средств индивидуальнойзащиты работникам общих профессий и должностей: утвержденными постановлениемМинистерства труда РБ от 17.04.1998г. № 39 с изменениями и дополнениями,внесенными постановлением Министерства труда РБ от 13.10.1999г. №131. Основнымдокументом, регламентирующим порядок обеспечения работников средствамииндивидуальной защиты, является постановление Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67«Об утверждении Правил обеспечения работников средствами индивидуальнойзащиты» (далее — Правила № 67).

Выдача предметов на УП «Белкоммунмаш»отмечается в личной карточке учета спецодежды, спецобуви и предохранительныеприспособлений формы № МБ-6 (см. приложение 35). Карточка МБ-6 называется«Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительныхприспособлений». Данный документ используется в соответствии спостановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 «Об утверждении формпервичной учетной документации для предприятий и организации» (сизменениями и дополнениями) для учета средств индивидуальной защиты, выдаваемыхработникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам.«Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительныхприспособлений» ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика. Есливзятые предметы спецодежды, спецобуви или предохранительных приспособленийутеряны, в личной карточке (форма № МБ-6) по строке, в которой зафиксированутерянный предмет, в разделе «Возвращено» делают запись «Актвыбытия №… и дата».

Дежурная спецодежда, спецобувь ипредохранительные приспособления коллективного пользования, выдаваемыеработникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотрены, наУП «Белкоммунмаш» находятся в кладовых и выдаются под ответственностьмастеров и других работников, список которых утвержден руководитель предприятия.Данные об этих предметах записываются на отдельные карточки с отметкой «Дежурная».

Спецодежда, спецобувь ипредохранительные приспособления выдаются работникам УП «Белкоммунмаш»по ведомостям (см. приложение 36 и 37) формы № МБ-7 «Ведомость учетавыдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений».Эту форму заполняет в двух экземплярах кладовщик отдельно на выдачу и навозврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; затемведомость оформляется соответствующими подписями. Один экземпляр передается вбухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведется учетспецодежды, принятой от работника в стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнеехранение.

На УП «Белкоммунмаш» пришедшиев негодность предметы подлежат списанию из эксплуатации. Списание оформляетсяактом на списание формы № МБ-8 «Акт на списание малоценных ибыстроизнашивающихся предметов» (см. приложение 38). «Акт на списаниеМБП» служит для оформления списания морально устаревших, изношенных инепригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), спецодежды,спецобуви, предохранительных приспособлений по истечении срока службы, других. Присписании обязательно указываются возвратные отходы по цене реализации иливозможного использования (см. приложение 39). После сдачи списанных предметов вкладовую акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.

Движение спецодежды (поступление,перемещение, выбытие) в соответствии с Инструкцией по применению Типового планасчетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003№ 89 (с изменениями и дополнениями), ведется с применением счета 10 «Материалы»и открытых к нему субсчетов 10/10 «Специальная оснастка и специальнаяодежда на складе» и 10/11 «Специальная оснастка и специальная одеждав эксплуатации». Спецодежда на УП «Белкоммунмаш» приобретается уюридических лиц по договорам купли-продажи, а так же и из своего производства. Оприходованиесредств индивидуальной защиты на склад УП «Белкоммунмаш» осуществляетсяна основании товарных (форма ТН-2), товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1),актов выполненных работ (оказанных услуг) и с учетом норм Положения о приемкетоваров по количеству и качеству, утвержденного постановлением КабинетаМинистров РБ от 26.04.1996 № 285, регулирующего отношения юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей по приобретению товара, своевременной иправильной его приемке по количеству и качеству. Руководствуясь ст.11 Закона РБот 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (сизменениями и дополнениями) на УП «Белкоммунмаш», при приобретениисредств индивидуальной защиты за плату их оценка производится путемсуммирования фактически произведенных расходов на закупку, а при изготовлениясредств индивидуальной защиты самой организацией — по стоимости их изготовления.

За плату у сторонних организацийпо договорам купли-продажи (например, с последующей оплатой) на УП «Белкоммунмаш»в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 10/10 К 60 — Получена на складспецодежда от поставщика

Д 18/3.1 К 60 — Отражен НДС куплате по приобретенной спецодежде

Д 60 К 51 — Перечислены денежныесредства поставщику

На УП «Белкоммунмаш» согласнопункта 1.3 Правил № 67 определено, что затраты по обеспечению работников поустановленным нормам средствами индивидуальной защиты включаются всебестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с подп.2.6 2 Основныхположений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 №01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (сизменениями и дополнениями), в состав материальных затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), относится стоимость используемых впредпринимательской деятельности инвентаря, хозяйственных принадлежностей,специальной оснастки, специальной одежды. Согласно п.2.6 Правил № 67 срокиноски средств индивидуальной защиты установлены календарные и исчисляются содня фактической выдачи работникам, а для специальной одежды и специальной обувиот пониженных температур в указанные сроки включается и время ее хранения втеплое время года. В случае если работник занят на условиях неполного рабочеговремени, сроки носки могут быть продлены пропорционально разнице между рабочимвременем нормальной продолжительности и фактически отработанным.

Ежемесячное списание стоимостисредств индивидуальной защиты, используемых на УП «Белкоммунмаш», втечение срока носки на себестоимость продукции (работ, услуг) отражается вбухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 25/8 К-т 10/14.

При изнашивании спецодеждыпреждевременно (не по вине работника) ее стоимость не взыскивается с работника,так как средства индивидуальной защиты являются собственностью УП «Белкоммунмаш»и подлежат возврату, при этом составляется акт на преждевременной износ. В своюочередь руководитель УП «Белкоммунмаш» принимает меры по приведениюспецодежды в нормальное для дальнейшего использования состояние (стирка,химчистка, дезинфекция, ее ремонт) либо обеспечить работника другим комплектомспецодежды.

Средства индивидуальной защиты,бывшие в употреблении на УП «Белкоммунмаш», выдаются другимработникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и их ремонта. Согласнопп.3.6 и 3.7 Правил № 67 химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация,обезвреживание и обеспыливание средств индивидуальной защиты производятся засчет средств УП «Белкоммунмаш». В случаях загрязнения средствиндивидуальной защиты или необходимости в ремонте их ранее установленного срокахимчистка, стирка и ремонт производятся досрочно. При химчистке, стирке, дегазации,дезактивации и обезвреживании специальной одежды должно быть обеспеченосохранение ее защитных свойств. Средства индивидуальной защиты, возвращенныеработниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются поназначению, а непригодные для использования — списываются и направляются дляремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также дляпроизводственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.

Выбытие средств индивидуальнойзащиты из эксплуатации на УП «Белкоммунмаш» происходит в связи систечением срока носки и непригодностью к дальнейшей эксплуатации; приувольнении работника (в случае если средства индивидуальной защиты невозвращены на склад); в результате их реализации на сторону. ЗаконодательствомРеспублики Беларусь предусмотрена ответственность работников за сохранностьвыданных им в пользование средств индивидуальной защиты. Согласно ст.404Трудового кодекса работники несут материальную ответственность в полном размереущерба в следующих случаях: если заключен договор о полной материальнойответственности; когда ущерб причинен нанимателю недостачей, умышленнымуничтожением или умышленной порчей средств индивидуальной защиты и прочегоимущества, выданных работнику нанимателем в пользование. Стоимость специальнойодежды погашается исходя из срока ее службы.

На УП «Белкоммунмаш» списаниесредств индивидуальной защиты может происходить в следующем виде:

а) При проведении инвентаризациина складе специальной одежды выявлена недостача спецодежды по вине материальноответственного лица. Сумма выявленной недостачи взыскивается с виновногоработника путем удержания стоимости спецодежды из заработной платы. В данномслучае в бухгалтерском учете производятся записи:

Д 94 К 10/10 — Списана учетнаястоимость недостающей спецодежды

Д 94 К 68/2 — Начислен НДС отстоимости спецодежды

Д 73/2 К 94 — Отражена сумма,подлежащая взысканию с виновного работника

Д 70 К 73/2 — Удержана иззаработной платы работника стоимость спецодежды с учетом НДС

б) Со склада реализована другойорганизации спецодежда по цене приобретения. Организацией внесены денежныесредства за приобретенную спецодежду на расчетный счет УП «Белкоммунмаш».Учетной политикой УП «Белкоммунмаш» определено отражение доходов отреализации прочего имущества по «мере отгрузки». Отражение в учете вэтой ситуации следующее:

Д 45/2 К 10/9 — Реализованнаяспецодежда

Д 91/4 К 68/3 — Начислен НДС отстоимости реализуемой спецодежды

Д 91/4 К 45/2 — Списываетсяучетная стоимость реализуемой спецодежды

Д 76/2 К 91/4 — Отражена суммана продажную стоимость

Д 51 К 76/2 — Получены денежныесредства на расчетный счет за реализованную спецодежду.

/>Особенности учета производственного и хозяйственногоинвентаря, постельных принадлежностей.

Производственный и хозяйственныйинвентарь на УП «Белкоммунмаш» отпускается со склада в эксплуатациюнепосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании накладныхна внутреннее перемещение материалов (форма М-13). Его аналитический учетведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях,в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря, один экземпляркоторых находится в бухгалтерии предприятия, а второй — у лица, ответственногоза сохранность этого инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентарябухгалтерия заводит оборотные ведомости по каждому месту эксплуатации иматериально ответственному лицу.

Для учета инвентаря ихозяйственных принадлежностей на УП «Белкоммунмаш» предназначен насчете 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности». На нем учитывается наличие и движение инвентаря,инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, включаемыхв состав средств в обороте. Стоимость этих предметов при фактическом расходеполностью списывается на счета учета затрат на производство. В целях контроляза их использованием аналитический учет хозяйственного инвентаря материальноответственные лица ведут в карточках складского учета формы М-12.

Организация учета постельныхпринадлежностей, находящихся в эксплуатации, аналогична учету хозяйственногоинвентаря. Дополнительно на этих предметах ставится штамп с наименованиеморганизации, года и месяца их выдачи.

Иначе учитываются специальнаяоснастка и специальная одежда при передаче их в эксплуатацию.

Для учета наличия и движенияспециальной оснастки и специальной одежды на складе и в эксплуатации на УП«Белкоммунмаш» предназначены на счете 10 «Материалы» субсчета:10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальнаяоснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При передаче указанных предметовсо склада в эксплуатацию в учете делается запись:

Д 10/11 К 10/10 — на стоимостьпереданных предметов в эксплуатацию.

При включении соответствующейчасти стоимости специального инструмента, специальных приспособлений,специального оборудования и специальной одежды в издержки производства делаютсяследующие проводки:

Д 08 К 10/11 — при использованиипри капиталовложениях;

Д 20 К 10/11 — при использованиив промышленном производстве;

Д 23 К 10/11 — при использованиив цехах вспомогательных производств;

Д 25 К 10/11 — при использованиив цехах основного производства;

Д 26 К 10/11 — при использованиив заводоуправлении организации;

Д 29/5 К 10/11 — прииспользовании в домах отдыха и санаториях

Д 44 К 10/11 — при использованиипри сбыте продукции (работ, услуг);

Погашение стоимости специальныхинструментов и специальных приспособлений, специального оборудования на УП«Белкоммунмаш» производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимостьуказанных предметов, предназначенных для изготовления индивидуальных заказов,погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения всебестоимость заказа в момент напуска его в производство.

При досрочном выбытииспециальной оснастки и специальной одежды из эксплуатации недосписанная частьих стоимости относится на счет 91 «Операционные доходы и расходы» следующейзаписью: Д 91 К 10/11.

Инвентаризация

Контроль по операциям сматериальными ценностями начинают с проверки их сохранности. Инвентаризацияможет быть полной и выборочной. Полная инвентаризация проводится в случаях,когда проверяющие имеют информацию о кражах. Во всех других случаях проводятвыборочную инвентаризацию тех материалов, на которые указывает контроль.

Процедурный план инвентаризациисклада представлен на рис.1.

Директор предприятия издает приказ по инвентаризации складов. Приказом устанавливается состав инвентаризационной комиссии.

/>

Гл. бухгалтер инструктирует председателя комиссии о проведении инвентаризации, снабжает инструкциями, соответствующими бланками и др.

/>

Председатель комиссии созывает инвентаризационную комиссию и устанавливает порядок работы. В инвентаризации обязательно участвует материально ответственное лицо.

/>

Кладовщик к моменту начала инвентаризации заканчивает обработку всех документов и производит соответствующие записи в карточки складского учета, а также выводит в них остатки.

/>

Председатель инвентаризационной комиссии берет с материально ответственных лиц перед началом инвентаризационной подписи, подтверждающие, что все документы или переданы в бухгалтерию и неучтенных или не списанных в расход материалов не имеется.

/>

Инвентаризационная комиссия проводит в установленные сроки проверку материалов, находящихся на складе, на качество и количество и сравнивает результаты с данными склада бухгалтерии.

/>

Председатель инвентаризационной комиссии по окончании инвентаризации составляет акт инвентаризации в двух экземплярах и передает их бухгалтеру. Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

/>

Бухгалтер проверяет все подведенные итоги в инвентаризационном акте. Обнаруженные ошибки исправляются и подтверждаются членами инвентаризационной комиссии.

/>

Бухгалтер составляет по данным инвентаризации таблицы, в которых отражаются отклонения от учтенных данных.

/>

Председатель инвентаризационной комиссии берет от материально ответственного лица письменное объяснение о недостачах и излишках, которое он подтверждает своей подписью.

/>

Инвентаризационная комиссия проверяет выявленные отклонения, рассматривает письменные объяснения материально ответственных лиц. Комиссия фиксирует свои мнения, предложения и решения в протоколе, в котором указываются данные по причинам недостач, потерь и виновники.

/>

Председатель инвентаризационной комиссии представляет все материалы главному бухгалтеру.

/>

Главный бухгалтер знакомится с материалами и представляет их руководству предприятия для окончательного решения.

/>

Руководство устанавливает на основании предъявленных документов виды выявленных недостач и потерь, а также излишки и соответственно намечает мероприятия по их устранению.

/>/>

Излишки материалов должны быть оприходованы и отнесены на доходы предприятия. Недостачи материалов подлежат возмещению материально ответственными лицами.

Рис.1 Правила инвентаризациискладов

Ответственность за организациюинвентаризации на УП «Белкоммунмаш» возложена на руководителя УП«Белкоммунмаш». Для проведения проверки по его распоряжению, издаетсяприказ о составе инвентаризационной комиссии. В приказе отмечается складкомиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончания работы.

На УП «Белкоммунмаш» имеетсядва помещения для хранения материальных ценностей, поэтому инвентаризацииматериальных ценностей проводят на складе №1, а затем и в складском помещении.

К началу инвентаризации всеоперации по складу и подсобным помещениям прекращаем, а также и прочие местасохранения материальных ценностей. Все помещения, в которых находятсяматериальные ценности, пломбируют. Вначале проведения инвентаризации отзаведующая склада подает реестр с документами на момент инвентаризации. Реестри приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссиипроверяет относительно правильности их складывания, правильности цен, наличияподписей материально ответственных лиц на всех документах. Затем документыпредседатель инвентаризационной комиссии визирует и подписывает, что служит длябухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации поучетным данным.

После проверки принесенногореестра и приложенных к нему документов проводится проверка наличияматериальных ценностей на складе №1 и в складской кладовой, при этом в первуюочередь уделяется внимание организации складского хозяйства.

Сначала в присутствии заведующейскладом осуществляется проверка состояния помещений и соблюдение порядка приемаи реализации товаров за количеством и качеством.

Инвентаризацию самихматериальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данномпомещении. Т.к. на УП «Белкоммунмаш» имеется два помещения дляхранения материальных ценностей, следовательно, инвентаризацию материальныхценностей проводится последовательно по местам хранения. После проверкиценностей на складе №1 вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит вскладскую кладовую для проведения дальнейшей инвентаризации материальныхценностей. Во время обеденного перерыва при инвентаризации все документы попроведению инвентаризации, а также и описи хранят в сейфе в закрытом помещении,где проводится инвентаризация, т.е. на складе №1 где имеется сейф под замком.

Проверяющие в присутствиизаведующей складом осуществляют проверку фактического наличия материальныхценностей на выборку путем обязательного пересчета, перевешивания илиперемеривания. Все материальные ценности, которые находятся поштучнопересчитываются, материальные ценности которые измеряются в килограммах,тоннах, граммах, литрах и листах перевешиваются и перемериваются. Порезультатам инвентаризации при пересчете фактического наличия материальныхценностей проверяющие могут установить расхождения фактического наличияматериальных ценностей с данными бухгалтерского учета, т.е. могут быть выявленыизлишки материальных ценностей или недостача. Одновременно с пересчетомфактического наличия материальных ценностей проверяющий заполняетинвентаризационную опись по всем фактически выявленным показателям припересчете, перевешивании и перемеривании материальных ценностей.

