Реферат: Учет основных средств и нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Налог на добавленную стоимость

2. Учет основных средств инематериальных активов при упрощенной системе налогообложения

2.1 Учет основных средств при УСН

2.2 Учет нематериальных активов приУСН

3. Задача

Список использованной литературы


ВВЕДЕНИЕ

Контрольная работасодержит две части: теоретическую и решение задачи в практической части.

В теоретической части данногореферата раскрыты два вопроса:

1) Налог на добавленнуюстоимость.

Налог на добавленнуюстоимость — один из основных налогов налоговой системы Российской Федерации.Сложный с точки зрения исчисления и уплаты, налог на добавленную стоимостьвызывает постоянные вопросы в сфере практики его применения, вынуждаягосударственные органы, наделенные полномочиями в области финансов, издаватьбольшое количество письменных разъяснений и рекомендаций, а споры по налогу надобавленную стоимость составляют значительную долю судебной практики в сференалогообложения. Вышеуказанныеобстоятельства свидетельствуют о существенном практическом и теоретическомзначении исследования порядка налогообложения налогом на добавленнуюстоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественныхправ за пределы территории России.

2) Учет основных средстви нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения.

Вопрос об основныхсредствах и нематериальных активах для организаций, переходящих на упрощеннуюсистему налогообложения, безусловно, представляет интерес. Особое внимание кучету объектов основных средств и нематериальных активов вызвано тем, что дляприменения упрощенной системы налогообложения необходимо, чтобы остаточнаястоимость объектов ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФо бухгалтерском учете, не превышала 100 млн. руб. Кроме того, в соответствии спунктом 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ,утвержденных Приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. №БГ-3-22/706, оценка основныхсредств и нематериальных активов для определения расходов на их приобретение,учитываемая для целей исчисления единого налога, определяется в соответствии сзаконодательством РФ о бухгалтерском учете.

Работа состоит извведения, основной части и списка литературы.


1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

Налогна добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разницамежду стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения [4].

Облагаемыйоборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг),исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленнуюстоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств,получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые имтовары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондовспециального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли. Хотятеоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике онпохож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые имсчета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующегопредставления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет правовычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам,уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья).

Такимобразом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге нена торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная системаналогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связис тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДСвсе товары и услуги несут в себе только налог, который взимается приокончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различатьсяв зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяетсяотдельной строчкой.

НДС —основной налог страны. Так, согласно ФЗ в 2008 году было запланировано собратьНДС в сумме 2071,8 млрд. руб., или 29,7% всех поступлений.

Впоследнее время (2005-2008 гг.) высказывается ряд предложений по полной отменеНДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее времяизменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четвертифедерального бюджета России [4].

Методы расчета НДС [8]:

методвозмещения (счетов-фактур). При уплате налога согласно данному методу требуется, чтобы сумма НДСуказывалась отдельной строкой в каждом счете-фактуре. Общая сумма обязательстваналогоплательщика перед государственным бюджетом в этом случае определяется какразница между НДС, уплаченным при покупках, и НДС, полученным от реализации.

методвычитания.Особенность данного метода исчисления налога на добавленную стоимостьзаключается в том, что налоговые обязательства предприятия определяются путемприменения соответствующей налоговой ставки к разнице между суммой его валовыхпродаж (включая НДС) и валовых затрат (включая НДС). Таким образом, в отличиеот метода возмещения, объем уплаченного налога по каждой операции не требуетсяуказывать в сопровождающем эту операцию счете-фактуре.

Выборметода взимания НДС зависит от количества и качества несовершенств того илииного метода. Так, метод вычитания полностью исключен в странах с множественнымиставками, хотя с другой стороны, принятие такого метода может послужитьаргументом в пользу перехода к единой ставке налога. А при единой налоговойставке и большом количестве льготируемых товаров и услуг предпочтение следуетотдать методу вычитания.

В РоссииНДС сегодня – это разница между двумя цифрами в книге продаж и книге покупок,составленных на основании счетов-фактур.

Методикарасчета НДС,подлежащего уплате в бюджет, выглядит следующим образом [5]:

–начисляем НДС за полученный аванс; оформляем счет-фактуру на аванс и делаем вкниге продаж соответствующую запись;

–начисляем НДС за реализованную продукцию; оформляем счет-фактуру на реализациюи снова делаем запись в книге продаж;

–зачитываем НДС за полученные материалы и услуги, подтвержденныйсчетами-фактурами; делаем соответствующую запись в книге покупок;

–начисляем НДС за реализованную продукцию, авансы за которую были полученыранее; вносим соответствующую запись в книгу покупок.

Плательщикаминалога надобавленную стоимость признаются:/>

-   организации;/>

-   индивидуальныепредприниматели;/>

-   лица,признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в ТК РФ./>

/>Согласно статье 146 НК РФ объектами налогообложения по НДСпризнаются [1]:

Реализацияна территории РФ товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. Всвою очередь реализацией товаров, работ или услуг организацией илииндивидуальным предпринимателем признается соответственно передача навозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) правасобственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другоголица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано впункте 1 статьи 39 НК РФ.

В целяхглавы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненныхработ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров(работ, услуг).

Крометого, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставленииотступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача на территории РФтоваров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Правда, тольков том случае, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) неучитываются при налогообложении прибыли.

Приэтом, при расчете налога на прибыль доходы уменьшают только те расходы, которыесоответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ. То есть затратыдолжны быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены ипроизведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Такжеобъект налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурнымподразделениям имущества, приобретенного для собственных нужд (письмо МинфинаРоссии от 16.06.2005 г. № 03304411/132).

Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налогомоблагаются те работы, которые выполнены силами налогоплательщика. Работы же,выполненные подрядчиками, налоговую базу по строительству не увеличивают (письмоМНС России от 24.03.2004 г. №0331108/819/16). Под ввозом понимается фактическоепересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФдействия с товарами до их выпуска таможенными органами (подпункт 8 пункта 1статьи 11 ТК РФ).

Согласностатье 169 НК РФ те, кто плательщики НДС, обязаны выписывать покупателям изаказчикам счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, а также журналы учетавыданных и полученных счетов-фактур.

Еслиговорить об операциях, которые не признаются объектом налогообложения, то впункте 2 статьи 146 НК РФ приведены операции, которые не признаются объектомналогообложения.

1)операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров,работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ/>);

2)передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и другихподобных объектов государственным (местным) органам власти;

3)передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого впорядке приватизации;

4)выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамкахвыполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения такихработ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Ставкиналога, порядок их установления и изменения [4].

Максимальнаяставка НДС в РФ после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %,а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Льготная(пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимыхкатегорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара,соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий,некоторых медицинских товаров.

Крометого, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0% (п. 1ст. 164 НК РФ).

Установлентакже ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежатналогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги).Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, неявляются плательщиками налога.

Переченьтоваров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены отобложения НДС, установлен статьей 149 НК РФ. От налогообложения НДСосвобождаются:

-   предоставлениеарендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в РФ;

-   реализация рядамедицинских товаров и услуг;

-   оказание услуг посодержанию детей в дошкольных учреждениях;

-   услуги поперевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (заисключением такси, в том числе маршрутного);

-   ритуальныеуслуги;

-   услуги попредоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности;

-   некоторые услугив сфере образования;

-   ряд услуг,оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Неподлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

-   реализацияпредметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемыхрелигиозными организациями;

-   реализациятоваров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациямиинвалидов;

-   осуществлениебанками банковских операций;

-   реализацияизделий народных художественных промыслов;

-   оказание услуг пострахованию;

-   проведениелотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игрорганизациями игорного бизнеса;

-   передача товаров(выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительнойдеятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).

