Реферат: Учет основных средств


РЕФЕРАТ

потеме: «Учет основных средств»

 


1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная сбухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:

а)       использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)       использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в)       организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;

г)       способность приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которогоиспользование объекта основных средств приносит доход организации. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являютсяправильное документальное оформление и своевременное отражение в учетныхрегистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль зазатратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностьюиспользования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленнымзадачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основныхсредств; установление принципов оценки основных средств; установление единицыучета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основныхсредств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующимпризнакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данныеоб их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машиныи оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства;вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племеннойскот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всегокомплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу иханалитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в ремонте;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации ичастичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются:

на принадлежащие организации на праве собственности (в том числесданные в аренду);

находящиеся у организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении;

полученные организацией в аренду;

полученные организацией в безвозмездное пользование;

полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарныйобъект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекспредметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместеодну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарныйномер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения вэксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется илиобозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах,связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим теили иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одноцелое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и наосновном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим,вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора подинвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2. Оценка и переоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимостьосновных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правиломпервоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за платуу других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению илиприобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд)– по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а такженеучтенных объектов основных средств – по текущей рыночной стоимости на датуоприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностейустанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученныхорганизацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательствнеденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой всравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств слагаются:

из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договоромкупли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договорустроительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и другиханалогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) правна объект основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретениемобъекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и инымлицам, через которых приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением,сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению ихдо состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средствопределяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Подсуммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной виностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности пооплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевойоценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату ее погашения.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованыданные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускаетсятакже в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидациии переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых приприобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему надату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием изпервоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средствотклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых иливозводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимопериодически переоценивать основные средства и определять восстановительнуюстоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводстваосновных средств в современных условиях (при современных ценах, современнойтехнике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка фондов повосстановительной стоимости производилась по соответствующим решениямПравительства РФ.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одногораза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частичнообъекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (сприменением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз,сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капиталорганизации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83«Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебетсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01«Основные средства».

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средствотражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83,а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02и кредиту счета 84.

При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объектаосновных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетныепериоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей иубытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценкиотражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшениедобавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этогообъекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83«Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки,зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков(дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценкипереносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыльорганизации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией вдобровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанногопри выбытии основных средств, учитываться не будет.

 

3. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственныхопераций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их вдействие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездноепоступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранееосновных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемаяруководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одномэкземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1 – акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма №ОС-la– акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма №ОС-16 – акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в томслучае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принятыодновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпусказаводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объектуинвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимыедля аналитического учета основных средств.

Если объект основных средств принадлежит нескольким фирмам, то всправочном отделе акта указывают участников долевой собственности и их доли. Вслучае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валюте указываютвид валюты и ее сумму по курсу Банка России на дату принятия объекта к учету.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают вбухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюсяк данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производитсоответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чеготехническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основныхсредств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организациисдающей и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом оприеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования,тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Актсоставляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемнойкомиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудованияпри его поступлении на склад акт о приемке оборудования являетсяпредварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом оприеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации,наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности ивыявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представителизаказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшеепереданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытанияоборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленныхдефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудованиявыявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизацииобъекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение втехнической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванноереконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ – по договору ифактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия,уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия),производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтериюорганизации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточкепо учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляетсторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеимсторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (сосклада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектовосновных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха(отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи винвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытиисоответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третийпередается получателю.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списанииосновных средств (форма №ОС-4 – акт о списании объекта основных средств (кромеавтотранспортных средств); форма №ОС-4а – акт о списании автотранспортныхсредств; форма №ОС-46 – акт о списании групп объектов основных средств (кромеавтотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителеморганизации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второйостается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническоесостояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, суммуамортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасныхчастей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки отликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств. Основным регистроманалитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма №ОС-6– инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма №ОС-ба – инвентарнаякарточка группового учета объектов основных средств; форма №ОС-бб – инвентарнаякнига учета объектов основных средств – для объектов основных средств малыхпредприятий).

Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения обобъекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срокэксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные обобъекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезногоиспользования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета ивосстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях ивыбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах наремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки формы №ОС-6 составляются в бухгалтерии накаждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы №ОС-ба используютсядля группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническуюхарактеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственноеназначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений(цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнениек общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточкиотдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисленияамортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади ипервоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующимипользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов(актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем подрасписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроляза их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В нихзаписывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, егополное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – датуи номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по местуих нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточкивыписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахожденияобъекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица,ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарнуюкартотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

4. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующихсчетах:

«Основные средства» (активный);

«Амортизация основных средств» (пассивный);

«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информациио наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основныхсредств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных втекущую аренду.

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций илиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01«Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмезднополученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается ссубсчета 98–2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объектусписывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причиневетхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимостьобъекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы,связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления,связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимостьматериалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируетсяфинансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовыйрезультат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают подебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основнымсредствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68«Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредитасчетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточнуюстоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебетсчета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировкеи др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 скредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат отбезвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99«Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал(фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договорупростого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58«Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а суммуамортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные спередачей основных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствующихсчетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна бытьотражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных всчет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом еслисогласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то насумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценканиже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредитусчета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основныхсредств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можносоставить одну запись:

Дебет счета 58 – на согласованную стоимость;

Кредит счета 01 – на остаточную стоимость;

Кредит счета 91 – на превышение согласованной стоимости надостаточной;

Дебет счета 91 – на превышение остаточной стоимости надсогласованной.

Основные средства, внесенные по договору простого товарищества,оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяютразность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91«Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 икредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебетусчета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежатоприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка ивиновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличениефинансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства»может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчетапереносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленнойамортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основныесредства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средствпогашается посредством начисления амортизации, если ей не установленоПоложением.

Амортизация объектов основных средств производится одним изследующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основныхсредств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средствпри его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованномпорядке производится исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии сожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системывсех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта(например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средствначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевнахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителяорганизации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другиманалогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированнымсооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волами оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средствнекоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года поустановленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа поуказанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией дляизвлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальныеценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объектыприродопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. заединицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешаетсясписывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска впроизводство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов впроизводстве или при эксплуатации в организации должен быть организованнадлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объектаосновных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимостиобъекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта икоэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств игодового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции(работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектамосновных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способаначисления в размере '/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчисленийпо основным средствам начисляется равномерно в течение периода работыорганизации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаютсяс 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи спрекращением права собственности или иного вещного права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальныевложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документыпереданы на государственную регистрацию и объекты начали фактическиэксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1-го числамесяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятияобъекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняетсяранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объектынедвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением наотдельном субсчете к счету учета основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учетуосновных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации.По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списаниястоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Пример определения месячной суммы амортизации при линейномспособе.

Первоначальная стоимость объекта – 120 тыс. руб. Срок службыопределен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс.руб.: 10 лет), а месячная – 1000 руб. (12 тыс. руб.: 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 тыс. руб.Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта посумме чисел лет срока полезного использования являются новыми дляотечественного учета.

При использовании способа уменьшаемого остатка для списанияамортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить нанорму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта,и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходяиз срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскомуучету не предусматривают возможность использовать понижающие или повышающиеспециальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам.Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применятькоэффициенты ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства,которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемогоостатка представлен в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период Годовая сумма износа, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года 100 000x40% = 40 000 40 000 60 000 Конец второго года 60 000 х 40% = 24 000 64 000 36 000 Конец третьего года 36 000x40% = 14 400 78 400 21 600 Конец четвертого года 21 600 х 40% = 8640 87 040 12 960 Конец пятого года 7960 95 000 5000

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб.Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационнаястоимость объекта – 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейномметоде составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка судвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Этафиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждогогода. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание прирасчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год суммаамортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнегогода ликвидационной стоимости.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел летэксплуатации составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый ГОД указанный ранеекоэффициент соотношения составит 5/, 5, во агорой – 4/15, в третий – 3/15,четвертый – 2/, 5, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.


Таблица 2. Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период

Годовая сумма износа, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец первого года 150 000x5/15 = 50 000 50 000 100 000 Конец второго года 150 000x4/15 = 40 000 90 000 60 000 Конец третьего года 150 000x3/15 = 30 000 120 000 30 000 Конец четвертого года 150 000x2/15 = 20 000 140 000 10 000 Конец пятого года 150 000 х 1/15 = 10 000 150 000 -

Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма амортизацииуменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточнаястоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезногоиспользования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следуетиметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величинусебестоимости продукции и на прибыль.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяютследующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце,прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств запрошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,выбывших в прошлом месяце.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших вэксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяютвычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов,срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо МинэкономикиРФ от 29.12.99 г. №МВ-890/6–16).

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс.руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавцаобъект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет(12 – 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5). Ежегодная суммаамортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20:100).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек,получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатациисамостоятельно.

Организации, перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную системуналогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальнымактивам не производят.

Затраты на приобретение основных средств в период примененияупрощенной системы налогообложения налогоплательщик в праве списать на расходыв момент принятия объектов в эксплуатацию.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нимсписывают в дебет счета 02 «Амортизация основных яств» с кредита счета 01«Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерскомучете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг)амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счетапредприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений восновные средства.

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисленияамортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационныхотчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258и 259 главы 25 НКРФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствиисо сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а)       линейный;

б)       нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяетсяумножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данногообъекта, а при нелинейном – умножением остаточной стоимости объекта на нормуамортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям,сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 9-ю группыамортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организациявправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «Огосударственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. №88-ФЗмогут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в двараза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основныхсредств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могутсписывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

6. Учет ремонта основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ, ремонт основныхсредств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом исроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственнымспособом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами стороннихорганизаций).

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то наосновании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываютнаряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа предается цеху – производителюремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данномузаказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнениязаказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документына получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие нарядына изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляетсяактом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов основных средств. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарнойкарточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдачеслужит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету рекомендуетсяиспользовать два варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведениемили оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямона счета издержек производства и обращения с кредита соответствующихматериальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и др.).

При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонтаосновных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, какправило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательныепроизводства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты попроведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а скредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счетаучета затрат на производство (20, 23, 25 и др.). Сальдо по счету 23 дебетовое ипоказывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основныхсредств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенноепроизводство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных приремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующихматериальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют,как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или принебольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средстворганизации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учетасозданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основныхсредств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью насумму резерва: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетовпроизводственных затрат) Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебетсчета 96 с кредита счетов 10, 70,69 и др. или счета 23.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средствдолжны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактическипроизведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенныезатраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммына величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям врезерв, либо списывают указанную величину на издержки производства илиобращения.

Сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96«Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам понезаконченному ремонту сложных объектов.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная суммарезерва списывается в дебет счета 96 с кредита счета 91 «Прочие доходы ирасходы» в качестве внереализационных доходов.

7. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основныхсредств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендаторуимущество за плату во временное владение и пользование или во временноевладение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя,к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владенияимуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансев составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия винвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количествеобъектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельнуюгруппу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды иоформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматриваютсостав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды,распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии,соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок ихпредстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом егофактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величинаарендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило,средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметамизатрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договоромна уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачиимущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычныхвидов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычнымвидом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учетапроизводственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы – на счете учета выручкиот продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметомдеятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в арендуучитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходови расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основныхсредств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» скредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основнымсредствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующейзаписью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в томчисле по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 икредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленнаяавансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98«Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебетсчетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. Приначислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде теку-11к-1 о платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости,обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам,принятым в аренду, и арендодателям.

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованныеосновные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды онибезвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскимизаписями на безвозмездную передачу основных фондов.

8. Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовойаренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлениемкапитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основныхсредств».

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходныевложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражаетсязаписями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имуществопоставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуялизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учететранзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество можетучитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается набалансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговойдеятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основноепроизводство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 идр.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизинговогоимущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществусписывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

9. Особенности учета основных средств и сумм износа по ним вжилищно-коммунальном хозяйстве

Организации, имеющие на своих балансах жилые дома,специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда,специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов,ветеранов и др.), вводят к счету 01 «Основные средства» отдельный субсчет«Жилищный фонд» с разбивкой внутри субсчета по разделам в зависимости от видажилищного фонда: «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищный фондведомственный», «Жилищный фонд общественный» и т.д.

Кроме того, в пределах каждого раздела рекомендуется вестиобособленный учет объектов жилищного фонда с различными формами правапользования жилым помещением по подразделам соответствующего наименования:«Жилищный фонд по договору найма», «Жилищный фонд на условиях аренды»,«Жилищный фонд Приватизированный» и т.д.

Порядок учета поступивших объектов жилищного фонда зависит отисточников поступления.

Объекты жилищного фонда, приобретенные за счет собственных илизаемных средств, учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01«Основные средства», субсчет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом 08«Вложения во внеоборотные активы».

Суммы НДС по объектам жилищного фонда не принимаются к возмещениюиз бюджета и поэтому списываются со счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вновь поступившие отдельные объекты жилищного фонда от другихорганизаций и физических лиц для эксплуатации жилищной организацией принимаютна учет по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд», скредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По счету 08 безвозмезднопоступившие объекты приходуют с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов»,субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления».

Для учета нежилых помещений, находящихся в жилом доме и являющихсявместе с ним неделимым объектом, открывают отдельный раздел «Нежилые помещения»к субсчету «Жилищный фонд» счета 01 «Основные средства». Стоимость этихпомещений определяют на основании данных Бюро технической инвентаризации. Вслучае продажи или сдачи в аренду нежилых помещений, находящихся в жилом доме,стоимость их с баланса владельца не списывают, а учитывают на отдельныхподразделах раздела «Нежилые помещения» соответствующего наименования: «Нежилыепомещения в жилых строениях проданные», «Нежилые помещения в жилых строениях,переданные в аренду» и т.д.

В дальнейшем – «объекты жилищного фонда».

Объекты внешнего благоустройства городов и других населенныхпунктов, находящиеся на балансах организаций жилищно-коммунального хозяйства,учитывают на отдельном субсчете «Объекты внешнего благоустройства» счета 01«Основные средства», а суммы износа по этим объектам – на забалансовом счете010 «Износ основных средств» в порядке, аналогичном для учета объектовжилищного фонда и сумм амортизации по ним.

В состав объектов внешнего благоустройства включают дорожныемосты, дамбы, уличное освещение, подземные пешеходные переходы, многолетниенасаждения лесных пород и др.

Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда и объектоввнешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и др.) производитсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно списывают числящиеся назабалансовом счете 010 «Износ основных средств» суммы износа по выбывшимобъектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Другие основные средства жилищно-коммунального хозяйства (кромеобъектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) учитывают на отдельномсубсчете «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства». Начислениеамортизации по этим основным средствам производится в общеустановленномпорядке: по дебету счетов учета расходов по их содержанию и кредиту счета 02«Амортизация основных средств». В понятие «объекты жилищного фонда и внешнегоблагоустройства» не входят объекты коммунального хозяйства (прачечные, бани идр.), а также объекты основных средств, находящиеся в общежитиях, гостиницах,инвентарь и др.

10. Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности – это инвестиции вприобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат.Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа послеокончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возвратасобственнику имущества.

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи варенду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальныеценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движениивложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование идругие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду инапрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08«Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя изфактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы подоставке, монтажу, установке.

Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного имуществана балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляютамортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.) и кредиту счета 02«Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указаннымобъектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основнымсредствам.

При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже,списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.) оно списываетсясо счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к немуможет открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этогосубсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит – суммунакопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 насчет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенного длясдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытиематериальных ценностей»:

на первоначальную стоимость

1) Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,субсчет «Выбытие материальных ценностей»

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 03,субсчет «Выбытие материальных ценностей»

на сумму амортизации

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 03,субсчет «Выбытие материальных ценностей»

на остаточную стоимость

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий,остаточная стоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потериматериальных ценностей».

Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальныхценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

11. Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описейи других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другойтехнической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятыеорганизацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимообеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрахбухгалтерского учета или технической документации должны быть внесенысоответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотробъектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарныеномера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимостикомиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанныхобъектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемыи другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, покоторым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильныеданные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильныесведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна бытьпроизведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительномутехническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износесоответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии сосновным назначением объекта. Если объект подвергся установлению,реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилосьосновное его назначение, то его вносят в опись под наименованием,соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидациястроений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерскомучете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличенияили снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные опроизведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описииндивидуально с указанием заводского инвентарного номера,организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станкии др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурныхподразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке групповогоучета, в описях приводятся с наименованиям с указанием количества этихпредметов.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночнойстоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточной стоимостьсписывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 0,1 в дебетсчета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновниковнедостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным)ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываютс кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражаютпо дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мерепогашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал вовзыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средствасписывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты укоммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческойорганизации.

 

12. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерскойотчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежитраскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации поосновным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основнымгруппам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в приложении кбухгалтерскому балансу (ф. №5).

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна бытьраскрыта следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичнаяликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектовосновных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных подоговору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельнымгруппам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых вэксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственнойрегистрации.



Список литературы

1.       Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд.11-е, перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2.       Богатая И.Н. Бухгалтерский учет – 4-е изд.,перераб. И допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3.       Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит:Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2006.– 272 с.

4.       Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерскийфинансовый учет. — Ростов-на-Дону. – 2006.

5.       Теория бухгалтерского учета: Сборник задач ихозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ«Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 –304 с. (серия«Практикум»)

6.       Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач ихозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. – М.: ИКЦ«Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 –336 с. (серия«Практикум»)

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту