Реферат: Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Министерствообразования Республики Беларусь

Белорусскийгосударственный экономический университет

Кафедрабухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

Допущена кзащите

Зав. кафедрой

_______________Е.Н.Шибеко

«___»_______________2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учетосновных средств и анализ эффективности их использо­вания

Студентка- дипломница

ВШУБ, 5 курс,БУ                                                                

Руководитель                                                                        

Доцент

МИНСК 2005
РЕФЕРАТ

Дипломнаяработа: 82 с, 8 рис., 3 табл., 21 источник, 7 прил.

ОСНОВНЫЕСРЕДСТВА, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, IAS,ФОНДОВООРУЖЕННОСТЬ, ФОНДООТДАЧА

          Объектомисследования является методика учета основных средств и анализ эффективности ихиспользования на ИООО «» г. Минска.

          Цельработы – систематизация и углубление теоретических и практических знаний, а также их применение при изучении организации бухгалтерского учета и анализаэффективности использования основных средств на практических материалах ИООО«».

          Впроцессе работы были изучены особенности документального отражения,синтетического и аналитического учета основных средств, проведен анализ состоянияи эффективности использования основных средств.

          Врезультате были выявлены как положительные стороны в работе данного предприятия, так и отдельные недостатки, а так же обозначены основные направления решенияданных проблем путем совершенноствования организации и методик учета основныхсредств.

          Авторработы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материалправильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а всезаимствованные их литературных и других источников теоретические иметодологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 4

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РЫНОЧНЫХУСЛОВИЯХ… 8

1.1. Экономическая сущность  основных средств, значение ипути повышения эффективности их использования. 8

1.2. Классификация, оценка и переоценка основных средств. 11

1.3. Задачи учета и анализа основных средств и обзорнормативных актов и специальной экономической литературы по учету основныхсредств. 17

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 21

2.1. Документальное оформление и учет поступления,перемещения и выбытия основных средств. 21

2.2. Учет амортизации основных средств. 34

2.3. Виды ремонтов, способы их выполнения и включения всебестоимость продукции  45

2.4. Учет основных средств по международным стандартам. 49

2.5. Совершенствование учета основных средств в условияхприменения информационных технологий. 53

3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ… 57

3.1. Анализ состава, структуры и технического состояния основных средств. 57

3.2. Анализ эффективности использования материально-технической базы предприятия и повышениеэффективности ее использования. 60

3.3. Основные пути и резервы укрепленияматериально-технической базы предприятия и повышение эффективности ееиспользования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ… 78

ПРИЛОЖЕНИЯ… />

ВВЕДЕНИЕ

Переходсубъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требуетдальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий, процесса формированияфинансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете. Рыночные отношениятребуют изменения организации бухгалтерского учета, приближения ее кмеждународным стандартам.

Современный этапэкономической реформы характеризуется развитием форм собственности ихозяйствования, расширением самостоятельности предприятий, переходом к рыночнымотношениям.

В этих условияхнеобходимо постепенно осуществлять техническую реконст­рукцию национальногохозяйства и укрепить его важное звено — материально-тех­ническую базу.

Неотъемлемымусловием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечениепредприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимымиосновными средствами — зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными идругими средствами.

Стоимость основныхсредств часто составляет существенную часть общей стоимости имуществаорганизации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организацииосновные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние нафинансовые результаты деятельности.

Торговля в силу своихособенностей не располагает и не может располагать, как промышленность,значительными основными средствами. Материально-техническая база торговливыступает в виде зданий и сооруже­ний, удельный вес которых в основныхсредствах торговли составляет 75 — 85 %, а также в виде транспортных средств,передаточных устройств, машин и прочего оборудования, инструментов,производственного и хозяйственно­го инвентаря, электронно-вычислительнойтехники.

В условиях перехода крыночным отношениям важнейшей задачей, стоящей перед экономикой, являетсяускорение научно-технического прогресса. В полной ме­ре это относится кэффективности использования основных средств во всех отраслях хозяйства,включая торговлю.

Отличительной чертойторговли в развитом обществе являют­ся не только количественные, но и глубокиекачественные изменения. Ее дальнейшее развитие направлено на укрепление матери­ально-техническойбазы, совершенствование торгово-технологических процессов, повышение уровняторгового обслуживания.

Это, прежде всего,находит выражение в увеличении объема и улучшении структуры товарооборота,укрупнении и универсали­зации торговой сети, техническом прогрессе предприятийторгов­ли, внедрении прогрессивных форм продажи товаров и методов обслуживанияклиентов, повышении квалификации  персонала, совершенствовании хозяйственногорасчета и эконо­мического стимулирования.

Повышение роли,расширение функций торговли в условиях развитого общества требуют особоговнимания к основным средствам предприятий этой отрасли, особенно к ихувеличению, и, как следствие, их учету и анализу.

Развитиенаучно-технического прогресса выражается не только в наращивании выпуска новейшейвысокопроизводительной техники и современного оборудования, возможностьприобретения которых у многих предприятий  отсутствует, но и в улучшениииспользования имеющихся основных средств.

Важным показателемэффективности использования основных средств является фондоотдача, тенденция, кснижению которой, наметилась сейчас на многих пред­приятиях, в том числе иторговле.

Изыскание резервов ростаэффективности использования основных средств име­ет существенное практическое итеоретическое значение. Основные средства обеспечивают сохранениепотребительских свойств товаров, следовательно, это способствует снижениюиздержек и росту товарооборота, повышению рентабельности.

Состояниематериально-технической базы влияет на условия труда работников, следовательно,на их производи­тельность.

Таким образом, состояниеи развитие материально-технической базы  является важным фактором улучшениярезультатов деятельности торгового пред­приятия.

Все вышеизложенное иопределило выбор темы исследования.

Целью данной работыявляется изучение действующей методики и состояния учета и анализа развития ииспользования материально-технической базы, проведение всестороннего анализаосновных средств на основе применения практического материала, выявлениерезервов повышения эффективности использования материально-технической базыпредприятия, внесение рекомендаций по устранению выявленных в процессе  анализанедостатков, мобилизации имеющихся резервов, а также разработка рекомендаций посовершенствованию учетно-аналитической работы на данном предприятии.

Задачи исследованиясводятся к изучению основных положений по учету и анализу основных средств, а так же их применение при изучении организациибухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств напрактических материалах ИООО «».

 В работе рассматриваетсяметодика анализа наличия состава и технического состояния основных средств,эффективности их использования. Также производится расчет влиянияматериально-технической базы на основные показатели хозяйственной деятельностипредприятия, выявление резервов роста фондоотдачи, мобилизация которых,позволит улучшить результаты работы данного предприятия.

Исследование выполнялосьна материалах предприятия  ИООО «» коллективной формы собственности,осуществляющее свою деятельность на территории Республики Беларусь с середины1999г. по настоящее время, основным видом деятельности которого являетсяторговля автомобильной техникой, запасными частями и комплектующими к ней. Всостав основных средств предприятия входят транспортные средства (грузовые,легковые автомобили, микроавтобусы), специальное оборудование для погрузочно — разгрузочных работ и вычислительная техника. Общая численность работников напредприятии 72 чел. Финансовый отдел состоит из 4 сотрудников, бухгалтерский иуправленческий учет основных средств ведется на ЭВМ. Для целей бухгалтерскогоучета применяется прикладное программное обеспечение на базе «1С», а для управленческого — электронные таблицы Microsoft Excelи базы данных Microsoft Access.

Методологической основойнаписания данной работы послужили Законы Республики Беларусь, постановленияправительства Республики Беларусь, законодательные акты, инструктивные иметодологические материалы, статистические данные Министерства статистики ианализа Республики Беларусь, общеэкономическая и специальная литература,международные стандарты по учету и анализу.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ВРЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ1.1. Экономическая сущность  основных средств,значение и пути повышения эффективности их использования

Ототношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зави­сит во многом объемпроизводимых благ, их качество, доходы и уро­вень жизни как самого рабочего,так и его семьи, а в конечном счет­е, богатство и благосостояние населениястраны. Одной из опреде­ляющих причин глубокого экономического кризиса нашейреспубли­ки, удорожание жизни людей является неэффективное использование ре­сурсов.

Ресурсаминазываются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которымирасполагает государство, его административ­ные центры, предприятия,общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсыподразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В даннойработе рассмотрены первые из них.

Средства  производства – это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения,транспортные средства, линии связи, хранили­ща, склады и другие. Вэкономической науке все эти виды ресурсов называются основными средствами.

Воснову деления ресурсов на основные и оборотные положен прин­цип различнойроли, которую они играют в производстве, и различно­го характера переноса своейстоимости на создаваемый продукт, ус­лугу. Основные средства по своейсоциальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральномвиде, как потре­бительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости,результа­ты, застывшего их труда.

Основныесредства — это те ресурсы предприятия, которые задей­ствованы в производстве нагоды, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их«жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют кпроизведенному продукту частями.

От стоимости основныхсредств, технического уровня, эффективности использования во многом зависятконечные результаты деятельности: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль,рентабельность, финансовая устойчивость.

Информация о состоянииосновных средств дает реальное представление об экономическом потенциале страныи отдельных отраслей экономики и служит базой для принятия управленческихрешений на макро- и микроуровне.

Продолжает нарастатьизношенность основных средств республики. В целом по всем отраслям степеньизноса составляет более 50%.

Существует острая необходимостьмассовой замены устаревшего оборудования.  Существовала нереальностьприменяемых до 2002г. норм амортизации по большинству видов основных средств.Так промышленное оборудование фактически служит дольше, чем положено по нормам.В то же время современные сроки эффективной эксплуатации, например, компьютеровстали существенно меньше нормативных.

Введение для всехорганизаций республики с 1 января 2003г. новых норм амортизации, полнееучитывающих современные закономерности как физического, так и моральногоустаревания различных видов основных средств, может привести к снижению среднихнорм амортизации. Сочетание роста базы ее начисления (за счет переоценкиосновных средств) и определенного уменьшения норм позволило бы избежать резкихколебаний объемов амортизации, полнее учесть интересы убыточных ималорентабельных организаций, избежать стимулирования инфляции. Учет интересовразличных предприятий с введением в действие нового Положения о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов может быть обеспечентакже за счет применения различных методов ее начисления. В частности тепредприятия, которые испытывают потребность в ускоренном обновлении основныхсредств и имеют соответствующие возможности, могут применять нелинейныеускоренные методы амортизации.

Основныесредства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост исовершенствование которых является важнейшим условием повышения качества иконкурентоспособности продукции.

Основныесредства — часть имущества, приобретенного или созданного предприятием,используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполне­нииработ или оказании услуг, а также для административно-управленческих целей. Онисоздают материально-техническую основу и условия производствен­но-хозяйственнойдеятельности предприятия (организации).

Источникамиформирования основных средств являются: капитальные вложения (инвестиции);денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализацииработ, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценныхбумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенныезаконодательством.

К нимотносят: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины,механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующиеприборы и устройства; вычис­лительную технику, оргтехнику; инструмент;производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот;многолетние насаждения; буферный газ; объекты жи­лищного фонда, внешнего благоустройстваи другие.

Дляцелей бухгалтерского учета к основным средствам от­носятся материальные, тоесть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые впроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целейуправления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезногоиспользования про­должительностью свыше двенадцати месяцев.

Независимоот стоимости в состав основных средств включают: библиотечные фонды;сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент;взрослый рабочий и продуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относяткапитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы поулучшению земель.[4]

Основныесредства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства,качество работы и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость наизготовляемую с их участием продукцию, выполняе­мые услуги частями в сумменачисленной амортизации.

1.2. Классификация, оценка и переоценка основныхсредств.

Важнейшейпредпосылкой рациональной организации учета основных средств является их научнообоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждаетсяМинистерством по анализу и статистике Республи­ки Беларусь, в настоящее времяприменяется в соответствии с формой №11 «Отчет о наличии и движении основныхсредств и других нефинансовых активов», утвержденной ПостановлениемМинистерства статистики и анализа Республики Беларусь 15 июля 2002г. №69. Напредприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, всоответствии с кото­рой они группируются: по отраслевому признаку, по назна­чению,по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификацияосновных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство,лесное хозяйство, строительство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные остоимости основных средств в каждой отрасли.

Поназначению основные средства подразделяются на: средства основного видадеятельности, основные средства других отраслей, производящих товары, основныесредства других отраслей, оказывающих услуги.

Средстваосновного вида деятельности по натурально-вещественному составу (по видам)классифицируются по следующим группам: здания, в том числе жилые; сооружения,том числе внегородские шоссейные дороги; передаточные устройства; машины иоборудование, в т.ч. силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы,двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.), рабочие машины иоборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы длясварочных работ и т.д.), измерительные и регулирующие приборы и устройства(амперметры, весы, водомеры и т.д.), лабораторное оборудование, вычислительнаятехника (электронные и другие вычислительные машины); транспортные средства — электровозы, вагоны, автомобили, морские/речные суда; инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, в том числемебель; другие виды основных средств, в том числе: рабочий скот, продуктивныйскот, многолетние насаждения, библиотечные фонды.

Основныесредства других отраслей, производящих товары, по отраслевому признаку классифи­цируются по следующим группам: промышленности, сельского хозяйства,лесного хозяйства, строительства, прочих видов деятельности сферы материальногопроизводства.

Основныесредства других отраслей, оказывающих услуги, по отраслевому признаку  классифи­цируютсяпо следующим группам: обслуживание сельского хозяйства, транспорта, связи,торговли и общественного питания, материально-технического снабжения и  сбыта,заготовок, инфомационно-вычислительного обслуживания, операций с недвижимымимуществом, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционированиярынка, геологии, разведки недр, геодезической и гидрометрической службы,жилищного хозяйства, в том числе жилые здания, коммунального хозяйства,непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, физическойкультуры и социального обеспечения, образования, культуры и искусства, науки инаучного обслуживания, прочих.

Классификацияосновных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Попринадлежности основные средства подразделяют­ся на собственные и арендованные.

По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации,в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции ичастичной ликвидации, на консервации.

Такаягруппировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

В зависимости отимеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основныхсредств, принадлежащие организации на праве собственности  (в  том  числе сданные  в  аренду  или  переданные в безвозмездное пользование); объектыосновных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией варенду.

Как ивсе объекты учета, основные средства в бухгал­терском учете отражают в денежнойоценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое зна­чениедля правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, атакже для начисления нало­гов на недвижимость, расчета амортизации, анализаэффективности использования средств. Различают три вида стоимостной оценкиосновных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную.

Первоначальнаястоимость — это сумма фактических затрат на строительство или приобретениеобъекта основ­ных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф,погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числепроценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. этостоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию. Первоначальная стоимостьпредставляет собой величину в денежном выражении, которая зависит от источникапоступления основных средств.[5]

Первоначальной стоимостьюосновных средств, в том числе бывших в эксплуатации, при денежной формерасчетов за них признается сумма  фактических затрат на приобретение, доставкуи монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника,подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит;погрузочно-разгрузочные работы; налоги; иные  затраты организации,непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость объектовосновных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фондорганизации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями надату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренныхзаконодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Оценкаобъектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставныйфонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производитсяв белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсуНационального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписанияучредительных документов.

Первоначальная стоимостьобъектов основных средств, полученных от других организаций и физических лицбезвозмездно, учитывается исходя из их рыночной стоимости на датуоприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованыданные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органовМинистерства экономики; экспертные заключения о стоимости  отдельных объектовосновных средств.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим неденежнуюформу исполнения обязательств, признается стоимость обмениваемого имущества, покоторой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны.

Первоначальная стоимостьосновных средств, изготовленных в самой организации, определяется по стоимостиих изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовлениявключаются основных средств включаются фактически произведенные затраты,связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива,энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.[5]

Исчисление первоначальнойстоимости и определяет порядок первичной оценки основных средств.

Основные средства вбухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются попервоначальной стоимости. Первоначальная стоимостьосновных средств изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 9 Положения опорядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, атакже  в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектовосновных средств затрат, обособленно учитываемых в  течение  отчетного года вкачестве капитальных вложений.

Организацияимеет право не чаще одного раза в год  переоценивать объекты основных средствпо их первоначальной (восстановительной) стоимости. Сумма переоценки основныхсредств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение илиуменьшение фонда переоценки основных средств.

Порядок переоценки основных средствустанавливается ежегодными Постановлениями Министерства статистики и анализаРеспублики Беларусь. Согласно «Положения о порядке переоценки основных средствпо состоянию на 1 января 2004г.», утвержденного постановлением Министерствастатистики и анализа Республики Беларусь №258 от 31.12.2003, переоценкеподлежат все объекты  основных средств, числящиеся на балансе предприятия. Припереоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальнаястоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью),остаточная стоимость, сумма амортизации, числящиеся в бухгалтерском учете, атакже амортизируемая стоимость. Восстановительная стоимость основных средств,установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ееотражения в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость каждогообъекта основных средств определяется по усмотрению организации одним изметодов:

методом прямого пересчета стоимостиотдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января 2004 г. на новыеобъекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией,самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами, занимающимисяоценочной деятельностью (метод прямой оценки);

методом индексации первоначальнойстоимости отдельных объектов с применением коэффициентов изменения стоимостиосновных средств по состоянию на 1 января 2004 г., дифференцированных погруппам основных средств, периодам принятия основных средствк бухгалтерскому учету (индексный метод).[6]

Кроме того, восстановительнаястоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежнымипроизводителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организацииможет быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либопутем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсуНационального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря 2003 г.(метод пересчета валютной стоимости).

Восстановительнаястоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств всовременных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основныесредства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты,приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получаютразную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источниковфинансирования вос­производства основных средств (начисление амортизации) и вконечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа ихиспользования.

Всвязи с этим периодически проводят переоценку ос­новных средств повосстановительной стоимости, в резуль­тате чего достигается единообразие воценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После пе­реоценкиосновные средства отражают в учете по восстано­вительной стоимости.

Вусловиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтомупереоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить нереже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов опереоценке основных средств.

Наисследуемом предприятии первоначальная оценка производилась по  покупнойстоимости, все основные средства приобретались за плату. Переоценка основныхсредств производилась ежегодно, в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь, индексным методом.

1.3. Задачи учета и анализа основных средств и обзорнормативных актов и специальной экономической литературы по учету основныхсредств

Всовременных условиях задачами бухгалтерско­го учета являются: правильное исвоевременное отражение поступле­ния, выбытия и перемещения основных средств,контроль за их нали­чием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное иполное исчисление амортизации  основных средств и правильное ее отражение вучете; достоверное и полное определение результатов реализации и прочеговыбытия основных средств; полное определение затрат, связанных с проведениемвсех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, атакже затрат на проведение модернизации, дооборудования, техническогоперевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основныхсредств, которые не включаются в издержки, а относятся на увеличениепервоначальной стоимости основных средств после окончания работ; контроль засохранностью основных средств, принятых к учету; выявление неис­пользуемых,лишних объектов основных средств;  контроль за эффектив­ностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования,транспортных средств, других объектов, а также использования производственныхплощадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимойинформацией руководства предприятия о состоянии основных средств путемавтоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительнойтехники. [5]

Основныесредства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояниеи эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственнойдеятельности предприятия.

Дляобеспечения выполнения задач учета основных средств в организации должна бытьразработана рациональная система документооборота, определены лица,ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Условияперехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поискурезервов повышения эффективности использования всех материально — вещественныхфакторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практическииспользовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояниеи использование основных средств — один из важнейших аспектов аналитическойработы, так как именно они являются мате­риальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любогопроизводства.

Болееполное и рациональное использование основных средств и производственныхмощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономическихпоказателей: росту производительнос­ти труда, повышению фондоотдачи, увеличениювыпуска продукции, сни­жению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачамианализа состояния и эффективности использования основных средств являются:установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделенийосновными средствами — соответствия величины, состава и технического уровнясредств, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления ивыбытия; изучение технического состояния основ­ных средств и особенно ихактивной части; определение степени ис­пользования основных средств и факторов, на нее повлиявших; уста­новление полноты применения парка оборудования и егокомплектнос­ти; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема про­дукциии прибыли за счет эффективности использования основных средств.[17, с. 297]

Наисследуемом предприятии постановка учета основных средств осуществлена всоответствии с законодательством Республики Беларусь, изданы внутренниеИнструкции по документообороту для персонала предприятия, определеныответственные за количественный и стоимостной учет основных средств.Ежеквартально проводится инвентаризация. Ведется постоянный контроль засостоянием и рациональностью использования основных средств. Все операции подвижению основных средств оформляются первичными документами.

Хочетсяотметить чрезмерное документирование и  формализацию учета основных средств,как и впрочем бухгалтерского учета других объектов, предусмотренногозаконодательством Республики Беларусь. Последствия этого — привлечение большогоколичества счетных работников, необходимых для осуществления хозяйственной деятельностипредприятий нашей Республики, содержание в штате которых  увеличивает издержкии оказывает большое влияние на финансовый результат деятельности предприятия.Особенно чувствительно это сказывается на небольших предприятиях,  и, по моемумнению, тормозит развитие малого бизнеса в нашей Республике.

Вдипломной работе  использованы нормативные акты по учету основных средств:

«Инструкция о порядкебухгалтерского учета основных средств», утверждена Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183. Инструкция определяет порядокорганизации учета основных средств  и  отражения  на  счетах бухгалтерскогоучета хозяйственных операций,  связанных  поступлением, амортизацией, ремонтом,арендой и выбытием с  использованием  объектов основных средств в коммерческихи  некоммерческих организациях.

«Временныйреспубликанский  классификатор  амортизируемых  основных  средств и нормативныесроки их службы», утвержден Постановлением Министерства экономики РеспубликиБеларусь 21.11.2001 № 186. Классификатор применяется для определения состава игруппировки основных средств и определения срока их использования.

«Положение о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденоПостановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерствастатистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 24 января2003 г. №33/10/15/1. Положение определяет условия регулирования процессавоспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими инекоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями вхозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений вустановленные сроки с применением установленных способов и соответствующихправил. Определяет объекты начисления амортизации, порядок установлениянормативных сроков службы, сроков полезного использования методов начисления инорм амортизации основных средств и нематериальных активов, порядокформирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основныхсредств.

«Положение о порядке переоценкиосновных средств по состоянию на 1 января 2004 г.», утверждено ПостановлениемМинистерства статистики и анализа Республики Беларусь 31.12.2003 № 258.Положение  устанавливает  единые  правила проведения переоценки основныхсредств по состоянию на 1 января 2004 г., определение восстановительнойстоимости основных средств методом прямой оценки, индексным методом и методомпересчета валютной стоимости основных средств, определение остаточной ивосстановительной стоимости и порядок документального оформления и отражения вучете результатов переоценки основных средств.

«Инструкция о порядке заполнениябланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств и нематериальных активов», утверждена ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 № 168. Определяет порядокзаполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документациипо учету основных средств. Вступает в силу с 1 января 2005г.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ2.1. Документальное оформление и учет поступления,перемещения и выбытия основных средств

СогласноИнструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, основные средствамогут поступать на предприятие в результате: капитальных вложений (инвестиций);приобретения за плату у юридических и физических лиц; безвозмездного полученияот юридических и физических лиц; субсидий правительственного органа; внесенияучредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия; полученных в обменна другое имущество; оприходование излишков, выявленных при инвентари­зации, идр.[5]

Поступающиев организацию основные средства должны быть документально оформлены,оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.

Ваналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении поинвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет(или ком­плекс предметов), предназначенный для выполнения опреде­ленных функций.Например, по зданиям инвентарным объек­том является каждое отдельно стоящеездание, в состав кото­рого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным ус­тройствам — каждоеотдельное сооружение (передаточное ус­тройство) со всеми устройствами,составляющими с ним одно целое; по силовым и рабочим машинам и оборудованию — каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие вих состав приспособления, принадлеж­ности, приборы, инструменты,электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Основныесредства, поступившие в организацию, принимаются специальной комиссией,назначаемой руководи­телем организации в установленном порядке. В состав комис­сииобычно входят главный инженер, представитель производственного или техническогоотдела, материально ответственное лицо, кото­рому передается поступившийобъект.

Дляоформления приемки в эксплуатацию поступивших объектов основных средств и ихотражения в учете комиссия составляет в одном экземпляре Акт приемки-пе­редачиосновных средств по форме № ОС -1 на каждый объект в отдельности, в которомуказывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткуюхаракте­ристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объектуинвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимыедля аналитического учета.

Дляправильной организации аналитического учета основ­ных средств каждому объекту вмомент составления Акта по ф. № ОС-1 присваивается инвентарный номер посерийно-по­рядковой системе кодирования, который указывается в пер­вичныхдокументах и сохраняется за ним в течение всего пе­риода нахождения в даннойорганизации. Инвентарные номе­ра выбывших объектов не мо­гут присваиваться другим,вновь поступающим основным сред­ствам в течение пяти лет, начиная с годаследующего за годом списания. Составленный комиссией Акт по форме № ОС-1утверждается руководителем организации и вместе с технической до­кументацией,относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, которая на основанииэтих документов открывает Инвен­тарные карточки по форме № ОС-6 в одномэкземпляре. В них записываются: наименование и назначение объекта, наиме­нованиезавода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер идругие данные, после чего техническую документацию передают в соответствующийотдел предприятия. Арендуе­мые основные средства, полученные в аренду, уарендатора мо­гут числиться под инвентарными номерами, присвоенными имарендодателем.

Дляконтроля за сохранностью Инвентарных карточек их регистрируют в описи по форме№ ОС-10, которая составляет­ся по видам основных средств в одном экземпляре.Инвентарные карточки хранятся в специальных картотеч­ных ящиках, в которыхрасполагаются по классификацион­ным группам.

Предприятия,имеющие небольшое количество объектов, могут вести пообъектный учет винвентарной книге. Записи в ней производятся также по классификационным группами местам нахождения объектов. Аналитический учет объектов основных средств поместу их эксплуатации (нахождения) и по материально ответственным лицам ведут вИнвентарном списке по форме № ОС-13. Они составляются в двух экземплярах. Пер­выйэкземпляр списка с распиской материально ответственного лица хранится вбухгалтерии, а второй — у материально ответ­ственного лица по месту нахожденияобъекта основных средств. Не реже одного раза в полугодие Инвентарные списки,находя­щиеся в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, све­ряются. Длясохранности Инвентарные описи формы № ОС-13 должны быть сброшюрованы.

Перемещениеосновных средств внутри организации офор­мляется актом по форме № ОС-1 в двухэкземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарнойкарточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующегообъекта в Инвентарном списке основных средств по форме № ОС-13. Для учетаизменений в составе основных средств предприятия ведут карточки учета движенияосновных средств по форме № ОС-12. На каждый вид основных средств открываетсяотдельная карточка.[12, c. 56]

Длясинтетического учета основных средств в плане счетов бухгалтерского учетапредназначен счет 01 «Основные сред­ства». Этот счет активный. На немотражается движение  основных средств, принадлежащие предприятию на правахсобственности, находящиеся в эксплу­атации, запасе, на консервации, полученныхв аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету этого счета отра­жаютпоступление основных средств, а по кредиту — их выбы­тие. Основные средстваучитываются на счете 01 «Основные средства» в оценке по полной(первоначальной или восстанови­тельной) стоимости.

Синтетическийучет по счету 01 ведется в журнале-ордере № 13.

Большинствоосновных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений.

Поступление основных средств врезультате строительства хозяйственным или подрядным способом отражается сле­дующимобразом:

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» – на стоимость фактических затрат по возведению.

Приэтом все затраты собираются на дебе­те счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» с кредита раз­ных счетов: 07 «Оборудование к установке»,10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и другими счетами.

Приобретениеосновных средств за плату у юридических и других лиц отражается следующимобразом:

Приприобретении основных средств, не требующих монта­жа, на счетах бухгалтерскогоучета делаются следующие записи [5] :

Д-тсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Д-т счета 18 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)»,субсчет «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным основнымсредствам» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— на сумму счетов поставщиков;

Д-тсчета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51«Расчетный счет» — при оплате  постав­щикам на сумму счетов;

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — при вводе объектов основных средств в эксплуатацию.

Суммыналога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств,подлежат вычету с момента принятия на учет основных средств в размере 1/12 этихсумм ежемесячно независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров(работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Например,на исследуемом предприятии 2 мая 2001г. приобретен автомобиль ВАЗ 21099 за3637200 руб.

Составленыпроводки:

Дт 08«Вложения во внеоборотные активы»  Кт 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» на  3031000 руб.,

Дт 18«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам,услугам)» субсчет «Налог на добав­ленную стоимость по приобретеннымосновным средствам»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»  на  606200 руб. акцептован счет поставщика;

Дт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51«Расчетныйсчет» на 3637200 руб. перечислена задолженность поставщику с расчетногосчета,

Дт01«Основные средства» Кт 08«Вложения во внеоборотныеактивы» на 3031000 руб. ввод основного средства в эксплуатацию.

Дт 68«Расчеты по налогам и сборам» Кт 18«Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» субсчет «Налогна добав­ленную стоимость по приобретенным основным средствам» на  50517руб. принята 1/12 суммы уплаченного налога на добавленную стоимость к вычету

Еслиже приобретается оборудование, требующее монтажа, на счетах бухгалтерскогоучета делаются следующие записи [5]:

Д-тсчета 07 «Оборудование к установке», Д-т счета 18 «Налог надобавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)»,субсчет — «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным основнымсредствам» К-т счета 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками»— на сумму счетов поставщиков;

Д-тсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51«Расчетный счет»  — при оплате счетов постав­щиков;

Д-тсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 07«Оборудование к установке» — при передаче оборудования в монтаж;

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — при оп­риходовании оборудования в эксплуатацию.

 Вслучае приобретения основных средств, бывших в эк­сплуатации, за плату у другихпредприятий на счетах бухгал­терского учета делаются следующие записи:

Д-тсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Д-т счета 18 «НДС поприобретенным товарам (работам, ус­лугам)», субсчет —  «Налог надобавленную стоимость по приобретен­ным основным средствам» К-т счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму счетов поставщиков;

Д-тсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51«Расчетный счет» — при оплате счетов постав­щиков;

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» — при оприходовании объектов основных средств вэксплуатацию.

Насумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретениеосновных средств К-т забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспро­изводстваосновных средств» [11, c.142].

Основныесредства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, в учетеотражаются следующими записями [11, c.127]:

Настоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам

Д-тсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Д-т счета 18 «НДС поприобретенным товарам (работам, услу­гам)», субсчет — «Налог надобавленную стоимость по приобретен­ным основным средствам» К-т счета 92«Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Привводе в эксплуатацию безвозмездно поступивших объек­тов основных средств

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».

Помере начисления амортизации по принятым основ­ным средствам

Д-тсчета 44 «Издержки обращения»  К-т счета 02 «Амортизацияосновных средств»

Расходыпо доставке указанных средств, полученных без­возмездно, учитываются какзатраты капитального характера и отражаются в учете следующей записью:

Д-тсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Д-т счета 18 «НДС поприобретенным товарам (работам, услу­гам)», субсчет — «Налог надобавленную стоимость по приобретен­ным основным средствам» К-т счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Указанныерасходы относятся на увеличение первоначаль­ной стоимости объектов основныхсредств, в уче­те отражаются следующие проводки:

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».

Основныесредства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный  фонд на счетахбухгалтерско­го учета отражаются следующими записями [5] :

Д-тсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 75 «Расчетыс учредителями» по первоначальной стоимости основных средств;

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальнаястоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов вуставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласован­нойучредителями на дату подписания учредительных доку­ментов; в случаях,предусмотренных законодательством, ос­новные средства подлежат экспертнойоценке. Оценка объек­тов основных средств, внесенных учредителями в счет ихвкла­дов в уставный фонд организации, стоимость которых выраже­на в иностраннойвалюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты поофициальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему надату подписания учредительных документов.

Оприходованиенеучтенных объектов основных средств (из­лишков), выявленных по результатампроведения инвентариза­ции отражаются в учете по рыночной стоимости следующейзапи­сью:

Д-тсчета 01 «Основные средства» К-т счета 92 «Внереализационныедоходы и расходы».

Выбытиеосновных средств происходит по различным при­чинам: при реализации (продажи);безвозмездной передаче (дарении) другим предприяти­ям; ликвидации по причинеизноса, аварий, стихийных бед­ствий; в качестве вклада  в уставный фонд другогопред­приятия; передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленныхинвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодатель­ству.

Дляучета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основныесредства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».В дебет этого субсчета относится стои­мость выбывающего объекта основныхсредств, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объ­ектасписывается со счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» в дебет счета 91 «Операционные доходы ирасходы», а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92«Внереализационные доходы и расходы». Организа­ция может использоватьи второй вариант учета выбытия основных средств, при котором стоимостьвыбывшего объекта списывается следующими записями:

Д-тсчета 02 «Амортизация основных средств»— на сумму начисленнойамортизации, Д-т счета 91 «Операционные доходы, и расходы», субсчет«Операционные расходы»— на сумму остаточной стоимости К-т счета01«Основные средства» на первоначальную стоимость.

Например,на исследуемом предприятии 12 декабря 2002г. продан по остаточной стоимостиавтомобиль ВАЗ 21099 за 3227598 руб.

Составленыпроводки:

Дт 47«Реализация основных средств»  Кт 01 «Основные средства» на4304020 руб. первоначальная стоимость объекта;

Дт 02«Амортизация основных средств» Кт 47 «Реализация основныхсредств» на  1076422 руб. сумма амортизации;

Дт 50«Касса» Кт 47 «Реализация основных средств» на 3227598 руб.поступила в кассу выручка от проданного автомобиля.

Всоответствии с новым планом счетов следовало бы сделать записи по даннойхозяйственной операции:

Дт 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт01 «Основные средства» на 4304020 руб. первоначальная стоимостьобъекта;

Дт 02«Амортизация основных средств» Кт 01«Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств»  на  1076422 руб. суммаамортизации;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» на 3227598 руб. остаточная стоимость объекта;

Дт 50«Касса» Кт 91 «Операционные доходы, и расходы», субсчет«Операционные доходы» на 3227598 руб. поступила в кассу выручка отпроданного автомобиля.

Либопо другому варианту:

Дт 02«Амортизация основных средств» Кт 01«Основные средства» на 1076422 руб. на сумму амортизации;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» на 3227598 руб. остаточная стоимость выбывающегообъекта;

Дт 50«Касса» Кт 91 «Операционные доходы, и расходы», субсчет«Операционные доходы» на 3227598 руб. поступила в кассу выручка отпроданного автомобиля

Всерасходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмезднойпередачи) отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы ирасходы», субсчет «Опера­ционные расходы», а по кредиту этогосчета все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка отпродажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидацииобъектов, и др.).

Привыбытии основных средств на основании законодательства Республики Беларусьпредприятия начисляют налог на добавленную стоимость:

Д-тсчета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 3 — «Налог надобавленную стоимость» К-т счета 68 «Расчеты по налогам исборам» субсчет 2 — «Налоги, уплачиваемые из выручки отреализации» – на сумму начисленного налога.

Такимобразом, на счете 91 «Операционные доходы и расходы» формируется финансовыйрезультат от выбытия основных средств, который списывается с этого счета сле­дующейзаписью:

Д-тсчета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 — «Сальдооперационных доходов и расходов» К-т счета 99 «Прибыли и убытки»- на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;

Д-тсчета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 91 «Операционные доходы ирасходы», субсчет 9 -«Сальдо операционных доходов и расходов»—на сумму убытка от выбытия объекта основных средств.

Доходы,расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средствотражаются в бухгалтер­ском учете в том отчетном периоде, в котором произошловыбытие основных средств.

Реализацияобъектов основных средств оформля­ется «Актом  приемки-передачи основныхсредств» по форме № ОС-1 по договорным ценам.

Безвозмезднаяпередача основных средств оформля­ется «Актом приемки-передачи основныхсредств» по форме № ОС-1. В дополнение к указанному выше акту выписы­ваетсяизвещение о передаче объекта с указанием осно­вания передачи, первоначальнойстоимости и суммы начис­ленной амортизации за период эксплуатации, а такжесуммы налога на добавленную стоимость.

Безвозмезднаяпередача основных средств в пределах одно­го собственника по его решению или порешению уполномо­ченного им органа в объем реализации не включается и объек­томналогообложения не является. Расходы по передаче у передающей стороны относятсяв уменьшение собственных источников.

Насчетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основныесредства»— на сумму начисленной амортизации;

Д-тсчета 92 «Внереализационные доходы, и расходы», субсчет«Внереализационные расходы» К-т счета 01 «Основныесредства»— на сумму остаточной стоимости;

Д-тсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» К-т счета 92«Внереализационные доходы и расходы,» — на сумму финансовогорезультата от безвозмездной передачи.

Безвозмезднаяпередача основных средств в пределах раз­ных собственников включается в объемреализации и прини­мается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной дого­воромна основании соответствующих документов. Моментом реализации в данном случаеявляется факт их передачи.

Насчетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-тсчета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основныесредства»— на сумму начисленной амортизации;

Д-тсчета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет«Внереализационные расходы» К-т счета 01 «Основныесредства»— на сумму остаточной сто­имости;

Насумму начисленных налогов из выручки от реализации, в том числе и налога надобавленную стоимость: Д-т счета 92 «Внереализационные доходы, ирасходы», субсчет «Внереализационные расходы» К-т счета 68«Расчеты по налогам и сборам»;

Насумму финансового результата от безвозмездной пере­дачи: Д-т счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» К-т счета 92«Внереализационные доходы и расходы».

Выбытиеосновных средств вследствие ветхости, полного износа (физического илиморального), аварий, стихийных бед­ствий, а также в связи со строительством,расширением, ре­конструкцией и по другим причинам называют ликвидацией. Онасвязана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств,перевозки объектов и т.д. При ликви­дации основных средств у предприятиявозникают затраты, связанные с ликвидацией объектов основных средств (заработ­наяплата, начисления на заработную плату и другие расходы).

Дляопределения непригодности основных средств, невоз­можности или неэффективностипроведения их восстанови­тельного ремонта, а также оформления необходимойдокумен­тации на списание основных средств на предприятиях прика­зомруководителя создается постоянно действующая комиссия в составе: главногоинженера или заместителя руководителя; начальников соответствующих структурныхподразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя; лиц, на ко­торыхвозложена ответственность за сохранность основных средств. По усмотрениюруководителя в состав комиссии могут быть включены и другие должностные лица.

Комиссияпроизводит непосредственный осмотр ликвиди­руемых объектов, устанавливаетпричины их списания, опре­деляет возможность использования отдельных узлов,деталей, материалов и оценивает их.

Выбытиеосновных средств (кроме автотранспорта) вслед­ствие полного или частичного их списанияоформляется «Ак­том о ликвидации основных средств» по форме №ОС-4.Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или ихликвидация оформляется «Актом о лик­видации транспортных средств» поформе № ОС-4а. При списании с баланса машин, оборудования и транспор­тныхсредств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, в которомуказаны ее причины и виновники.

Кликвидации объекта основных средств приступают толь­ко после утверждения актаруководителем предприятия. Оформленные акты на ликвидацию основных средств(форма № ОС-4 и № ОС-4а) передаются комиссией в бухгалтерию. На основанииуказанных актов бухгалтерия делает соответствую­щие записи в инвентарныхкарточках по форме № ОС-6 и в ин­вентарных списках основных средств по месту ихнахождения по форме № ОС-13 и отражает операции по ликвидации основ­ных средствна счетах бухгалтерского учета.

Например,в исследуемой организации по решению ликвидационной комиссии списан автомобильВАЗ 2106, попавший в аварию и не подлежащий восстановлению. Первоначальнаястоимость автомобиля 2350000 руб. Амортизация на момент ликвидации составила850000 руб.

Составляютсязаписи:

Дт 02«Амортизация основных средств» Кт 01«Основные средства» на 850000 руб. списание амортизации;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы» Кт 01 «Основные средства» 1500000 руб. списаниеостаточной стоимости;

Дт 10«Материалы», субсчет «Запасные части» Кт91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныедоходы» 490000 руб. поступили на склад запасные части от ликвидируемогоавтомобиля по цене возможного использования;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы»  Кт  68 «Расчеты по налогам и сборам» 202000 руб.начислен налог на добавленную стоимость, рассчитанный от остаточной стоимости,за вычетом  возвратных запасных частей;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 210000руб. начислена заработная плата рабочим за демонтаж автомобиля;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» 73500 руб.начислены отчисления по социальному страхованию рабочих, производившихдемонтаж;

Дт 91«Операционные доходы, и расходы», субсчет «Операционныерасходы»  Кт  68 «Расчеты по налогам и сборам» 10500 руб.начислены налоги на заработную плату;

Определивфинансовый результат, составляется запись:

Д-тсчета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 91 «Операционные доходы ирасходы», субсчет 9 -«Сальдо операционных доходов и расходов»1506000 руб. списан убыток от ликвидации автомобиля.

Припередаче основных средств в виде вклада в уставный фонд других организаций насчетах бухгалтерского учета дела­ют следующие записи:

Д-тсчета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основныесредства» на сумму начисленной амортизации;

Д-тсчета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционныерасходы»К-т счета 01 «Основные средства» на сумму остаточнойстоимости;

Д-тсчета 58 «Финансовые вложения» К-т счета 91 «Операционные доходыи расходы» на сумму вклада в уставный фонд.

Навнутреннее перемещение в пределах одного предприятия  бухгалтерские за­писи насчетах не делаются, а в картотеке аналитического уче­та карточка переставляетсяиз подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан, атакже производит­ся отметка в инвентарных списках основных средств по месту ихнахождения, эксплуатации по форме №ОС-13.

Наисследуемом предприятии документальное оформление и учет  операций попоступлению и выбытию основных средств производится своевременно. Поступлениеоформляется Актом приемки – передачи, подписывается должностными лицами. Припроведении инвентаризаций предприятие неоднократно сталкивалось с проблемойнесвоевременного поступления данных о внутренних перемещениях объектов основныхсредств, что вызывало появление необоснованных излишков и недостач.Руководством были предприняты меры по устранению недостатков.

2.2. Учет амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в составосновных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют своипервоначальные свойства, фи­зические качества, технико-эксплуатационныевозможности, в результате уменьшается и их стоимость. По мере снашивания ихстоимость частями включается в издержки обращения  и возмещается за счетпоследующего поступления денежных средств, полученных от реализации продукции,выполненных работ или оказанных услуг, которые затем могут использо­ваться наприобретение новых основных средств.

Физическийизнос представляет собой снижение первона­чальной стоимости основных средств врезультате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Величина егозависит от множества различных факторов и  находится в непосред­ственной зависимостиот степени эксплуатации основных средств и возрастает с увеличением сменностиих использова­ния, загруженности в течение рабочей смены и т.д.

Моральныйизнос — это техническое старение машин, обо­рудования и других основных средствдо наступления срока их полного физического износа. Он вызван воздействи­емтехнического прогресса и ростом производительности тру­да, в результате которыхпоявляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные.Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных средств.

Механизмпостепенного перенесения стоимости основных средств на вновь изготовленныйпродукт и называется амортизацией.

Внастоящее время начисление амортизации основных средств производится наосновании Положения о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики,Министерства финан­сов, Министерства статистики и анализа, Министерстваархитектуры и строительства от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1, одним изследующих способов: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способначисления амортизации (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка); производительныйспособ начисления амортизации.

Однимиз основных условий начисления амортизации, выте­кающих из приведенного вышепостановления, является пра­вильное определение организациями нормативныхсроков служ­бы объектов основных средств, сроков их полезного использо­вания инорм амортизации.

Дляопределения нормативных сроков службы основных средств, постановлениемМинистерства экономики Республи­ки Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186(зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь23.11.2001г., рег. № 8/7489) применяется Временный Республиканскийклассификатор основных средств и нормативных сроков их службы, в редакциипостановления Министер­ства экономики Республики Беларусь от 10.09.2002 г. №208.

Вданном классификаторе основные средства указаны по классификационным группам иприведены нормативные сро­ки их службы (лет). По видам основных средств, невключенным в действую­щую классификацию, нормативный срок службы устанавли­ваетсярешением комиссии, утвержденной ру­ководителем организации на основаниитехнической докумен­тации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии — эк­спертнымпутем.

Нормыамортизации каждого из объектов основных средств, не используемых впредпринимательской деятельности, рассчи­тываются как величины, обратныенормативному сроку службы объекта.

Срокиполезного использования объектов основных средств, эксплуатируемых в процессепредпринимательской деятель­ности, определяются при его приобретениисобственником в пределах группировки амортизируемых объектов по диапазонамсроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации.

Ониопределяются комиссией исходя из: ожидаемого физического износа, зависящего отусловий эксплуатации; морального износа в результате удешевления стоимости илиповышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основныхсредств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления иреструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и другихограничений использова­ния объекта (например, срока аренды) [3].

Привводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация покоторым начисляется по производи­тельному способу, по решению комиссииустанавливается ре­сурс каждого объекта — количество продукции в натуральныхпоказателях, которая в соответствии с техни­ческой документацией может бытьвыпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезно­гоиспользования данного объекта — период, в течение которо­го будет выпущеноуказанное количество продук­ции в натуральных показателях.

Организацияможет производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезногоиспользования основных средств с обязательным отражением в учетной политикевозможности пересмотра в случаях: модернизации оборудования; техническогоперевоо­ружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройкии в других случаях. Пересмотр нор­мативных сроков полезного использованияпроизводится по решению комиссии.

Срокполезного использования основных средств может пе­ресматриваться по решениюкомиссии при моральном устаревании объекта, а также в случае выявления ошибки вего опре­делении.

Организацияпри оприходовании объекта основных средств для его использования впредпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации всоответ­ствии с выбранным способом ее начисления в рамках установ­ленныхдиапазонов сроков полезного использования (по каж­дой амортизационной группе).

Приприменении организацией линейного способа начисле­ния амортизации поиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизациирассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного исполь­зованияв годах.

Амортизационныеотчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности,производятся организа­цией в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм,установленных для каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основныхсредств.

Наименьшийуровень диапазонной нормы амортизацион­ных отчислений, соответствующийнаибольшему сроку полезного использования, выбирается организацией по своему ус­мотрениюпри освоении рынка, ухудшении возможности реа­лизации товаров по причинеценовой некон­курентоспособности, а наибольший – в случаях высокойконкурентоспособности реализуемых товаров.

Прииспользовании основных средств в условиях, от­личающихся от принятых при установлениинормативных сроков службы или сроков полезного использования (например влиянияагрессивной среды), годовая норма амортизации подлежит корректировке путемприменения поправочных ко­эффициентов.

Поправочныекоэффициенты указываются применительно к позициям действующей классификации ввиде соответству­ющих сносок.

Приприменении к одной и той же норме амортизации од­новременно двух или болеепоправочных коэффициентов об­щая норма определяется по формуле 1 [5]:

НАгс = НАу + (К1 + К2 +… + Км — (м — 1) (1)

где:    НАгс — скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу — норма амортизации, рассчитанная исходя из принятого нормативного срока службыили срока полезного исполь­зования объекта основных средств;

К1,К2, ..., Км — коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификацииосновных средств и применяемые организацией при наличии отклонений отустановленных базовых режимов работы ;

м — ко­личество применяемых поправочных коэффициентов.

Основныесредства, эксплуатируемые в условиях, отличаю­щихся от принятых приустановлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования(влияния агрес­сивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работыи других условий), выделяются организацией в специ­альные амортизационныеподгруппы в составе соответствую­щих амортизационных групп.

Объектаминачисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпри­нимательской деятельности.

Объектаминачисления амортизации не являются: земля и отдельные объектыприродопользования; отдельные группы и виды основных средств; библиотечныефонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатацион­ного возраста;

Потерястоимости этих объектов в бухгалтерском учете от­ражается справочно на забалансовыхсчетах в конце отчетного года.

Начислениеамортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования,техни­ческого перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичнойреконструкции, достройки, восстановления, тех­нического диагностирования исоответствующего освидетельс­твования с полной или частичной их остановкой, атакже при консервации объектов собственника на срок менее одного года; пообъектам, не введенным в эксплуатацию или находя­щимся в запасе и объектам,предназначенным для их хранения.

Амортизацияначисляется ежемесячно. Амортизационные начисления по  объектам основныхсредств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца,следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начислениеамортизации прекращается: по выбывшим объек­там основных средств — с первогочисла месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектамосновных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем полноговключения сто­имости данных объектов в себестоимость. Все объекты, по которымначисляется амортизация, разби­ваются на укрупненные амортизационные группы.

Амортизацияосновных средств по объектам, используе­мым в предпринимательской деятельности,начисляется од­ним из следующих способов: линейным, нелинейным и про­изводительным.По объектам, не используемым в предпринимательской де­ятельности, — исходя изнормативного срока службы линей­ным способом [3].

Организациясамостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числепо объектам одного наи­менования. До окончания срока полезного использованияамор­тизируемых объектов разрешается пересматривать в начале календарного годас обязательным отражением в учетной политике способы и методы начисленияамортиза­ции. При пересмотре способов и методов начисления амортиза­циинедоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок егополезного использования.

Линейныйспособ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизациив течение всего норма­тивного срока службы или срока полезного использованияобъекта основных средств. При линейном способе амортизация определяется путемумножения первоначальной стоимости на приня­тую годовую (месячную) линейнуюнорму амортизационных отчислений, основываясь на сведениях о первоначальнойстоимости объекта основных средств и нор­мативного срока службы или срока егополезного использова­ния.

Нелинейныйспособ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации втечение срока полезного использования объекта основных средств. Объектомприменения нелинейного способа начисления амор­тизации являются передаточныеустройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительнаятехника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств,которые непос­редственно участвуют в процессе производства продукции,инструмент,  а также объекты лизинга.

Нелинейныйспособ начисления амортизации не распрос­траняется на следующие виды машин,оборудования и тран­спортных средств: машины, оборудование и транспортныесредства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили; уникальнуютехнику и оборудование; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметыдля отдыха, досуга и развлечений.

Принелинейном способе годовая либо месячная сумма аморти­зационных отчисленийрассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка скоэффициентом ус­корения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом икаждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут бытьразличными.

Методсписания стоимости основных средств по сумме чи­сел лет (или ускореннойамортизации) построен по принципу наибольшей амортизации в первые годыэксплуатации основ­ных средств, для чего каждому году срока службы средствприсваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, присроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5,второму году — чис­ло, обратное 4, и т.д. Наибольшая сумма аморти­зации будетначислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стоимостьпри этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока объектосновных средств полностью перенесет свою стоимость на реализованную продукцию.

Применениеметода суммы чисел лет предполагает опреде­ление годовой (месячной) суммыамортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основныхсредств и отношения, в числителе которого — число лет, остаю­щихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.

Суммачисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующейформуле 2 [3] :

СЧЛ = Спи *(Спи+1)/2 (2)

  Где: СЧЛ — сумма чиселлет выбранного организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазонасрока полезного ис­пользования объекта;

Спи — выбранный организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазона срокполезного ис­пользования объекта.

Приспособе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитываетсяисходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимостии нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использованияобъекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза, принятого ор­ганизацией.

Способуменьшаемого остатка не сводит остаточную стои­мость до нуля в течение срокаполезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся(оста­точной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном спо­собе. Принезначительной величине остаточной стоимости объек­та по сравнению с егопервоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Производительныйспособ заключается в начислении амортизации в зависимости от объема выпущеннойпродукции  и может применяться только для объектов ос­новных средств,позволяющих определить с достаточной точ­ностью отдачу в течение срокаполезного использования.

Длярасчета амортизационных отчислений производи­тельным способом в каждом отчетномгоду применяется следующая формула 3 [3]:

Аt = ПС * Оt/Oпла (3)

Где :    Аt — годовая сумма амортизационныхотчислений за год t;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств;

Ot — объем выпускапродук­ции (в натуральном измерителе) за год t;

Оплан- предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе);

t — годы сро­каполезного использования объекта.

Вплане счетов для учета амортизационных отчислений, накопленных за времяэксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизацияосновных средств». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражаютсумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету — уменьшение.

Ксчету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:02-1 «Амортизация собственных основных средств» — для учета движенияамортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности; 02-2 «Амортизация имущества,  сданного в лизинг» — для  учета движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочнуюаренду.

Сумманачисленной амортизации по объектам основных средств, используемым впредпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями: Д-тсчета 44  «Издержки обращения» К-т счета 02 «Амортизацияосновных средств».

Например,на исследуемом предприятии на 30 января 2001г. начислена амортизация основныхсредств в сумме 9162187руб.

Составляютсязаписи:

Д-тсчета 44  «Издержки обращения» К-т счета 02 «Амортизацияосновных средств»  на 9162197 руб.

Сумманачисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых впредпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-тсчета 91 «Операционные доходы и расходы» К-т счета 02«Амортизация основных средств»

Привыбытии  объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизациисписывается следующей за­писью:

Д-тсчета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основныесредства» — на сумму начисленной амортизации;

Д-тсчета 91«Операционные доходы и расходы» К-т счета 01 «Основныесредства» — на остаточную стоимость основных средств.

Поосновным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель суммуначисленной амортизации от­ражает следующей записью:

Д-тсчета 91«Операционные доходы и расходы» К-т  счета 02«Амортизация основных средств».

Аналитическийучет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельныминвентарным объектам основ­ных средств. При этом построение аналитическогоучета дол­жно обеспечить возможность получения данных об амортиза­ции основныхсредств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерскойотчетности.

Для создания дополнительныхинвестиционных средств и экономически обоснованных условий формированияисточников средств для воспроизводства основных средств, используемых впредпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисленияамортизации, допуска­ется текущая индексация амортизационных отчислений,способствующая избежанию резких колебаний величины амор­тизационных отчисленийв результате периодической переоценки основных средств и ее влияния нафинансовый результат работы организаций по не зависящим от них причинам. Правоежемесячной индекса­ции амортизационных отчислений по объектам, используе­мым впредпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании,предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексупотребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу соста­вил неменее 2 %.

Суммаиндексации амортизационных отчислений  производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному кдекабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию [11, c.141].

Вбухгалтерском учете торговых коммерческих организаций сумма индексацииотражается следующими записями:

Д-тсчета 44 «Издержки обращения” К-т счета 83 „Добавочный фонд“.

Сумманачисленной индексации принимается в расчет при определении величиныамортизационного фонда воспроизвод­ства основных средств.

Припревышении годовой суммы амортизационных отчис­лений, рассчитанной с учетом ихежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатампереоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочнаязапись:

Д-тсчета 44 „Издержки обращения“ К-т счета 83 „Добавочныйфонд“.

Одновременнопроизводится пересчет и корректировка сум­мы начисленного за годамортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета 010»Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

Вслучае, если сумма амортизации, начисленная по резуль­татам переоценки,превышает сумму фактически произведен­ных амортизационных отчислений с учетоминдексации, раз­мер амортизационного фонда не пересматривается.

Еслипо состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства неподлежат переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексацииамортизационных отчисле­ний не исключается из состава издержек производства илиоб­ращения. Размер сформированного амортизационного фонда не пересматривается.

Наисследуемом предприятии амортизация начислялась двумя способами:производительным по группе транспортных средств и линейным по остальным группамосновных средств.

Начисление амортизации производилось пообъектно при помощиприкладных программных средств на базе «1С», затем осуществлялась выборочнаяпроверка правильности рассчитанных сумм амортизации.

2.3. Виды ремонтов, способы их выполнения ивключения в себестоимость продукции

Для поддержания основныхсредств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределахнормативного срока предприятие может производить ремонты.

На­иболеесовершенной является система планово-предупреди­тельного ремонта. Оназаключается в том, что основные сред­ства ремонтируются через определенныепромежутки времени по графику, независимо от их физического состояния. Такаяпостановка вопроса дает возможность планировать ремонтные работы, время работыоборудования, изготовление запасных частей и нормировать расход денежныхсредств.

Взависимости от объема, характера и периодичности про­ведения ремонтных работразличают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Расходына все виды ремонта основных средств включают­ся в состав затрат напроизводство продукции (работ, услуг).

Предприятиямогут применять несколько способов включе­ния в себестоимость продукции,выполненных работ и оказан­ных услуг расходов по ремонту основных средств.

Фактическиезатраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются насебестоимость продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг и относятся на тесчета, где эксплуатируются основные средства.

Например,на исследуемом предприятии:

Д-т44 «Издержки обращения» К-т 10 «Материалы» 155220 руб.отпущены со склада запасные части и израсходованы на текущий ремонт автомобиляВАЗ 21099

Д-т44 «Издержки обращения» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 54260 руб. начислена заработная плата рабочим за ремонт автомобиля

Произведеныначисления на заработную плату:

Д-т44 «Издержки обращения» К-т 69 «Расчеты по социальномустрахованию» 18991 руб. в фонд социальной защиты населения

Д-т44 «Издержки обращения» К-т 68 «Расчеты по налогам исборам» 2713 руб. налоги, начисляемые от начисленной заработной платы

В техслучаях, когда затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основныхсредств значительны и про­изводятся в течение года неравномерно, можетсоздаваться ре­монтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчисленийот стоимости соответствующих видов основных средств.

Нормативразрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или впроцентах к первоначальной сто­имости основных средств.

Например,балансовая стоимость основных средств на 1 января 2003г. составляет 2788958400руб. Норматив отчислений 5%. Отчисления в ремонтный фонд составляют 139447920руб. Для учета ремонтного фон­да  в бухгалтерском учете используется пассивныйсинтети­ческий счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Насуммы отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете делаются следующиезаписи:

Д-тсчета 44 «Издержки обращения” К-т счета 96 „Резервы предстоящихрасходов“.

Вдальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основ­ных средств, списываются засчет созданного ремонтного фон­да. При этом на счетах бухгалтерского учетаделаются следую­щие записи:

Д-тсчета 96 „Резервы, предстоящих расходов“ К-т счета 10»Материалы", К-т счета 16 «Отклонения в стоимости материальныхценностей», К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и дру­гих в зависимости от вида затрат при отнесении расходов прямо за счетрезерва, минуя счет 44

Вслучаях, когда ремонт основных средств проводится неравномерно в течение года,предприятие может создавать на эти цели резерв путем ежеме­сячного включения всебестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг 1/12годовой стоимос­ти ремонта. Фактически произведенные расходы при этом от­носятсяна уменьшение созданного резерва.

Например,предприятие запланировало провести в январе 2003г. ка­питальный ремонт основныхсредств. Плановая стоимость ремонта составит 250550 руб. Ежемесячная сумманачисленного резерва сос­тавит 20879 руб. (250550 руб./12).

Вбухгалтерском учете ежемесячно в течении 2003г. делались следующие записи:  Д-тсчета 44 «Издержки обращения” К-т счета 96 „Резервы предстоящихрасходов“  на 20879 руб.

Фактическипроизведенные расходы были отражены следую­щей записью: Д-т 96 „Резервы,предстоящих расходов“ К-т 10 „Материалы“ 155220 руб. на суммуотпущенных со склада запасных частей на ремонт автомобиля

Д-т96 „Резервы, предстоящих расходов“ К-т 70 „Расчеты с персоналомпо оплате труда“ 54260 руб. на сумму начисленной заработной платы рабочим

Дт 96»Резервы, предстоящих расходов" Кт 69 «Расчеты по социальномустрахованию» 18991 руб. на произведенные отчисления в фонд социальнойзащиты населения

Дт 96«Резервы, предстоящих расходов» Кт 68 «Расчеты по налогам исборам» 2713 руб. на произведенные отчисления отчисления от заработнойплаты рабочих

Дт 44«Издержки обращения» Кт 96 «Резервы, предстоящих расходов»-19366 руб. отсторнирована излишне зарезервированная сумма затрат.

Таккак фактические затраты оказались меньше, чем создан­ный резерв, излишнезарезервированные суммы затрат на ре­монт сторнированы до конца отчетного года

Еслифактические затраты по ремонту основных средств превысят величину созданногорезервного фонда, в этом слу­чае расходы по ремонту относят в дебет счета 97«Расходы бу­дущих периодов» с кредита счетов 10, 70, 69, 68 и др.Затем эта разность списывается со счета 97 «Расходы будущих перио­дов»на себестоимость выпущенной продукции, (Д-т счета 44) в тече­ние срока,устанавливаемого предприятием.

Можетприменяться и такой способ, когда предприятие не создает ремонтный фонд илирезерв, а расходы на ремонт ос­новных средств в течение года неравномерны, вотдельные пе­риоды даже значительные. В этом случае затраты на ремонт можнопредварительно учитывать на счете 97 «Расходы буду­щих периодов».

Вбухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-тсчета 97 «Расходы будущих периодов» К-т счета 10«Материалы» , К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и других счетов в зависимости от вида расходов.

Вдальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета97 «Расходы будущих периодов» списываются равными частями на счетапроизводственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ос­новныхсредств. Срок погашения устанавливает само предприятие.

Вбухгалтерском учете делаются следующие записи: Д-т счета 44 «Издержкиобращения”К-т счета 97 „Расходы будущих периодов“.

Например: Сделан внеплановый, срочный ремонт автомобиля ВАЗ 21099

Дт 97»Расходы будущих периодов" Кт 10 «Материалы» 155220 руб.отпущены со склада запасные части на ремонт автомобиля

Дт 97«Расходы будущих периодов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»  54260 руб. начислена заработная плата рабочим

Дт 97«Расходы будущих периодов» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию»18991 руб. произведены отчисления в фонд социальной защиты населения

Дт 97«Расходы будущих периодов» Кт 68 «Расчеты по налогам исборам» 2713 руб. произведены отчисления от заработной платы рабочих

Суммазатрат по ремонту составила 231183 руб. Руководителем  был установлен сроксписания расходов по ремонту 6 месяцев, следовательно ежемесячная суммасписания затрат составит 231183 / 6 мес. =38531 руб.

Д-т44 «Издержки обращения” К-т 97 „Расходы будущих периодов“ 38531руб. на списание части затрат по ремонту автомобиля.

Предприятиесамостоятельно выбирает один из приведен­ных выше способов включения всебестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходов поремонту основных средств и указывает его в приказе об учетной поли­тике.

За фактическимирасходами по производству всех видов ре­монтов должен быть установлен контроль,обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и де­нежныхресурсов.

Важнейшимизадачами учета ремонта основных средств яв­ляются: документальное оформлениеремонтных работ, опре­деление объема и фактической себестоимости выполненногоремонта, контроль за использованием средств ремонтного фонда (резерва) поназначению, своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненныеремонтные работы.

2.4. Учет основных средств по международнымстандартам

Международные стандартыбухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальныеактивы, которые:  используются предприятием для производства или поставок товаровили оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; ипредполагаются для использования на протяжении нескольких периодов. Кроме того,IAS устанавливают два критерия определения основных средств: существуетвероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгодыдля предприятия, и стоимость актива для предприятия может быть достоверноопределена

Первый критерий,подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает оценкупредприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические выгодыбудут получены при использовании основного средства на основе имеющихся данныхв момент приобретения.

Второй критерий,подразумевающий возможность достоверного определения стоимости, выполняетсяналичием документации на приобретение основного средства (счет-фактура наприобретение основного средства), в которой указывается его цена. В том случае,если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверноопределить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков,связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами,понесенными в процессе строительства [19, c. 26].

Согласно IAS срокслужбы основного средства определяется решением руководства компании и основываетсяна опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловойпрактике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службыосновного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности дляпредприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (илифизической) службы.

IAS определяютамортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средствана предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащаясписанию, — это разница между стоимостью приобретения основного средства и егоостаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая всоставе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того),начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственноеоборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль(убыток).

В системе IASпредусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерного списания, методуменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может саморешать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный дляцелей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, ипредприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение обизменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимовключить соответствующее примечание с пояснениями.

Основные средствазачастую составляют большую часть активов предприятия, следовательно, ихпереоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IASдопускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимостикаждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключениемэксперта

IAS признаютсуществование групп основных средств, рыночную стоимость которых установитьневозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по ценеприобретения за вычетом амортизации.

Кроме переоценки,предусмотренной в IAS, в Республике Беларусь стоимость основных средств можеттакже повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и вбелорусской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатациюосновных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансоваяотчетность компании корректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежныеактивы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии сизменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. В системе IASтакая переоценка с учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициентуинфляции.

Несмотря на то, что иIAS, и белорусская система учета предписывают производить переоценку основныхсредств с применением официальных коэффициентов, белорусские нормативныекоэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции,применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемыедля переоценки основных средств в нашем учете, разрабатываются МинистерствомСтатистики Республики Беларусь в соответствии с постановлениями Правительства РеспубликиБеларусь; предполагается, что они должны отражать как влияние инфляции набелорусскую экономику, так и другие изменения цен.

Компания, составляющаясвою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условияхгиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверноотразить стоимость основных средств: систематически переоценивать основныесредства, как правило, с привлечением профессионального независимого оценщика;или организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должнымобразом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основныхсредств.

Такая информация оченьважна, поскольку компании будет необходимо „переоценивать“ основныесредства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для целейбелорусской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финансовойотчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию наосновании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.

Часто, послеприобретения основного средства, предприятие производит дополнительные расходы,связанные с таким основным средством, в течение срока его экономическогоиспользования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можноклассифицировать следующим образом:

Капитальные затраты — это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использованияосновного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация — это отнесениезатрат на увеличение стоимости основных средств.

Примерами капитальныхзатрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена ивнеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла к зданию, установкадополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службысверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы.Все затраты, связанные с такими операциями, называются „модернизацией иулучшением“ и подлежат капитализации [19, c 56].

Следует заметить, чтохотя  порядок  бухгалтерского учета основных средств в Республике Беларусь ипретерпевает постоянные изменения и реформации, постепенно приближаясь кмеждународным стандартам, он все еще очень далек от критерия, по которомуоценивается инвестиционный климат в стране. Только приближение к международнымстандартам и  стабильная налоговая политика государства сделают нашу Республикупривлекательной для иностранных инвестиций.

2.5. Совершенствование учета основных средств вусловиях применения  современных информационных технологий

 Роль основныхсредств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условияхперехода к рыночной экономике обуслав­ливают особые требования к информации оналичии, движении, состоя­нии и использовании основных средств.

Рыночнаясистема управления требует более полной оперативной и комплексной информации поосновным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из негоможно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтомуимеет смысл совершенствование учета основных средств вести в направлении работынад тем, чтобы как можно быстрее  получать необходимую информацию по основнымсред­ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основныхсредств, то без использования вычислительной техники по­лучить необходимыеданные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полноиспользовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

Наисследуемом  предприятии учет основных средств, впрочем как и ведение всегобухгалтерского учета, организован с помощью программы «1С: Бухгалтерия». За весьпредыдущий период использовалась данная программа версии 6.0. Следует отметить,что в то время эта программа использовалась только в качестве электроннойбухгалтерской базы данных, т. е. в программу заносились проводки, рассчитанныевручную, и лишь формировались необходимые отчеты.

Сначала 2000 года для учета товаров и взаиморасчетов с клиентами сталииспользовать другой продукт фирмы «1С» — «1С: Торговлю» версии 7.0. Онапозволяет экспортировать результаты в виде проводок в «1С: Бухгалтерию», но этовсе же требует выполнения специальных  операций по переносу проводок. Такойвариант имеет следующие недостатки: необходимо постоянно помнить о том, чтонадо своевременно выполнить экспорт проводок; происходит дублирование одних итех же бухгалтерских операций в двух программах; при последующем изменениикаких-либо операций, это не отражается в другой программе, и это необходимоделать вручную.

Всеэто обусловило необходимость перехода на новую версию программы и с апреля 2001г. был осуществлен переход на программу «1С: Предприятие» версии 7.7, котораяпредставлена бухгалтерским модулем и модулем «оперативного управления», т.е.учета товаров.

Прежде,чем рассказать о том как конкретно организован учет основных средств с помощьюэтой программы, хотелось бы отметить, что «1С: Бухгалтерия 7.7» — это мощнаяуниверсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможностипозволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участкаработы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетныхсистемах, а также в разрезе подразделений выделенных на отдельный баланс.

Списокосновных средств организации хранится в справочнике «Основные средства». Этотсправочник используется при ведении аналитического учета по счетам:01»Основные средства", 02«Амортизация основных средств», 08«Вложения во внеоборотные активы», 47 «Реализация основныхсредств». Основные средства разделены по группам в соответствии склассификацией Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. На предприятии есть следующие группы основных средств: «Машины и оборудование» и«Транспортные средства». В этих группах выделены соответствующие подгруппы вкоторые уже непосредственно занесены сами основные средства. В параметрахподгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для всех основныхсредств, входящих в данную подгруппу. В параметрах непосредственно самихобъектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и ихпервоначальная стоимость.

Вводостатков осуществляется документом «Ввод остатков основных средств», которыйдля каждого из объектов формирует две проводки, за дату, предшествующую датеначала работы с программой:

Д-т01 «Основные средства»– К-т 00: на сумму стоимости основных средств;

Д-т00 – К-т 02 «Амортизация основных средств»: на сумму текущего износаосновных средств.

Счет00 – вспомогательный, балансовый,  используется в «1С» для ввода начальныхостатков, названия не имеет.

Припоступлении новых объектов основных средств формируется документ «Поступление основныхсредств», при заполнении которого указывается клиент, от которого полученданный объект (или объекты), затем эти объекты заносятся в справочник «Основныесредства» и отражаются в табличной форме документа, и производится печатьИнвентарной карточки. При проведении данного документа формируются следующиепроводки для каждого из объектов:

Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы»– К-т 60 «Вложения вовнеоборотные активы»: поступление — на сумму стоимости объекта;

Д-т01 «Основные средства»– К-т 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»: передача в эксплуатацию — на сумму стоимости объекта.

Привыбытии объектов основных средств заполняется документ «Выбытие основныхсредств», в табличной части которого указываются выбывающие объекты, ихстоимость и сумма их текущего износа. Во время обработки документа формируютсяследующие проводки по каждому из выбранных объектов:

Д-т47 «Реализация основных средств» – К-т 01 «Основныесредства»: на сумму стоимости объекта основных средств;

Д-т02 «Амортизация основных средств» – К-т 47 «Реализация основныхсредств»: на сумму его текущего износа.

Дляежемесячного начисления амортизации предназначен документ «Амортизация основныхсредств». Этот документ имеет экранную форму диалога. Для обработки документа необходимо указать дату проведения операции. Обычно это последний день месяца.Документ автоматически формирует операцию с проводками по начислению износа:

Д-т44 «Издержки обращения» – К-т 02 «Амортизация основныхсредств» на сумму амортизации.

Приэтом для большинства объектов сумма износа рассчитывается исходя из стоимостипо проценту износа, который указан в справочнике. И только для объектов изтранспортных групп для формирования проводок в ходе обработки документазапрашивается пробег автомобиля за текущий месяц. Документ также составляетпечатную форму отчета со сведениями по каждому инвентарному объекту.

Увеличениестоимости объектов основных средств производится документами «Увеличениестоимости основных средств», которые при выборе конкретного объекта формируютпроводки:

Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы»– К-т 60 «Вложения вовнеоборотные активы» и Д-т 01«Основные средства» – К-т 08«Вложения во внеоборотные активы» на сумму увеличивающую стоимостьобъекта.

Переоценкаосновных средств производится специальными документами «Переоценка стоимостиосновных средств». При формировании этого документа заполняется таблица, вкоторой указываются объекты основных средств, подлежащие переоценке, выводитсяих первоначальная стоимость, текущий износ, указывается коэффициент переоценки,выводятся рассчитанные с помощью этого коэффициента стоимость и износ послепереоценки и формируются следующие проводки:

Д-т01 «Основные средства» – К-т 88, субсчет «Фонд переоценки статейбаланса»: на сумму увеличения (уменьшения) стоимости основных средств;

Д-т88 субсчет «Фонд переоценки статей баланса» – К-т 02«Амортизация основных средств»: на сумму увеличения (уменьшения)амортизации основных средств;

Еслистоимость уменьшается, то сумма проводки будет со знаком "-".

/>3. АНАЛИЗСОСТАВА, СТРУКТУРЫ И ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОСНОВНОГО ВИДАДЕЯТЕЛЬНОСТИ3.1. Анализ состава, структуры и динамикиосновных средств основного вида деятельности

Большое влияние на товарооборот оказывают состояние, развитие и использованиематериально-технической базы. Под ма­териально-технической базой прежде всегоимеются в виду основные средства. В промышленности по принадлежности ониподразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основныесредства должны изучаться комплексно, независимо от их принад­лежности.Основные средства включают производст­венные и непроизводственные.Производственные основные средства классифицируются по отраслям народногохозяйства: торговли и общественного питания; промышленности; строительства;сельского хо­зяйства и заготовительных организаций. Непроизводственные основныесредства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведениижилищно-коммунальных хозяйств и предприятий бытового обслуживания, органовпросвещения, культуры, здравоохранения, физ­культуры и социального обеспечения.

В первую очередь изучаютосновные средства основного вида деятельности, обеспечивающие нормальноефункционирование промышленных предприятий. По выполняемым функциям основныесредства  подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся машины,оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственноучаствующие в производственном процессе. Пассивные основные средства включают здания,сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающиенормальное функционирование активных основных средств. По назначению основныесредства промышленных предприятий составляют: здания; сооружения; передаточныеустройства; машины и оборудование (с выделением автоматических машин ивычислительной техники); транспортные средства; инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и другие виды основ­ных средств.

Анализматериально-технической базы промышленности обыч­но начинается с изучениясостава и структуры основных средств. В промышленности, как и в других от­расляхнародного хозяйства, происходит интенсивное перевооружение предприятийсовременными машинами и оборудованием. Их доля в общем объеме основных средствнепрерывно растет.

          Полнота и достоверностьрезультатов анализа основных средств основного вида деятельности зависят отстепени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрацииопераций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов,точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверностиинвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистрованалитического учёта.

Для анализа состава,структуры и динамики основных средств  на предприятии ООО «Тримегист»составляется таблица 3.1., используя используются данные формы  1 Бухгалтерский баланс (приложение А); Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 (приложение Б).

           Таблица 3.1. Анализсостава, структуры и динамики основных средств по                остаточнойстоимости

Показатель На начало года На конец года Изменение за год

Темп роста

(гр 3/гр 1)х100,

%

Сумма, млн.р. Удельн. вес, % Сумма, млн.р. Удельн. вес, %

Сумма

(гр3-гр 1), млн.р.

Удельн. вес (гр4-гр2), % А 1 2 3 4 5 6 7 1. Всего основных фондов = Внеоборотыне активы 38 100 44 100 6 - 115,8 1.1. Нематериальные активы -

-

-

-

-

- -  1.2. Основные средства 36 94,74 42 95,45 6 0,71 116,7

В том числе:

Здания и сооружения

-

-

-

-

-

- - Передаточные устройства, -

-

-

-

-

- - Машины и оборудование 33 86,84 41 93,18 8 6,34 124,2 Транспортные средства -

-

-

-

-

- - Вычислительная техника и оргтехника 1 2,63 -1 -2,63 Другие виды основных средств 2 5,26 1 2,27 -1 -2,99 43,2 1.3. Доходные вложения в материальные ценности -

-

-

-

-

- -  1.4. Вложения во внеоборотные активы 2 5,26 2 4,55 0,71 100    1.5 Прочие внеобортотные активы -

-

-

-

-

- -

На анализируемом предприятии произошло увеличение всех основных фондов наконец года на сумму 6 млн. рублей (44-38), динамика их роста составила 115,8%(44/38х100).  Данное увеличение произошло в основном, за счет увеличенияосновных средств на предприятии на конец года на сумму 6 млн. рублей (42-36),динамика их роста составила 116,7% (42/36х100). Основные средства по балансупредприятия в оценке по остаточной стоимости увеличились на 0,71%.

Структура основных средств – это доля каждой из групп в их общейстоимости. Структура основных средств не может быть одинаковой для промышленныхпредприятий различных отраслей. Это объясняется, прежде всего, спецификой самихотраслей, технической оснащённостью предприятия, уровнем специализации,концентрации и кооперирования, географическим размещением и прочимиособенностями. Роль основных средств в процессе производства различна. Часть изних непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создаетнеобходимые условия для труда и является пассивной.

3.2. Анализ технического состояния основныхсредств основного вида деятельности

По данным расчета стоимости основныхсредств основного вида деятельности предприятия определим коэффициентыизношенности и годности на конец года, проведем анализ состояния основныхсредств основного вида деятельности.

 Таблица 3.3. Расчет стоимости основных средствосновного вида деятельности на конец года по восстановительной и остаточнойстоимости, млн. руб.

 

Имущество предприятия Восстанови-тельная стоимость Амортизация (начислено износа за весь период)

Остаточная (балансовая) стоимость

(гр.2 – гр. 3)

1

2

3

4

Основные средства основного вида деятельности

В том числе:

44,776 2,976 41,800 Здания - - - Сооружения - - - Передаточные устройства - - - Машины и оборудование 18336 2411 15925

      в том числе:     

      силовые машины и 

      оборудование

371 223 148

       рабочие машины

       и оборудование

17573 2142 15431

       измерительные 

       приборы и  

       регулирующие

       устройства

191 11 180        вычислительная  техника и оргтехника 201 35 166 Транспортные средства 1034 81 953 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь 741 87 654 Другие виды основных средств 18 2 16

П р и м е ч а н и е.Источник: собственная разработка

Эффективностьиспользования основных средств основного вида деятельности во многом зависит отих технического состояния. Для характеристики технического сос­тояния основныхсредств основного вида деятельности используются такие показатели, как коэф­фициентизноса, коэффициент годности, возрастная структура оборудо­вания.

Коэффициентизноса определяется по формуле:

КИ=И/F                                                                          (1 )

где КИ — коэффициент износа;

И — суммаизноса, млн.руб.;

F — первоначальная (балансовая) стоимость основных средств основного видадеятельности, млн.руб..

Коэффициентгодности (Кг) можно рассчитать двумя способами:

1) как разницамежду 1 и коэффициентом износа

Кг =1- КИ                                                                                                                     ( 2 )

2) какотношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к ихпервоначальной (балансовой) стоимости.

Кг=Ос/F                                                                          (3 )

Вопределенной степени техническое состояние основных средств основного видадеятельности характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффи­циентобновления и коэффициент выбытия.

Коэффициентввода определяется как отношение стоимости посту­пивших основных средствосновного вида деятельности (Fn) к их стоимостина конец года (Fk):

Квв=Fn / Fk                                                                              (4 )

Коэффициентобновления (Кобн) рассчитывается путем деления стои­мостипоступивших основных средств основного вида деятельности (Fn) к ихстоимости на конец го­да :

Кобн=Fn+/Fk                                                                                                                 ( 5 )

Коэффициентыввода и обновления бывают равны между собой в слу­чае, когда все поступившие заотчетный год основные средства основного вида деятельности но­вые, не бывшие вэксплуатации.

Коэффициентвыбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости вы­бывшихосновных средств основного вида деятельности (Fвыб) к ихстоимости на начало года (Fн):

Квыб=Fвыб/Fн                                                                 ( 6 )

По данным расчета стоимости основных средств основного вида деятельностиорганизации таблица 3.3. и формы N11 Отчет оналичии и движении основных средств и других внеоборотных активов (приложение В) определим коэффициентыизношенности и годности на конец года, проведем анализ состояния основных средств основного вида деятельностипредприятия на конец года.

Таблица 3.4.  Анализ состояния основных средств основноговида деятельности.

Номер строки Показатель На начало 2004 года На конец 2004 года 1.

Восстановительная стоимость основных средств основного вида деятельности, млн. р.

24830

31806

1.1 Здания, млн. р. 8363 11450 1.2 Сооружения, млн. р. 37 96 1.3 Передаточные устройства, млн. р. 110 131 1.4 Машины и оборудование, млн. р. 15372 18336 1.5

В том числе:

силовые машины и оборудование

327 371 1.6 рабочие машины и оборудование 14799 17573 1.7 измерительные приборы и регулирующие устройства, млн. р. 102 191 1.8 вычислительная техника и оргтехника, млн. р. 144 201 1.9 Транспортные средства, млн. р. 610 1034 1.10 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р. 324 741 1.11 Другие виды основных средств, млн. р. 14 18 2

Износ основных средств основного вида деятельности, млн. р.

7132

2874

2.1 Здания, млн. р. 690 262 2.2 Сооружения, млн. р. 26 5 2.3 Передаточные устройства, млн. р. 106 26 2.4 Машины и оборудование, млн. р. 5711 2411 2.5

В том числе:

силовые машины и оборудование, млн.р.

309 223 2.6 рабочие машины и оборудование, млн.р. 5278 2142 2.7 измерительные приборы и регулирующие устройства, млн. р. 20 11 2.8 вычислительная техника и оргтехника, млн. р. 104 35 2.9 Транспортные средства, млн. р. 516 81 2.10 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р. 76 87 2.11 Другие виды основных средств, млн. р. 7,0 2,0 3

Коэффициенты износа основных средств основного вида деятельности (стр. 2/стр. 1),%

28,7

9,1

3.1 Здания, % 8,2 2,3 3.2 Сооружения, % 70,2 5,2 3.3 Передаточные устройства, % 96,4 19,9 3.4 Машины и оборудование, % 37,1 13,2 3.5

В том числе:

силовые машины, %

94,5 60,1 3.6 рабочие машины и оборудование, % 35,7 12,2 3.7 измерительные приборы и регулирующие устройства, % 19,6 5,8 3.8 вычислительная техника и оргтехника, млн. р. 72,2 17,5 3.9 Транспортные средства, млн. р. 84,6 7,9 3.10 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р. 23,5 11,8 3.11 Другие виды основных средств, млн. р. 50,0 11,0 4

Коэффициент годности основных средств основного вида деятельности (стр.5/стр.1)х100,%

71,3

90,9

4.1 Здания, % 91,7 97,7 4.2 Сооружения, % 29,7 94,8 4.3 Передаточные устройства, % 3,6 80,1 4.4 Машины и оборудование, % 62,8 86,8 4.5

В том числе:

силовые машины, %

5,5 39,9 4.6 рабочие машины и оборудование, % 64,3 87,8 4.7 измерительные приборы и регулирующие устройства, % 80,4 94,2 4.8 вычислительная техника и оргтехника, % 27,8 82,6 4.9 Транспортные средства, % 15,4 92,2 4.10 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, % 76,5 88,3 4.11 Другие виды основных средств, млн. р. 50,0 88,9 5

Остаточная стоимость основных средств основного вида деятельности (стр.1- стр.2), млн.р.

17968

28932

5.1 Здания, млн. р. 7673 11188 5.2 Сооружения, млн. р. 11 91 5.3 Передаточные устройства, млн. р. 4 105 5.4 Машины и оборудование, млн. р. 9661 15925 5.5

В том числе:

силовые машины

18 148 5.6 рабочие машины и оборудование 9521 15431 5.7 измерительные приборы и регулирующие устройства, млн. р. 82 180 5.8 вычислительная техника и оргтехника, млн. р. 40 166 5.9 Транспортные средства, млн. р. 94 953 5.10 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, млн. р. 248 654 5.11 Другие виды основных средств, млн. р. 7 16

   

П р и м е ч а н и е.Источник: собственная разработка

Коэффициенты износа и годностирассчитываются на начало и на ко­нец отчетного периода. Чем ниже коэффициентизноса  (выше  коэффи­циент годности), тем лучше техническое состояние, в котором  нахо­дятся основные средства. Из таблицы видно, что на ОАО «Криница»коэффициент износа на конец 2004 года уменьшился  на 19,6% (28,7 – 9,1) исоставляет 9,1. А коэффициент годности увеличился на 19,6% (90,9 – 71,3) исоставляет 90,9. Это говорит о том, что за 2004 год часть основных средств былаобновлена, особенно сооружения, передаточные устройства, вычислительнаятехника, т. к. тут наиболее увеличился коэффициент годности . 

Помимоприведенных в таблице 3.4. показателей, техническое состоя­ние основныхсредств характеризует их " возрастная" структура, которая в первуюочередь дает возможность выявить устаревшее обо­рудование, которое требуетзамены. Для анализа действующее оборудо­вание группируется по видам, а внутриих — по продолжительности использования.

Таблица 3.5. Анализсостава и структуры основных средств основного вида деятельности ОАО «Криница» по срокам службы

Показатели Общее количество, шт. Продолжительность эксплуатации До 10 года От 10 до 20-и лет свыше 20-и лет штук % штук % штук % А 1 2 3 4 5 6 7 Рабочие машины и оборудование 16 3 18,75 6 37,50 7 43,75 Вычислительная техника и оргтехника 55 40 72,73 15 27,73 - - Измерительные приборы и регулирующие устройства 16 16 100 - - - - Транспортные средства 25 3 12,00 20 80,00 2 8,00 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь 138 130 94,2 8 5,80 - -

ИТОГО

250

192

76,8

49

19,6

9

3,6

 

       П р и м е ч а н ие. Источник: собственная разработка

Результаты анализа возрастногосостава машин и оборудования свидетельствуют о том, что средний его«возраст» 8,69 лет, средний возраст отдельных групп оборудования впределах 4,3 — 15.75 лет, наиболее устаревшее оборудование – рабочие машины иоборудование, составляющее   значительную долю во всех возрастных группах. Но инаиболее финансово тяжело обновить оборудование основного производства. На ОАО«Криница»  в 2002. была установлена новые импортные цкт. По результатам таблицы3.3. можно сделать вывод, что 76,8 % оборудования ОАО «Криница» имеет среднийвозраст до 10-и лет, а 3,6% свыше 20-и лет.  Но свыше 20-ти лет приходится наосновное оборудование, выпускающее основную продукцию. Это отрицательныйпоказатель. Но как отмечалось выше, на предприятии продолжается замена иосновного оборудования.

По данным формы 11 Отчет о наличии идвижении основных средств и других внеоборотных активов (приложение В) и Приложения к бухгалтерскому балансу форма 5(приложение Б) проведем анализ показателей обновления и выбытия за отчетный годвсех основных средств основного вида деятельности.  

Таблица 3.6. Анализ обновления и выбытия основныхсредств по восстановительной стоимости

Номер строки Показатель На начало года На конец года 1 Восстановительная стоимость всех основных средств, млн.р.

24871

32144

2 Введено новых основных средств, млн.р.

Х

5202

3 Дооценка

Х

3219

4

Коэффициент обновления (стр.2 гр.2/стр.1гр.2)х100%

(Введено новых основных средств/ Восстановительная стоимость на конец года)

Х

16,2

5 Выбыло в отчетном году основных средств, млн.р.

 

1961

6 Коэффициент выбытия (стр.5гр.2/стр.1 гр.1)х100%

 

7,88

1 Восстановительная стоимость основных средств основного вида деятельности, млн.р.

24830

31806

2 Введено новых основных средств, млн.р.

Х

4930

3 Дооценка

Х

3190

4

Коэффициент обновления (стр.2 гр.2/стр.1гр.2)х100%

(Введено новых основных средств/ Восстановительная стоимость на конец года)

Х

15,5

5 Выбыло в отчетном году основных средств, млн.р.

 

1955

6 Коэффициент ввода (стр. 2 гр. 2/стр. 1 гр. 2) х100%

 

15,5

7 Коэффициент выбытия (стр.5гр.2/стр.1 гр.1)х100%

 

7,86

Из них:

по зданиям

сооружениям

передаточным устройствам

машинам и оборудованию

рабочим машинам и оборудованию

транспортным средствам

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь                                                                                                   

 

 

-

-

-

7,62

7,57

0,004

 

0,2

П р и м е ч а н и е. Источник: [15,с.118, таблица 7.3.]     

Удельный вес дооценки в общейстоимости введенных основных средств составляет – 28,7%, удельный вес дооценкив востановительной стоимости на конец года – 10,0%.

Удельный вес дооценки в общейстоимости введенных основных средств основного вида деятельности составляет –28,07%, удельный вес дооценки в востановительной стоимости на конец года –10,0%.

Рассчитаем возможное количество летобновления основных средств основного вида деятельности по данным коэффициентаобновления и коэффициента выбытия.

К лет обновления=100/Кобнов.

К лет обновления исходя изкоэффициента выбытия = 100/Квыб.

К лет обновления ос=100/16,2=16,17;К лет обновления осовд=100/15,5=6,45

К лет обновления исходя изкоэффициента выбытия ос = 100/7,88=12,69;

К лет обновления исходя изкоэффициента выбытия осовд= 100/7,86=12,72

Таблица3.7.  Анализ показателей технического состояния и движения основныхсредств.

                                           (млн. руб.)

Год Отклонения Темп роста 2002 2003 2004 2003 к 2002 2004 к 2003 2003 к 2002 2004 к 2003 Восстановительная стоимость основных средств а) на начало года 15377 20333 24830 +4956 +4497 1,32 1,22 б) на конец года 18777 22950 31806 +4173 +8856 1,22 1,38 Сумма износа а) на начало года 5030 6003 7132 +973 +1129 1,19 1,19 б) на конец года 5707 6730 2874 +1023 -3856 1,18 0,43 Коэффициент износа а) на начало года 0,33 0,29 0,287 -0,04 -0,003 0,878 0,989 б) на конец года 0,30 0,29 0,09 -0,01 -0,2 0,967 0,31 Введено новых основных средств 4300 3700 5202 -600 +1502 0,86 1,41 Коэффициент обновления 0,229 0,161 0,162 -0,068 +0,001 0,703 0,014 Выбытие основных средств 900 1083 1961 +183 +878 1,203 1,811 Коэффициент выбытия 0,058 0,053 0,0788 -0,005 +0,026 0,91 1,486

  

П р и м е ч а н и е. Источник:собственная разработка

На основании таблицы 3.7. можно сделать вывод, что основные средствапредприятия незначительно изношены (коэффициент физического износа за изучаемыйпериод колебался в пределах (0,09-0,33), основные средства обновляются,особенно видно увеличение в 2002 году (коэффициент обновления в пределах(0,161-0,229). Так же происходит выбытие основных средств, коэффициент выбытияколебался в пределах (0,053 – 0,078).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Внастоящее время финансовый анализ является одной из важнейших функцийуправления. Наравне с учетом он должен быть построен таким образом, чтобыблагодаря ему можно было получить не только констатацию фактических результатов, но также и определить факторы, положительно либо отрицательно, повлиявшие наэффективность использования основных средств.

Врезультате проведенного исследования  можно сделать вывод о том,  что учетосновных средств на предприятии в целом поставлен хорошо, что подтвердают актыо проведении неоднократных аудиторских и налоговых проверок. Своевременно идостоверно производится документальное оформление и отражение операций подвижению основных средств. Учет ведется при помощи современного программногообеспечения в разрезе объектов основных средств. На предприятии определеныприказом руководителя ответственные за натуральный учет иматериально-ответственные лица. Руководителем предприятия подобранквалифицированных состав  финансового отдела, рационально распределеныдолжностные обязанности сотрудников бухгалтерии, что положительно сказываетсяна результатах учета, учета основных средств в частности и финансовойдеятельности предприятия в целом.  Закуплена современная вычислительная техникаи лицензионное программное обеспечение, регулярно обновляемое специалистами«1С» в соответствии с законодательством Республики Беларусь

 Материально-техническаябаза торгового предприятия находится в удовлетворительном состоянии. Основныесредства предприятия изношены незначительно. Показатели обеспеченностипредприятия основными средствами — фондовооруженность составила в 2000, 2001 и2002 гг. соответственно 2015, 20795 и 61702 тыс.р.  Фондоемкость за указанныйпериод составила 0,0043, 0,0141 и 0,0196 р. соответственно. Это указывает нато, что за анализируемый период увеличение стоимости основных средствзначительно опережало увеличение численности работников — безусловно,положительная тенденция. Вместе с тем возросла и фондоемкость, что указывает напревышение темпов роста стоимости основных средств над темпами роста товарооборота.Но это можно объяснить тем, что предприятие является еще достаточно молодым ифондоемкость в 2000 г. имела явно заниженный уровень. Фондоотдача, котораяявляется обратно пропорциональной фондоемкости, соответственно уменьшалась исоставила 233, 71 и 51 р.

Проведенныйанализ показал, что увеличение стоимости основных средств не повлеклопропорционального увеличения товарооборо­та.

Для выявления причин,повлекших за собой указанные тенденции развития показателей, характеризующихиспользование материально-технической базы торгового предприятия, в частности,развития фондоотдачи, был проведен анализ влияния факторов на ее уровень.

Анализ показал, чтовлияние на развитие фондоотдачи оказали следующие факторы: положительное — ростобъема товарооборота вследствие повы­шения продажных цен на товары;отрицательное — увеличение среднегодовой стоимости основных средств за счетпереоценки.

Таким образом, изменениефондоотдачи находится в прямой зависимости от изменения товарооборота, и вобратной — от изменения среднегодовой стоимости основных средств.

Следует отметить, чтоторгово-финансовая деятельность предприятия в течение всего периода была оченьэффективной. Важный ее показатель — рентабельность использования основныхсредств показала, что она снижалась с 737 % в 2000 г., до 324 % в 2001 г. и до188 % в 2002 г., т. е. каждый год уменьшалась в два раза каждый год, но тем неменее в течение всего периода была на очень высоком уровне.

Эффективностьиспользования основ­ных средств на предприятии в 2001 г. была ниже, чем в 2001г. на 63,3 %, а в 2002 г. была ниже, чем в 2001 г. на 35,5 %.

Проведенный анализпоказал, что в течение указанного периода эффективность использования основныхсредств постоянно снижалась. Но это, как уже отмечалось выше, обусловлено недостаточнойобеспеченностью основными средствами в начале анализируемого периода ипревышением темпов роста стоимости основных средств над темпами ростатоварооборота и производительности труда в течение всего изучаемого периода. Ностоимость основных средств росла не за счет переоценки, а за счет приобретения,притом в больших количествах новых объектов основных средств.

Проведенный анализпозволил выявить возможности и резервы повышения эф­фективности использованияматериально-технической базы торгового предприя­тия.

К таким резервамотносятся:

повышение эффективностииспользования товарных ресурсов, за счет ускорения товарооборачиваемости,которого можно добиться, путем увеличения удельного веса товаров, имеющихускоренную оборачиваемость, в общей ве­личине товарных запасов торговогопредприятия, а также с помощью уценки залежалых, неходовых товаров;

развитие непосредственноматериально-технической базы — увели­чение доли активной части основных средствв их общей стоимости, обновление материально-технической базы, реализацияненужных и неиспользуемых основных средств, применение нового, современноготорго­вого оборудования, улучшение технической оснащенности пункта продажи,рациона­лизация торгово-технологического процесса, улучшение использованияскладской площади, а также путем повышения уровня снабженческо-сбытовойдеятельности, т. е. за счет улучшения работы менеджеров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ

1.   ЗаконРеспублики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 «О бухгалтерском учете и отчетности»// «Народная газета», 2001 г., № 213

2.   ПостановлениеМинистерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждениивременного Республиканского классификатора основных средств и нормативныхсроков их службы»// ВестникМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.5

3.   ПостановлениеМинистерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов РеспубликиБеларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерстваархитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18«Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов»//  Газета «Рэспублiка» 2001, № 301

4.   ПостановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утвержденииположений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальныхактивов»//НЭГ 2001

5.   ПостановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183 «Об утвержденииинструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств»// Газета«Рэспублiка» 2004, № 27

6.   ПостановлениеМинистерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.12.2003 № 258 «Обутверждении положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1января 2004 года»// Газета «Рэспублiка» 2004, № 12

7.   ПостановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г. №168 «Об утверждениитиповых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основныхсредств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланковтиповых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основныхсредств и нематериальных активов»// НЭГ 2004

8.   Анализхозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/Под общ. ред.Л.Л.Ермолович. — Мн.: Экоперспектива., 2001- 570с.

9.   Анализ  хозяйственной     деятельности       в        промышленности:Учеб./ Л.А.Богдановская, Г.Г.Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; Под об­щ.ред.В.И.Стражева.-Мн.: Выш.шк.,1995.-363с.

10.      Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. Пособие/ под ред. М.И.Баканова.-М.: Финансы и статистика, 2003.-576с.

11.      Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие/ под. Общ. Ред.О.А. Левкович. Мн.Амалфея, 2003 – 637с

12.      Бухгалтерский    учет. Учебник, 5-е изд., исп. и доп./И.Е. Тишков, А.И.Балдинова, Т.Н. Дементей  и др.; Под     общей ред.И.Е.Тишкова.-Мн.: Выш.шк.,2001-685с.

13.      Востриков А.В. Инвентаризация как основной способ фактического контроляпри проведении ревизии//Консультант 2000. №22

14.      Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета,анализа и аудита: Учеб. Пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

15.      Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельностипредприятия: Учеб. Пособие. Мн.: Книжный Дом, 2003. 228 с.

16.      Михалкевич А.П.Бухгалтерский учет взарубежных странах. Международные стандарты./Мн.: «Мисанта», ООО«ФУАинформ» М.. 2003., 200 с..

17.      Муталимов М.Г. Основы экономической теории.  /Учеб.-метод. Пособие –Мн:Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 464 с.

18.      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  предприятия. Учеб.Пособие. Мн. Новое Знание 2002 — 683с.

19.      Стражева Н.С., Стражев А.В… Бухгалтерский учет. Методическое пособие.Мн. Скакун, 2002 – 453с.

20.      Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовойотчетности.- СПб: Питер, 2003.-272с.

21.      Филипенко Л.Н.Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов в 3-х частях.Часть 1 Корреспонденция счетов. /Мн.: Филипенко 2003., 472с.

22.      Экономичекая теория. Учеб. пособие /под. Ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко.Мн:  Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 637 с.

23.      Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 «О бухгалтерском учете иотчетности»// «Народная газета», 2001 г.,№ 213

24.      Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001№186 «Об утверждении временного Республиканского классификатора основныхсредств и нормативных сроков их службы»// Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь,2001 г., № 47, с.5

25.      Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерствафинансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа РеспубликиБеларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от23.11.2001 №187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов»//  Газета«Рэспублiка» 2001, № 301

26.      Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств инематериальных активов»//НЭГ 2001

27.      Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №183 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основныхсредств»// Газета «Рэспублiка» 2004, № 27

28.      Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от31.12.2003 № 258 «Об утверждении положения о порядке переоценки основныхсредств по состоянию на 1 января 2004 года»// Газета «Рэспублiка»2004, № 12

29.      Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г.№168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции опорядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств и нематериальных активов»// НЭГ 2004

30.      Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/Под общ.ред. Л.Л.Ермолович. — Мн.: Экоперспектива., 2001- 570с.

31.      Анализ       хозяйственной     деятельности       в        промышленности:Учеб./ Л.А.Богдановская, Г.Г.Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; Под об­щ.ред.В.И.Стражева.-Мн.: Выш.шк.,1995.-363с.

32.      Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. Пособие/ под ред. М.И.Баканова.-М.: Финансы и статистика, 2003.-576с.

33.      Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие/ под. Общ. Ред.О.А. Левкович. Мн.Амалфея, 2003 – 637с

34.      Бухгалтерский    учет. Учебник, 5-е изд., исп. и доп./И.Е. Тишков, А.И.Балдинова, Т.Н. Дементей  и др.; Под     общей ред.И.Е.Тишкова.-Мн.: Выш.шк.,2001-685с.

35.      Востриков А.В. Инвентаризация как основной способ фактического контроляпри проведении ревизии//Консультант 2000. №22

36.      Головкова Е.А., Прохорова Т.В., Шиманский К.А. Автоматизация учета,анализа и аудита: Учеб. Пособие. Мн.: ООО «Мисанта», 2001. 220 с.

37.      Михалкевич А.П.Бухгалтерский учет взарубежных странах. Международные стандарты./Мн.: «Мисанта», ООО«ФУАинформ» М.. 2003., 200 с..

38.      Муталимов М.Г. Основы экономической теории.  /Учеб.-метод. Пособие –Мн:Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 464 с.

39.      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  предприятия. Учеб.Пособие. Мн. Новое Знание 2002 — 683с.

40.      Стражева Н.С., Стражев А.В… Бухгалтерский учет. Методическое пособие.Мн. Скакун, 2002 – 453с.

41.      Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовойотчетности.- СПб: Питер, 2003.-272с.

42.      Филипенко Л.Н.Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов в 3-х частях.Часть 1 Корреспонденция счетов. /Мн.: Филипенко 2003., 472с.

43.      Экономичекая теория. Учеб. пособие /под. Ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко.Мн:  Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002,- 637 с.