Но, при обнаружении ошибки послепроведения инвентаризации заведующая складом может до открытия склада илискладской кладовой заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Вследствиеэтого проверяющий осуществляет повторную проверку указанного факта и в случаеего подтверждения производит исправление выявленной ошибки в установленномпорядке, т.е. зачеркиванием ранее занесенных данных и пишет «исправленномуверить» и ставит свою подпись, а если указанный факт не подтвердился, тоинвентаризационная опись передается для обработки в бухгалтерию.

После окончания инвентаризациизаведующая склада дает расписку о том, что все материальные ценности,определенные в инвентаризационной описи пересчитаны в её присутствии, срезультатами инвентаризации согласна и претензий к проверяющим не имею. Затемвсе данные о проведении инвентаризации проверяющий передает в бухгалтерия длявыявления результатов.

После проведения инвентаризацииматериальных ценностей и выявления ее результатов все документы подвергаютсятщательной проверке. Проверяющий начинает проверять правильность оформленияинвентаризационной описи, сверяет фактические остатки товаров, сопоставляя ихданные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистраманалитического учета — журналу-ордеру № 10, машинограмме), потом проверяетцены, таксировка, итоги в описаниях.

При этом на УП «Белкоммунмаш»для оформления инвентаризации применяют форму разработанную министерством — форма № инв-3. «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».

При проведении инвентаризации наУП «Белкоммунмаш» инвентаризационная опись заполняется в двухэкземплярах: один — для работы в бухгалтерию, а второй — контрольной проверки.

Инвентаризационная опись поматериальным ценностям заполняется на УП «Белкоммунмаш» ручнымспособом и с использованием средств вычислительной или другой организационнойтехники (см. приложение 55). Ручная инвентаризационная опись заполняетсяразборчивым подчерком, чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помароки подчисток.

В начале инвентаризационнойописи указываем наименование инвентаризуемой организации УП «Белкоммунмаш».Далее пишется структурная единица предприятия склад №1. Затем в опись вносимоснование для проведения инвентаризации основанное на приказе.

Перед началом заполненияинвентаризационной описи заведующая складом дает расписку, о том, что к началупроведения инвентаризации все документы по движению материальных ценностейсданы в бухгалтерию. После этой расписки приступают к заполнению данных поматериальным ценностям фактического наличия и по данным бухгалтерского учета.

Наименование инвентаризуемыхматериальных ценностей, их количество указываем в описях по их номенклатуре и вединицах измерения, принятых в учете. В инвентаризационной описи заполняют графу«фактическое наличие согласно данным фактического наличия материальныхценностей на складе №1» и заполняют графу «по данным бухгалтерскогоучета согласно выданным остаткам по складу №1» на дату инвентаризации. Накаждой странице описи указывается прописью число порядковых номеровматериальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях,записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицахизмерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Если в заполненииинвентаризационной описи возникла ошибка, то исправление ошибок производится вовсех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставлениемнад зачеркнутым правильных записей. Исправления оговариваются и подписываютсявсеми членами инвентаризационной комиссии, а также и заведующей склада.

В описях, заполняют все строки вподряд, не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницахнезаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи делают отметкуо проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производившихэту проверку.

Инвентаризационную описьподписывают все члены инвентаризационной комиссии и заведующая складом.

В конце инвентаризационной описизаведующая складом дает расписку, подтверждающую проверку комиссиейматериальных ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссиикаких-либо претензий и принятии перечисленных в описи материальных ценностей наответственное хранение.

После заполненияинвентаризационной описи проверяющий определяет расхождения по описи междуфактическим наличием на складе №1 и данным бухгалтерского учета. Затем длявыявленных результатов по инвентаризации на основании инвентаризационной описипроверяющий составляет сличительную ведомость, которая включает только тематериальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения отучетных данных. Сличительную ведомость подписывают все члены инвентаризационнойкомиссии и заведующая складом.

При выявленной недостачематериальных ценностей заведующая складом пишет письменное объяснение, по какойпричине возникла недостача. При выявленном излишке заведующая складом пишетписьменное объяснение указывая причины появления неучтенных в бухгалтерскомучете материальных ценностей.

После получения письменныхобъяснений от заведующей складом проверяющий устанавливает цену материальныхценностей, по которым были выявлены расхождения, на момент проведенияинвентаризации. Для этого берется справка по ценам.

После получения справкипроверяющий в сличительную ведомость вносит установленную цену на моментпроведения инвентаризации.

На основании представленныхобъяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер ипричины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяетпорядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерскогоучета.

Инвентаризация материальныхценностей проводится комиссией в составе. Данные об остатках ценностей со словматериально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактическогоналичия в инвентаризационную опись не вносятся, все данные записываются толькопри их фактическом наличии на складе №1.

Для проверки правильностиоформления инвентаризационных описей бухгалтер берет второй экземпляринвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета,калькуляции и прочее.

Для рассмотрения проведенияправильности инвентаризации по материальным ценностям бухгалтер начинает сустановления реального сальдо на счете 10 «Материалы». Бухгалтерначинает сравнение путем установления на ближайшую к проверке датутождественность записей об остатках товаров на счете 10 «Материалы», указанныхв балансе, данным Главной книги, регистров аналитического учета и лицевыхсчетов заведующей складом.

Бухгалтер, получив данные поостаткам материальных ценностей по складу №1, сравнивает с данными записями винвентаризационной описи по фактическому наличию материальных ценностей наскладе №1. При сравнении данных по инвентаризации видно, были ли выявленырасхождения.

Выявленные при инвентаризациирасхождения представляются на рассмотрение руководителю УП «Белкоммунмаш»,который на основании предоставленных данных принимает окончательное решение.

Результаты инвентаризацииотражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.Все выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета на УП «Белкоммунмаш» регулируется всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности».

Если в ходе проведенияинвентаризации на УП «Белкоммунмаш» выявляются излишние материальныеценности, то такие материалы приходуются и относятся на доходы предприятия. Следовательно,в бухгалтерском учете формируется приходный ордер на излишне выявленные материальныеценности и составляются бухгалтерские записи на выявленный излишек

Д 10/2 К 92/1 — оприходованиематериала по цене, установленную на дату проведения инвентаризации материальныхценностей;

Д 18/1 К 92/1 — начислениеНДС;

Д 92/1 К 99/20 — — отнесениерезультата на прибыль.

Если же в ходе инвентаризации наУП «Белкоммунмаш» была обнаружена недостача материальных ценностей,то при проведении инвентаризации проверяющим выявляется виновное лицо,например, — заведующая складом. Если проверяющий установил, что недостача быласделана по вине заведующей складом, то сумма недостачи удерживается из её заработнойплаты по ценам на дату проведения инвентаризации с учетом НДС. Следовательно, вбухгалтерском учета делаются следующие бухгалтерские записи по недостаче:

Д 94 К 10/2 — списаниенедостачи числящейся по данным бухгалтерского учета;

Д 94 К 68 — начисление НДС;

Д 73/5 К 94 — отнесениенедостачи на заведующую складом;

Д 70 К 73/5 — удержание иззарплаты за материальный ущерб у заведующей складом.

По результатам проведенной инвентаризациина УП «Белкоммунмаш» проверяющий составляет акт контрольной проверкиинвентаризации материальных ценностей, который подписывают лица проводившиепроверку, председатель инвентаризационной комиссии и члены инвентаризационнойкомиссии.

В акте проверки проверяющийуказывает:

основания назначения проверки,дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия и инициалы лица,проводившего проверку;

дата начала и завершенияпроверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составленияакта проверки;

должность, фамилия и инициалыработников проверяемого пункта ответственного хранения, обязанных подписать актпроверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях,а также лиц, привлекаемых к проверке;

наименование, местонахождение иподчиненность проверяемой организации, ее учетный номер плательщика, реквизитырасчетного счета;

наличие книги учета проверок, атакже информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

какие приняты меры по выявленнымпредыдущими проверками фактам нарушения актов законодательства.

Поверяющий в акте подробноотражается состояние работы с товарами и материалами на складе №1 и складскойкладовой в следующем порядке: общие сведения; количественная сохранность; условияхранения; качественное состояние; учет и отчетность; выводы; предложения (см. приложение59).

В акте проверки проверяющийуказывает документы и другие доказательства, подтверждающие факты нарушенияколичественной и качественной сохранности товаров и виновность должностноголица. При выявленном факте нарушения расходования материальных ценностейпроверяющим устанавливается размер причиненного вреда, причины нарушений илица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение ответственного хранения.При выявлении фактов совершения подлога документов проверяющий имеет правоизымать подлинные документы, взамен которых оставляются копии или описи изъятыхдокументов, заверенные подписями работника контролирующего органа и главногобухгалтера (другого должностного лица) проверяемого склада.

/>Проверяющий несетперсональную ответственность за качество проведенной проверки и достоверностьуказанных в акте результатов проверки. Он имеет право с учетом полномочийдавать руководителю предприятия обязательные для исполнения предложения поустранению выявленных недостатков и нарушений в установленные законодательствомсроки.

Совершенствованиеучета производственных запасов

Вопросы совершенствования учетапроизводственных запасов всегда находились в центре внимания научных ипрактических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данногораздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономическойинформации, возникающей на предприятии.

Анализ предприятия УП «Белкоммунмаш»не составляет исключение, показывает, что на предприятии существуют недостаткиучета производственных запасов. Это проявляется при инвентаризациях, а такжепри сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и расхожденияза счет пересортировки отдельных видов материалов. Имеют место и ошибки впервичных документах, характеризующих поступление и движение материалов.

В настоящее время существуетнеобходимость и одновременно возможность новых организационных и методическихподходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны спереходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой — широкимвнедрением компьютерных технологий.

Метод учета поступленияматериалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 на УП «Белкоммунмаш»используется незаслуженно редко. На первый взгляд, налицо явное увеличениетрудоемкости учетных работ — использование в учете трех счетов вместо одного.

Однако для оперативного веденияучета этот способ представляется более выгодным и позволяет в любой моментиметь наиболее точную информацию о наличии и движении материалов в денежномвыражении.

Также улучшению ресурсоснабженияспособствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовыхунифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительныхработ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья,материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц,имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящихматериалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильнойприемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие напредприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимотакже внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля засоблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять большевнимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов,комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерскогоучета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимостипродукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода,обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета иконтроля наличия и движения производственных запасов предприятия на УП «Белкоммунмаш»следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформлениеопераций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материаловв производство, где это целесообразно, можно оформлять на основанииустановленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов,предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточкахскладского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. В условияхприменения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточекскладского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью илидискетой.

Во-вторых, исходя из требованийрыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учетаматериальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательными своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок,которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлениемусовершенствования организации оперативного и складского учета запасов естьрационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления,регистрации и обработки документов.

Разнообразие форм учетныхдокументов, в том числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работупо учету материальных ресурсов на заводских складах производственныхподразделений, в группах отделов материально-технического снабжения.

Учетная информация в системематериально-технического снабжения на предприятии УП «Белкоммунмаш» характеризуетсяне только значительными объемами, но и потребностью ее создания за отдельныепериоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются напредприятиях нерегулярно и поступают в отделы материально-техническогоснабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласноправилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематическипотребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всехпрочих случаях материальными требованиями.

Подобные поступления учетныхдокументов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества доконца месяца значительно усложняют работу заводских складов и в группахматериально-технического снабжения. Обычно объем учетных работ на конец месяцазначительно возрастает, что существенно влияет на качество работы. Анализсуществующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятияхпоказал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублированиеинформации в разных документах, унифицировать формы документов,регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Прежде всего, должны бытьунифицированы документы, на основе которых производственные подразделенияполучают сырье, материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборныекарточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.).

Представляется целесообразнойразработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной длямашинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного ивспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывалинаправление использования материальных ресурсов — основные изделия, запасныечасти, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационныепотребности.

Очевидно, что решение какорганизационных, так и методических вопросов должно основываться наиспользовании возможностей современных компьютерных технологий. При этомнаиболее эффективной является организация решения таких задач в комплекснойсистеме управления предприятием.

Решение этих и других проблемпозволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль заналичием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь ихэкономии.

Руководство предприятия уженачало делать шаги к усовершенствованию процесса учета материалов. Ранее УП«Белкоммунмаш» использовал различные учетные программы во многихслужбах. Однако они обладали ограниченным функционалом и работали разрозненно,что нередко приводило к дублированию данных. Возглавив УП «Белкоммунмаш»,генеральный директор Владимир Король пришел к выводу, что существовавшая на тотмомент информационная система не способна обеспечить эффективную поддержкууправленческих решений — и поставил задачу комплексной автоматизациипредприятия. Для достижения поставленных целей предприятие сейчас сотрудничаетс корпорацией «Галактика», которая проделала за 2008 год огромный объемработы и помогла решить целый ряд важных для предприятия задач. Например, всвязи с ростом объемов производства УП «Белкоммунмаш» сегоднязаказывает выпуск многих комплектующих на стороне — тем самым, кстати,поддерживая около полусотни белорусских предприятий. Проблема, однако,заключалась в том, что в прежней программе было невозможно четко отделитьизделия, выпушенные в собственных цехах УП «Белкоммунмаша» отпродукции смежников. Зачастую возникало дублирование информации, приводившее кненужным производственным затратам. Система «Галактика ERP»позволила исключить из цеховых планов продукцию, заказаннуюпредприятиям-смежникам.

Одновременно служба снабжения«Белкоммунмаша» получила четкую картину реальных потребностей заводав закупках. Причем, если раньше на подготовку отчета уходило две недели работыдвадцати сотрудников отдела снабжения — то теперь система выдает всюнеобходимую информацию по нажатию одной кнопки.

Также в ходе внедрения системыбыли удалены лишние звенья в документообороте предприятия. Например, изменениепроцедуры оприходования комплектующих избавило производство от вынужденныхзадержек.

Также, благодаря автоматизациипланирования производства с учетом межзаводской кооперации, цеха теперь немогут взять со склада товарно-материальных ценностей про запас — сверх того,что необходимо для выпуска троллейбуса. А бухгалтера и экономисты избавлены отнеобходимости оценивать производственные затраты «на глазок»: системарассчитывает точную фактическую себестоимость производства на основе реальныхзатрат.

/>3. Анализ эффективностииспользования производственных запасов

 

3.1 Задачианализа, источники информации

Прибыль предприятия, его рентабельностьи успех в конкурентной борьбе на рынке значительно зависит от того, как онораспорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности, включаяанализируемый. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда,внедрение высокоэффективных средств труда, прогрессивных технологий, уровеньмеханизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потомупоиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия долженосновываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельностипредприятия.

Затраты сырья, материала,топлива, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес втекущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы.От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-техническогоснабжения и контроль над соблюдением режима экономии в каждом подразделении, накаждом рабочем месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия — объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние иликвидность. [1,c.136]

Для поиска путей повышенияэффективности использования материальных ресурсов большую роль играетэкономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственныхресурсов более экономического использования сырья и материалов с цельюсокращения затрат на производство продукции. Поиск вариантов экономии ирационального использования материальных ресурсов составляет основноесодержание анализа.

Его основными задачами являются:

Оценка эффективности использованияматериальных ресурсов.

Оценка влияния эффективностииспользования материальных ресурсов на величину материальных затрат.

Анализ обеспеченностипредприятия материальными ресурсами.

Анализ обоснованности нормрасхода материальных ресурсов.

Обоснование оптимальнойпотребности в материальных ресурсах.

выявление внутрипроизводственных резервов экономии сырья и материалов и выполнения обязательствпо экономии и бережливости. [46, c.135]

В процессефинансово-экономического анализа работы предприятия решаются задачи, связанныес поиском резервов снижения затрат предметов труда и увеличением на этой основеобъёмов производства и конечных результатов:

анализ качества расчётов,которые осуществляют соответствующие функциональные подразделения предприятия,с целью выявления потребности в материальных ресурсах, включая анализ качестванорм расхода сырья, материалов, энергоносителей на производство продукции;

оценка деятельности службматериально-технического снабжения с точки зрения бесперебойности обеспечения производствавсеми необходимыми видами материальных ресурсов и экономии финансовых ресурсовна создание складских запасов;

факторный анализматериалоёмкости продукции;

выявление резервов сниженияматериальных затрат за счёт внедрения прогрессивных норм, ресурсосберегающихтехнологий, уменьшения непродуктивных затрат, отходов;

подсчёт влияния внедрения режимаэкономии материальных ресурсов на количественные и качественные показателидеятельности предприятия. [4, c.65]

Источники информации для анализасырья и материалов является план материально-технического снабжения, заявки,договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности оналичии и использовании сырья и материалов, оперативные данные отделаматериально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерскогоучета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов и др. источники,исходя из целей и задач проводимого анализа. [36, c.254]

 

3.2Система показателей эффективности использования сырья и материаловв производстве

Повышение эффективностииспользования материальных ресурсов — одна из важнейших задач промышленныхпредприятий. Чем лучше используются сырьё, топливо, вспомогательные материалы,тем меньше их расходуется для выработки определённого количества продукции, темсамым создаётся возможность увеличить объём производства промышленной продукции.

Расход материальных ресурсовпредставляет собой их производственное потребление. Расход на производствоохватывает всё количество материальных ресурсов, затраченных предприятиемнепосредственно на выполнение программы по выпуску продукции. Расходованиематериальных ресурсов осуществляется также на ремонтные нужды, обслуживаниевнутризаводского транспорта, обеспечение подсобного хозяйства,культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется ихобщим и удельным расходом. [44, c.235

Необходимость систематическоговыявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат иматериалоёмкости продукции предусматривает применение в анализе системыпоказателей, всесторонне характеризующей эффективность использованияматериальных ресурсов и позволяющей планировать, учитывать и анализироватьрезультаты работы предприятий, объединений и отраслей промышленности в областиснижения материалоёмкости продукции.

Для характеристики эффективностииспользования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частныхпоказателей.

К обобщающим показателямотносятся материалоёмкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темповроста объёма производства и материальных затрат; удельный вес материальныхзатрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов.

Материалоёмкость продукциипредставляет собой величину затрат материальных ресурсов на производствоединицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно длялюбого уровня управления. Материалоёмкость товарной продукции являетсяобобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затратна один рубль товарной продукции предприятия:

МЕ = МЗ / ВП, где

МЕ — материалоёмкость продукции;

МЗ — материальные затраты напроизводство продукции;

ВП — стоимость произведеннойпродукции.

Материалоотдачаопределяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальныхзатрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколькопроизведено продукции с каждой рубля потреблённых материальных ресурсов (сырья,материалов, топлива, энергии и т.д.):

МО = ВП / МЗ.

 

Коэффициент соотношениятемпов роста объёмов производства и материальных затрат определяетсяотношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат.Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи иодновременно раскрывает факторы её роста.

Удельный вес материальныхзатрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммыматериальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамикаэтого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.

Коэффициент материальныхзатрат представляет собой отношение фактической суммы материальныхзатрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Онпоказывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства,нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициентбольше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов напроизводство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальныхресурсов использовались более экономно. [2, c.279-280]

К обобщающим показателям такжеотносится прибыль на рубль материальных затрат — это наиболееобобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяетсяделением суммы полученной прибыли от основной деятельности на суммуматериальных затрат. Повышение уровня этого показателя положительнохарактеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучитьдинамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провестимежхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины.

Частные показателиматериалоёмкости применяются для характеристики эффективности использованияотдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, металлоёмкость,топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для характеристики уровняматериалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённыхматериалов на единицу продукции к её оптовой цене). [47, c.144]

С помощью частных показателейматериалоёмкости анализируется изменение общей материалоёмкости товарнойпродукции под влиянием структурного сдвига в потреблении материальных ресурсов(сырья, топлива и др.).

Удельная материалоёмкостьможет быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном илиусловно-натуральном выражении (отношении количества или массы израсходованныхматериальных ресурсов на производство вида продукции к количеству выпущеннойпродукции этого вида). [45, c.99-101]

В процессе анализа фактическийуровень показателей эффективности использования материалов сравнивают сплановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объёмпроизводства продукции.

Материалоёмкость, так же как иматериалоотдача, зависит от объёма валовой (товарной) продукции и суммыматериальных затрат на её производство. В свою очередь объём валовой (товарной)продукции в стоимостном выражении может измениться за счёт количествапроизведённой продукции, её структуры и уровня отпускных цен. Суммаматериальных затрат также зависит от объёма произведенной продукции, еёструктуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. Витоге общая материалоёмкость зависит от структуры произведенной продукции,нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы иотпускных цен на продукцию.

Для анализа эффективностииспользования материальных ресурсов УП «Белкоммунмаш» по общимпоказателям эффективности использования материальных ресурсов и воспользуемсятаблицами 3.2.1 и 3.2.2

Таблица 3.2.1 Исходнаяинформация для анализа динамики использования материальных ресурсов впроизводстве

Показатели 2007 год 2008 год 1. Фактическая сумма материальных затрат, млн. руб. 41393 88510 3. Стоимость произведенной продукции за год, млн. руб. 72302 142009 4. Темп роста объема производства (индекс валовой продукции),% - 196,4 5. Индекс материальных затрат,% - 213,8

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка

Таблица 3.2.2Анализ динамики показателей использования материальных ресурсов впроизводстве

Показатели 2007 год 2008 год Отклонение (+,-) 1. Прибыль на рубль материальных затрат, руб. 0,181 0,117 -0,065 2. Материалоотдача, руб. 1,747 1,604 -0,142 3. Материалоемкость, руб. 0,573 0,623 0,051 4. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат - - 0,92

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка

Анализируя данные таблицы 3.3.2,следует отметить снижение в 2008 году прибыли на рубль материальных затрат на0,065 рубля. Это говорит о том, что на рост прибыли в абсолютном выражении нижечем рост материальных затрат и о том что для получения 1 рубля прибыли ванализируемом периоде затрачено больше материальных затрат, чем впредшествующем периоде.

За 2008год стоимость УП «Белкоммунмаш»произвело продукции почти в 2 раза больше чем в 2007 году, однакоматериалоотдача продукции снизилась на 0,142 рублей, а материалоемкостьвозросла на 0,051 рублей. Коэффициент соотношения темпов роста объемапроизводства и материальных затрат меньше 1, что отражает более быстрый ростматериальных затрат по сравнению с предыдущим периодом. Таким образом, можноотметить негативную тенденцию снижения эффективности использования материальныхресурсов и роста материалоёмкости производства.

Частные показатели применяютсядля характеристики использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость,металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.). Проведем анализ изменениячастных показателей материалоемкости для УП «Белкоммунмаш» с помощьютаблиц 3.2.3 и 3.2.4

Таблица 3.2.3Исходная информация для анализа частных показателей использования материальныхресурсов

Показатели 2007 год 2008 год Темп роста,% 3. Стоимость произведенной продукции за год, тыс. руб. 72 302 142 009 196,4 Себестоимость продукции, млн. руб. 54 416 112 639 207,0 в т. ч. Материальные затраты 41 393 88 510 213,8 из них: сырьё, материалы, комплектующие 39 658 81 907 206,5 топливо 262 352 134,4 электроэнергия 504 955 189,5

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка

Таблица 3.2.4Анализ частных показателей использования материальных ресурсов

Показатели 2007 год 2008 год Отклонение (+,-) 1. Сырьеемкость, руб.

/>/>/>0,549

<p/> 0,577 0,028 2. Топливоемкость, руб. 0,004 0,002 -0,001 3. Энергоемкость, руб. 0,0070 0,0067 -0,0002

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка

Основываясь на данных таблицы 3.2.4можно сделать вывод, что расход сырья в 2008 году увеличился по сравнению с2007 годом. Сырьеемкость возросла на 0,028 рублей. Это обусловлено значительнымростом цен на сырье в 2008 году. При этом топливоемкость и энергоемкость уменьшилисьпо сравнению с прошлым годом на 0,001 и на 0,0002 рублей соответственно, чтоговорит о более рациональном использовании этих материальных ресурсов в2008году и об экономии и данных видов ресурсов.

Подводя итоги, следует отметитьнегативную тенденцию роста материалоемкости и необходимость для предприятияпоиска путей ее снижения.

 

3.3Анализ состояния материальных ресурсов

Необходимым условием снижениясебестоимости продукции, роста прибыли и рентабельности является эффективноеуправление материальными ресурсами, поскольку они, как правило, занимаютзначительный удельный вес в себестоимости продукции. Эффективное управлениематериальными ресурсами предполагает решение следующих задач:

оптимизация общего размера иструктуры материальных ресурсов;

минимизация затрат, связанных сих доставкой, хранением и обслуживанием;

обеспечение эффективногоконтроля за их сохранностью и движением.

От оптимальной доли запасов вструктуре активов в значительной степени зависят конечные результатыдеятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускоритьоборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты нахранение, высвободить из оборота часть капитала.

Основными этапами анализа состояниязапасов являются:

определение среднегодовыхостатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей, незавершенногопроизводства, готовой продукции и др.;

изучение динамики изменениявеличины среднегодовых остатков;

определение показателей оборачиваемостии длительности одного оборота, их динамики и изменения по сравнению с планом;

обоснование и количественноеизмерение факторов изменения показателей оборачиваемости и длительности одногооборота;

расчет высвобожденияпроизводственных запасов за счет ускорения оборачиваемости и сокращениядлительности одного оборота;

обоснование и расчет резервовускорения оборачиваемости производственных запасов.

Основными показателями,характеризующими состояние производственных запасов, являются:

1) среднегодовая оборачиваемостьпроизводственных запасов (О), определяемая как отношение годового объемареализации (годовой выручки от реализации продукции за вычетом налогов иплатежей из выручки в сопоставимых ценах) (Р) к среднегодовым остаткампроизводственных запасов (ОЗ):

О = Р / ОЗ;

2) длительность одного оборота вднях (Доб), определяемая как отношение произведения количества дней в году (365)и среднегодовых остатков производственных запасов (ОЗ) к годовому объемуреализации (Р):

Доб = (ОЗ х 365) / Р.

Взаимосвязь этих показателейочевидна: длительность одного оборота в днях определяется как отношение дней вгоду к среднегодовой оборачиваемости производственных запасов:

Доб = 365/О.

Рассмотрим мобильностьпроизводственных запасов УП «Белкоммунмаш» в таблице 3.3.1

Таблица 3.3.1 Анализ состоянияпроизводственных запасов

Показатели 2007 год 2008 год Отклонение (+,-) Объем реализации в сопоставимых ценах за вычетом налогов 62370 123717 61347 Среднегодовые остатки производственных запасов в сопоставимых ценах 27690 29582 1892 Среднегодовая оборачиваемость производственных запасов 2,25 4,18 1,93 Длительность одного оборота 162,05 87,28 -52,50

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка

Согласно данным таблицы 3.3.1 в2008 году увеличение выручки на 61347 млн. рублей сопровождалось ростомостатков производственных запасов 1892 млн. руб. В 2008 году почти в 2 разаувеличилась среднегодовая оборачиваемость производственных запасов, а такжеуменьшилась длительность одного оборота уменьшилась до 87,3, что говорит обуменьшении производственного цикла.

 

3.4Факторный анализ материалоемкости продукции

На данный момент не существуетединой методики факторного анализа материалоемкости. Различные авторы приводятразличные методики и различные факторы, влияющие на материалоемкость. Они такжеиспользуют различные способы и приемы анализа. Все они имеют как свои плюсы,так и минусы. Просмотрев ряд литературных источников, автор данной работыпришел к выводу, что для условий УП «Белкоммунмаш» наиболееподходящей является методика, предложенная В.И. Стражевым. В соответствии с нейна показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияниедва фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальнымзатратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямыхматериальных затрат. Математически факторная модель может быть выраженаследующим образом:

/> (3.4 1)

где М — материальные затраты; /> - прямые материальныезатраты, тыс. руб.; /> - материалоемкостьпродукции по прямым материальным затратам, коп.; /> -коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат; ВП- выпуск продукции, тыс. руб.

Для расчета влияния факторовпервого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа — элиминирование, так и математические приемы, например, логарифмирование и интегрирование.

Рассчитаем влияние факторовпервого порядка приемом цепных подстановок. Исходная информация, необходимаядля расчетов, представлена в таблице 3.4.1

Для этого нужно рассчитатьследующую подстановку: материалоемкость за 2007 год при фактическом соотношениивсех материальных затрат и прямых материальных затрат за 2008 год />:

/>,(3.4 2)

где /> -материалоемкость продукции по прямым материальным затратам за 2007 год, руб.; /> - фактическое соотношениевсех материальных затрат и прямых материальных затрат за 2008 год.

Таблица 3.4 1Исходная информация для анализа факторов первого порядка, повлиявших наизменение материалоемкости продукции

Показатели 2007 2008 М, млн. руб. 41393 88510 ВП, млн. руб. 72302 142009

/>, млн. руб.

38541 86099

/>

1,074 1,028

/>, копейки.

53,31 60,63

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

Используя данные таблицы 3.4 1,рассчитаем материалоемкость в 2007 году, в 2008 году, а также рассчитаемподстановку />:

/> =53,31*1,074= 57,25;

/> =60,63*1,028 = 62,33;

/> =53,31*1,028 = 54,80

Анализ влияния факторов первогопорядка проведем с помощью таблицы 3.4.2

Таблица 3.4 2Анализ факторов первого порядка, повлиявших на изменение материалоемкостипродукции

Факторы Алгоритм расчета Цифровой расчет Отклонение (+,-), копейки 1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат

/>

54,80- 57,25 -2,45 2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам

/>

62,33- 54,80 7,53 Итого

/>

62,33- 57,25 5,08

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

Основываясь на данных,полученных в таблице 3.4 2 можно сделать вывод, что общая материалоемкостьпродукции увеличилась на 5,08 копейки, в том числе за счет изменениякоэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затратона уменьшилась на 2,45 копейки, а за счет изменения материалоемкости по прямымматериальным затратам она увеличилась на 7,53 копейки.

Для того, чтобы проанализироватьвлияние факторов второго порядка необходимы данные, которые представлены втаблице 3.4.3

Таблица 3.4 3Исходная информация для анализа факторов второго порядка

Показатели Обозн/ 2007 2008 1. Выпуск продукции ВП 72302 142009 2. Прямые материальные затраты.

/>

38541 86099 3. Прямые материальные затраты по данным за 2001 год, исходя из фактического объема и ассортимента продукции за 2002 год

/>

x 83679 4. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-), удорожание (+)

/>

x +4256 5. Отклонение отпускных цен на продукцию: снижение (-), удорожание (+)

/>

x + 264

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

На изменение материалоемкостипродукции оказывают влияние следующие факторы второго порядка:

изменение структуры иассортимента продукции. Влияние этого фактора обуславливается различнойматериалоемкостью изделий. При увеличении в составе продукции доли болеематериалоемких изделий уровень материальных затрат на 1 рубль продукцииповышается, и наоборот;

изменение уровня материальныхзатрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости);

изменение цен на материальныересурсы;

изменение отпускных цен напродукцию.

Для расчета влияния каждогофактора целесообразно применить метод цепных подстановок.

На основании данных таблицы 3.4 3рассчитываются следующие условные показатели, необходимые для дальнейшегоанализа:

Таблица 3.4 4Расчет показателей для анализа материалоемкости по прямым материальнымзатратам

Материалоемкость по прямым материальным затратам Расчет показателей Уровень показателей, коп. алгоритм цифровой расчет 1. за 2007 год

/>

38541: 72302 53,30 2. за 2007 год, исходя из факт. выпуска и ассортимента прод-и за 2008 год

/>

83679: (142009-264) 59,03 3. фактически за 2008 год в ценах 2007 года

/>

 (86099-4256): (142009-264) 57,74 4. фактически за 2008 год в ценах на продукцию 2007 года

/>

86099: (142009-264) 60,74 5. фактически за 2008 год

/>

86099: 142009 60,63

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

Таблица 3.4 5Анализ факторов второго порядка, влияющих на материалоемкость продукции попрямым материальным затратам

Факторы Расчет влияния Результат влияния, копейки алгоритм цифровой расчет 1. Изменение структуры продукции

/>

59,03- 53,30 + 5,73 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия

/>

57,74 — 59,03  - 1,29 3. Изменение цен на материальные ресурсы

/>

60,74- 57,74 + 3,00 Изменение отпускных цен на продукцию

/>

60,63- 60,74  - 0,11 Итого

/>

60,63- 53,30 +7,33

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

Для измерения влияния фактороввторого порядка на общую материалоемкость воспользуемся следующей формулой:

/> (3.43)

где /> -приращение общей материалоемкости за счет i-го факторавторого порядка, р.; /> - приращениематериалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-гофактора второго порядка, р.

Таблица 3.4 6Анализ влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость

Факторы Результат влияния на материалоемкость по прямым материальным затратам

/>

Цифровой расчет Результат влияния на общую материалоемкость, копейки 1. Изменение структуры продукции + 5,73 1,028 + 5,73*1,028 + 5,89 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия  - 1,29 1,028  - 1,29*1,028  - 1,33 3. Изменение цен на материальные ресурсы + 3,00 1,028 + 3,00*1,028 + 3,08 4. Изменение отпускных цен на продукцию  - 0,11 1,028  - 0,11*1,028  - 0,113 Итого +7,33 1,028 +7,33*1,028 +7,54

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

Таким образом, опираясь наданные таблиц 3.4 5 и 3.4 6 можно сделать вывод, что за счет изменения прямыхматериальных затрат материалоемкость продукции увеличилась на 7,54 копейки. Втом числе наибольшее влияние оказал такой фактор, как изменение структурывыпускаемой продукции. Под его влиянием материалоемкость увеличилась на 5,89копейки. Это говорит о том, что в составе выпускаемой продукции увеличиласьдоля более материалоемких изделий. Также материалоемкость значительно вырослаза счет роста цен на материальные ресурсы продукции — на 3,08 копейки.

Среди факторов, снижающихматериалоемкость продукции, наибольшее влияние оказал такой, как изменениеуровня затрат на отдельные изделия. Под влиянием данного фактораматериалоемкость снизилась на 1,33 коп. Изменение отпускных цен на продукциюоказало незначительное влияние (0,113 копейки) на снижение материалоемкостипродукции.

Данные таблицы 3.4 6 показывают,что на предприятии ведется работа по внедрению более материалоемких видов продукции.Поэтому для предприятия необходимо провести анализ материалоемкости каждойединицы продукции. Данный анализ позволит выявить факторы, оказывающиенаибольшее влияние на изменение материальных затрат на отдельные изделия, что всвою очередь будет способствовать принятию соответствующих управленческихрешений для снижения общей материалоемкости т.е. для еще более рационального иэкономного использования материальных ресурсов и улучшения состояния работыпредприятия.

Основное внимание следует уделяетсяизучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поискурезервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов наединицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одноговида другим, техники и технологии производства, организацииматериально-технического снабжения и производства, квалификации работников,изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Влияниеизменения материалоемкости на показатели работы предприятия

Рациональное использование сырьяи материалов оказывает разностороннее влияние на процесс экономическойдеятельности предприятия. Это один из наиболее эффективных путей снижениясебестоимости производимой продукции и увеличения получаемой прибыли.

Увеличение объемов производствапромышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов впроизводство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.

Проанализируем взаимосвязьматериалоемкости и основных показателей работы предприятия по данным таблицы 3.51

Таблица 3.2.6Анализ влияния материалоемкости на эффективность работы предприятия

Показатели 2007 год 2008 год Изменение Отклонение (+,-) Темп роста,% Прибыль от основной деятельности, млн. руб. 7510 10346 - 137,8 Стоимость произведенной продукции за год, млн. руб. 72302 142009 - 196,4 Фактическая сумма материальных затрат, тыс. руб. 41393 88510 - 213,8 Рентабельность,% 10,4 7,3 -3,1 - Прибыль на рубль материальных затрат, руб. 0,181 0,117 -0,065 - Материалоотдача, руб. 1,747 1,604 -0,142 - Материалоемкость, руб. 0,573 0,623 0,051 -

 

Примечание: Литературныйисточник: Собственная разработка.

В 2008 году произошел ростматериалоемкости производимой продукции на 0,051 рубля по сравнению с прошлымгодом. Это привело к значительному росту материальных затрат на производство. Ихотя мы видим, что прибыль за отчетный период увеличилась на 137,8%по сравнениюс предыдущим периодом, но показатель прибыли на 1 рубль материальных затратснизился на 0,065 рублей, что отражает снижение эффективности хозяйственнойдеятельности предприятия. Эти выводы подтверждает и то, что несмотря на ростприбыли, рентабельность реализованной продукции снизилась на 3,1% по сравнениюс предыдущим периодом.

Существует несколько основныхпутей повышения эффективности использования материальных ресурсов в производстве:

1. Экономия сырья, материалов иэнергетических ресурсов:

Экономия сырья и материалов привыпуске уже разработанных изделий, при конструировании новых изделий и придифференциации изделий по ассортименту.

Экономия сырья, материалов иэнергетических ресурсов в результате оптимизации технологического процесса припроизводстве изделий.

Переориентация ранее оформленныхизделий на экономически более выгодные сырье, материалы, узлы и детали, а такжеэнергетически более экономные технологические процессы производства готовойпродукции.

Относительное уменьшениепретензий у клиентов в результате повышения качества изделий, создания новыхпотребительских изделий и улучшение внешнего оформления систем изделий (с точкизрения конкурентоспособности изделий).

Экономия сырья и материалов,энергетических ресурсов и технических средств в процессе осуществленияупаковки, транспортировки, погрузки-разгрузки и складирования готовой продукции.

2. Экономия сырья и материаловпосредством улучшения аппликации изделия:

Оптимизация ассортимента изделийс осуществлением экономии сырья и материалов и энергетических ресурсовпосредством изменения (расширения или сужения) областей применения выпускаемыхв настоящее время изделий.

Проведение консультаций сзаказчиками изделий по дальнейшей обработке и, соответственно, по применениюпоставляемых изделий, а также по решению проблем, которые возникают в процессеэксплуатации изделий.

Исследование отказов работыизделий у заказчиков, обусловленных применением того или иного сырья (илиматериалов), и устранение причин, вызывающих отказы в работе изделий.

3. Экономия сырья и материаловпосредством усовершенствования технологического процесса

Разработка и использованиетехнологических процессов, которые гарантируют высокое и стабильное качествоизделий:

Сокращение, обусловленноеиспользованием того или иного технологического процесса, расходов сырья иматериалов, энергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции, а также потерьсырья и материалов и энергетических ресурсов.

Повышение способностиприспосабливать разработанных технологических процессов к измененным видамсырья и материалов и материально — существенным специфическим требованиямпотребителей готовой продукции.

Разработка технологическихрешений для продолжительного или оперативного замещения (взаимозаменяемости) сырьевыхи вспомогательных материалов, а также энергетических ресурсов.

Сокращение потребности в сырье иматериалах для настройки и внедрения технологических процессов.

4. Экономия сырья и материалов иэнергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок вобластях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов:

Исследование и использованиеконструктивных и технологических свойств сырья и материалов.

Поиск новых и расширение областииспользования известных конструктивных и технологических решений, пригодных дляиспользования первичного и вторичного сырья и материалов.

конструктивных и технологическихвозможностей взаимозаменяемости материальных ресурсов.

Исследование и разработкаконструктивных и технологических экономических решений, а также решений,которые могут быть использованы для взаимозаменяемости энергоносителей иприменяемых источников энергии.

5. Учет всех отходовпроизводства;

подготовка и обработка отходовпроизводства (во взаимодействии с производственным выпуском готовой продукции);

складирование отходовпроизводства;

использование отходовпроизводства в качестве вторичного сырья.

Научно-технический прогресс (НТП)открывает все более широкие возможности не только для создания новых источниковсырья, но и, что особенно важно, для рационального, экономного расходованияматериальных ресурсов в силу экологических проблем, которые очень остро стоятперед человечеством. Сбережение ресурсов становиться решающим источникомудовлетворения растущих потребностей в сырье, материалах, топливе, энергии.

Экономическое использованиематериальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержекпроизводства, себестоимости продукции, а следовательно повышение прибыльности ирентабельности работы предприятия. Доведение материальных запасов до реальнонеобходимого и достаточного уровня способствует высвобождению оборотныхсредств, вовлечению дополнительных материальных ресурсов в производство, а темсамым и создает условия для выпуска дополнительного количества продукции.

Заключение

Материальные ценности являютсяпредметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовогопродукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда,сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящихстоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком иполностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждогопроизводственного цикла.

В промышленности постоянноувеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Этообусловливается постоянным расширением производства, значительным удельнымвесом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В условиях рыночной экономикиважное значение приобретает улучшение качественных показателей использованияматериальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимостипродукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем примененияболее прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков ипластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими безснижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве,комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимальногоустранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения вхозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Рыночные отношения предполагаетконкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которойсмогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихсяресурсов.

На основании приведенногоисследования организации учета поступления материалов и анализа обеспеченностиорганизации материальными ресурсами установлено, что организация учетапоступления и движения материалов в УП “Белкоммумаш” осуществляется всоответствии с действующими нормативными документами.

В нашей стране созданадостаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальныхресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется иизменяется.

Учет поступления материаловобеспечивает контроль за их сохранностью и своевременностью оформления всех операций,а анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает возможностьвыявить внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработатьконкретные мероприятия по их использованию.

В дипломной работе былирассмотрены теоретические и правовые основы учета производственных запасов. Напримере УП “Белкоммумаш” были рассмотрены документальное оформление и учетматериалов на складах, учет производственных запасов в бухгалтериидокументальное оформление и учет отдельных предметов в составе оборотныхсредств, порядок проведения и отражения итогов инвентаризации производственныхзапасов. Кроме этого в ходе выполнения работы были сформулированы основныезадачи анализа эффективности использования производственных запасов и источникиинформации, а также был проведен анализ эффективности использования сырья иматериалов, анализ из состояния, факторный анализ метериалоемкости ирассмотрено влияние материалоемкости на показатели работы предприятия.

В ходе данного анализа былоустановлено, что на УП «Белкоммунмаш» существуют недостатки учетапроизводственных запасов и за последний год снизилась эффективностьиспользования материальных ресурсов, что требует к себе пристального вниманияруководства предприятия.

В настоящее время существуетнеобходимость и одновременно возможность новых организационных и методическихподходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны спереходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой — широкимвнедрением компьютерных технологий. Необходимо оптимизировать текущиепроизводственные запасы и внедрять менее материалоемкие технологии.

Изучение конкретных условийпроизводственно-хозяйственной деятельности УП «Белкоммунмаш» позволяетсделать вывод о том, что на предприятии есть возможности снижения расходовматериалов и материальных затрат на незавершенное производство. В частности,имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплексаорганизационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике,позволяющие обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива,энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

Повышение эффективности работыпредприятия на сегодняшний день является приоритетным направлением развитияпредприятия. Бизнес-планом на 2009 год предусмотрено внедрение новой дляБеларуси системы бережливого производства, или системы Лин (Lean Production). Она нацелена наустранение потерь на всех этапах деятельности завода, включая отношения сзаказчиками, проектирование продукции, цепи снабжения и производственногоменеджмента. Привлекательность такой системы в том, что она на 80% состоит изорганизационных мер и только 20% составляют инвестиции в технологию.

За счет его внедренияпроизводительность можно увеличить в 3-10 раз, уменьшить простои в 5-20 раз,сократить цикл изготовления изделий в 10-100 раз, складские запасы — в 2-5раза, брак — в 5-50 раз, ускорить выход на рынок новых изделий в 2-5 раза.

Как ожидается, первый этапвнедрения системы Лин завершится на УП «Белкоммунмаш» в 2009 году. Конечногосрока окончания проекта специалисты не называют, поскольку совершенствоватьпроизводство и находить резервы для экономии можно постоянно.

Списокиспользованных источников

1.        Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник; под общ. ред.В.И.Стражева. — 6-е изд. — Мн.: Выш. шк., 2005.480 с.

2.        Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Л.Л. Ермолович,Л.Г. Сивчик, Г.В. Толкач и др.; Под общ. ред.Л. Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис;Экоперспектива, 2004.576 с.

3.        Бархатов А.П. Международный учет: Учеб. пособие. М.: Издательский Дом“Дашков и К", 2008. — 258с.

4.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Уч. пособ. М.: Инфра — М, 2005. — 213 с.

5.        Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы истатистика, 2007. — 324с.

6.        Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: Учебноепособие / С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович, В.Н. Лемеш; под общ. ред.О.А. Левковича — Мн.: ООО «Элайза», 2006. — 556с.

7.        Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева,Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. — 2-е изд., исправленное. — М.: Эксмо, 2008. — 320с.

8.        Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие / У.К. Левицкая, Т.О.Ливонин и др. М.: ЮНИТИ, 2005. — 630с.

9.        Бухгалтерский учет в промышленности/ Под общей редакцией Н.И. Ладутько. — 4-е изд., перераб. и доп. — Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005.688 с.

10.     Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие/ Д, А, Панков. — 2-е изд. — М: Новое знание, 2006.251 с.

11.     Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова.- 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007. — 496с.

12.     Бухгалтерский учет. Учебно-практич. пособие / А.И. Конашонок, Д.М. Приходько;.Мн.: ООО «ФУАинформ», 2006. — 536с.

13.     Бухгалтерский учет/ Под общ. ред. И.Е. Тишкова, 6-е изд., перераб. и доп.- Мн.: Выш. школа, 2008.685 с.

14.     Бухгалтерский учет/ Под общей редакцией Н.И. Ладутько. — 4-е изд.,перераб. и доп. — Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004.742 с.

15.     Бухгалтерский учет: Учеб. / Л.П. Чешек, Ю.В. Лукшиц др.; Под общ. ред.С.С. Белановский. Мн.: Выш. Школа, 2006. — 685с.

16.     Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под общ. ред.А.Д. Ларионова. М.: ПРОСПЕКТ,2006. — 392с.

17.     Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Под общ. ред. В.Ф. Бабыны. — Мн.: Выш.школа, 2007.304 с.

18.     Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. — 2-е изд., перераб. идоп. — М: КНОРУС, 2008. — 464с.

19.     Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко.- М.: Издательство «Экзамен», 2004. — 416с.

20.     Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Под общей ред. Г.В. Киселёвой.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2007. — 524с.

21.     Елизерская Т.А. Совершенствование методики оценки материальных ресурсовна промышленных предприятиях Республики Беларусь. // Бухгалтерский учет ианализ, 2007. №8. С.28 — 31.

22.     Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. — 5-е изд.,перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2005.439 с.

23.     Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от 25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 №302-3)

24.     Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденнаяПостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114

25.     Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Элиста, 2006. — 600с.

26.     Ковшик Л.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: Учеб. М.: Дашкови К, 2005. — 368с.

27.     Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет движения материалов вбухгалтерии. // Приложение к журналу “Бухгалтерский учет”, 2005. №6. С.45 — 47.

28.     Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет материалов // Приложениек журналу “Бухгалтерский учет", 2006. №3. С.47 — 50.

29.     Кресин Л.Д. Бухгалтерский учет: Учеб. М.: Юнити, 2007. — 420с.

30.     Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономическойдеятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Н.П. Любушина. М: ЮНИТИ-ДАНА,2007. — 471с.

31.     Меркушина Т.К. Теория международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие.Спб.: Бизнес-пресса, 2008. — 466с.

32.     Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг): Утверждены Постановлением Министерства экономикиРеспублики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерстватруда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 г. № 210/161/151)

33.     Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.472 с.

34.     Пилипенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности промышленныхпредприятий. Мн.: Выш. шк., 2005. — 232с.

35.     Русак Н.А., Русак В.А. Основы финансового анализа. Мн.: Вышэйшая школа,2007. — 486 с.

36.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 6-е изд.,перераб. и доп. — Минск: ООО «Новое знание», 2006.783с.

37.     Серова Е.С. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Новоезнание, 2005. — 322 с.

38.     Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Мн.: Мисанта,2004. — 264с.

39.     Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Мн.: Изд. А.В. Сапун,2006. — 334с.

40.     Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. / В.В. Осмоловский, Л.И.Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под общ. ред.В. В. Осмоловского. Мн.: Новоезнание, 2006. — 318с.

41.     Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применениютипового плана счетов. Утверждены Постановлением Министерства ФинансовРеспублики Беларусь от 30.05.2003г. №89. (в ред. от 13.11 2003, от 11.12.2008№187, от 26.03.2009 №33)

42.     Учет по международным стандартам: Учебное пособие. — 3-е изд. / Под ред.Л.В. Горбатовой — М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Изд. Дом «Бухгалтерскийучет», 2007.504 с.

43.     Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учеб. пособие. Ч.1.Издатель О.М. Филипенко, 2006. — 254с.

44.     Экономика предприятия: Учеб. / Под общ. ред.Л. Л. Жизневской. М.: Инфра-М,2006. — 406с.

45.     Экономика предприятия: Учеб. / Под общ. ред.В.Л. Горфинкеля, В.А. Швандера.М.: Юнити, 2008. — 635с.

46.     Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. Сафронова. М.: Юристъ,2008. — 528с.

47.     Экономика предприятия: Учеб. пособие. / Под общ ред. И.Л. Лобан. М.: Финансыи статистика, 2007. — 304с.

48.     Экономика предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред.Л.Н. Нехорошевой. — 4-е изд. -Мн.: Выш. шк., 2008.405 с.

49.     Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф.В.Я. Горфинкеля,проф.В.А. Швандора. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. — ЮНИТИ — ДАНА, 2006.628 с.