Реферат: Учет основных средств
Введение
Основные средства составляют основуматериально-технической базы организации, определяют ее технический уровень,ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ,оказываемых услуг.
Средипроблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особуюактуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерскомбалансе, а также методы алгоритмизации.
Рыночныеотношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерскогоучета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решенийпо управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктурыи развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременнаядостоверная и аналитическая информация.
В новых условиях у предприятия возрастаетнеобходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать исовершенствовать свою работу.
Учет занимаетодно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессыпроизводства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояниепредприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Бухгалтерскийучет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет являетсяважнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средствхозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервовснижения себестоимости продукции.
Особое местов системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состояниемосновных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническуюбазу и определяют производственную цель хозяйства.
Эффективность использования основных средств взначительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, посколькуименно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации,необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, вчастности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектовосновных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указаннойинформации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектовосновных средств путем продажи или ликвидации.
Основным документом, определяющим порядок учетаосновных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.№26н (далее – ПБУ 6/01). Данное Положение принято во исполнение Программыреформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 марта1998 г. №283 (далее – Программа реформирования бухгалтерского учета), ивнесло существенные изменения в учет основных средств. В частности, начиная сбухгалтерской отчетности 2001 года, при отнесении активов к основным средствамне учитывается ранее действовавший стоимостной критерий.
Основныесредства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своейсовокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственнуюмощь предприятия.
Основнымизадачами бухгалтерского учета основных средств являются:
– контрольза сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете ихпоступления, выбытия и перемещения;
– контрольза рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основныхсредств;
– исчислениедоли стоимости основных средств в связи с использованием и износом длявключения в затраты предприятия;
– контрольза эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственныхплощадей, транспортных средств и других основных средств;
– точноеопределение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Этизадачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильнойорганизации учета наличия и движения основных средств, расчетов по ихамортизации и учета затрат по их ремонту.
Проблемам учета основных средств посвящены работы такихведущих ученых-экономистов как Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г., Ермолович Е.Е.,Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А.
Этими учеными внесен значительный вклад теоретическихметодических вопросов в области учета основных средств. Однако изучениеспециальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятиипоказывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.
Цельнаписания данной курсовой работы – рассмотрение вопросов учета основныхсредств.
Исходя изцели можно определить задачи:
– Датьопределение понятия «Основные средства» и их классификацию;
– Охарактеризоватьметоды оценки основных средств;
– Рассмотретьдокументальное оформление движения основных средств;
– Подробнорассмотреть учёт поступления основных средств.
В связи сизменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новомузаконодательству.
1. Понятиеи виды основных средств
1.1 Сущностьпонятия «Основные средства» и их классификация
Дадимопределение основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом министерствафинансов РФ от 30 марта 2001 года №26 «н» основные средства – часть имущества,используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периодапревышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составесредств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцевнезависимо от их стоимости.
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейСреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.
Основныесредства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет,необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия впроцессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и попринадлежности.
В соответствиис Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:
1) здания;
2)сооружения;
3)передаточные устройства;
4) машины иоборудование, в том числе:
а) силовыемашины и оборудование;
б) рабочиемашины и оборудование;
в)измерительные и регулирующие приборы;
г)вычислительная техника;
д) прочиемашины и оборудование;
5)транспортные средства;
6)инструмент;
7)производственный инвентарь и принадлежности;
8)хозяйственный инвентарь;
9) рабочий ипродуктивный скот;
10) многолетние насаждения;
11)капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
12) прочиеосновные средства.
По отраслямнародного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство,транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительноеобслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическаякультура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.
Попринадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
По степенииспользования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; взапасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичнойликвидации; на консервации.
Единицейучета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленныйпредмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функцийили же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определеннойработы.
1.2 Оценкаосновных средств
Важным условием правильной организации учета основных средствявляется также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки основныхсредств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются попервоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую)себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включаярасходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховыхплатежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другиерасходы, т.е. фактическую (справедливую) себестоимость, которую объектыосновных средств имели в момент ввода в эксплуатацию.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств слагаются из:
– сумм оплачиваемых организацией в соответствии с договоромпоставки;
– регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичныхплатежей, приобретением прав на объект основных средств;
– таможенных пошлин и иных подобных платежей;
– не возмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретениемобъекта основных средств;
– вознаграждений уплачиваемых посреднической организации, черезкоторую был приобретён объект основных средств;
– иных затрат.
В случае если объект основных средств приобретен в результатебартерного обмена (или обмена с частичной оплатой денежными средствами), егооценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.
Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняютодинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных врезультате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданногообъекта основных средств. Однако, если остаточная стоимость переданного объектапревышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет поего справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты(расходы) отчетного периода.
При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобныйобъект, полученный объект основных средств принимается на учет по справедливойстоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат,которая была передана (получена) во время обмена.
Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, атакже полученных в результате объединения предприятий, является их справедливаястоимость на дату получения.
При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результатекоторой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результатеопераций между неинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных вуставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками)предприятия их справедливая стоимость.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускаетсятолько в случаях:
– реконструкции, достройки, дооборудования, техническогопереоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят кувеличению будущих экономических выгод от их использования;
– переоценки (индексации) балансовой стоимости основныхсредств;
– частичной ликвидации соответствующих объектов.
В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенноизнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимостьуменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износаназывается остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимостиосновных средств на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальнуюстоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итогбаланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимаютстоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) всовременных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.
Восстановительная стоимость основных средств имеет большоепрактическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новыхкапитальных инвестиций. До 1 января 1999 года, переоценка основных фондов повосстановительной стоимости производилась по соответствующим решениямПравительства РФ. Начиная с 1 января 1999 года организации могут, не чащеодного раза в год (на 1 января отчётного года), переоценивать полностью иличастично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации(с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта, по документальноподтверждённым рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочныйкапитал предприятия.
Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают суммуденежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает,получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончаниясрока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией(ликвидацией).
1.3Документальное оформление движения основных средств
На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией,назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Актприемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в которомуказывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническаяхарактеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническаядокументация, относящаяся к данному объекту.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наноситсяна сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона сномером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которымиоформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарныхсписках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые поназначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.),обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер,присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.
На каждый объект основных средств открывается инвентарнаякарточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержитсянаименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки,первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а такжеделаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипныеобъекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственныйинвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковуюстоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечениясохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись вкоторых осуществляют по классификационным группам основных средств.Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются поклассификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующихосновных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.
По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках,в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся вэксплуатации.
Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запасав эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннегоперемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один экземпляракта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарнойкарточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. Наосновании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарномсписке о выбытии объекта.
Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившиеобъекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут вразрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомостипо счету «Основные средства», Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется ситогами синтетического учета данного счета.
2. Учётпоступления основных средств
2.1. Приобретение основных средств за плату
Основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету при их приобретении, сооружении, изготовлении, внесении учредителями вкачестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения(безвозмездно), приобретении по договорам, предусматривающим проведениерасчетов неденежными средствами и др.
В любом случае бухгалтерский учет поступленияосновных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» в разрезе субсчетов: 08–1 «Приобретение земельных участков», 08–2 «Приобретениеобъектов природопользования», 08–3 «Строительство объектов основных средств», 08–4«Приобретение объектов основных средств». По дебету этого счета отражаютсяпроизведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением)основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное киспользованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) исогласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основныхсредств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальнойстоимости по введенным в эксплуатацию объектам. Ввод в эксплуатацию объектовосновных средств оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основныхсредств (форма №ОС-1). На основании утвержденного руководителем организацииакта принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств по первоначальнойстоимости отражается в учете следующей записью:
Д-Т 01 «Основные средства»
К-Т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Сальдо по счету 08«Вложения вовнеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенноестроительство, незаконченные операции по приобретению (поступлению) основныхсредств.
Для принятия объектов недвижимости на учет вкачестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающихгосударственную регистрацию объектов недвижимости.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»(далее – Закон №122-ФЗ) установлено, что с момента вступления данного закона всилу (с 31 января 1998 года) право собственности на объекты недвижимостиподлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрацииподлежат права на следующие объекты недвижимости:
– земельные участки;
– участки недр;
– обособленные водные объекты;
– все объекты, связанные с землей так, чтоих перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например,любые объекты с заглубленным Фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилыепомещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия какимущественные комплексы).
Отсутствие государственной регистрации правасобственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этогоимущества являются недействительными.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 27«Налог с продаж» части второй НК РФ. Статьей 349 НК РФ предусмотрено, чтообъектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализациитоваров (работ, услуг) только физическим лицам (в том числе индивидуальнымпредпринимателям), если реализация осуществляется за наличный расчет, а также сиспользованием расчетных или кредитных банковских карт. Таким образом, приреализации товаров за наличный расчет юридическим лицам, налог с продаж невзимается.
Если приобретенный объект основных средствиспользуется для осуществления операций, как облагаемых налогом так и неподлежащих налогообложению то НДС по такому объекту частично принимается кналоговому вычету, а частично включается в первоначальную стоимость в порядке,определяемом пунктом 4 статьи 170 НК РФ:
– вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость, если посредническаяорганизация принимала нёпосредственное участие в сделке между поставщиком ипокупателем основных средств
– иные затраты, непосредственно связанные сприобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Вчастности, это могут быть проценты по заемным средствам, начисленные допринятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если заемные средствапривлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Другойвид подобных расходов – общехозяйственные и иные затратыорганизации-покупателя, непосредственно связанные с приобретением объектовосновных средств (например, командировочные расходы сотрудников, специальновыезжавших к продавцу за основными средствами).
Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01,в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затратыорганизации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное дляиспользования.
Приобретаемое организацией оборудование,требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07«Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, котораяскладывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов,связанных с его приобретением и доставкой.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, коборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действиетолько после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу,междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, атакже комплекты запасных частей такого оборудования.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж,списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу онопринимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаютсязатраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.
Рубль является законным платежным средством,обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РоссийскойФедерации (ст. 140 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может бытьпредусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентнойопределенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Вэтом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсусоответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа или покурсу, определенному соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ).
С момента возникновения и отражения вбухгалтерском учете денежного обязательства и до момента его погашения курсиностранной валюты может изменяться, что приводит к возникновению суммовыхразниц.
При приобретении основных средств по договорам,предусматривающим оценку денежных обязательств в иностранной валюте (условныхденежных единицах), фактические затраты на их приобретение определяются сучетом суммовых разниц (п. 8ПБУ6/01).
Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной поофициальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия кбухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату еепогашения.
На величину суммовой разницы корректируется кредиторскаязадолженность и стоимость приобретенных основных средств.
При приобретении основных средств за пределамиРоссийской Федерации их первоначальная стоимость формируется по общему правилу –в сумме фактически произведенных организацией затрат, включая таможенныепошлины и таможенные сборы. Оценка основных средств, стоимость которых выраженав иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта кбухгалтерскому учету (п. 16ПБУ6/01).
Согласно пункту 9 ПБУ 3/2000 стоимость основныхсредств принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему надату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы иобязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При импорте имущества датойсовершения операции в иностранной валюте считается дата перехода правасобственности на имущество к импортеру.
По общему правилу, закрепленному в статье 223 ГКРФ, право собственности на товар переходит с момента его передачи продавцомпокупателю, если иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.
В зависимости от условий поставки дата передачиимущества и дата приобретения покупателем права собственности на это имуществомогут не совпадать. В международной практике принято обозначать способвыполнения поставки, а также распределение обязанностей между покупателем ипродавцом по договору специальными терминами, которые разработаны международнойторговой палатой (термины ИНКОТЕРМС). Существует четыре группы терминов:
Группа F:
– FСА – франко-перевозчик;
– FАS – свободно вдоль борта судна;
– FОВ – свободно на борту.
Термин «РСА» означает, что обязанностипродавца по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, считаютсявыполненными с момента его передачи в распоряжение перевозчика,указанного покупателем, в обусловленном пункте. При этом в обязанностипокупателя входит заключение договора перевозки и указание перевозчика.
Группа С:
– СFR – стоимость и фрахт;
– СIF – стоимость, страхованиеи фрахт;
– СРТ – перевозка оплачена до;
– СIР – перевозка и страхование оплачены до.
Согласно терминам группы «С» продавец за свойсчет обязан заключить договор перевозки на обычных условиях до местаназначения. При этом риск случайной гибели или случайного повреждения товара идополнительные расходы, возникающие после передачи товара перевозчику,возлагаются на покупателя. «СIF» и «СIР» означает, что вобязанности продавца входит также страхование товара за свой счет.
Группа D:
– DАF – поставка на границе;
– DЕS – поставка с судна;
– DEQ – поставка с причала;
– DDU– поставка без оплатытаможенных пошлин;
– DDР – поставка с оплатой таможенных пошлин.
Термины группы «D» подразделяются на двекатегории. Указания «DАF», «DЕS»и «DDU» означают, что продавец необязан поставлять товары, прошедшие необходимую для импорта очистку, а термины«DEQ» и «DDР» означают, что онобязан обеспечить такую очистку.
Отгрузка импортного оборудования оформляется наскладе поставщика следующими документами: транспортными спецификациями, а такжеспецификациями по видам оборудования. Поставщиком выписывается счет-фактура,где указывается вид товара, его вес, стоимость и назначение отгрузки. Ксчету-фактуре составляется отгрузочная спецификация, в которой указываютотгруженный товар по его видам, а также сертификат качества товара.
Ввозимое на таможенную территорию РФ имуществоподлежит декларированию. В декларации определяется таможенная стоимостьввозимого имущества в целях определения базы для уплаты таможенной пошлины,акцизов, таможенных сборов.
Порядок определения таможенной стоимостирегламентируется Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003–1 «О таможенномтарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе). Согласно пункту 1 статьиуказанного закона, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможеннуютерриторию РФ, определяется одним из следующих методов:
– по цене сделки с ввозимыми товарами;
– по цене сделки с идентичными товарами;
– по цене сделки с однородными товарами;
– методом вычитания стоимости;
– методом сложения стоимости;
– резервным методом.
Если таможенную стоимость товаров нельзяопределить ни одним из перечисленных способов, ее определяют с учетом мировойпрактики резервным способом. При этом таможенный орган предоставляет декларантувсю имеющуюся у него информацию о ценах на мировом рынке товаров.
При декларировании товара таможенные платежиуплачивает декларант, которым может быть лицо, перемещающее товары, таможенныйброкер (посредник), декларирующий и предъявляющий товары от собственного имени,а также, в соответствии с таможенным законодательством, любое заинтересованноелицо, за исключением специально оговоренных случаев.
Систему таможенных платежей при импорте, порядоких исчисления и уплаты определяет Таможенный кодекс РФ (ТК РФ), утвержденныйпостановлением Верховного Совета РФ от 18 июня 1993 г. №5221–1. Основнымивидами таможенных платежей являются: таможенная пошлина; таможенные сборы врублях и иностранной валюте; акцизы; НДС; таможенные сборы за хранение исопровождение груза; другие платежи, предусмотренные таможеннымзаконодательством.
Вид и размер ставок таможенных пошлин для каждойконкретной группы товаров определяет Правительство РФ.
Помимо пошлин, декларант уплачивает сборы затаможенное оформление товаров. Эти сборы исчисляются в соответствии сИнструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденнойприказом ГТК РФ от 9 ноября 2000 г. №1010. При таможенном оформлениитоваров уплачивается сбор в рублях в размере 0,1 процента от таможеннойстоимости товаров и дополнительный сбор в валюте в размере 0,05 процентатаможенной стоимости. Валютную составляющую таможенного сбора можно уплачиватьтолько в иностранной валюте, котируемой Банком России. По желанию плательщикарублевую составляющую таможенного сбора можно уплачивать как в валюте РФ, так ив иностранной валюте, котируемой Банком России.
Ввозимые на таможенную территорию РоссийскойФедерации товары облагаются налогом на добавленную стоимость за исключениемслучаев, предусмотренных законодательством. Порядок исчисления НДС при импорте товаров,а также применяемые ставки налога определены в статье 160 НК РФ.
2.2 Поступление основных средств в качествевклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью основных средств,внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаетсяих денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, еслииное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ6/01).
Денежная оценка неденежных вкладов в уставныйкапитал, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьимилицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемымвсеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Федеральногозакона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью» (далее – Закон об ООО)). Если номинальная стоимость долиучастника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом,составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимымоценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой такимнеденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада,определенную независимым оцен-циком (ст. 15 Закона об ООО). Статьей 34Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерныхобществах» аналогичный порядок установлен и для акционерных обществ.
После государственной регистрации организации, ееуставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренныхучредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» вкорреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Принятие объектов основных средств, внесенныхучредителями в счет кладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетовс учредителями (п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств).
В первоначальную стоимость объектов основныхсредств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,включаются также фактические затраты организации на доставку объектов иприведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).При этом следует учитывать, что указанные расходы могут быть произведеныучредителем и самой организацией. Если погашение задолженности учредителя повкладу в уставный капитал включает не только стоимость основных средств, но ирасходы по доставке и установке, то у организации дополнительные расходы могутне возникать. Если же учредитель погашает задолженность по взносу только в видестоимости объектов основных средств, то произведенные организацией расходы подоставке этих основных средств и доведению их до состояния, пригодного дляиспользования, увеличивают стоимость основных средств, внесенных учредителем всчет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
При создании предприятий с иностраннымиинвестициями в их уставный капитал учредителями могут быть внесены объектыосновных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ввозимущества в уставный капитал осуществляется на условиях, закрепленных вконтракте, в котором определены суммы вклада, вид имущества и условия поставки.
Для получения разрешения на ввоз в уставныйкапитал имущества, определенного учредительными документами, необходимо пройтирегистрацию в региональном таможенном управлении. При этом предварительноследует получить разрешение на формирование уставного капитала тем имуществом,которое иностранный учредитель предполагает ввезти в Российскую Федерацию. Дляполучения разрешения предоставляются следующие документы:
– свидетельство о государственнойрегистрации коммерческой организации с иностранными инвестициями;
– устав предприятия;
– документ о платежеспособности иностранногоинвестора, выданный обслуживающим его банком или иным кредитным учреждением, сзаверенным переводом на русский язык;
– выписка из торгового реестра страныпроисхождения или иное эквивалентное доказательство юридического статусаиностранного инвестора в соответствии с законодательством страны егоместонахождения;
– справка из Государственной налоговойинспекции по месту регистрации предприятия о постановке на учет;
– справка за подписью руководителя иглавного бухгалтера коммерческой организации с иностранными инвестициями,подтверждающая отсутствие до момента регистрации в региональном таможенномуправлении взносов в уставный капитал, или (если взносы в уставный капиталпроизводились ранее) с указанием, в каком периоде, на какую сумму и какимобразом был внесен вклад в уставный капитал;
– справка из банка об открытых предприятиюрублевых и валютных счетах;
– доверенность на лицо, которомупредоставлено право декларировать ввозимое имущество, и производить прочиепроцедуры на таможне от лица предприятия;
– акт аудиторской проверки (аудиторскоезаключение).
Ввозимое в качестве инвестиций на таможеннуютерриторию России имущество подлежит декларированию в общеустановленномпорядке. При этом таможенная пошлина и НДС не взимаются при соблюдении условий,закрепленных в постановлении Правительства РФ от 23 июля 1996 г. №883 иписьме ГТК РФ от 12 августа 1999 г. №01–15/21733 «О товарах, ввозимых вуставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».
2.3 Поступление основных средств по договорударения (безвозмездно)
Первоначальной стоимостью основных средств,полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается ихтекущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10ПБУ 6/01). Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или ихэквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или принаступлении срока его ликвидации (п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета врыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскомуучету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Рыночная стоимость определяется на датупринятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода правасобственности на объект основных средств к получателю согласно условиямдоговора, которая может отличаться от даты его оприходования. Данные о рыночнойстоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем (п. 23Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
При определении рыночной стоимости полученныхбезвозмездно объектов основных средств могут быть использованы (п. 25Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):
– данные о ценах на аналогичную продукцию,полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
– сведения об уровне цен, имеющиеся уорганов государственной статистики;
– данные торговых инспекций и организаций;
– сведения об уровне цен, опубликованные всредствах массовой информации и специальной литературе;
– экспертные заключения о стоимостиотдельных объектов основных средств.
Безвозмездное поступление имущества (поступлениепо договору дарения) регламентируется статьями 572–582 ГК РФ. При этом согласностатье 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческимиорганизациями на сумму свыше пяти МРОТ. В соответствии со статьей 168 ГК РФсделка, не соответствующая этому требованию, может быть признана ничтожной. Вэтом случае стороны обязаны возвратить все полученное по сделке. Указанныеограничения не распространяются на те случаи, когда имущество подаренонекоммерческой организацией или физическим лицом.
У организации, передающей основные средства подоговору дарения, указанная операция признается реализацией для целейналогообложения. Даритель обязан выписать на передаваемый объект счет-фактуру иуплатить НДС. Получатель имущества не регистрирует полученную счет-фактуру вкниге покупок (п. 11 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.№914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость» (далее – Постановление Правительства РФ №914)) и не предъявляет кналоговому вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Однако, если получаемоена безвозмездной основе имущество ввозится из-за рубежа, и получатель этогоимущества уплатил НДС таможенным органам, то налог принимается к вычету вобщеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 марта 1999 г. №04–05–17/10).
Согласно Инструкции по применению Плана счетоврыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитомсчета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».Учтенная на счете 98–2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимостьвключается во внереализационные доходы организации частями по мере начисленияамортизации.
2.4Приобретение основных средств по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств неденежными средствами
Организации могут оплачивать приобретенныеосновные средства имуществом, собственным векселем, векселем третьего лица. Втом случае, если их оплата производится имуществом (товарами, материалами,готовой продукцией, основными средствами), первоначальная стоимость полученныхосновных средств определяется исходя из стоимости ценностей, переданных илиподлежащих передаче. При этом стоимость таких ценностей устанавливается исходяиз цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяетстоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).
При невозможности установить стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой всравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальная стоимость увеличивается на сумму произведенныхорганизацией затрат по доставке объекта и доведению до состояния, пригодногодля использования (п. 12 ПБУ 6/01).
Согласно гражданскому законодательству сделки,предусматривающие осуществление расчетов между сторонами имуществом, называютсяменой. Статьей 567 ГК РФ установлено, что по договору мены каждая из сторонобязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуетсяпередать, и покупателем товара, который она обязуется примчи, в обмен.
Товары, подлежащие обмену, предполагаютсяравноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждомслучае тойстороной, которая исполняет соответствующие обязанности подоговору (Ст. 568 ГК РФ). В случае, если в соответствии с договором меныобмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передатьтовар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должнаоплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностипередать товар
Право собственности на обмениваемые товарыпереходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей,одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товарыобеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). Данное положение следует учитывать приотражении в бухгалтерском учете операций по договору мены. Если одна из сторондоговора получила объект основных средств, но сама не сделала встречнуюпоставку, то право собственности на указанный объект к ней не перешло, поэтомуобъект подлежит учету на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение» до момента осуществлении встречнойпоставки.
При оплате основных средств векселями существуютособенности в определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, а такженалогового периода, в котором следует производить налоговый вычет.
Согласно постановлению Президиума ВысшегоАрбитражного суда РФ от 25 января 2000 г. №4553/99 оплата имуществавекселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговоезаконодательство связывает возможность учета в декларации уплаченногопоставщику НДС. Принятие покупателем денежного обязательства по векселю неотождествляется с передачей денежных средств.
Порядок применения налоговых вычетов прииспользовании в расчетах векселей регламентируется пунктом 2 статьи 172 НК РФ ипунктом 45 Методических рекомендаций по НДС.
Покупатель, использующий в расчетах собственныйвексель (векселедатель), имеет право на вычет сумм налога по приобретеннымосновным средствам только в момент оплаты своего векселя денежными средствамиего предъявителю (независимо от того, произведена ли оплата в срок,обозначенный на векселе, или до наступления этого срока) (п. 45Методических рекомендаций по НДС). Оплата своего векселя по соглашению сторонможет производиться товарами (работами, услугами). При этом сумма НДС,подлежащая вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных пособственному векселю (п. 2 ст. 172НКРФ).
Покупатель-индоссант, использующий для оплатытоваров вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в моментпередачи этого векселя по индоссаменту в оплату приобретенных основных средств,но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был полученв качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуг иПри этом принимаемая к налоговому вычету сумма НДС по приобретенным основнымсредствам не должна превышать стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), закоторые ранее покупателем-индоссантом был получен вексель (п. 45Методических рекомендаций по НДС).
Когда расчеты с поставщиком осуществляются путемпередачи финансового векселя (то есть, векселя, который был приобретен заденьги в качестве финансовых вложений), то покупатель имеет право на вычет НДСпо приобретенным основным средствам после его передачи в пределах суммы,уплаченной при приобретении векселя.
Заключение
Подводя итогпроведенному исследованию, еще раз подчеркнем, что в связи с расширением правпредприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета передбухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учетаразличных объектов основных средств.
Однимиз важнейших условий эффективной деятельности учреждения непроизводственнойсферы является оснащение их основными средствами. Стоимость средств труда идругого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего хозяйственнуюдеятельность предприятия, составляет экономическое понятие «основные фонды». Вбухгалтерском учёте отражается стоимость и материально-вещественный составосновных фондов. Их называют «основные средства», а учёт организуют на счёте«Основные средства».
СогласноПоложению о бухгалтерском учёте и отчетности в Российской Федерации в составосновных средств включаются: здания; сооружения; передаточные устройства;машины и оборудование; транспортные средства; вычислительная техника;измерительные и регулирующие приборы и устройства; инструменты;производственный и хозяйственный инвентарь (кроме тех объектов, которыеучитываются в составе материальных оборотных средств); взрослый рабочий ипродуктивный скот; многолетние насаждения; библиотечные фонды; музейные ценностии иные объекты.
В составосновных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья,являющиеся собственностью предприятия, и капитальные вложения в их улучшение(приспособление к условиям производства).
На счёте«Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учёт основных средств,находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду.Учёт арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенной(производственной) аренды, осуществляются арендатором за балансом на счёте«Арендованные основные средства». На счёте «Основные средства» организуетсяпообъектный аналитический учёт основных средств в местах, где они находятся (вцехах, производствах, отделах и т.п.). Объекты основных средств группируются вучете в соответствии с требованиями статической отчётности на производственныеи непроизводственные (последние – по отраслям: здравоохранения,жилищно-коммунальные и т.п.) и далее по функциональным группам: здания;сооружения; рабочие машины и оборудование; силовые машины и т.д.
Основныесредства могут поступить на предприятие путем приобретения за плату или в обменна другое имущество; сооружения и изготовления; внесения учредителями в счетвкладов в уставный капитал; безвозмездного получения; и в других случаях.
На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией,назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Актприемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в которомуказывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническаяхарактеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническаядокументация, относящаяся к данному объекту.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер. На каждый объектосновных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистроманалитического учета. В карточке содержится наименование и номер объектаосновных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, нормаамортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенныхремонтах, перемещении и выбытии.
По местам использования учет основных средств ведут в инвентарныхсписках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся вэксплуатации.
Списокиспользованной литературы
1. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
2. Астахов В.П. Бухгалтерскийучет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март»,2007.
3. Безруких П.С. Бухгалтерскийучет. М., «Бухгалтерский учет» 2008 г.
4. Бухгалтерский учет:Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2007.
5. Камышанов П.И. Практическоепособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2006.
6. Кожинов В.Я. Самоучительбухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007 г.
7. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерскийучет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006.
8. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебное побие.– М.: Финансы и статистика, 2007.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучёт», Москва, изд. ИНФРА-М, 2007 г.
10. «Основныедокументы бухгалтерского учёта», Москва, изд. ПРИОР, 2007 г.
11. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерскийучет. Учебник. М.: ГроссБух, 2007 г.
12. Щадилова С.Н.«Основы бухгалтерского учёта», Москва, изд. «Дело и Сервис», 2006 г.