Вслучае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложениюНДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельныйучет таких операций

Порядокисчисления и уплаты налогаустановленст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ [1;5]./> Уплата налога пооперациям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производитсяпо итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ,оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый периодравными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего заистекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой./>/>

Приввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате вбюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством./>

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи,выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территорииРФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах./>/>

Налоговыеагенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммыналога по месту своего нахождения./>/> Уплатаналога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, производится по итогамкаждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ,услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующегоза истекшим налоговым периодом./>

В случаяхреализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ,налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговыхорганах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговымиагентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такимналогоплательщикам./>/> Банк, обслуживающийналогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежныхсредств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент непредставил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банкесчета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога./>/>

Налогоплательщики(налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ,обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующуюналоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой./>/>

Особенностиисчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии сдоговором простого товарищества (договором о совместной деятельности),договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением натерритории />/>РФ. В целях настоящей главыведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии состатьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являютсяроссийская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящейстатье — участник товарищества)./> При совершении операций всоответствии с договором простого товарищества (договором о совместнойдеятельности), концессионным соглашением или договором доверительногоуправления имуществом на участника товарищества, концессионера илидоверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика,установленные настоящей главой./>/>

Приреализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии сдоговором простого товарищества (договором о совместной деятельности),концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществомучастник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязанвыставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ./>/>/>

/>Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты,на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им приприобретении товаров (работ, услуг). Если по итогам налогового периода сумманалоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциямналогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена,возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, поитогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Налоговая база/> при реализацииналогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых всоответствии со ст. 40 НК РФ/>, с учетом акцизов/> (для подакцизных товаров/>) и без включения вних налога. Порядок определения налоговой базы по НДС устанавливаютсястатьей 153 НКРФ [1;5].

Общиеправила определения налоговой базы [8]:

1. Еслиставка НДС одна, то налоговая база будет общей. Необходимо суммарно определитьналоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены навнутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке, в соответствии с абзацем4 п. 1 ст. 153 НК РФ.

2. Еслиставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные. Здесь необходимоотдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг),операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам, всоответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 153 НК РФ.

3.Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты. Сполученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки,необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.Здесь необходимо помнить, что для целей НДС под выручкой понимаются все доходы,полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Преждевсего это деньги. Кроме них, это любое иное имущество, например, основныесредства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходынеобходимо учитывать в случае возможности их оценки и в той мере, в какой ихможно оценить, на основании п. 2 ст. 153 НК РФ.

4.Выручка должна быть исчислена в рублях.

При ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая базаопределяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплатетаможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговыйпериод (в том числедля налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов)устанавливается как квартал [1].

Льготыпо НДС для малых предприятий [1;5].

Организации ииндивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика,если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализациитоваров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 2 млн. руб. Следовательно,малые предприятия, перешедшие на специальные режимы налогообложения, имеютправо на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (на определенных условиях,порядок и перечень которых зафиксирован в ст. 145 НК РФ).

Крометого, малые предприятия могут иметь льготы по НДС, если они выпускают товары,освобожденные от него; малые предприятия имеют освобождение от уплаты НДС полизинговым сделкам в полном объеме (Инструкция ГНС РФ № 39/2.6 п. 4); ежеквартальнаяуплата и предоставление расчетов по НДС производится независимо от размеровежемесячных платежей (Постановление Совета Министров Правительства РФ от11.05.93 г. № 446/2-79).


2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Учет основных средств при УСН

Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведениябухгалтерского учета (ст. 4 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») [3]. Этоположение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведетсянепрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в периодприменения «упрощенки», после возврата на общий режим налогообложения. Правилабухгалтерского учета основных средств предусматривают:

-     выполнениетребований ПБУ 6/01;

-     составлениепервичных учетных документов по основным средствам;

-     ведениебухгалтерских регистров по учету основных средств.

Кромепервоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации,никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому ипроводки методом двойной записи бухгалтерам этих предприятий делать непридется.

Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденное ПриказомМинфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн, устанавливает правила формирования вбухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилампредприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целяхбухгалтерского учета должны:

-     формироватьпервоначальную стоимость основных средств;

-     устанавливать сроких полезного использования;

-     начислятьамортизацию одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в пункте17 ПБУ 06/01).

Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000рублей или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можноучесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мереотпуска в эксплуатацию. Согласно пункту 15 ПБУ 06/01 предприятие может один раз в год проводитьпереоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводитсяпо текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам,которые необходимо подтвердить документально.

Предприятие,перешедшее на «упрощенку», может провести модернизацию или реконструкциюосновных средств. Если после этого срок полезного использования основногосредства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются,то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость(п. 27 ПБУ 06/01). Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальнаястоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки,модернизации или реконструкции. При этом необходимо помнить следующее. Еслиостаточная стоимость всех основных средств предприятия, по даннымбухгалтерского учета, превысит 100 млн руб, то предприятие потеряет право наприменение упрощенной системы (подп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Величинаостаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружитсяпревышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится наобычную систему налогообложения с начала этого квартала.

По темосновным средствам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку»,сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общегорежима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячноначислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости основного средства иустановленного срока службы.

Если основноесредство было приобретено в период применения «упрощенки», то начислятьамортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца,который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 06/01).При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использованияопределяются в соответствии с ПБУ 06/01.

При выбытииосновного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.

Всехозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Вбухгалтерском учете основных средств необходимо использовать унифицированныеформы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7.

Поступлениеосновных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1«Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС-1а «Акт оприемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче группобъектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Для учетаобъектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и №ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС-6б «Инвентарная книгаучета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальнаястоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумманачисленной амортизации. Внутренние перемещения основных средств оформляютсянакладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов основных средств — по форме № ОС-3. При выбытииосновных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:

-     № ОС-4 — присписании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;

-     № ОС-4а — присписании автотранспортных средств;

-     № ОС-4б — при списаниигруппы объектов основных средств.

На основаниипервичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерскиерегистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтерысоставляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и спомощью компьютера.

Предприятиеможет проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация иреконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятыхнормативных показателей функционирования объекта основных средств. Вбухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкциинеобходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ6/01). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на ремонтосновных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. В тоже время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизацияоборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учитываются прирасчете единого налога. Об этом в один голос говорят как налоговики (письмо МНСРоссии от 26.01.2004 г. № 22-1-14/111, письмо УМНС по г. Москве от 5.02.2004 г.№ 24-14/07183), так и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина Россииот 9.06.2004 г. № 03-02-05/2/31).

О том, чтосчитать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексеРФ не говорится. В этом случае можно использовать определения, которыеприменяются в строительстве (п. 1 ст. 11 НК РФ), в частности в письме Главнойинспекции государственного архитектурно-строительного надзора от 28.04.1994 г.№ 18-14/63. Согласно этому письму основное отличие ремонта от реконструкциисостоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основныхтехнико-экономических показателей здания — изменяется количество помещений,объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д. Приремонте этого не происходит. Таким образом, если, например, организацияпереоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений — это реконструкция,а если просто заменила пол и потолочные перекрытия — капитальный ремонт.Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных признаковреконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всехпервичных документах, эти работы должны называться именно ремонтными. Послепроведения переоценки основного средства его первоначальная стоимостьизменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, былапроизведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 06/01).

При расчетеединого налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.

Вести учетосновных средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если же объектомналогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств вцелях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от ихреализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается поставке 6 %.

Включениев расходы стоимость «старых» основных средств. На момент перехода на упрощеннуюсистему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных кэтому моменту основных средств по правилам главы 25 НК РФ. Речь идет обо всех основных средствах, правособственности на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объектыпереданы в безвозмездное пользование, переведены на консервациюпродолжительностью свыше трех месяцев, находятся на реконструкции имодернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены вэксплуатацию. Например, право собственности на основное средство перешло кпредприятию в декабре 2006 года, а введено в эксплуатацию оно было в январе2007 года, при том что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложенияс 1.01.2007 года. В этом случае считается, что объект был приобретен доперехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточнуюстоимость, по данным налогового учета, предприятие может учесть в расходах взависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срокполезного использования определяется на основании Классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлениемПравительства РФ от 1.01.2002 г. № 1. Если же имущество не указано в этойКлассификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно.При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендациипредприятия-изготовителя.

Если срокслужбы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают нарасходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями поотчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Предприятия,применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов вспециальной книге. Расходы на приобретение основных средств отражаются в Книгеучета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

Если основноесредство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимостьсписывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системыналогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50 процентов егостоимости, во второй год — 30 процентов, а в третий год — 20 процентов. Расходыучитываются равными долями поквартально.

Стоимостьосновных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходравными долями в течение 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Моментомприобретения основного средства считается дата перехода права собственности наэтот объект. Дата приобретения основного средства определяется в соответствии сдоговором купли-продажи. В договоре купли-продажи в качестве момента переходаправа собственности может быть указан день отгрузки или день оплаты. В договореможет быть указано, что право собственности переходит к покупателю послеотгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средствоприобретено до перехода на «упрощенку», затраты на его покупку нужно списыватьравномерно в зависимости от срока его службы, а остаточная стоимостьопределяется по данным налогового учета. Если в договоре нет указания о том,когда право собственности переходит к покупателю, или же при покупке основногосредства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения ГКРФ. Согласно этому документу право собственности на товары переходит в моментотгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. 223, 224 ГК РФ).

Включать в состав расходов остаточную стоимость основногосредства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца,который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.

 2.2 Учетнематериальных активов при УСН

Действующимзаконодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведениюбухгалтерского учета нематериальных активов для организаций, применяющих УСН.Поэтому данный учет ведется в общем порядке в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учетнематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н. Кроме того, главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»установлен особый порядок для учета НМА, причем данные особенностираспространяются также и на учет основных средств [3].

Необходимоотметить, что непосредственно от стоимости нематериальных активов зависитсможет ли организация применять УСН или нет. Так, исходя из подпункта 16 пункта3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложенияорганизации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов превышает 100 млн. рублей. При этом остаточная стоимость определяетсяпо данным бухгалтерского учета. А состав НМА следует определять в соответствиис главой 25 НК РФ. Отсюда не совсем ясно как определить остаточную стоимость поНМА с неопределенным сроком полезного использования? Ведь по такимнематериальным активам в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (пункт23 ПБУ 14). Поэтому, скорее всего, данные НМА будут участвовать в расчетах пополной (первоначальной) стоимости. Рассматриваемые предельные размеры должнытакже соблюдать и организации уже применяющие УСН (пункт 4 статьи 346.13 НКРФ). При этом, при превышении указанного требования налогоплательщик считаетсяутратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала тогоквартала, в котором допущено несоответствие.

Исходя изпункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и(или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности ииные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) илидля управленческих нужд организации в течение длительного времени(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признаниянематериального актива необходимо наличие способности приноситьналогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающих существование самого нематериальногоактива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результатыинтеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другиеохранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Кнематериальным активам, в частности, относятся:

1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезнуюмодель;

2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программыдля ЭВМ, базы данных;

3)исключительное право автора или иного правообладателя на использованиетопологии интегральных микросхем;

4)исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров и фирменное наименование;

5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау»,секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного,коммерческого или научного опыта.

Кнематериальным активам не относятся:

1) не давшиеположительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы;

2)интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация испособность к труду.

При этом дляпредельного расчета стоимости НМА с целью применения УСН используются тольконематериальные активы, подлежащие амортизации. Отметим, что согласно подпункту8 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права нарезультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальнойсобственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должнапроизводиться периодическими платежами в течение срока действия указанногодоговора. Следовательно, такие НМА не будут участвовать при расчетерассматриваемого предельного размера.

Порядок учетаНМА для организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объектаналогообложения доходы за минусом расходов, описан в пунктах 3 и 4 статьи346.16 НК РФ и напрямую зависит от момента их приобретения. Так, нематериальныеактивы, приобретенные организациями в период применения УСН, учитываются всоставе расходов с момента принятия их на бухгалтерский учет. При этом втечение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равнымидолями (письмо Минфина РФ от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6).

Т.е. такиеНМА должны быть признаны в качестве расходов непосредственно в том налоговомпериоде, в котором они были приобретены. При этом данные расходы должны бытьраспределены между отчетными периодами равными долями. Отражать их нужно напоследнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п.4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.10.2006 г. № 02-6-09/151).

Нематериальныеактивы, приобретенные организацией до перехода на УСН, включаются в расходы вследующем порядке:

— в отношениинематериальных активов со сроком полезного использования до трех летвключительно — в течение первого календарного года применения упрощеннойсистемы налогообложения;

— в отношениинематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 летвключительно в течение первого календарного года применения упрощенной системыналогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;

— в отношениинематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — втечение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равнымидолями стоимости основных средств.

При этом длятаких НМА сохраняются правила равномерного распределения расходов междуотчетными периодами. Определение сроков полезного использования нематериальныхактивов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Т.е. исходяиз срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроковиспользования объектов интеллектуальной собственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации или применимым законодательствоминостранного государства, а также исходя из полезного срока использованиянематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаютсяв расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срокадеятельности налогоплательщика). Кроме того, в случае перехода на УСН с общегорежима налогообложения необходимо определить остаточную стоимость НМА, с цельюопределения расходов, которые будут учитываться при данном спец. режиме.Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета в соответствии сглавой 25 НК РФ (пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ).

Специальныйпорядок учета расходов по НМА установлен и при их реализации. Так, в случаереализации приобретенных нематериальных активов до истечения трех лет с моментаучета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со срокомполезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента ихприобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь периодпользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента ихучета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетомположений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога ипени (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ).

Причем даннаянорма не содержит исключений и в отношении налогоплательщиков, сменивших втечении данного срока объект налогообложения на «доходы». Положения ст. 346.16НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов с цельюопределения трехлетнего срока — дата начала или окончания списания затрат. Но,исходя из детального изучения данной нормы можно сделать вывод, что все таки сдаты начала списания затрат, поскольку исходя из логики именно к этой датепривязан и пересчет налоговой базы. Кроме того, исходя из пункта 7 статьи 3 НКРФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Отметим, чтопри определении срока следует также руководствоваться пунктом 3 статьи 6.1. НКРФ. В данной норме сказано, что срок, исчисляемый годами, истекает всоответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (заисключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12месяцев, следующих подряд. Порядок корректировки налоговой базы в связи с«досрочной» реализацией НМА разъяснен а письме ФНС РФ от 14.12.2006 г. №02-6-10/233. Согласно положениям статей 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым(отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчетналоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Корректировкиналоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущийналоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного основного средствавносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги учета доходов ирасходов за отчетные периоды текущего налогового периода. При этом к Книгеучета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерскаясправка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесениеизменений в раздел II Книги учета доходов и расходов».


СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.      Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ/>(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)/> (ред. от 27.12.2009).

2.      Захарьин, В.Р.Налоги 2009: практ. пособие / В.Р.Захарьин. — М.: Омега-Л, 2009. – 336 с.

3.      Касьянов, А.В.Все о малом предпринимательстве. Все о малом предпринимательстве. Регистрация.Учет. Налоги. Полное практическое руководство / А.В.Касьянов. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 544 с

4.      Кваша, Ю.Ф.Налоговое право: конспект лекций / Ю.Ф.Кваша, А.П.Зрелов, М.Ф.Харламов. — М.:Высшее образование, 2009. – 174 с.

5.      Комментарий кНалоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / Под ред.Ю.Ф.Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 1336 с.

6.      Петров А.В.Налоги-2009: Все о поправках в Налоговый кодекс РФ / А.В.Петров. — М.:Бератор-Паблишинг, 2009. – 464 с.

7.      Проблемы налоговой системы России: теория,опыт, реформа. М.: Институт экономики переходного периода, 2000. – C.8.

8.      Семенихин В.В.Все налоги России / В.В.Семенихин. — М.: Эксмо, 2009. – 1040 с.

/>

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту